教學(xué)配套課件：高級財務(wù)會計(第二版)

1、高級財務(wù)會計 課程簡介教學(xué)目標(biāo)： 通過本課程的教學(xué)，使學(xué)生掌握財務(wù)會計領(lǐng)域中特殊會計問題的相關(guān)理論以及實務(wù)處理方法，形成完整的財務(wù)會計思想體系，具備發(fā)現(xiàn)、分析和解決財務(wù)會計領(lǐng)域特殊問題的能力，具備較高的職業(yè)水平。課程主要內(nèi)容： “高級財務(wù)會計”課程是在“中級財務(wù)會計”課程的基礎(chǔ)上，對一些特殊行業(yè)、特殊業(yè)務(wù)、特殊呈報的會計問題進行研究的一門會計學(xué)專業(yè)必修課程。高級財務(wù)會計所涉及的內(nèi)容，往往屬于國際會計領(lǐng)域前沿性問題或國內(nèi)經(jīng)濟生活中企業(yè)正在面臨的新問題。 本課程設(shè)置十三章，分別就獨立與合伙會計、租賃會計、所得稅會計、股份支付會計、企業(yè)年金基金會計、外幣交易會計、石油天然氣會計、企業(yè)合并、合并財務(wù)報

2、表、物價變動會計、企業(yè)破產(chǎn)、清算重組會計等問題介紹高級財務(wù)會計的基本理論和基本方法。目錄第一章導(dǎo)論第二章獨資與合伙企業(yè)會計第三章租賃會計第四章所得稅會計第五章股份支付會計第六章企業(yè)年金基金會計第七章外幣交易會計第八章外幣財務(wù)報表折算第九章石油天然氣會計第十章企業(yè)合并第十一章合并財務(wù)報表第十二章物價變動會計第十三章企業(yè)破產(chǎn)、清算與重組會計第一章 緒論第一節(jié) 高級財務(wù)會計概述一、高級財務(wù)會計發(fā)展的歷史沿革從高級財務(wù)會計的發(fā)展過程來看，大致可分為三個階段：第一、高級財務(wù)會計的萌芽階段（20世紀(jì)初至20世紀(jì)40年代） 第二、高級財務(wù)會計形成階段（20世紀(jì)40年代后期至70年代初）第三、高級財務(wù)會計發(fā)展

3、階段（20世紀(jì)70年代至今）二、相關(guān)概念綜述三、高級財務(wù)會計定義 高級財務(wù)會計是指在中級財務(wù)會計理論與實踐的基礎(chǔ)上，根據(jù)社會經(jīng)濟的發(fā)展需要研究、創(chuàng)建新的會計理論和方法，并應(yīng)用這些理論和方法對因社會經(jīng)濟發(fā)展而產(chǎn)生的、中級財務(wù)會計無法涵蓋的會計事項進行核算與監(jiān)督的會計。具體包括：獨資和合伙企業(yè)會計、租賃會計、所得稅會計、股利支付會計、企業(yè)年金基金會計、外幣交易會計、外幣會計報表折算、石油天然氣會計、企業(yè)合并會計、合并財務(wù)報表、物價變動會計、破產(chǎn)清算與重組會計等。第二節(jié)高級財務(wù)會計的理論基礎(chǔ) 一、高級財務(wù)會計的理論研究的邏輯特征 高級財務(wù)會計是以會計目標(biāo)為核心和理論研究的邏輯起點，一切理論和方法都是

4、為會計目標(biāo)服務(wù)的，只要能夠?qū)崿F(xiàn)會計目標(biāo)有益，都應(yīng)該研究和容納。 其優(yōu)勢是：研究領(lǐng)域是開放的，隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化而變化的，不會禁錮在一個特定的范圍里，處于一種可以包括更廣闊范圍的境地，因此它能夠在變化了的會計環(huán)境中發(fā)揮作用。二、高級財務(wù)會計的理論基礎(chǔ) （一）企業(yè)面臨的客觀經(jīng)濟環(huán)境的變化對原財務(wù)會計中的基本假設(shè)產(chǎn)生沖擊 （二）會計信息質(zhì)量要求在新的經(jīng)濟環(huán)境中被強化和延伸，使新的會計業(yè)務(wù)有了固定的處理方式，導(dǎo)致高級財務(wù)會計單獨成為一門學(xué)科第三節(jié) 高級財務(wù)會計研究范圍一、高級財務(wù)會計學(xué)靜態(tài)研究范圍（一）一般企業(yè)的特殊業(yè)務(wù) （二）特殊企業(yè)的業(yè)務(wù) （三）企業(yè)處在特殊時期的業(yè)務(wù) （四）特殊主體的業(yè)務(wù) （五

5、）特殊所有制形式的業(yè)務(wù) 二、高級財務(wù)會計動態(tài)研究范圍 從高級財務(wù)會計的產(chǎn)生與發(fā)展可以得出這樣的結(jié)論，即高級財務(wù)會計是隨著社會經(jīng)濟發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展的一門專門會計，同樣，它也在將來仍然會隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展。因此，高級財務(wù)會計的研究內(nèi)容應(yīng)當(dāng)是一個開放的、動態(tài)的，不應(yīng)當(dāng)是封閉的、一成不變的。 本章小結(jié)1、高級財務(wù)會計是指在中級財務(wù)會計理論與實踐的基礎(chǔ)上，研究、創(chuàng)建新的會計理論和方法，并應(yīng)用這些理論和方法對因社會經(jīng)濟發(fā)展而產(chǎn)生的、中級財務(wù)會計無法涵蓋的會計事項，進行核算與監(jiān)督的會計。它與中級財務(wù)會計共同構(gòu)成了財務(wù)會計的完整體系2、高級財務(wù)會計是以會計目標(biāo)為核心和理論研究的邏輯起點，一切理論和方法都

6、是為會計目標(biāo)服務(wù)的，只要能夠?qū)崿F(xiàn)會計目標(biāo)有益，都應(yīng)該研究和容納。3、高級財務(wù)會計學(xué)靜態(tài)研究范圍包括：一般企業(yè)的特殊業(yè)務(wù)、特殊企業(yè)的業(yè)務(wù)、企業(yè)處在特殊時期的業(yè)務(wù)、特殊主體的業(yè)務(wù)、特殊所有制形式的業(yè)務(wù)。4、高級財務(wù)會計學(xué)動態(tài)研究范圍一是指高級財務(wù)會計學(xué)的研究內(nèi)容應(yīng)當(dāng)是一個開放的、動態(tài)的，不應(yīng)當(dāng)是封閉的、一成不變的；二是指高級財務(wù)會計學(xué)的研究內(nèi)容是常變常新的。高級財務(wù)會計課件14第二章 獨資與合伙會計高級財務(wù)會計課件151.理解獨資企業(yè)的概念、優(yōu)缺點及其會計核算上的特點；2.掌握獨資企業(yè)財務(wù)報告的種類與編制方法；3.理解合伙企業(yè)的概念及其基本特征；4.掌握合伙企業(yè)的設(shè)立與經(jīng)營、合伙權(quán)益的變動、合伙

