債務(wù)重組借款費(fèi)用ppt課件

1、2022/7/181第四節(jié) 借款費(fèi)用2022/7/182 一、借款費(fèi)用概述一借款費(fèi)用的范圍 1借款利息因借款而發(fā)生的利息包括企業(yè)向銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)等借入資金發(fā)生的利息、發(fā)行公司債券發(fā)生的利息，以及為購建或者消費(fèi)符合資本化條件的資產(chǎn)而發(fā)生的帶息債務(wù)所承當(dāng)?shù)睦⒌?2借款溢價(jià)和折價(jià)的攤銷指發(fā)行債券等所發(fā)生的折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷 3借款輔助費(fèi)用借款過程中發(fā)生的諸如手續(xù)費(fèi)、傭金、印刷費(fèi)等 4外幣借款的匯兌差額 借款費(fèi)用反映的是企業(yè)借入資金所付出的代價(jià)，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)本錢。2022/7/183二借款的范圍 1專門借款：為購建或者消費(fèi)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。 2普通借

2、款：指除專門借款之外的借款。普通其所發(fā)生的借款費(fèi)用該當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，只需在購建或者消費(fèi)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了普通借款時(shí)，才應(yīng)將與普通借款相關(guān)的借款費(fèi)用資本化。2022/7/184三符合資本化條件的資產(chǎn) 是指需求經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者消費(fèi)活動才干到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用或者可銷售形狀的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、存貨等也包括符合條件的建造合同本錢、確以為無形資產(chǎn)的開發(fā)支出。相當(dāng)長時(shí)間一年以上含1年排除非正常要素。 如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于出賣的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品； 機(jī)械制造企業(yè)制造的用于對外出賣的大型機(jī)械設(shè)備等。 這些存貨需求經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間1年以上的建造或者消費(fèi)活動，才干到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用或者可銷售

3、形狀。2022/7/185 二、借款費(fèi)用確實(shí)認(rèn)一借款費(fèi)用確認(rèn)的根本原那么 企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者消費(fèi)的，該當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)本錢。 其他不符合資本化條件的借款費(fèi)用，該當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確以為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。借款費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的重要前提只需發(fā)生在資本化期間內(nèi)的借款費(fèi)用，才允許資本化。！2022/7/186二借款費(fèi)用資本化期間確實(shí)定同時(shí)符合三個(gè)條件：資產(chǎn)支出曾經(jīng)發(fā)生借款費(fèi)用曾經(jīng)發(fā)生為使資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用或可銷售形狀所必要的購建或者活動曾經(jīng)開場。發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間延續(xù)超越3個(gè)月非正常中斷質(zhì)量糾紛、 資金緊張 、設(shè)計(jì)改動、平

4、安事故等等。資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用或可銷售形狀：主體建造全部完成或本質(zhì)上曾經(jīng)完成；與設(shè)計(jì)、合同、消費(fèi)要求相符或根本相符；繼續(xù)發(fā)生的資產(chǎn)支出很少或幾乎不再發(fā)生。暫停開場資本化停頓資本化期間區(qū)別:正常中斷根據(jù)借款費(fèi)用準(zhǔn)那么的規(guī)定，借款費(fèi)用資本化期間，是指從借款費(fèi)用開場資本化時(shí)點(diǎn)到停頓資本化時(shí)點(diǎn)的期間，但不包括借款費(fèi)用暫停資本化的期間。 2022/7/187 支付現(xiàn)金用貨幣資金支付符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者消費(fèi)支出。 轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)將本人的非現(xiàn)金資產(chǎn)直接用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者消費(fèi)。 承當(dāng)帶息債務(wù)指企業(yè)為了購建或者消費(fèi)符合資本化條件的資產(chǎn)所需求物資而承當(dāng)?shù)膸?yīng)付款項(xiàng)。對“資產(chǎn)支出曾經(jīng)發(fā)生

5、的界定【例】某企業(yè)因建立長期工程所需，于某年2月1日購入一批工程物資，開出一張10萬元的帶息銀行承兌匯票，期限6個(gè)月，票面利率為6%。企業(yè)雖然沒有為工程建立直接支付現(xiàn)金，但承當(dāng)了帶息債務(wù)，自2月1日開出匯票闡明資產(chǎn)支出曾經(jīng)開場。前往BACK2022/7/188 1、 借款費(fèi)用已發(fā)生，實(shí)體建造任務(wù)已開場，但所需物資都是賒購且不帶息。 2、 用銀行存款購置了工程物資且已開工興建，但借款資金尚未到位。 3、用銀行存款購置了工程物資，借款已開場計(jì)息，但尚未開工興建。 以下情況能否資本化？前往BACK2022/7/189 到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用或者可銷售形狀所必要的程序，或者事先可預(yù)見的不可抗力要素導(dǎo)致的中斷。

