會(huì)計(jì)案例第六講最新版

1、第六講（主題6）長(zhǎng)股投的股權(quán)比例 會(huì)計(jì)案例Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Pro.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.石家莊市裕華東路113號(hào)河北師大東校區(qū)北院外國(guó)語(yǔ)學(xué)院樓6層603教室Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Pro.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.本講內(nèi)容1、長(zhǎng)股投準(zhǔn)則的精髓在于后續(xù)計(jì)量方法的選擇標(biāo)準(zhǔn)，權(quán)益法還是成本法？2、成本

2、法的小變化3、吉達(dá)案4、上海汽車(chē)案附：不同企業(yè)的不同選擇南方證券案Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Pro.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.一、關(guān)于長(zhǎng)股投后續(xù)計(jì)量與企業(yè)間的關(guān)系的理解1、方法選擇長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法分為成本法和權(quán)益法兩種，在新準(zhǔn)則下，不考慮其他實(shí)質(zhì)上對(duì)被投資企業(yè)形成控制的因素的情況下，我們可以通過(guò)下表來(lái)選擇：Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Pro.Copy

3、right 2004-2011 Aspose Pty Ltd.Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Pro.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.對(duì)子公司的核算采用成本法而不是權(quán)益法的原因 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資要求，對(duì)子公司的核算應(yīng)采用成本法，這主要是基于幾點(diǎn)考慮： （1）是與合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的規(guī)定相協(xié)調(diào)；按照合并報(bào)表準(zhǔn)則的要求，母公司需要將其所能夠控制的子公司都納入合并報(bào)表中，在這種情況下，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候是把子公司的資產(chǎn)和負(fù)債都并入，這種情況下，由子

4、公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)以及所反映的資產(chǎn)增值已經(jīng)反映在資產(chǎn)當(dāng)中，從合并報(bào)表的角度來(lái)考慮，合并報(bào)表所體現(xiàn)的是實(shí)質(zhì)上的權(quán)益法。在這種情況下，對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算原則上可以避免信息重復(fù)。 （2）可以避免在子公司實(shí)際宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)之前，母公司墊付資金發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的情況。 （3）是與現(xiàn)行國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定相協(xié)調(diào)。 Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Pro.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.2、控制的條件控制，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)

5、和經(jīng)營(yíng)政策，并能具以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)中獲得利益。 投資企業(yè)直接擁有被投資單位50以上的表決權(quán)資本； 投資企業(yè)直接擁有被投資單位50或以下的表決權(quán)資本，但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)； 通過(guò)與其他投資者協(xié)議，投資企業(yè)擁有了被投資企業(yè)50以上有表決權(quán)的股份，從而實(shí)現(xiàn)了對(duì)被投資企業(yè)的控制。如A公司擁有M公司45的表決權(quán)資本，B公司擁有M公司30的表決權(quán)資本，C公司擁有M公司25的表決權(quán)資本。A公司與C公司達(dá)成協(xié)議，C公司在M公司的權(quán)益由A公司代表。在這種情況下，A公司實(shí)質(zhì)上擁有B公司70表決權(quán)資本的控制權(quán)。表明A公司已經(jīng)實(shí)質(zhì)上控制了M公司。Evaluation only.Created with Aspose

6、.Slides for .NET 3.5 Client Pro.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 根據(jù)公司章程或者投資雙方的協(xié)議，投資企業(yè)有權(quán)控制被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。如：A公司擁有B公司45的表決權(quán)資本，同時(shí)B公司的董事長(zhǎng)和總經(jīng)理由A公司任命或派出，則A公司可以通過(guò)其派駐B公司的董事長(zhǎng)和總經(jīng)理達(dá)到?jīng)Q定B公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的目的，實(shí)質(zhì)上控制了甲企業(yè)。 有權(quán)任免被投資企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)半數(shù)以上的人員或在被投資企業(yè)的董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中擁有半數(shù)以上的投票權(quán)。Evaluation only.Created with Aspose.Slides fo

7、r .NET 3.5 Client Pro.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.3、重大影響的條件重大影響，指能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策施加重大影響，但是并不能夠獨(dú)自決定被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。一般而言，從法律形式上講，當(dāng)投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)20-50（不含50）比例有表決權(quán)的股份時(shí)，就認(rèn)為投資企業(yè)可以對(duì)被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)施加重大影響，但并不決定被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。 Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Pro.Copyright 2004-2011

8、 Aspose Pty Ltd.兩類例外情況： 雖然投資企業(yè)直接擁有被投資單位20以下的表決權(quán)資本，但符合下列情況之一的，也應(yīng)確認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響： 在被投資單位的董事會(huì)或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表。享有相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性的參與決策權(quán)，投資企業(yè)可以通過(guò)該代表參與被投資單位政策的制定，從而達(dá)到對(duì)該被投資單位施加重大影響； 參與被投資單位的政策制定過(guò)程。在這種情況下，由于可以參與被投資單位的政策制定過(guò)程，在制定政策過(guò)程中可以為其自身利益而提出建議和意見(jiàn)，由此可以對(duì)該被投資單位施加重大影響； 向被投資單位派出管理人員； 依賴投資企業(yè)的技術(shù)資料； 其他能足以證明投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的情形