7、企業(yè)的解散與清算、合伙企業(yè)的公司化重組等經(jīng)濟活動的基本內(nèi)容及相應(yīng)的會計核算業(yè)務(wù)。高級財務(wù)會計課件16第一節(jié) 獨資企業(yè)會計 一、獨資企業(yè)概述 (一)獨資企業(yè)的概念 獨資企業(yè)是指一個自然人出資經(jīng)營，出資者對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任的一種企業(yè)組織形式。 高級財務(wù)會計課件17 (二)獨資企業(yè)的優(yōu)缺點 1.獨資企業(yè)的優(yōu)點 （1）易于組織設(shè)立 （2）權(quán)利與利潤不會分散 2.獨資企業(yè)的缺點（1）經(jīng)營責(zé)任無限 （2）資本額度有限 （3）技術(shù)力量不足 （4）不易轉(zhuǎn)讓出售 二、獨資企業(yè)在我國的地位與發(fā)展高級財務(wù)會計課件18三、獨資企業(yè)的會計核算獨資企業(yè)的資產(chǎn)、負債以及收入和費用的會計處理，與公司組織的企業(yè)差異不大，所

8、不同的主要在所有者權(quán)益上。(一) 獨資企業(yè)的權(quán)益賬戶1. “業(yè)主資本”賬戶2. “業(yè)主提款”賬戶(二)獨資企業(yè)的結(jié)賬程序獨資企業(yè)的資產(chǎn)、負債以及收入和費用的會計處理，與公司制企業(yè)大同小異，所不同的主要在于所有者權(quán)益項目上。獨資企業(yè)在期末結(jié)清各收入與費用賬戶的結(jié)賬程序方面，與公司制企業(yè)基本相同，所不同的只是獨資企業(yè)的經(jīng)營凈收益或凈損失不是轉(zhuǎn)入“留存收益”賬戶，而是轉(zhuǎn)入“業(yè)主資本”賬戶。高級財務(wù)會計課件19四、獨資企業(yè)的財務(wù)報告(一)獨資企業(yè)工作底稿獨資企業(yè)的工作底稿，與公司制企業(yè)的工作底稿基本相同，惟一不同的是獨資企業(yè)的工作底稿沒有“留存收益”專欄。通常只使用“利潤表”和“資產(chǎn)負債表”兩個專欄或

9、者再加上“業(yè)主資本表”專欄就可以完成獨資企業(yè)的工作底稿。 (二)獨資企業(yè)的利潤表獨資企業(yè)的利潤表結(jié)構(gòu)與其他企業(yè)組織形式的利潤表結(jié)構(gòu)沒有什么不同。 (三)獨資企業(yè)的業(yè)主資本表獨資企業(yè)一般不編制現(xiàn)金流量表。當(dāng)業(yè)主非常關(guān)心其資本的增減變動及其結(jié)果時，只要編制一張反映業(yè)主權(quán)益變動的“業(yè)主資本表”就可以了 高級財務(wù)會計課件20(四)獨資企業(yè)的資產(chǎn)負債表獨資企業(yè)的資產(chǎn)負債表，除了業(yè)主權(quán)益部分以外，與公司的資產(chǎn)負債表沒有什么差別。獨資企業(yè)的資產(chǎn)負債表，只要用一個總括的數(shù)字來列示業(yè)主的資本就可以了，沒有必要像公司那樣分別列示股本和留存收益的數(shù)額。根據(jù)業(yè)主權(quán)理論，該權(quán)益表現(xiàn)為業(yè)主對獨資企業(yè)的所有權(quán)。由于對業(yè)主的

10、投資或撤資沒有嚴(yán)格的限制，除了債權(quán)人外也沒有其他優(yōu)先求索權(quán)，再加上獨資企業(yè)的業(yè)主對企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任，因此，在獨資企業(yè)的資產(chǎn)負債表上進一步區(qū)分所有者權(quán)益各個項目(資本、留存收益或收益再投資)沒有意義。 高級財務(wù)會計課件21五、獨資企業(yè)的解散和清算 (一)獨資企業(yè)的解散(二)獨資企業(yè)的清算1清算的一般程序2債務(wù)清償順序3清算責(zé)任4注銷登記高級財務(wù)會計課件22第二節(jié) 合伙企業(yè)會計一、合伙企業(yè)概述 (一)合伙企業(yè)的概念合伙企業(yè)是指自然人、法人和其他組織依法在我國境內(nèi)設(shè)立的普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。 (二)合伙企業(yè)的特征（1）經(jīng)營期有限（2）責(zé)任無限（3）相互代理（4）財產(chǎn)共有（5）利益共享高級

11、財務(wù)會計課件23(三)合伙協(xié)議(四)賬戶的設(shè)置1.合伙人資本2.合伙人往來3.合伙人借款和貸款4.合伙人投資的評估5.損益匯總6.其他高級財務(wù)會計課件24二、合伙企業(yè)的設(shè)立與經(jīng)營(一)合伙企業(yè)的設(shè)立1.出資方式合伙企業(yè)成立時，根據(jù)合伙協(xié)議規(guī)定，合伙人應(yīng)當(dāng)向企業(yè)提供貨幣、實物資產(chǎn)，也可以用知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)或者其他財產(chǎn)權(quán)利作為初始投資組建合伙企業(yè)。但用貨幣以外的資產(chǎn)出資時，需要評估作價的，可以由全體合伙人協(xié)商確定，也可以由全體合伙人委托法定評估機構(gòu)進行評估。合伙人以勞務(wù)出資的（有限合伙人不得以勞務(wù)出資），其評估辦法由全體合伙人協(xié)商確定，并在合伙協(xié)議中載明。 高級財務(wù)會計課件252.會計處理一般

12、情況下，對合伙人的出資額按其實際投入額（包括公允價值或協(xié)商價格）計價入賬，但合伙人的出資額與其所享有的權(quán)益份額不一定相等，也可采用紅利法或商譽法來處理。高級財務(wù)會計課件26(二)合伙人往來在合伙企業(yè)的日常經(jīng)營過程中，可能會發(fā)生一些合伙人與合伙企業(yè)的經(jīng)濟往來，如合伙人取用企業(yè)商品、合伙人預(yù)提工資等，這些經(jīng)濟往來都會引起合伙人權(quán)益的暫時性變動。與公司不同，合伙人按周或月從預(yù)計可分得的合伙利潤中提取適當(dāng)?shù)慕痤~，視為工資。合伙人提款時記入“合伙人往來”賬戶，待期末轉(zhuǎn)至“合伙人資本”賬戶。這樣處理便于了解各合伙人在一定期間的提款情況，便于與合伙協(xié)議中的提款限額相比較，以及時地進行會計控制。高級財務(wù)會計課

13、件27(三)合伙企業(yè)經(jīng)營成果的分配合伙企業(yè)以合伙人共同營利為目的，在創(chuàng)業(yè)經(jīng)營后，其業(yè)務(wù)成果無論是盈利還是虧損，均應(yīng)由合伙人共同享有或分?jǐn)偂：匣飬f(xié)議中通常要明確規(guī)定損益分配的方法和比例。與公司制企業(yè)不同的是，損益分配的比例不要求與各合伙人的出資比例保持一致。例如，張某的出資額占合伙人資本的60%，而李某占40%，但兩人可以各占50%的收益擁有權(quán)。這種靈活的分配方式是由合伙企業(yè)“人合”的性質(zhì)和出資方式所決定的。由于合伙人的人數(shù)不止一個人，合伙企業(yè)通常都在合伙協(xié)議中約定凈收益或凈損失分配的比例，以資共同遵守。這項比例稱為“損益分配率”。高級財務(wù)會計課件281.固定比例分配法固定比例分配法是指各合伙人