6、 如:可預(yù)見、必經(jīng)程序質(zhì)量或者平安檢查等 可預(yù)見、不可抗力要素雨季或冰凍季節(jié)等 在正常中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用可以繼續(xù)資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的本錢 。 正常中斷前往BACK2022/7/1810 1、購建或消費(fèi)的符合資本化條件的資產(chǎn)需求試消費(fèi)或運(yùn)轉(zhuǎn)的，在試消費(fèi)結(jié)果闡明資產(chǎn)可以正常消費(fèi)合格產(chǎn)品，或試運(yùn)轉(zhuǎn)結(jié)果闡明資產(chǎn)可以正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營業(yè)時(shí)，應(yīng)以為資產(chǎn)曾經(jīng)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用或可銷售形狀。 2、所購建或消費(fèi)的資產(chǎn)假設(shè)是分別建造、分別完工的，應(yīng)區(qū)分情況界定借款費(fèi)用停頓資本化的時(shí)點(diǎn)： 各部分分別完工，每部分消費(fèi)活動已本質(zhì)上完成在其他部分建造過程中可供運(yùn)用或可對外銷售，該當(dāng)停頓與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化。 各

7、部分分別完工，但須等到整體完工后才可運(yùn)用或?qū)ν怃N售，該當(dāng)在該整體完工時(shí)停頓借款費(fèi)用的資本化。關(guān)于“停頓資本化時(shí)點(diǎn)的本卷須知前往BACK2022/7/1811 例題某企業(yè)借入一筆款項(xiàng)，于208年2月1日采用出包方式開工興建一幢辦公樓， 209年5月10日工程全部完工，到達(dá)合同要求。5月30日工程驗(yàn)收合格，6月15日辦理工程開工結(jié)算，6月30日完成全部資產(chǎn)移交手續(xù)，7月1日辦公樓正式投入運(yùn)用。 借款費(fèi)用停頓資本化的時(shí)點(diǎn)209年5月10日2022/7/1812 三、借款費(fèi)用的計(jì)量一借款利息資本化金額確實(shí)定 判別符合資本化條件的資產(chǎn)在購建過程中占用資金來源占用的是專門借款資金資本化期間實(shí)踐發(fā)生的利息費(fèi)

8、用，減去將尚未動用的借款金額存入銀行獲得的利息收入或者進(jìn)展暫時(shí)性投資獲得的投資收益后的金額確定。占用了普通借款資金根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超越專門借款的部分資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用普通借款的資本化率，計(jì)算確定普通借款應(yīng)予資本化的利息金額。普通借款加權(quán)平均利率=所占用普通借款當(dāng)期實(shí)踐發(fā)生的利息之和 本金加權(quán)平均數(shù)累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)每筆資產(chǎn)支出金額每筆資產(chǎn)在當(dāng)期所占用的天數(shù)/會計(jì)期間涵蓋天數(shù)2022/7/1813“兩分法：“分年計(jì)算，分借款種類計(jì)算年專門借款（全額占用觀念）專門借款資本化金額=當(dāng)年資本化期間、所有專門借款利息-當(dāng)年資本化期間閑置借款的投資收益專門借款非資本化金額（計(jì)入損益）=當(dāng)年非

9、資本化期間、所有專門借款利息-當(dāng)年非資本化期間閑置借款的投資收益一般借款（實(shí)際占用觀念）一般借款資本化金額=當(dāng)年超出專門借款的累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)一般借款資本化率一般借款非資本化金額（計(jì)入損益）=當(dāng)年所有一般借款利息-一般借款資本化金額全年合計(jì)全年借款資本化金額=專門借款資本化金額+一般借款資本化金額會計(jì)分錄專門借款借：在建工程（資本化金額） 應(yīng)收利息（專門借款全年投資收益） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（非資本化金額） 貸：應(yīng)付利息（全年合同利息）一般借款借：在建工程（資本化金額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（非資本化金額） 貸：應(yīng)付利息（全年合同利息）2022/7/1814 例題A公司為建造廠房于2007年4月1日從銀行借入