9、。 Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Pro.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 雖然投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)20-50（不含50%）比例有表決權(quán)的股份，但是由于其他例外情況，已經(jīng)自愿或被迫放棄對(duì)被投資企業(yè)施加重大影響的權(quán)利的情況。仍用前面的一個(gè)例子來(lái)說(shuō)明：如A公司擁有M公司45的表決權(quán)資本，B公司擁有M公司30的表決權(quán)資本，C公司擁有M公司25的表決權(quán)資本。C公司和A公司達(dá)成協(xié)議，將其擁有的股份及其中M公司中的權(quán)益交由A公司負(fù)責(zé)。在此種情況下，盡管C公司擁有超過(guò)20表

10、決權(quán)資本，但其并未從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上對(duì)M公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。 Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Pro.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.另外：如果被投資企業(yè)存在著絕對(duì)的控制方企業(yè)，那么其他投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)施加重大影響的權(quán)力可能就會(huì)被削弱甚至無(wú)足輕重。例如，假若A公司擁有W公司79的表決權(quán)資本，B公司擁有W公司21的表決權(quán)資本，由于A公司已經(jīng)有權(quán)決定W公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，從而控制了W公司，那么B公司就成為少數(shù)股權(quán)持有者（若缺乏其他強(qiáng)有力的施加重大影響的途

11、徑），無(wú)法對(duì)被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策施加重大影響。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Pro.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.4、不具有控制、共同控制或重大影響的表現(xiàn)不具有控制、共同控制或重大影響是指上述三種類型以外的情況，具體表現(xiàn)為： 投資企業(yè)擁有被投資單位20以下的表決權(quán)資本，同時(shí)不存在其他實(shí)施重大影響的途徑； 投資企業(yè)擁有被投資單位20或以上的表決權(quán)資本，但實(shí)質(zhì)上對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響。Evaluation only.Created wit

12、h Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Pro.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.附：企業(yè)間的關(guān)聯(lián)方一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。該企業(yè)的母公司；(被）該企業(yè)的子公司；（投）與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)；對(duì)該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方；（被)對(duì)該企業(yè)施加重大影響的投資方；（被)該企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)；（投）該企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)；（投）Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Cli

13、ent Pro.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.附：合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍子公司，直接或通過(guò)子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)，表明能夠控制，認(rèn)定為子公司。（如不能控制除外）被控制單位，表決權(quán)不足一半，但通過(guò)協(xié)議以及其他管理組織手段控制企業(yè)。不納入：不能控制，已宣告破產(chǎn)或清理整頓的原子公司Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Pro.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的各方僅與企業(yè)存在下列關(guān)系的各方，不構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方：

14、與該企業(yè)發(fā)生日常往來(lái)的資金提供者、公用事業(yè)部門(mén)、政府部門(mén)和機(jī)構(gòu)。 與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商或代理商。 與該企業(yè)共同控制合營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)者。A和B共同控制C，C和AB是關(guān)聯(lián)方，AB之間不是 僅僅同受?chē)?guó)家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Pro.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，投資企業(yè)取得被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

15、二、成本法的變化 采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Pro.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.#【例】A公司2007年1月1日，以銀行存款購(gòu)入C公司10%的股份，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，采用成本法核算。C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的現(xiàn)

16、金股利100000元，C公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利400000元。5月2日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)會(huì)計(jì)分錄為： 舊準(zhǔn)則 借：應(yīng)收股利10000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司10000 新準(zhǔn)則 借：應(yīng)收股利10000 貸：投資收益 10000Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Pro.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.若2008年5月1日C公司宣告分派2007年現(xiàn)金股利450000元。應(yīng)確認(rèn)的投資收益限額=接受投資后產(chǎn)生累計(jì)凈利持股比例 =40 10%= 4（萬(wàn)元）從07年1月1日至08

17、年5月1日分得的現(xiàn)金股（10+45）10%= 55（萬(wàn)元）應(yīng)確認(rèn)的投資收益為4萬(wàn)元，應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資1.5萬(wàn)元舊準(zhǔn)則 借:應(yīng)收股利 45000 貸:投資收益 40000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 5000新準(zhǔn)則 借:應(yīng)收股利 45000 貸:投資收益 45000Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Pro.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.三、方法選擇背后的動(dòng)機(jī)案例1吉達(dá)公司（有色金屬制造）00年上深市。03年，收購(gòu)A公司股份，占21.375%，2004年占20%，另一股東55%。

18、擁有B公司18.10%股份，吉達(dá)公司副總裁萬(wàn)青元于2004年1月被選為董事長(zhǎng)。2004年末A公司凈利潤(rùn)2060萬(wàn)，B虧損820萬(wàn)。對(duì)A公司采用權(quán)益法，對(duì)B用成本法注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求調(diào)整。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Pro.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.分析：1、對(duì)實(shí)質(zhì)和比例的選擇，比例是一個(gè)參考指標(biāo)，20%不是絕對(duì)的。2、動(dòng)機(jī)是對(duì)利潤(rùn)指標(biāo)的粉飾和回避Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Pro.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.案例2上海汽車(chē)2000年以7102.38萬(wàn)收購(gòu)上海通用汽車(chē)1%股份，19%20%，變成本法為權(quán)益法，根源在于上海通用汽車(chē)成立時(shí)擔(dān)心競(jìng)爭(zhēng)壓力和業(yè)績(jī)，選擇19%和成本法，誰(shuí)料成立后發(fā)展迅速，利潤(rùn)豐厚，上海汽車(chē)要享有這部分投資收益，增大到20%選用權(quán)益法?？偨Y(jié)：兩個(gè)案例均說(shuō)明對(duì)準(zhǔn)則理解有誤解，背后有利益動(dòng)機(jī)。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Pro.Copyright