14、的損益分配比例按一個約定的固定比例在合伙協(xié)議中加以明確規(guī)定的一種損益分配方法。此法比較適用于提供高級專業(yè)性服務(wù)的合伙企業(yè)，如醫(yī)師診所或律師、會計師事務(wù)所等，因為影響此類企業(yè)經(jīng)營成果的主要因素并非資本額的多少，而是合伙人的個人專業(yè)技術(shù)水平、聲望和承擔(dān)風(fēng)險的能力等。 高級財務(wù)會計課件292.平均分配法平均分配法是將合伙企業(yè)每年實現(xiàn)的凈損益平均分配給各合伙人的一種損益分配方法。合伙企業(yè)法中規(guī)定，合伙企業(yè)的利潤分配、虧損分擔(dān)，按照合伙協(xié)議的約定辦理；合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，由合伙人協(xié)商決定；協(xié)商不成的，由合伙人按照實繳出資比例分配、分擔(dān)；無法確定出資比例的，由合伙人平均分配、分擔(dān)。這種方法計算

15、最為簡便，但沒有考慮各合伙人貢獻大小，所以分配結(jié)果往往有失公正。高級財務(wù)會計課件303.資本比例分配法資本比例分配法是指以合伙人的投資多少為依據(jù)來計算損益分配比例的一種損益分配方法。由于合伙人資本賬戶的余額可能會有增減變動，因此資本比例分配法又可分為按期初資本比例分配、按期末資本比例分配和按平均資本比例分配三種。一般為避免發(fā)生爭議，合伙協(xié)議中應(yīng)事先明確對投資和提用的限制。在計算分配比例前，應(yīng)先將“合伙人往來”賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)計入資本。這種方法較適用于資本對經(jīng)營成果起主要作用，而各合伙人承擔(dān)的經(jīng)營管理任務(wù)和風(fēng)險大致相當(dāng)?shù)钠髽I(yè)。高級財務(wù)會計課件314.工資或利息補貼后余額比例分配法 這種分配方法綜合

16、考慮了合伙人的勞動報酬、投資報酬和風(fēng)險報酬，根據(jù)各合伙人對企業(yè)貢獻大小核定一個工資額，根據(jù)各合伙人投入資本的數(shù)額參照市場利率計算個人應(yīng)得資本利息，將凈收益扣除前二者之后的余額按合伙協(xié)議約定的比例進行分配。相對而言，這種方法綜合考慮了各種主要影響損益的因素，分配結(jié)果比較合理，但計算較繁瑣。在現(xiàn)實中，這種方法可部分使用，如只計算工資補貼，剩余部分按約定比例分配；或只計算利息補貼，剩余部分按約定比例分配。 高級財務(wù)會計課件32三、合伙權(quán)益的變動(一)新合伙人入伙在征得原合伙人的一致同意后，新合伙人可以直接向現(xiàn)有合伙企業(yè)的合伙人付款購買入伙權(quán)。新合伙人可以向一位原合伙人購買，也可以向一位以上原合伙人購

17、買。不管是哪種方式，合伙企業(yè)的會計處理都是將新合伙人購入的合伙權(quán)份額相應(yīng)的金額從原合伙人的資本賬戶轉(zhuǎn)入新合伙人的資本賬戶。在合伙權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，實際交易的價款可能與新合伙人所享有的合伙權(quán)不一致，但這是新合伙人與原合伙人之間的私人交易，不是與合伙企業(yè)的交易，這種交易不會引起合伙企業(yè)資產(chǎn)與負債的增減，也不會導(dǎo)致合伙人權(quán)益總額發(fā)生變化，僅僅是合伙人資本的明細賬戶記錄發(fā)生變動而已。另外，雖然新合伙人購買合伙權(quán)后得到一定比例的合伙權(quán)，但其損益分配權(quán)未必與其一致。1.購買合伙權(quán)高級財務(wù)會計課件332.投入新資本（1）新合伙人所取得的合伙權(quán)等于其投資額（2）新合伙人所取得的合伙權(quán)小于其投資額紅利法商譽法（3）

18、新合伙人所取得的合伙權(quán)大于其投資額紅利法商譽法高級財務(wù)會計課件34(二)合伙人退伙1.退伙與相關(guān)法律規(guī)定退伙是指合伙人與其他合伙人脫離合伙關(guān)系，喪失合伙人資格。退伙的方式一般是合伙人將其合伙權(quán)轉(zhuǎn)讓給新合伙人或現(xiàn)有剩下的合伙人（按法律規(guī)定，其他合伙人有優(yōu)先購買權(quán)）以及從合伙企業(yè)撤出資本。關(guān)于合伙權(quán)的轉(zhuǎn)讓，前面已經(jīng)討論，因此，這里的退伙僅限于撤出資本情況，但前提條件是合伙人按合伙協(xié)議的約定有權(quán)退伙，只能收回其權(quán)益的賬面價值，無權(quán)分離商譽；如果是因違反合伙協(xié)議而給其他合伙人造成損失的，則應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任。合伙企業(yè)法按發(fā)生的原因?qū)ν嘶镒髁瞬煌囊?guī)定，區(qū)分為“可以退伙”、“當(dāng)然退伙”和“除名退伙”。 高級

19、財務(wù)會計課件352.退伙的會計處理（1）按賬面數(shù)退還資本如果企業(yè)的獲利能力屬于正常水平，資產(chǎn)的重置成本也沒有明顯變化，一般可按賬面數(shù)退還資本。（2）退還資本高于賬面數(shù)如果企業(yè)的獲利能力高于一般水平，或是資產(chǎn)的賬面計價偏低，退伙人就會要求得到適當(dāng)?shù)难a償，因此往往按高于賬面的數(shù)額退還資本。超出部分應(yīng)由其他合伙人分擔(dān)或調(diào)整企業(yè)資產(chǎn)價值，其會計處理也可采用紅利法和商譽法。高級財務(wù)會計課件36（3）退還資本低于賬面數(shù)如果合伙企業(yè)的獲利能力低于一般水平，或是資產(chǎn)的賬面計價偏高，或因個人原因急需資金，退伙人一般會同意收回較少的現(xiàn)款而與企業(yè)脫離關(guān)系，從而企業(yè)可以按低于賬面的數(shù)額退還其資本，而這一差額應(yīng)由其余的

20、合伙人按損益分配比例分享，這種情況下一般采用紅利法進行會計處理。高級財務(wù)會計課件37四、合伙企業(yè)的解散和清算(一)合伙企業(yè)的清算1.清算的定義和總原則2.清算的基本原則（1）合伙企業(yè)的債務(wù)清償順序（2）合伙人資本余額為借方余額時的賬務(wù)處理（3）合伙企業(yè)和合伙人資不抵債時的“資產(chǎn)分配原則”3.清算步驟高級財務(wù)會計課件38(二)合伙企業(yè)的清算方式及會計處理合伙企業(yè)的清算，一般根據(jù)清算所需時間的長短可分為一次分配清算法和分次分配清算法兩種，其會計處理也各不相同，但都要設(shè)置“清算損益”賬戶來反映清算過程中發(fā)生的清算費用和資產(chǎn)變現(xiàn)及債權(quán)債務(wù)清理損益，其余額應(yīng)按損益分配比例分配轉(zhuǎn)入“合伙人資本”賬戶。高級