10、2 000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為6%，不思索借款手續(xù)費(fèi)。該項(xiàng)專門借款在銀行的存款利率為年利率3%，2007年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預(yù)付了1 000萬元工程款，廠房實(shí)體建造任務(wù)于當(dāng)日開場。該工程因發(fā)生施工平安事故在2007年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。計(jì)算2007年度應(yīng)予資本化的利息金額。2007年度應(yīng)予資本化的利息金額= 2 0006%2/12 1 0003%2/12 =15（萬元）2022/7/1815 例題某企業(yè)于2007年1月1日用專門借款開工建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，2007年12月31日該固定資

11、產(chǎn)全部完工并投入運(yùn)用，該企業(yè)為建造該固定資產(chǎn)于2006年12月1日專門借入一筆款項(xiàng)，本金為1 000萬元，年利率為9%，兩年期。該資產(chǎn)的建造還占用了另外兩筆普通借款：第一筆為2007年1月1日借入的800萬元，借款年利率為8%，期限為2年；第二筆為2007年7月1日借入的500萬元，借款年利率為6%，期限為3年。計(jì)算普通借款資本化率。2007年占用了一般借款所使用的資本化率：= （8008%+5006%6/12）（800+5006/12）100%7.52%2022/7/1816 例題A公司于2007年1月1日正式開工興建一幢辦公樓，工期估計(jì)為1年零6個(gè)月，工程采用出包方式，分別于2007年1月

12、1日、2007年7月1日和2021年1月1日支付工程進(jìn)度款。公司為建造辦公樓于2007年1月1日專門借款2 000萬元，借款期限為3年，年利率為8%。另外，在2007年7月1日又專門借款4 000萬元，借款期限為5年，年利率為10%。借款利息按年支付。閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為0.5%。辦公樓于2021年6月30日完工，到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀。日期每期資產(chǎn)支出金額資產(chǎn)支出累計(jì)金額閑置借款資金用于短期投資金額2007年1月1日1 5001 5005002007年7月1日2 5004 0002 0002008年1月1日1 5005 500500總計(jì)5 5003 000

13、2022/7/1817相關(guān)內(nèi)容分析表日 期借款資產(chǎn)支出金額當(dāng)期閑置借款當(dāng)期發(fā)生累計(jì)當(dāng)期支出累計(jì)支出余額月收益率207年1月1日20002000150015005000.5%207年7月1日400060002500400020000.5%208年1月1日-6000150055005000.5%總 計(jì)- 60005500-3000-2022/7/1818、資本化期間2007年1月1日2008年6月30日、專門借款發(fā)生的利息金額 2007年=2 0008%+4 00010%6/12 = 360（萬元）2008年（ 1月1日6月30日）=2 0008%6/12+4 00010%6/12280（萬元）3

14、、閑置的專門借款進(jìn)行短期投資取得的收益2007年=5000.5%6+2 0000.5%6=75 （萬元）2008年（ 1月1日6月30日）=5000.5%615 （萬元）4、利息資本化金額2007年=360 75 = 285（萬元）2008年=280 15 = 265（萬元）有關(guān)賬務(wù)處理2007年12月31日借：在建工程 285應(yīng)收利息（或銀行存款） 75貸：應(yīng)付利息 3602008年6月30日：借：在建工程 265應(yīng)收利息（或銀行存款） 15貸：應(yīng)付利息 2802022/7/1819 例題 B公司 于2007年1月1日正式開工興建一幢辦公樓 ，為此占用的普通借款有兩筆，詳細(xì)如下：1向A銀行長

15、期貸款2 000萬元，期限為2006年12月1日2021年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。2發(fā)行公司債券1億元，于2006年1月1日發(fā)行，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。假定這兩筆普通借款除了用于辦公樓建造外，沒有用于其他符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者消費(fèi)活動。辦公樓于2021年6月30日完工，到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀。日期每期資產(chǎn)支出金額資產(chǎn)支出累計(jì)金額2007年1月1日1 5001 5002007年7月1日2 5004 0002008年1月1日1 5005 500總計(jì)5 5002022/7/1820、一般借款資本化率=（2 0006%+10 0008%）（2 000+10 000

