國(guó)外物流業(yè)稅政值得借鑒

1、國(guó)外物流業(yè)稅政值得借鑒物流業(yè)作為一種新興的綜合服務(wù)業(yè)，其涉稅環(huán)節(jié)主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是供應(yīng)服務(wù)環(huán)節(jié)，涉及流轉(zhuǎn)稅；二是收益實(shí)現(xiàn)環(huán)節(jié)，涉及所得稅；三是服務(wù)設(shè)施的持有和使用環(huán)節(jié)，涉及眾多的相關(guān)稅種。國(guó)外物流業(yè)稅收的一些特點(diǎn)值得我們重視和借鑒。首先，從流轉(zhuǎn)稅看，對(duì)物流服務(wù)按正常規(guī)定征收增值稅是主流，而與出口有關(guān)的物流服務(wù)一般都實(shí)行零稅率，以鼓舞本國(guó)的產(chǎn)品和勞務(wù)出口。在此基礎(chǔ)上，有些國(guó)家對(duì)適用零稅率的范圍適當(dāng)放寬，以促進(jìn)國(guó)際物流業(yè)的發(fā)展，為本地區(qū)成為有競(jìng)爭(zhēng)力的國(guó)際物流中心創(chuàng)造條件，這方面新加坡的例子比較典型。由于我國(guó)對(duì)物流業(yè)征稅實(shí)行的是營(yíng)業(yè)稅模式，重復(fù)征稅不可避免，稅制存在先天性缺陷，假如不采取措施消

2、退稅制本身的不足，無(wú)疑會(huì)限制物流業(yè)的健康發(fā)展。目前，國(guó)家已采取了一些措施，使重復(fù)征稅問題有所緩解，但稅制的缺陷依舊存在。其根本出路是實(shí)行稅收中性的消費(fèi)型增值稅制；但近期在不轉(zhuǎn)變現(xiàn)有稅制格局即仍舊對(duì)服務(wù)業(yè)（包括物流業(yè)）征收營(yíng)業(yè)稅的狀況下，國(guó)外對(duì)物流企業(yè)進(jìn)口或購(gòu)置的設(shè)施免稅以及像華盛頓州對(duì)符合條件的倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施的退免稅優(yōu)待措施值得我們借鑒。其次，國(guó)外對(duì)物流業(yè)的發(fā)展日益重視，采取特地的優(yōu)待措施，特殊是所得稅措施的國(guó)家和地區(qū)日漸增多，像馬來(lái)西亞、泰國(guó)、新加坡等都已將物流業(yè)作為優(yōu)先發(fā)展行業(yè)，是稅收政策扶持的重要對(duì)象。相比較而言，中國(guó)一方面已提出要重視物流業(yè)的發(fā)展，但另一方面，在稅收政策方面還只是停留于稅制缺

3、陷的彌補(bǔ)即削減對(duì)物流業(yè)發(fā)展的稅收限制，而國(guó)外很多國(guó)家已經(jīng)把物流業(yè)作為優(yōu)先發(fā)展行業(yè)，在稅收方面采取了特殊的鼓舞措施，明顯中國(guó)現(xiàn)行稅收政策對(duì)物流業(yè)發(fā)展的扶持定位偏低，特殊是在企業(yè)所得稅方面，有必要研究鼓舞物流業(yè)發(fā)展的特殊稅收優(yōu)待措施。第三，從優(yōu)待內(nèi)容看，雖然詳細(xì)的優(yōu)待方式、程度各不相同，但對(duì)優(yōu)待適用條件基本上都有明確的規(guī)定，特殊是對(duì)物流服務(wù)的界定，如馬來(lái)西來(lái)對(duì)綜合物流服務(wù)、新加坡對(duì)第三方物流等的規(guī)定都比較詳細(xì)。據(jù)了解，國(guó)際上對(duì)物流業(yè)征收的流轉(zhuǎn)稅主要有三種類型：一是征收增值稅或具有增值稅性質(zhì)的商品勞務(wù)稅。這主要是那些對(duì)商品和勞務(wù)全面征收增值稅的國(guó)家。由于增值稅在當(dāng)今世界范圍內(nèi)的普遍盛行，因此， 對(duì)物