21、財務(wù)會計課件391.一次分配清算法 一次分配清算，也稱一次總付清算，是指合伙企業(yè)將全部非現(xiàn)金資產(chǎn)出售變現(xiàn)，并收回債權(quán)、清償全部債務(wù)后，將剩余資產(chǎn)(現(xiàn)金)一次分配給合伙人的清算辦法。此法要求合伙企業(yè)的資產(chǎn)能在較短時間內(nèi)變現(xiàn)，在將所有非現(xiàn)金資產(chǎn)變現(xiàn)之前或?qū)l(fā)生的全部損失和清算費用全部計入清理損益之前，不得分配資產(chǎn)給合伙人。高級財務(wù)會計課件402.分次分配清算法有時候合伙企業(yè)的整個清算程序會延續(xù)好幾個月甚至更長時間，在這種情況下，要等所有的資產(chǎn)變現(xiàn)后再向債務(wù)人和合伙人分配資產(chǎn)就會顯得不大現(xiàn)實。因此，就有必要分次分批進行資產(chǎn)變現(xiàn)和債務(wù)清償，并在所有債務(wù)清償完畢后，可分次向合伙人分配剩余現(xiàn)金。 高級財務(wù)

22、會計課件41由于合伙企業(yè)的各合伙人的資本余額比通常與損益分配比例不一致，分次清算法必須考慮一個安全清償問題，也就是分配給合伙人的現(xiàn)金不會因為以后出現(xiàn)借方資本余額而被要求退還給合伙企業(yè)，如果出現(xiàn)這種情況而合伙人拒絕退還，則會令其他合伙人承擔(dān)不必要的損失。為此，應(yīng)在每次分配余額前編制“安全清償表”或在所有分配前預(yù)先制定“現(xiàn)金分配計劃”，其總的原則都是：在償還全部負債之后至整個清算過程結(jié)束之前的時期內(nèi)，按承擔(dān)損失的能力的強弱，順次地對合伙人分配現(xiàn)金，也就是對承擔(dān)損失能力較強的合伙人較早分配現(xiàn)金，而對承擔(dān)損失能力較差的合伙人較晚分配甚至不分配。高級財務(wù)會計課件42（1）安全清償表出于穩(wěn)健原則考慮，在各

23、合伙人的資本余額比與損益分配比例不相同時，為避免超額分配，應(yīng)在每次向合伙人分配現(xiàn)金前編制安全清償表，直到各合伙人的資本余額比與損益分配比例相同，就可直接按損益分配比例進行分配。高級財務(wù)會計課件43安全清償表的編制基礎(chǔ)是：將所有可能的費用估計在內(nèi)，并將這些費用對合伙企業(yè)資本的影響在合伙人之間按損益分配比例進行分?jǐn)?；假設(shè)所有非現(xiàn)金資產(chǎn)的未來變現(xiàn)價值為零，并將此視為實際損失在合伙人之間分?jǐn)?；上述這些費用和損失在合伙人之間的分?jǐn)偪赡軙鹩行┖匣锶说馁Y本賬戶出現(xiàn)借方余額，假設(shè)這些資本借方余額都無法由相應(yīng)的合伙人進行抵補，即所有合伙人本身都資不抵債。高級財務(wù)會計課件44因此，這些推定的資本賬戶借方余額就

24、得按損益分配比例在那些資本余額為貸方余額的合伙人之間進行分?jǐn)?。?dāng)所有估計的費用、變現(xiàn)損失和資本借方余額都已分?jǐn)偼戤吅螅涂砂创藭r的資本貸方余額為準(zhǔn)在合伙人之間安全地進行資產(chǎn)分配。每次向合伙人分配現(xiàn)金前都得編制安全清償表，這些安全清償表和分次清算表相對應(yīng)。該分次清算表總括了清算過程中實際的賬務(wù)處理過程。高級財務(wù)會計課件45（2）現(xiàn)金分配計劃由于每次向合伙人分配現(xiàn)金前均須編制安全清償表，這顯然非常繁瑣并導(dǎo)致效率低下，而且該方法也不能預(yù)計各合伙人將在何時可以分得現(xiàn)金，為此，可以通過在清算程序開始前編制“現(xiàn)金分配計劃”的方法來彌補“安全清償表”的不足?，F(xiàn)在介紹兩種出發(fā)點不同但結(jié)果相同的現(xiàn)金分配計劃：方

25、法一的出發(fā)點在于讓所有的合伙人有相等的“承擔(dān)損失的能力”；方法二的出發(fā)點在于讓各合伙人的資本余額比等于損益分配比例。不過在后面的說明中可以發(fā)現(xiàn)，如果合伙人有相等的“承擔(dān)損失的能力”，則資本余額比等于損益分配比例，所以說這兩種方法殊途同歸。高級財務(wù)會計課件46五、合伙企業(yè)的公司化重組將合伙企業(yè)進行公司化重組可以得到這樣一些好處：第一，所有股東承擔(dān)有限責(zé)任；第二，易于籌集額外的資本。為保證合伙企業(yè)進行公司化重組以后，合伙人能在新的公司中得到其應(yīng)得到的股份，必須在重組前將合伙人資產(chǎn)調(diào)整到公允價值。合伙企業(yè)的所有資產(chǎn)（包括有形的和無形的資產(chǎn)）都一并轉(zhuǎn)入新的公司。 高級財務(wù)會計課件47本章小結(jié)1.獨資企

26、業(yè)是指一個自然人出資經(jīng)營，出資者對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任的一種企業(yè)組織形式。2.獨資企業(yè)創(chuàng)建成本比較低，需要的資本數(shù)額也較少。獨資企業(yè)一般不是納稅主體。但是，獨資企業(yè)難以籌集到大量的資本，業(yè)主對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任。高級財務(wù)會計課件483.獨資企業(yè)會計的特點集中體現(xiàn)在所有者權(quán)益項目上。4.獨資企業(yè)應(yīng)定期編制財務(wù)報告，以綜合地反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。獨資企業(yè)的財務(wù)報告包括資產(chǎn)負債表、利潤表和業(yè)主資本表。高級財務(wù)會計課件495.按照我國合伙企業(yè)法的規(guī)定，合伙企業(yè)是指自然人、法人和其他組織依法在我國境內(nèi)設(shè)立的普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。普通合伙企業(yè)由普通合伙人組成，合伙人對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)

27、任。有限合伙企業(yè)由普通合伙人和有限合伙人組成，普通合伙人對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，有限合伙人以其認(rèn)繳的出資額為限對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。高級財務(wù)會計課件506.合伙企業(yè)進行會計核算時，應(yīng)設(shè)置“合伙人資本”賬戶對合伙人相對不變的永久性資本及其增減變動和余額進行核算，設(shè)置“合伙人借款和貸款”賬戶對合伙人從合伙企業(yè)提取的金額巨大且有意償還的款項及合伙人以貸款方式向合伙企業(yè)臨時提供的資金進行核算，設(shè)置“損益匯總”賬戶對合伙企業(yè)損益的形成、利潤的分配或虧損的彌補進行核算。高級財務(wù)會計課件517.合伙企業(yè)成立時，合伙人可按合伙協(xié)議的規(guī)定，用貨幣、實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)或者其他財產(chǎn)權(quán)利出資，也可以