16、）=7.67%、累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)2007年：=1 500360/360+2 500180/360=2 750（萬元）2008年：=（4 000+1 500）180/360=2 750（萬元）3、每期利息資本化金額：2007年利息資本化金額=2 7507.67% = 210.93 （萬元） 2007年借款利息費(fèi)用= 2 0006%+10 0008%=920 （萬元）2008年利息資本化金額=2 7507.67% = 210.93（萬元）2008年1月1日6月30日實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用=2 0006%180/360+10 0008%180/360460（萬元）有關(guān)賬務(wù)處理2007年12

17、月31日借：在建工程 210.93財(cái)務(wù)費(fèi)用 709.07貸：應(yīng)付利息 9202008年6月30日：借：在建工程 210.93財(cái)務(wù)費(fèi)用 249. 07貸：應(yīng)付利息 4602022/7/1821 例題C公司為建造辦公樓于2007年1月1日專門借款2 000萬元，借款期限為3年，年利率為6%。閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為0.5%。 另為建造辦公樓占用的普通借款有兩筆：1向A銀行長期貸款2 000萬元，期限為2006年12月1日2021年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。2發(fā)行公司債券1億元，于2006年1月1日發(fā)行，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。辦公樓

18、于2021年6月30日完工，到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀 。日期每期資產(chǎn)支出金額資產(chǎn)支出累計(jì)金額閑置借款資金用于短期投資金額2007年1月1日1 5001 5005002007年7月1日2 5004 0002 0002008年1月1日1 5005 500500總計(jì)5 5003 0002022/7/18221.專門借款利息資本化金額2007年=2 0006%5000.5%6=105 （萬元）2008年=2 0006%180/360=60 （萬元）2.2007年一般借款資本化金額：占用一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=2 000180/360=1 000（萬元）一般借款資本化率=（2 0006%+10 0008

19、%）（2 000+10 000）=7.67%2007年一般借款的資本化利息金額 = 1 0007.67% = 76.7 （萬元）3.2008年一般借款資本化金額：一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) =（2 000+1 500）180/360 = 1 750（萬元）2008年應(yīng)予以資本化的一般借款利息金額 = 17507.67 = 134.23（萬元）4.建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額2007年= 105 + 76.7 = 181.7（萬元）2008年= 60 + 134.23 = 194.23（萬元）2022/7/1823有關(guān)賬務(wù)處理2007年12月31日：借：在建工程 181.7（=105+76.

20、7）財(cái)務(wù)費(fèi)用 843.3 應(yīng)收利息（或銀行存款）15 貸：應(yīng)付利息 1040（=120+920）2008年6月30日：借：在建工程 194.23（=60+134.23）財(cái)務(wù)費(fèi)用 325.77貸：應(yīng)付利息 520（=60+460）2022/7/1824二借款輔助費(fèi)用資本化金額確實(shí)定2021年準(zhǔn)那么講解已刪除 界定： 輔助費(fèi)用是企業(yè)為了安排借款而發(fā)生的必要費(fèi)用，包括借款手續(xù)費(fèi)(如發(fā)行債券手續(xù)費(fèi))、傭金等。 處置原那么：1專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購建或者消費(fèi)的符合資本化條件的資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用或者可銷售形狀之前發(fā)生的，該當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的本錢；在其到達(dá)預(yù)

21、定可運(yùn)用或者可銷售形狀之后發(fā)生的，該當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確以為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。2普通借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，也該當(dāng)按照上述原那么確定其發(fā)生額并進(jìn)展處置。上述資本化或計(jì)入當(dāng)期損益的輔助費(fèi)用的發(fā)生額，是指根據(jù)，按照實(shí)踐利率法所確定的金融負(fù)債買賣費(fèi)用對每期利息費(fèi)用的調(diào)整額。 2022/7/1825進(jìn)一步闡明：根據(jù)的規(guī)定，除以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債之外，其他金融負(fù)債相關(guān)的買賣費(fèi)用該當(dāng)計(jì)入金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額。對專門普通借款發(fā)生的輔助費(fèi)用抵減相關(guān)借款的初始金額，從而影響以后各期實(shí)踐利息的計(jì)算。換句話說，由于輔助費(fèi)用的發(fā)生將導(dǎo)致相關(guān)借款實(shí)踐利率的上升，從而需求對各期利息費(fèi)用作相應(yīng)調(diào)

