教學配套課件：管理會計

1、管理會計學第一篇導論本課程結構圖第一篇 導論第一章 管理會計的基本框架第二章 管理會計的發(fā)展第二篇 成本基礎知識與應用第三章基礎成本術語與概念第四章成本性態(tài)分析與變動成本計算第五章本量利分析第三篇 管理決策系統(tǒng)第六章決策概述第七章短期經(jīng)營決策第八章長期投資決策第四篇 計劃與控制第九章 預算控制第十章 標準成本系統(tǒng)第十一章 責任會計與部門業(yè)績評價第五篇 管理會計專題第十二章 作業(yè)成本計算與作業(yè)成本管理第十三章 戰(zhàn)略管理與戰(zhàn)略管理會計第十四章 全面質量管理與質量成本控制第十五章 BSC與激勵機制第十六章 存貨控制與JIT第十七章 國際管理會計第十八章 環(huán)境成本管理第一章 管理會計的基本框架本章學習

2、目標1、了解企業(yè)管理的流程和管理會計在其中的作用。2、掌握管理會計的含義與特點3、了解管理會計的信息質量特征4、了解管理會計師在組織結構中的作用。5、了解管理會計的基本職業(yè)道德要求。1.1 管理會計與企業(yè)管理1.1.1企業(yè)管理的流程1、確定組織的目標，2、收集可能的備選方案，3、收集與備選方案有關的信息，4、在不同的備選方案之間進行選擇，并選定方案5、實施選定的方案，6、歸集實際結果，并與所確定的目標進行對比，7、針對實際與目標的差異，調整行動或修正方案。計劃和控制職能計劃：，管理者需要在預測未來的基礎上，設定目標，收集備選方案和相關信息，并最終選擇方案?？刂浦傅氖菍?jīng)營活動進行監(jiān)督，以確保其

3、朝著既定的方向發(fā)展的過程。計劃，包括了戰(zhàn)略計劃(strategic planning)和經(jīng)營計劃(operational planning)。前者涉及確立企業(yè)的長遠目標，并為實現(xiàn)這些目標而制訂的計劃。而后者則涉及為日常作業(yè)設立目標。管理會計在計劃和控制中起著重要作用1.1 管理會計與企業(yè)管理1.1.2 管理會計的含義管理會計(managerial accounting)，指的“向管理當局提供用于企業(yè)內部計劃、評價、控制以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)管責任的履行所需財務信息的確認、計量、歸集、分析、編報、解釋和傳遞的過程?！?管理會計的特征、為企業(yè)內部管理服務。、不需要接受公認會計準則的約束，沒

4、有強制性編制要求。3、以面向未來的信息為主。4、不拘泥于精確性的信息。、強調信息的相關性和靈活性。、強調分部信息。1.1 管理會計與企業(yè)管理113 管理會計在計劃和控制中的作用1、為決策提供指導，并制訂計劃。2、幫助控制經(jīng)營活動。3、計量業(yè)績和激勵。管理流程與管理會計1.1 管理會計與企業(yè)管理114 管理會計的信息質量特征1、相關性2、及時性3、準確性4、簡明性編制管理會計信息的考慮因素、定量信息和定性信息的結合。、根據(jù)服務目的的不同而有所差異3、不偏不倚。4、考慮成本-效益12 管理會計職業(yè)與職業(yè)道德 121 管理會計師在組織結構中的作用兩種崗位：生產(chǎn)部門(line position)和服務

5、部門(staff position)。生產(chǎn)部門的工作與實現(xiàn)企業(yè)的根本目標存在著直接聯(lián)系，服務部門的工作在于為業(yè)務部門或其他部門提供支持和幫助，與企業(yè)的根本目標之間存在的聯(lián)系是間接的。管理會計師屬于服務部門。財務職能部門的組織結構122 管理會計職業(yè)管理會計師必須擁有會計和管理方面的相應知識，并且具備良好技能，包括認知能力和行為技能。認知技能又可分為專業(yè)能力、分析和設計能力，以及理解能力。行為技能又分為個人技能、人際關系能力和組織關系能力123管理會計職業(yè)道德、技能。、保密。、正直。、客觀。第二章 管理會計的發(fā)展本章學習目標：、了解管理會計形成與發(fā)展的大致歷程。、掌握當前經(jīng)營環(huán)境的主要變革和企業(yè)

6、管理的創(chuàng)新之處。、了解當代管理會計的新發(fā)展。、掌握權變理論的基本含義。11 管理會計的形成與發(fā)展111 傳統(tǒng)管理會計的產(chǎn)生與發(fā)展標準成本會計階段（19世紀初期到20世紀40年代）。代表為：包括標準成本（standard cost）、預算控制(budgetary control)和差異分析(variance analysis)這三個方面的標準成本會計決策性管理會計階段（20世紀四五十年代到20世紀80年代）全局性的以決策會計為主體，為全面提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)濟效益服務的現(xiàn)代管理會計的建立。112 當代管理會計的新發(fā)展經(jīng)營環(huán)境的變化與企業(yè)管理創(chuàng)新經(jīng)營環(huán)境：競爭性市場、多變的顧客需求和生產(chǎn)技術的進步企業(yè)管