28、用勞務(wù)出資（有限合伙人不得以勞務(wù)出資）。高級財務(wù)會計課件528.合伙企業(yè)經(jīng)營成果的分配方法有：固定比例分配法，；平均分配法，；資本比例分配法，；工資或利息補貼后余額比例分配法。高級財務(wù)會計課件539.合伙企業(yè)的新合伙人，可以采用向原合伙人購買股權(quán)或向合伙企業(yè)投入新的資本的方式入伙。原合伙人退出合伙企業(yè)時，應(yīng)將其資本賬戶結(jié)清，根據(jù)合伙企業(yè)的經(jīng)營情況，退還給退伙人的資本可能等于其資本賬戶的賬面數(shù)額，但也可能大于或小于賬面數(shù)額。高級財務(wù)會計課件5410.合伙企業(yè)解散時，應(yīng)按照清算程序進行清算。合伙企業(yè)的清算方法依其所需時間長短可分為一次分配清算法和分次清算法兩種。高級財務(wù)會計課件5511.合伙企業(yè)為

29、了達到使所有股東承擔(dān)有限責(zé)任和籌集額外的資本的目的，也會進行公司化重組。在重組前，應(yīng)將合伙人的資產(chǎn)調(diào)整到公允價值。重組后，合伙企業(yè)的所有資產(chǎn)都一并轉(zhuǎn)入新的公司。高級財務(wù)會計課件56第三章 租賃會計高級財務(wù)會計課件57 本章要點1、租賃會計概述，包括：定義、相關(guān)概念、分類標(biāo)準(zhǔn)、類型等。2、承租人在經(jīng)營租賃及融資租賃性質(zhì)下的會計處理。3、出租人在的經(jīng)營租賃及融資租賃性質(zhì)下會計處理。4、售后租回的會計處理高級財務(wù)會計課件58第一節(jié) 租賃會計概述一、租賃的相關(guān)概念（一）租賃企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號租賃：租賃是指在約定期限內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。 國際會計準(zhǔn)則第17號租賃：租賃是指

30、在一定的議定的期間內(nèi)，出租人將某項資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人，以換取一項或一系列支付的協(xié)議。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則第13號租賃：租賃是在一定規(guī)定的期間內(nèi)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、廠房和設(shè)備（土地或可折舊資產(chǎn)）的使用權(quán)的協(xié)議。高級財務(wù)會計課件59（二）最低租賃付款額 最低租賃付款額是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或被要求支付的各種款項加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 （三）或有租金：或有租金是指金額不固定、以時間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計算的租金。租金按照計算方式上可分為：固定租金和或有租金。 （四）履約成本 履約成本是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費、

31、人員培訓(xùn)費、維修費、保險費等。 高級財務(wù)會計課件60（五）最低租賃收款額最低租賃收款額等于最低租賃付款額加上獨立于承租人和出租人的第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。與承租人的最低租賃付款額相對應(yīng)，最低租賃收款額中不包括或有租金。除了出租人根據(jù)租賃協(xié)議規(guī)定要求承租人支付最低租賃付款額外，如果還存在與承租人和出租人無關(guān)的第三方對出租人的資產(chǎn)余值提供擔(dān)保，則表明租賃期屆滿時能夠保證出租人實現(xiàn)這一確定的金額，這一擔(dān)保的資產(chǎn)余值也包括在出租人的最低租賃收款額中。高級財務(wù)會計課件61（六）擔(dān)保余值擔(dān)保余值就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；就出租人而言，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上獨

32、立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。其中，資產(chǎn)余值是指在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。高級財務(wù)會計課件62（七）未擔(dān)保余值企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號租賃中指出：未擔(dān)保余值是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。（八）租賃期企業(yè)會計準(zhǔn)則行21號租賃中指出：租賃期是指租賃合同規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。高級財務(wù)會計課件63（九）租賃開始日租賃開始日是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中較早者。 （十）租賃期開始日租賃期開始日是指承租人有權(quán)行使租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表明租賃行為的開始。 高級財務(wù)會計課件64二、租賃分類的原則（一）根據(jù)租賃的目的，以及與租賃資

33、產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)聯(lián)的主要風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)程度，將租賃分為經(jīng)營租賃和融資租賃。 （二）在租賃開始日雙方均應(yīng)確定租賃的類別。 （三）原則上，承租，出租雙方對同一租賃分類應(yīng)是相同的。 （四）如果承租人、出租人在租賃期修改合同條款，可能會導(dǎo)致重新分類。 高級財務(wù)會計課件65三、融資租賃判斷的具體標(biāo)準(zhǔn) 企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號租賃規(guī)定，一項租賃業(yè)務(wù)如果滿足下列一項或數(shù)項標(biāo)準(zhǔn)，即應(yīng)確認(rèn)為融資租賃：1.租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。 2.承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預(yù)計遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，故在租賃開始日可合理地確定承租人將會行使選擇權(quán)。 3.租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用期限的大

34、部分4.承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值。5.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。 高級財務(wù)會計課件66四、按租賃資產(chǎn)來源渠道對租賃的分類根據(jù)出租人用于租賃的租賃資產(chǎn)來源渠道，將租賃可分為：（一）直接租賃 （二）銷售式租賃 （三）售后回租 （四）杠桿租賃 （五）轉(zhuǎn)租賃 （六）委托租賃 高級財務(wù)會計課件67第二節(jié) 承租人的會計處理一、經(jīng)營租賃的會計處理其會計處理的主要問題是租金的確認(rèn)與支付。二、融資租賃的會計處理承租人對融資租賃的會計處理主要包括：租賃期開

35、始日，租賃資產(chǎn)的入賬價值及負債的確認(rèn)；初始直接費用的確認(rèn)；未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偟拇_認(rèn)；出租固定資產(chǎn)折舊的確認(rèn)；履約成本的確認(rèn)；或有租金的確認(rèn)；租賃期滿，租賃資產(chǎn)的處置。高級財務(wù)會計課件68（一）租賃期開始日，租賃資產(chǎn)入賬價值及負債的確認(rèn)。 融資租賃是承租人融通資金的一種手段，并且在租賃期內(nèi)，按照租賃協(xié)議條款實質(zhì)控制租賃資產(chǎn)，享受租賃資產(chǎn)的主要報酬并承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)除，因此，按照重實質(zhì)輕形式的會計處理要求，租賃資產(chǎn)可作為承租人固定資產(chǎn)確認(rèn)計量和記錄。同時，承租人也為此承擔(dān)相應(yīng)的債務(wù)責(zé)任，應(yīng)確認(rèn)負債的入賬價值。高級財務(wù)會計課件69（二）初始直接費用處理初始費用是指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中承租人發(fā)生