22、整，在確定借款輔助費(fèi)用資本化金額時(shí)可以結(jié)合借款利息資本化金額一同計(jì)算。 2022/7/1826三外幣專門借款匯兌差額資本化金額確實(shí)定 在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，該當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的本錢。 除外幣專門借款以外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額該當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益 。出于簡化核算的思索2022/7/1827四折價(jià)或溢價(jià)攤銷的處置 第七條：借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，該當(dāng)按照實(shí)踐利率法確定每一會計(jì)期間攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額。2022/7/1828第五節(jié) 債務(wù)重組2022/7/1829一、債務(wù)重組的含義 一定義 是指在債務(wù)人

23、發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債務(wù)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出退讓的事項(xiàng)。 特征： 1、債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難 因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、運(yùn)營墮入姿態(tài)或者其他緣由，導(dǎo)致其無法或者沒有才干按原定條件歸還債務(wù)。 2、債務(wù)人作出退讓 退讓情形：債務(wù)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息，降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。以資產(chǎn)清償債務(wù)；將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本； 修正其他債務(wù)條件：如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，不包括上述兩種方式； 混合重組：以上三種方式的組合 2022/7/1830二、債務(wù)重組方式P2832022/7/1831三、債務(wù)重組的會計(jì)處置 債務(wù)人的處置 1、重組債務(wù)的賬面價(jià)值與償債資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，確

24、認(rèn)債務(wù)重組利得營業(yè)外收入。 2、抵債資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，按照資產(chǎn)處置損益處置： 1現(xiàn)金以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人該當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)踐支付現(xiàn)金之間的差額，確以為債務(wù)重組利得，計(jì)入營業(yè)外收入。 2存貨該當(dāng)按照銷售處置，以公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的本錢。 3固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入“營業(yè)外收入支出處置非流動資產(chǎn)利得損失 。 4投資其公允價(jià)值和賬面價(jià)值及直接相關(guān)費(fèi)用的差額，計(jì)入“投資收益。一以資產(chǎn)清償債務(wù)2022/7/1832抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值+銷項(xiàng)稅額債務(wù)的賬面價(jià)值抵債資產(chǎn)的賬面價(jià)值債務(wù)重組利得，計(jì)入“營業(yè)外收入資產(chǎn)處置損益?zhèn)鶆?wù)人的處置：【例】【單項(xiàng)

25、選擇】2021年甲公司從乙公司購入原資料一批，價(jià)款合計(jì)468萬元含增值稅稅款，現(xiàn)甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按商定歸還購貨款，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司贊同甲公司用其產(chǎn)品抵償該筆欠款。抵債產(chǎn)品市價(jià)為300萬元不含增值稅，增值稅稅率為17%，產(chǎn)品本錢為200萬元。乙公司收到該產(chǎn)品后，與甲公司辦理了債務(wù)解除手續(xù)。假定不思索除增值稅外的其他稅費(fèi)。那么甲公司因該債務(wù)重組添加的稅前利潤是 萬元。A.42 B.300 C. 117 D. 217【答案】D 【解析】甲公司債務(wù)重組利得=468-300117%=468-351=117(萬元)，應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入117萬元；資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益=300-200=100萬元，所以稅前利

26、潤添加=117+100=217萬元。2022/7/18332022/7/1834 債務(wù)人的處置(P314) 1、重組債務(wù)的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失營業(yè)外支出，重組債務(wù)已計(jì)提減值預(yù)備的，應(yīng)從中扣減；沖減后減值預(yù)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。 2、受讓資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬。以非現(xiàn)金清償債務(wù)的債務(wù)重組中，債務(wù)人對于受讓過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。2022/7/1835債務(wù)人的處置：抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值+進(jìn)項(xiàng)稅額債務(wù)的賬面價(jià)值債務(wù)重組損失，計(jì)入“營業(yè)外支出。受讓資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬，以非現(xiàn)金清償債務(wù)的債務(wù)重組中，債務(wù)人對于受讓過程中發(fā)

27、生的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。債務(wù)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失【例】【單項(xiàng)選擇】債務(wù)重組時(shí)，債務(wù)人對于受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入 。A.管理費(fèi)用 B.其他業(yè)務(wù)本錢 C.營業(yè)外支出 D.接受資產(chǎn)的價(jià)值【答案】D 【解析】以非現(xiàn)金清償債務(wù)的債務(wù)重組中，債務(wù)人對于受讓過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。2022/7/18362022/7/18371、金融資產(chǎn)權(quán)益性工具： 存在活潑市場的：市價(jià) 不存在活潑市場的：估值2、其他資產(chǎn) 資產(chǎn)本身存在活潑市場的：市價(jià) 資產(chǎn)本身不存在活潑市場，但存在類似資產(chǎn)活潑市場的，在市價(jià)根底上適當(dāng)