7、理創(chuàng)新：持續(xù)改進、員工授權和總價值鏈分析傳統(tǒng)管理會計的局限性側重反映財務指標，不包括時間、質量和創(chuàng)新能力等信息。傳更多考慮自身的效率，缺乏對外部和顧客信息的關注，對于變化的適應能力也不夠。提供以直接人工為基礎分配的成本信息，不適應高科技和自動化條件下的制造環(huán)境變化標準成本和差異分析方法無法適應縮短了的產(chǎn)品壽命周期的需要。注重經(jīng)營決策，不重視對戰(zhàn)略計劃有用的信息。當代管理會計的新方法以作業(yè)為基礎的方法：如作業(yè)成本計算法，作業(yè)管理，作業(yè)基礎預算；服務于戰(zhàn)略計劃的方法：價值鏈分析，戰(zhàn)略定位分析； 與戰(zhàn)略控制相適應的方法：以作業(yè)或戰(zhàn)略為基礎的責任會計、平衡計分卡；控制未來成本的方法：壽命周期成本計算法

8、、目標成本計算法；與適時制相適應的方法：約束理論和產(chǎn)出會計；與全面質量管理相適應的方法：質量成本會計等。12 影響管理會計發(fā)展的因素權變理論：不存在適應于一切環(huán)境一切組織的會計系統(tǒng)。會計系統(tǒng)的設計者必須充分認識到影響會計系統(tǒng)設計的特定環(huán)境因素。影響管理會計發(fā)展的主要權變因素有幾類：環(huán)境因素、組織結構、技術、企業(yè)戰(zhàn)略等。12 影響管理會計發(fā)展的因素 信息技術變革與管理會計的發(fā)展。因此，會計方法的創(chuàng)新，源于經(jīng)營環(huán)境的變化的需要，而信息技術的進步，才使這種需要轉化為現(xiàn)實可能。創(chuàng)新管理會計方法所需要的各種外部數(shù)據(jù)、非財務數(shù)據(jù)的獲取、加工和轉化、存儲和訪問，可以低成本的方式取得12 影響管理會計發(fā)展的因

9、素機構理論：企業(yè)的經(jīng)營活動需要遵守兩種法則。一種是技術法則，即企業(yè)日常應用技術和經(jīng)營管理的法則，是又追求理想和效率的規(guī)則來主導的。另一種是機構法則，是企業(yè)向外部公眾所表現(xiàn)出來的法則，由外部環(huán)境對企業(yè)的期望所主導。機構理論認為，無形的價值觀和行為標準影響著企業(yè)的行為，企業(yè)總是采納能夠取悅外部環(huán)境的結構和流程，這已經(jīng)成為企業(yè)行為準則的一部分。在這種思想指導下，企業(yè)將采納社會所認同的各種創(chuàng)新管理會計方法，從而產(chǎn)生了趨同的結果。管理會計學第二篇成本基礎知識與應用本課程結構圖第一篇 導論第一章 管理會計的基本框架第二章 管理會計的發(fā)展第二篇 成本基礎知識與應用第三章基礎成本術語與概念第四章成本性態(tài)分析與

10、變動成本計算第五章本量利分析第三篇 管理決策系統(tǒng)第六章決策概述第七章短期經(jīng)營決策第八章長期投資決策第四篇 計劃與控制第九章 預算控制第十章 標準成本系統(tǒng)第十一章 責任會計與部門業(yè)績評價第五篇 管理會計專題第十二章作業(yè)成本計算與作業(yè)成本管理第十三章 戰(zhàn)略管理與戰(zhàn)略管理會計第十四章 全面質量管理與質量成本第十五章 BSC與激勵機制第十六章 存貨控制與JIT第十七章 國際管理會計第十八章 環(huán)境成本管理基礎成本術語與概念第三章引導案例從不同角度看待幼兒園的開辦成本開辦費用聘請教師場地設施伙食學習目標：理解成本的基本含義理解成本對象的概念，針對決策選擇恰當?shù)某杀緦ο罅私庵圃斐杀?、非制造成本的構成了解財?/p>

11、會計中的產(chǎn)品成本和期間成本及其在財務報表中的體現(xiàn)掌握管理會計中的各種成本概念。3.1 成本的含義最基本、最廣泛的定義成本：為達到某一特定目的而作出的犧牲，一般通過為之放棄的資源來衡量。何為成本對象？企業(yè)中常用的成本對象有哪些？3.2 財務會計中的成本概念3.2.1 產(chǎn)品成本與制造成本 3.2.2 期間成本與非制造成本3.2.3 財務報表中的成本3.2.1 產(chǎn)品成本與制造成本 產(chǎn)品成本是以產(chǎn)品為成本對象，進行測定而得到的成本信息財務會計系統(tǒng)中，產(chǎn)品成本的確定要以制造成本為準（各國會計準則的規(guī)定）財務會計中的制造成本與產(chǎn)品成本 制造成本直接材料直接人工制造費用間接材料間接人工其他制造費用加工成本產(chǎn)