36、的，可直接歸入租賃項目的費用，包括印花稅、傭金、律師費、差旅費。會計上應(yīng)當(dāng)計入租入資產(chǎn)價值，予以資本化。（三）未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)傋赓U期開始日，確認(rèn)租賃固定資產(chǎn)入賬價值及長期負債入賬價值的同時，也應(yīng)確認(rèn)未確認(rèn)融資費用，該融資費用必須在租賃期限內(nèi)按照一定的方法進行分?jǐn)?。高級財?wù)會計課件70（四）租賃資產(chǎn)折舊的處理租賃資產(chǎn)已作為固定資產(chǎn)入賬核算，自然存在其使用過程中價值的分次轉(zhuǎn)移和分次補償?shù)膯栴}，即融資租賃固定資產(chǎn)也應(yīng)根據(jù)使用中的磨損情況選擇適當(dāng)?shù)臅嬚哂嬏嵴叟f。（五）履約成本的處理履約成本是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本。如技術(shù)咨詢、人員培訓(xùn)等費用。高級財務(wù)會計課件71（六）或有租金的

37、處理 由于或有租金存在著很大的不確定性，在租賃開始日無法可靠的確認(rèn)、計量和記錄，只有在租賃期內(nèi)，滿足租賃協(xié)議中有關(guān)或有租金條款時，或有租金才能轉(zhuǎn)換為某一期間的現(xiàn)實租金。因此，在會計上，只有當(dāng)或有租金符合條件轉(zhuǎn)換為現(xiàn)實租金才能作為會計事項在相關(guān)賬戶予以反映，否則，不進行任何會計處理。（七）租期屆滿時對租賃資產(chǎn)的處理 租賃期屆滿，承租人對融資租售資產(chǎn)的處理一般有三種情況：一是退租，即租賃期滿，承租人將租賃資產(chǎn)退回給出租人。二是以優(yōu)惠價格續(xù)租，即租賃期滿，承租人按租賃合同有關(guān)條款，以優(yōu)惠的租金繼續(xù)租賃該資產(chǎn)。三是留購，即租賃期滿，承租人按照租賃合同有關(guān)條款的規(guī)定，以預(yù)訂的名義價款購買租賃資產(chǎn)，完成租

38、賃資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移。高級財務(wù)會計課件72三、相關(guān)會計信息的列報（一）企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號租賃規(guī)定在資產(chǎn)負債日，承租人應(yīng)當(dāng)披露相應(yīng)的會計信息。具體包括在：資產(chǎn)負債表中，將與融資租賃相關(guān)的長期應(yīng)付款減去未確認(rèn)融資費用的差額，分別一年內(nèi)到期的長期負債和長期負債進行列示。（二）在附注中披露下列信息：1.各類租入固定資產(chǎn)期初和期末原價、累計折舊額；2.資產(chǎn)負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的最低租賃付款額，以及以后年度將支付的最低租賃付款總額； 3.未確認(rèn)的融資費用余額，以及分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用所采用的方法。 高級財務(wù)會計課件73第三節(jié) 出租人的會計處理一、經(jīng)營租賃的會計處理（一）經(jīng)營租賃中出租人的會計

39、問題1.出租人購置用于經(jīng)營租賃的資產(chǎn)2.租金的處理3.初始直接費用的處理 4.經(jīng)營租賃資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)移的處理5.或有租金的處理 6.會計信息的披露 高級財務(wù)會計課件74（二）經(jīng)營租賃下會計核算賬戶的設(shè)置1.“經(jīng)營租賃資產(chǎn)”賬戶2.“應(yīng)收經(jīng)營租賃款”賬戶3.“經(jīng)營租賃資產(chǎn)累計折舊”賬戶4.“經(jīng)營租賃資產(chǎn)累計攤銷”賬戶。二、融資租賃的會計處理(一)融資租賃中出租人的會計問題出租人對融資租賃的會計處理主要涉及以下會計問題：（1）租賃開始日租賃債權(quán)的確認(rèn)；（2）未實現(xiàn)融資收益的分配；（3）未擔(dān)保余值發(fā)生變動時的會計處理；（4）或有租金的會計處理；（5）租賃期屆滿時的會計處理；（6）相關(guān)會計信息的披露，等等

40、。高級財務(wù)會計課件75(二) 融資租賃中出租人的會計處理1.租賃開始日長期債權(quán)的確認(rèn)租賃開始日，根據(jù)租賃協(xié)議的相關(guān)條款，租賃的性質(zhì)已經(jīng)明確。融資租賃下出租人將租賃資產(chǎn)的所有權(quán)相關(guān)聯(lián)的主要風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移至承租人，出租人對融資租賃資產(chǎn)的權(quán)利實際上轉(zhuǎn)化成為一種長期債權(quán)，即有權(quán)按照租賃合同約定的租金數(shù)額及方式、時間向承租人求償。所以，租賃開始日，出租人應(yīng)確認(rèn)其長期債權(quán)，同時轉(zhuǎn)出融資租賃資產(chǎn)的價值。2.租賃期內(nèi)，出租人對未實現(xiàn)融資收益分?jǐn)偟奶幚碜赓U開始日確認(rèn)的未實現(xiàn)融資收益，隨著時間推移、租賃合同的履行，其中包括的融資收益逐步完成了收益的賺取的過程，符合收益實現(xiàn)的條件，應(yīng)合理地系統(tǒng)地確認(rèn)為租賃期內(nèi)各個

41、不同會計期間的收益。高級財務(wù)會計課件76（三）或有租金的處理或有租金在租賃開始日無法確認(rèn)，不能作為最低租賃收款額的組成部分。在租賃過程中有關(guān)或有租金的條款實現(xiàn)時，再確認(rèn)為當(dāng)期的租賃收入。 （四）未擔(dān)保余值減少的處理在租賃活動中如果存在未擔(dān)保余值，則直接影響未實現(xiàn)融資收益的確認(rèn)和計量。因此，出租人在租賃期間內(nèi)應(yīng)定期或是在發(fā)生重大事項時隨時測評未擔(dān)保余值。如有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少，應(yīng)當(dāng)重新計算租賃內(nèi)含利率，并將由此而引起的租賃投資凈額的減少確認(rèn)為當(dāng)期損失，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的融資收入。如已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值在以后期間得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的

42、損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的融資收入。未擔(dān)保余值增加時，不作任何調(diào)整。高級財務(wù)會計課件77（五）租賃期滿，對租賃資產(chǎn)的處理1.租賃期滿，承租人以支付名義價款的形式購買租賃資產(chǎn)2.租賃期滿，出租人按照租賃合同規(guī)定收回租賃資產(chǎn)，由于可能存在擔(dān)保余值及未擔(dān)保余值， 3.優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)高級財務(wù)會計課件78三、相關(guān)會計信息的披露出租人在資產(chǎn)負債表中，將根據(jù)長期應(yīng)收款-應(yīng)收融資租賃款”賬戶余額減去未確認(rèn)融資收益”賬戶余額的差額，作為長期債權(quán)列示。出租人應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露與融資租賃有關(guān)的下列信息：1.資產(chǎn)負債表日后連續(xù)三