28、調(diào)整 其他情況償債資產(chǎn)公允價(jià)值的計(jì)量 2022/7/1838 例題 A公司和B公司均為增值稅普通納稅人，適用增值稅稅率均為17% 2007年1月5日，A向B銷售資料一批，公用發(fā)票上注明價(jià)款為500萬元，增值稅額為85萬元。至2021年9月30日尚未收到上述貨款，A公司對此項(xiàng)債務(wù)已計(jì)提5萬元壞賬預(yù)備 2021年9月30日，B公司鑒于財(cái)務(wù)困難，提出以其消費(fèi)的產(chǎn)品一批和設(shè)備一臺抵償上述債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)商，A公司贊同B公司的上述償債方案。用于抵償債務(wù)的產(chǎn)品和設(shè)備的有關(guān)資料如下： 1B公司為該批產(chǎn)品開出的增值稅公用發(fā)票上注明的價(jià)款為300萬元，增值稅額為51萬元。該批產(chǎn)品的本錢為200萬元。 2該設(shè)備的公

29、允價(jià)值為200萬元，賬面原價(jià)為434萬元，至2021年9月30日的累計(jì)折舊為200萬元。B公司清理設(shè)備過程中以銀行存款支付清理費(fèi)用2萬元不思索其他稅費(fèi)A已于2021年10月收到B用于歸還債務(wù)的上述產(chǎn)品和設(shè)備。A公司收到的上述產(chǎn)品作為存貨處置，收到的設(shè)備作為固定資產(chǎn)處置 2022/7/1839 債務(wù)人B公司的賬務(wù)處置 將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理234 借：固定資產(chǎn)清理 2 累計(jì)折舊200 貸：銀行存款 2 貸：固定資產(chǎn) 434 確認(rèn)重組利得=（500+85）-（300+51）-200=34借：應(yīng)付賬款 585 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51 固定資產(chǎn)清理2

30、00 營業(yè)外收入債務(wù)重組收益 34 確認(rèn)固定資產(chǎn)處置損失=（234+2）-200=36借：營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失 36 貸：固定資產(chǎn)清理 36結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本借：主營業(yè)務(wù)成本200 貸：庫存商品 2002022/7/1840 債務(wù)人A公司的賬務(wù)處置 重組損失=585-（200+300+51）-5=29借：庫存商品300 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51 壞賬準(zhǔn)備 5 固定資產(chǎn)200 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 29 貸：應(yīng)收賬款 585 【例】M公司銷售給N公司一批商品，價(jià)稅合計(jì)金額為117萬元，款未收到，因N公司資金困難，已無力歸還M公司的全部貨款。經(jīng)協(xié)商，M公司贊同免除7萬元的應(yīng)收賬款，

31、30萬元延期收回，80萬元N公司分別用一批資料和長期股權(quán)投資予以抵償。知，原資料的賬面價(jià)值為24萬元，公允價(jià)值為30萬元，增值稅稅率為17，長期股權(quán)投資賬面價(jià)值為40萬元，公允價(jià)值為45萬元。N公司應(yīng)該計(jì)入營業(yè)外收入的金額為 萬元。A.16B.6.9C.21.9D.0【答案】B 【解析】N公司應(yīng)該計(jì)入營業(yè)外收入的金額=117-30-301.17-45=6.9萬元。或=7+80-30(1+17%)-45=6.9萬元2022/7/1841二債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 1.債務(wù)人的處置1重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股權(quán)的公允價(jià)值的差額，確認(rèn)債務(wù)重組利得營業(yè)外收入2債務(wù)人放棄債務(wù)而享有的股份面值股權(quán)份額確以為股本實(shí)收資本，