4、流業(yè)征增值稅是主流。二是在沒有實(shí)行增值稅制的國(guó)家和地區(qū)，物流業(yè)仍伴同傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)征收銷售稅或勞務(wù)稅，如美國(guó)各州一般對(duì)諸如運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)等服務(wù)業(yè)征收銷售和使用稅，馬來(lái)西亞對(duì)各種服務(wù)征收勞務(wù)稅。三是像中國(guó)這樣，對(duì)產(chǎn)品和部分勞務(wù)征收增值稅，但對(duì)包括物流服務(wù)在內(nèi)的主要服務(wù)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅。這三種流轉(zhuǎn)稅征收模式本身優(yōu)劣明顯：對(duì)營(yíng)業(yè)額全額征稅的銷售稅和營(yíng)業(yè)稅存在重復(fù)征稅的根本缺陷，正因?yàn)槿绱耍鲋刀愔苾H僅經(jīng)歷了半個(gè)多世紀(jì)就橫掃世界，成為流轉(zhuǎn)稅的主體模式。而就物流業(yè)的發(fā)展而言，增值稅的中性特點(diǎn)同樣顯得合理和有利。從鼓舞物流業(yè)的流轉(zhuǎn)稅政策看，除實(shí)行增值稅制模式比營(yíng)業(yè)稅、銷售稅更合理、科學(xué)這一點(diǎn)以外，主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：

5、對(duì)包括物流服務(wù)在內(nèi)的出口型服務(wù)，適用零稅率，以鼓舞本國(guó)產(chǎn)品和勞務(wù)的出口；對(duì)物流企業(yè)購(gòu)進(jìn)的產(chǎn)品或設(shè)施實(shí)施減免。對(duì)物流業(yè)實(shí)行流轉(zhuǎn)稅特別優(yōu)待政策。目前在流轉(zhuǎn)稅方面特地對(duì)物流業(yè)實(shí)行鼓舞措施比較突出的是新加坡。物流企業(yè)原則上按一般企業(yè)繳納企業(yè)（公司）所得稅。不過，從鼓舞物流業(yè)發(fā)展政策角度看，所得稅的優(yōu)待政策要比流轉(zhuǎn)稅更為明顯。如，馬來(lái)西亞規(guī)定，新成立的綜合物流公司，可以享受為期5 年的法定所得70% 免納所得稅優(yōu)待，現(xiàn)有綜合物流公司可以享受為期5 年的再投資新增所得70%免納所得稅優(yōu)待。泰國(guó)把物流業(yè)作為優(yōu)先鼓舞發(fā)展行業(yè)，規(guī)定物流企業(yè)可以享受免征公司所得稅8 年的優(yōu)待。法國(guó)政府明確規(guī)定，允許物流中心采用 “成本加計(jì)法”確定應(yīng)稅所得，即通過事先的稅收裁定方式，由納稅人與稅務(wù)部門商定平均成本利潤(rùn)率，用以計(jì)算物流中心的應(yīng)稅所得。成本利潤(rùn)率一般在 5-10% 之間。 法國(guó)稅務(wù)局還明確規(guī)定，適用成本加計(jì)法計(jì)稅的物流中心是指跨國(guó)集團(tuán)在法國(guó)設(shè)立的子公司或常設(shè)機(jī)構(gòu)，它特地為該跨國(guó)集團(tuán)成員供應(yīng)倉(cāng)儲(chǔ)、包裝、貼簽和配送等服務(wù)并擔(dān)當(dāng)相應(yīng)服務(wù)的管理風(fēng)險(xiǎn)。此外，為降低物流成本，促進(jìn)物流業(yè)發(fā)展，法國(guó)還規(guī)定對(duì)物流中心的境外職員供應(yīng)全部或部分免征個(gè)人所得稅。為促進(jìn)物流業(yè)的發(fā)展，新加坡政府規(guī)定，