43、個會計年度每年將收到的最低租賃收款額，以及以后年度將收到的最低租賃收款額總額。2.未實現(xiàn)融資收益的余額，以及分配未實現(xiàn)融資收益所采用的方法。高級財務(wù)會計課件79第四節(jié) 售后租回的會計處理 一、售后租回的概念及分類（一）售后租回的概念售后租回是指賣主（即資產(chǎn)的所有者）將資產(chǎn)出售后，又將該資產(chǎn)從買主（即資產(chǎn)的就所有者）租回的交易。(二）售后租回的經(jīng)濟意義（三）售后租回的分類根據(jù)租賃分類的具體標(biāo)準(zhǔn)，售后租回可確認(rèn)為經(jīng)營租賃和融資租賃兩類。 高級財務(wù)會計課件80二、售后租回會計處理的原則 由于在售后租回交易中資產(chǎn)的售價和租金是相互關(guān)聯(lián)的，是以一攬子方式進行談判的。因此，通常認(rèn)為，資產(chǎn)的出售和租回實質(zhì)上

44、是同一項交易。也就是說，售后租回交易實質(zhì)上是一項融資行為，而不是銷售行為，因此，無論賣主承租人，所發(fā)生的銷售收入高于還是低于所發(fā)生的收益成損失，都不應(yīng)該立即確認(rèn)為當(dāng)期損益。三、售后租回的會計處理高級財務(wù)會計課件81本章小節(jié)1.租賃是指在約定期限內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。2.按照租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)聯(lián)的主要風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移程度租賃可分為經(jīng)營租賃和融資租賃。3.租賃類型應(yīng)在租賃開始日確認(rèn)，租賃資產(chǎn)使用權(quán)的轉(zhuǎn)移在租賃期開始日。4.承租人在經(jīng)營租賃中應(yīng)考慮的會計問題主要包括：租金的計算、交納，租金費用的確認(rèn)和計量。5.承租人在融資租賃中應(yīng)考慮的會計問題主要包括：租賃資產(chǎn)入賬價值確

45、認(rèn)，初始直接費用的處理，未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)?，租賃資產(chǎn)計提折舊，履約成本的處理，或有租金的處理，租賃期屆滿租賃資產(chǎn)的處理等問題。應(yīng)用的會計核算賬戶主要包括:固定資產(chǎn)-融資租賃固定資產(chǎn),未確認(rèn)融資費用,長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款等.高級財務(wù)會計課件826.出租人在經(jīng)營租賃中應(yīng)考慮的會計問題主要包括：租賃資產(chǎn)的購置，租賃資產(chǎn)在使用中的價值轉(zhuǎn)移，租金的計算、收取，租金收入的確認(rèn)。應(yīng)用的會計核算賬戶主要包括:經(jīng)營租賃資產(chǎn)，其他應(yīng)付款等7.出租人在融資租賃中應(yīng)考慮的會計問題主要包括：長期應(yīng)收款的確認(rèn)及租賃資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，未擔(dān)保余值的確認(rèn)及租賃期內(nèi)其價值減少的處理，未實現(xiàn)融資收益的分?jǐn)?，或有租金的處理，租期?/p>

46、滿租賃資產(chǎn)的處置等會計問題。應(yīng)用的會計核算賬戶主要包括:長期應(yīng)收款，未實現(xiàn)融資收益，融資租賃資產(chǎn)，未擔(dān)保余值等。8.售后租回交易的會計處理應(yīng)考慮的會計問題主要包括：資產(chǎn)所有者出售資產(chǎn)時銷售價格大于其賬面價值的差額，不論是經(jīng)營租賃還是融資租賃均應(yīng)作為遞延收益處理，并在租賃期間調(diào)整承租人承擔(dān)的租金費用或是租賃資產(chǎn)的折舊費用。高級財務(wù)會計課件83第四章 所得稅會計高級財務(wù)會計課件84 本章要點1會計利潤、應(yīng)納稅所得額、計稅基礎(chǔ)、所得稅費用、應(yīng)交所得稅的基本概念2暫時性差異和永久性差異的特征和類型3遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債的計量4所得稅會計核算5所得稅的信息披露6資產(chǎn)負債表債務(wù)法與收益表債務(wù)法的

47、差別 高級財務(wù)會計課件85第一節(jié) 所得稅會計概述一、所得稅會計概念及發(fā)展歷程 （一）所得稅會計概念 所得稅會計是關(guān)于所得稅處理的會計理論和方法，是會計核算的重要內(nèi)容。高級財務(wù)會計課件86二、所得稅會計處理方法及核算程序 （一）所得稅會計處理方法（二）資產(chǎn)負債表債務(wù)法下的所得稅會計核算程序 高級財務(wù)會計課件87第二節(jié) 資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)與暫時性差異一、資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ) （一）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。 （二）負債的計稅基礎(chǔ)負債的計稅基礎(chǔ)，指負債的賬面價值減去該負債在未來期間可予稅前列支的金額。高

48、級財務(wù)會計課件88二、暫時性差異的概念與類型 （一）暫時性差異的概念暫時性差異是指資產(chǎn)與負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。（二）暫時性差異的類型高級財務(wù)會計課件891.應(yīng)納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況：（1）資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)。 （2）負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)。 高級財務(wù)會計課件902.可抵扣暫時性差異一般產(chǎn)生于以下情況：（1）資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)。 （2）負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)。 高級財務(wù)會計課件91（三）資產(chǎn)、負債項目產(chǎn)生的暫時性差異 1資產(chǎn)項目產(chǎn)生的暫時性差異（1）固定資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異。（2）無形資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異。 （3）以公允價值計量的金融

49、資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異。（4）其他資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異。高級財務(wù)會計課件922. 負債項目產(chǎn)生的暫時性差異（1）企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計負債產(chǎn)生的暫時性差異。（2）預(yù)收賬款產(chǎn)生的暫時性差異。（3）應(yīng)付職工薪酬產(chǎn)生的暫時性差異。（4）其他負債產(chǎn)生的暫時性差異。 高級財務(wù)會計課件93（四）特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異1.為作為資產(chǎn)、負債確認(rèn)的項目產(chǎn)生的暫時性差異2.可抵扣虧損和稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異高級財務(wù)會計課件94第三節(jié) 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的核算 高級財務(wù)會計課件95一、遞延所得稅負債的確認(rèn)和計量 （一）遞延所得稅負債確認(rèn)的一般原則 除企業(yè)會計準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞

50、延所得稅負債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負債。除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并外，在確認(rèn)遞延所得稅負債的同時，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費用。高級財務(wù)會計課件96（二）不確認(rèn)遞延所得稅負債的情況1.商譽的初始確認(rèn)2.除企業(yè)合并以外的其他交易或事項3 .與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異（三）遞延所得稅負債的計量 遞延所得稅負債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量。遞延所得稅負債的確認(rèn)不要求折現(xiàn)。高級財務(wù)會計課件97二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量（一）遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)的一般原則1遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間可能取得

51、的應(yīng)納稅所得額為限2按照稅法規(guī)定可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損和稅款抵減應(yīng)視同可抵扣暫時性差異處理3企業(yè)合并中辨認(rèn)資產(chǎn)、負債形成可抵扣暫時性差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)4與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的可抵扣暫時性差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)高級財務(wù)會計課件98（二）不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況 某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不是企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。其原因在于，如果確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，則需調(diào)整資產(chǎn)、負

