12、債務(wù)重組24373141

1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組講解1主要內(nèi)容制定和修訂背景債務(wù)重組的范圍債務(wù)重組基本處理方法償債資產(chǎn)公允價(jià)值的計(jì)量涉及或有應(yīng)付（應(yīng)收）金額的處理一、制定和修訂背景1998年6月12日，發(fā)布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則債務(wù)重組2001年1月18日，修訂債務(wù)重組準(zhǔn)則2006年2月15日，再次修訂二、債務(wù)重組的范圍債務(wù)重組：指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。 基本特征：債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難：指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難或者經(jīng)營(yíng)陷入困境等，導(dǎo)致其無(wú)法或者沒(méi)有能力按原定條件償還債務(wù)的情況。債權(quán)人作出讓步：指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來(lái)以低于重組債務(wù)賬面價(jià)

2、值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。債務(wù)重組的認(rèn)定及其處理應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系的影響三、基本處理方法債務(wù)人：重組債務(wù)的賬面價(jià)值與償債資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)債務(wù)重組利得抵債資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，按照資產(chǎn)處置處理債權(quán)人：重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)（或者權(quán)益）的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失，重組債權(quán)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)向從中扣減受讓資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬應(yīng)用舉例甲公司因購(gòu)貨原因于2007年1月1日產(chǎn)生應(yīng)付乙公司賬款100萬(wàn)元，貨款償還期限為3個(gè)月。2007年4月1日，甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法償還到期債務(wù)，經(jīng)與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。雙方同意：以甲公司的兩輛小汽車(chē)抵償債務(wù)。這兩輛小汽車(chē)原

3、值為100萬(wàn)元，已提累計(jì)折舊20萬(wàn)元，凈值80萬(wàn)元，公允價(jià)值為50萬(wàn)元。假定上述資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。計(jì)算（債務(wù)人）：固定資產(chǎn)處置損失80-50=30萬(wàn)元債務(wù)重組利得100-50=50萬(wàn)元應(yīng)用舉例債務(wù)人之賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)清理 800 000 累計(jì)折舊 200 000 貸：固定資產(chǎn) 1 000 000借：應(yīng)付賬款乙公司 1 000 000 營(yíng)業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 300 000 貸：固定資產(chǎn)清理 800 000 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 500 000 應(yīng)用舉例債權(quán)人之賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn) 500 000 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 500 000 貸：應(yīng)收賬款 四、償債

4、資產(chǎn)公允價(jià)值的計(jì)量 金融資產(chǎn)（權(quán)益性工具）：遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)與計(jì)量的有關(guān)規(guī)定存在活躍市場(chǎng)的：市價(jià)不存在活躍市場(chǎng)的：估值其他資產(chǎn)資產(chǎn)本身存在活躍市場(chǎng)的：市價(jià)資產(chǎn)本身不存在活躍市場(chǎng)，但存在類(lèi)似資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的，在市價(jià)基礎(chǔ)上適當(dāng)調(diào)整其他情況五、修改其他債務(wù)條件涉及或有應(yīng)付（或者應(yīng)收）金額的處理債務(wù)人：或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)準(zhǔn)則關(guān)于預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債債權(quán)人：或有應(yīng)收金額，不予確認(rèn)例9-33 201年6月30日，南方公司從某銀行取得年利率10%，三年期的貸款元，現(xiàn)由于南方公司財(cái)務(wù)困難，于203年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組，銀行同意延長(zhǎng)到期日至207年1

5、2月31日，利率降至7%，本金減至750000元，但附有一條件，債務(wù)重組后，如公司自205年度起有盈利，則利率將回復(fù)至10%，若無(wú)盈利，仍維持7%。債務(wù)重組日為203年12月31日南方公司賬務(wù)處理重組債務(wù)的賬面價(jià)值=本金+利息 =1 000 000+1 000 00010%2.5 =1 250 000（元）或有應(yīng)付金額=750 000（10%-7%）3=67 500（元）重組后債務(wù)公允價(jià)值=本金 =750 000（元）債務(wù)重組損益=1 250 000-750 000-67 500=432 500（元） 借：長(zhǎng)期借款 1 250 000 貸：長(zhǎng)期借款債務(wù)重組 750 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 67 50

6、0 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 432 500204年12月31日支付利息時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 52 500 貸：銀行存款 52 500（7500007%） 假設(shè)南方公司自債務(wù)重組后的每二年起盈利，205年12月31日至206年12月31日支付利息時(shí)，南方公司應(yīng)按10%的利率支付利息。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 52 500 預(yù)計(jì)負(fù)債 22 500 貸：銀行存款 75 000南方公司于207年12月31日支付最后一次利息75000元和本金750000元時(shí)： 借：長(zhǎng)期借款債務(wù)重組 750 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 52 500預(yù)計(jì)負(fù)債 22 500 貸：銀行存款 825 000南方公司于207年12月31日支付最后一次利息75000元和本金750000元時(shí)： 借：長(zhǎng)期借款債務(wù)重組 750 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 52 500預(yù)計(jì)負(fù)債 22 500 貸：銀行存款 825 000假設(shè)南方公司債務(wù)重組后的第二年起仍沒(méi)有盈利，重組后每年年終支付利息52500（元）。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 52 500 貸：銀行存款 52 500207年12月31日支付最后一次利息52500元和本金750000元,同時(shí)應(yīng)將從第2年至第4年沒(méi)有發(fā)生的或有