32、股權(quán)的公允價(jià)值與股本實(shí)收資本之間的差額確以為資本公積2022/7/18422. 債務(wù)人的處置1重組債務(wù)的賬面價(jià)值賬面余額減去已提取的壞賬預(yù)備與享有的股權(quán)的公允價(jià)值的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失營業(yè)外支出2因放棄債務(wù)而享有的股份按公允價(jià)值計(jì)量，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)按長期股權(quán)投資或金融工具確認(rèn)和計(jì)量等準(zhǔn)那么的規(guī)定進(jìn)展處置2022/7/1843三修正其他債務(wù)條件1.不附或有條件的債務(wù)重組指在債務(wù)重組中不存在或有應(yīng)付或應(yīng)收金額，該或有條件需求根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付或應(yīng)收金額，并且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性2022/7/1844債務(wù)人重組后債務(wù)的入賬價(jià)值修正其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值重組債務(wù)的賬面價(jià)值與

33、重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益營業(yè)外收入債務(wù)人重組后債務(wù)的入賬價(jià)值修正其他債務(wù)條件后的債務(wù)的公允價(jià)值重組債務(wù)的賬面余額與重組后債務(wù)的賬面價(jià)值之間的差額，同前述2022/7/18452022/7/1846 例題 甲公司206年12月31日應(yīng)收乙公司票據(jù)的賬面余額為65 400元其中，5 400元為累計(jì)未付的利息，票面年利率4。由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于206年12月31日前支付的應(yīng)付票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商，于207年1月5日進(jìn)展債務(wù)重組。甲公司贊同將債務(wù)本金減至50 000元；免去債務(wù)人所欠的全部利息；將利率從4%降低到2%等于實(shí)踐利率，并將債務(wù)到期日延至208年12

34、月31日，利息按年支付。該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽署日起開場實(shí)施。甲、乙公司已將應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收、應(yīng)付賬款。甲公司已為該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提了5 000元壞賬預(yù)備。2022/7/1847 債務(wù)人乙公司的賬務(wù)處置 計(jì)算債務(wù)重組利得： 應(yīng)付賬款的賬面余額 65 400 減：重組后債務(wù)公允價(jià)值 50 000 債務(wù)重組利得 15 400債務(wù)重組時(shí)的會計(jì)分錄： 借：應(yīng)付賬款65 400 貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 50 000 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 15 400207年12月31日支付利息：= 50 0002%=1000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1 000 貸：銀行存款 1 000208年12月31日償還本金和最后一年利

35、息： 借：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 50 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000 貸：銀行存款 51 0002022/7/1848 債務(wù)人甲公司的賬務(wù)處置 計(jì)算債務(wù)重組損失： 應(yīng)收賬款賬面余額 65 400 減：重組后債權(quán)公允價(jià)值50 000 差額 15 400 減：已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 5 000 債務(wù)重組損失 10 400債務(wù)重組日的會計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 50 000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 10 400 壞賬準(zhǔn)備 5 000 貸：應(yīng)收賬款 65 400207年12月31日收到利息： 借：銀行存款 1 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000208年12月31日收到本金和最后一年利息： 借：銀行存款 51 0

36、00 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000 應(yīng)收賬款 50 0002.附或有條件的債務(wù)重組是指在債務(wù)重組協(xié)議中附有或有應(yīng)付條件的重組。或有應(yīng)付金額，是指依未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的支出。2022/7/18491債務(wù)人以修正其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值， 修正后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合中有關(guān)估計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人該當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確以為估計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和估計(jì)負(fù)債的金額之和的差額，確認(rèn)債務(wù)重組利得。 上述或有應(yīng)付金額在隨后會計(jì)期間發(fā)生時(shí)，那么該當(dāng)沖減已確認(rèn)的估計(jì)負(fù)債，同時(shí)貸記“銀行存款等科目。 上述或有應(yīng)付金額在隨后會計(jì)期間沒有發(fā)生的，那么該當(dāng)沖銷已確認(rèn)的估計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營業(yè)外收入。2022/7/18502債務(wù)人 修正其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的賬面價(jià)值 ，修正后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債務(wù)人不該當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債務(wù)的賬面價(jià)值。重組債務(wù)的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額扣減計(jì)提的壞賬預(yù)備，確認(rèn)債務(wù)重組損失營業(yè)外支出。或有應(yīng)收金額待實(shí)現(xiàn)時(shí)直接沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用金融企業(yè)應(yīng)直接計(jì)入利息收入。2022/7/18512022/7/1852 例題 2007年6月30日，乙企業(yè)銷售一批資料給甲企業(yè)，同時(shí)收到甲企業(yè)簽發(fā)并承兌的一張面值1 100 000元、年利率10%