52、債的入賬價值，對實際成本進行調(diào)整將有違會計核算中的歷史成本原則，影響會計信息的可靠性，該種情況下不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。高級財務(wù)會計課件99（三）遞延所得稅資產(chǎn)的計量1.適用稅率的確定 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)估計相關(guān)可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定。2.遞延所得稅資產(chǎn)的減值高級財務(wù)會計課件100三、適用稅率變化對已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的影響 企業(yè)應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債按照新的稅率重新計量。高級財務(wù)會計課件101第四節(jié) 所得稅費用的核算 高級財務(wù)會計課件102一、當(dāng)期所得稅的確認(rèn)（一）當(dāng)期所得稅的概念及計算 當(dāng)期所得稅

53、，是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即應(yīng)交所得稅，應(yīng)以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)計算確定。應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額所得稅稅率應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額高級財務(wù)會計課件103（二）我國目前具體的納稅調(diào)整項目1.納稅調(diào)增項目（1）超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的項目（2）不允許扣除項目（3）應(yīng)稅收益項目2.納稅調(diào)減項目（1）聯(lián)營企業(yè)分回利潤（2）境外收益（3）管理費（4）其他高級財務(wù)會計課件104二、遞延所得稅的確認(rèn) 遞延所得稅，是指企業(yè)在某一會計期間確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的綜合結(jié)果。 遞延所得稅 （遞延所得稅負債期末余額-

54、遞延所得稅負債期初余額）（遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額）高級財務(wù)會計課件105三、所得稅費用所得稅費用當(dāng)期所得稅遞延所得稅費用（收益）高級財務(wù)會計課件106本章小結(jié)1會計利潤和應(yīng)納稅所得額之間的差異源于會計標(biāo)準(zhǔn)和稅法的不同，使得會計利潤和應(yīng)納稅所得額之間產(chǎn)生了永久性差異和暫時性差異。暫時性差異可以通過資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)相減來確定。2按照暫時性差異對未來期間應(yīng)稅所得的影響，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。 高級財務(wù)會計課件1073遞延所得稅資產(chǎn)是可抵扣暫時性差異影響納稅的金額。 4遞延所得稅負債是應(yīng)納稅暫時性差異影響納稅的金額。5所得稅費用由兩部分內(nèi)容構(gòu)成

55、：一是按照稅法規(guī)定計算的當(dāng)期所得稅費用（當(dāng)期應(yīng)交所得稅），二是按照規(guī)定計算的遞延所得稅費用，但不包括直接計入所有者權(quán)益項目的交易和事項以及企業(yè)合并的所得稅影響。高級財務(wù)會計課件第五章 股份支付會計 高級財務(wù)會計課件 本章重點1掌握股份支付的基本概念和方式。2掌握以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的計量。3掌握以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付會計處理的特點。高級財務(wù)會計課件第一節(jié) 股份支付會計概述 一、股份支付的概念 股份支付又稱以股份為基礎(chǔ)的支付，是指企業(yè)為換取職工和其他方提供服務(wù)或者是為獲取商品、取得其他企業(yè)凈資產(chǎn)、其他企業(yè)金融工具而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定

56、的負債的交易。 高級財務(wù)會計課件 股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。 以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)以股份或其他權(quán)益工具作為對價進行結(jié)算的交易。 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)承擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易。 高級財務(wù)會計課件二、股份支付會計（一）股份支付會計的產(chǎn)生和發(fā)展 （二）股份支付會計的計量 公允價值的確定是進行股份支付會計核算的關(guān)鍵 （三）股份支付會計有關(guān)的幾個問題 授予日，是指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期。 等待期，是指可行權(quán)條件得到滿足的期間。 可行權(quán)日，是指可行權(quán)條件得到滿足、職工和其他方具有從企業(yè)取得

57、權(quán)益工具或現(xiàn)金的權(quán)利的日期。 行權(quán)日或結(jié)算日，是指職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期。高級財務(wù)會計課件第二節(jié) 股份支付的會計處理一、以權(quán)益結(jié)算的股份支付 以權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付又可分為授予后立即可行權(quán)的權(quán)益結(jié)算的股份支付和完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達到規(guī)定業(yè)績條件才可行權(quán)的權(quán)益結(jié)算的股份支付兩種。 以權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價值計入成本費用和資本公積，不確認(rèn)其后續(xù)公允價值變動。 授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價值計入相關(guān)成本或費用，相應(yīng)增加資本公積。 高級財務(wù)會計課件二、現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 現(xiàn)

58、金結(jié)算的涉及職工的股份支付包括授予后立即可行權(quán)的現(xiàn)金結(jié)算的股份支付和完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達到規(guī)定業(yè)績條件才可行權(quán)的現(xiàn)金結(jié)算的股份支付兩種。 涉及職工的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的負債的公允價值計量。按照每個資產(chǎn)負債表日權(quán)益工具的公允價值重新計量，確定成本費用和應(yīng)付職工薪酬。 授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日以企業(yè)承擔(dān)負債的公允價值計入相關(guān)成本或費用，相應(yīng)增加負債。 高級財務(wù)會計課件三、回購股份進行職工期權(quán)激勵 按照權(quán)益結(jié)算股份支付的規(guī)定，在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將取得的職工服務(wù)計入成本費用，同

59、時增加資本公積其他資本公積。 高級財務(wù)會計課件第四節(jié) 我國股份支付會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的比較 一、核算的范圍 國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第2號以股份為基礎(chǔ)的支付規(guī)定的企業(yè)以股份為基礎(chǔ)支付活動，既包括對企業(yè)職工支付的以股份為基礎(chǔ)的薪酬，也包括為換取商品而以股份為基礎(chǔ)的支付，商品包括存貨、易耗品、不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備、無形資產(chǎn)和其他非金融資產(chǎn)，但是企業(yè)合并中取得的作為凈資產(chǎn)一部分商品不屬于國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第2號以股份為基礎(chǔ)的支付范圍 高級財務(wù)會計課件二、以權(quán)益結(jié)算的股份支付問題 企業(yè)應(yīng)當(dāng)直接以所取得的商品或服務(wù)的公允價值計量所獲得的商品或服務(wù)以及權(quán)益，除非其公允價值無法可靠估計。如果企業(yè)無法可靠估計所獲

60、得的商品或服務(wù)的公允價值。應(yīng)間接地以所授予的權(quán)益工具的公允價值計量所取得商品或服務(wù)的價值，確認(rèn)權(quán)益 。 國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第2號對公允價值的計量有明確的規(guī)定，更具有可操作性。高級財務(wù)會計課件三、有現(xiàn)金選擇權(quán)的股份支付問題 國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第2號對有現(xiàn)金選擇權(quán)股份支付的確認(rèn)與計量進行了詳細的規(guī)定，具體分為職工和其他方有結(jié)算選擇權(quán)的股份支付、主體有結(jié)算選擇權(quán)的股份支付兩種情況。由于我國此類業(yè)務(wù)較少，所以沒有對此進行規(guī)定。高級財務(wù)會計課件四、股份支付的披露 國際財務(wù)報告準(zhǔn)則強調(diào)企業(yè)披露的股份支付信息，應(yīng)該能夠使財務(wù)報表的使用者理解本期內(nèi)存在的以股份為基礎(chǔ)的支付安排的性質(zhì)和程度；應(yīng)有助于財務(wù)報表的使用者