12、品成本制造成本是指為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務而發(fā)生的成本。 制造成本包含的項目：直接材料：是指在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中所直接消耗，構成產(chǎn)品實體部分的材料成本。 直接人工：是指在生產(chǎn)過程中直接改變原材料性質或形態(tài)所耗用的人工成本，包括工人的工資、福利費等。 制造費用：是指在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的除直接材料、直接人工以外的所有成本。 制造費用包括以下項目間接材料：是指在生產(chǎn)過程中耗用，但不構成產(chǎn)品實體，或者不能夠明確地直接歸屬于某產(chǎn)品的材料間接人工：是指為生產(chǎn)過程服務，但不直接作用于產(chǎn)品加工過程的人工成本其他制造費用：是指不屬于上述兩種的其他各類間接費用3.2.2 期間成本與非制造成本非制造成本銷售費用管理費用財務

13、費用期間成本財務會計中的非制造成本與期間成本非制造成本：企業(yè)除了產(chǎn)品生產(chǎn)過程會發(fā)生成本外，在進行日常管理、產(chǎn)品營銷以及籌資活動都會發(fā)生相應的成本，如：管理費用、銷售費用和財務費用等。這些成本沒有直接作用于產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，因此被稱為非制造成本。期間成本：非制造成本雖然沒有直接作用于產(chǎn)品的生產(chǎn)，但是其對企業(yè)的生存發(fā)展也具有重要的意義，因為其往往是維持企業(yè)正常經(jīng)營所必須的資源耗費。同時，由于其與產(chǎn)品缺乏明確的聯(lián)系，財務會計一般將這類成本與會計期間相聯(lián)系，將其作為期間成本處理。期間成本是與產(chǎn)品成本相對的一個概念，指所有產(chǎn)品成本之外的成本。 3.2.3 財務報表中的成本成本與財務報表項目的聯(lián)系 產(chǎn)品成本

14、與資產(chǎn)負債表中的存貨項目以及利潤表中的銷貨成本（或主營業(yè)務成本）項目有著緊密地聯(lián)系，企業(yè)的產(chǎn)品成本要在存貨和銷貨成本中進行分配。企業(yè)當期已經(jīng)銷售出去的產(chǎn)品的成本要進入利潤表中，成為銷貨成本；而依然留在企業(yè)供以后期間銷售的產(chǎn)品的成本要進入資產(chǎn)負債表中，計入存貨。期間成本中包括的銷售費用、管理費用和財務費用等部分與利潤表中的銷售費用等項目相對應，因此可以直接計入相關項目。注意：雖然本節(jié)的題目叫做“財務會計中的成本”，但是其中的一些成本信息在管理會計中也經(jīng)常得到應用。3.3 管理會計中的成本財務會計主要面向企業(yè)外部利益相關者，采用的方法需符合相關準則、制度管理會計面向內部管理需要，提供給內部相關人員

15、?？梢造`活選擇方法，很少受到限制，因此看待成本的角度更多。3.3.1 變動成本和固定成本成本變動與業(yè)務活動量變動之間的關系被稱為成本性態(tài)。 從成本性態(tài)的角度可以將成本劃分為固定成本、變動成本和半變動成本三類。 固定成本是指在一定相關范圍內，總發(fā)生額不受業(yè)務活動量變動影響的成本項目。變動成本是指在一定相關范圍內，總發(fā)生額隨著業(yè)務活動量變動而成正比例變動的成本項目。半變動成本是指總發(fā)生額雖會隨著業(yè)務活動量變動而變動，但是不保持正比例關系的成本項目。3.3.2 機會成本機會成本是指選擇一種行為而放棄另一種行為時所犧牲的潛在收益。記住，一項行為的機會成本是以放棄的其他行為的收益來衡量。機會成本不會體現(xiàn)

16、在企業(yè)的任何賬戶或者記錄中，是一種看不見的成本。 3.3.3 沉沒成本沉沒成本是指已經(jīng)發(fā)生，而且無法挽回的成本。因為沉沒成本不可能通過現(xiàn)在或未來的行動改變，因此在決策時不需要考慮沉沒成本。3.3.4 差異成本差異成本是指兩種可供選擇行為之間成本的差異。 差異成本的意義在于，在比較兩種行為或兩個方案時，僅僅考慮它們之間成本間的差異就可以了，而沒有必要分別考慮兩種行為的總成本。這樣就可以減少收集、處理信息的成本，縮短、簡化決策過程。 3.3.5 付現(xiàn)成本付現(xiàn)成本是指執(zhí)行某個方案時所需要立即支付現(xiàn)金或需要在短時間內支付現(xiàn)金的數(shù)量。付現(xiàn)成本往往是企業(yè)考慮的重要因素3.3.6 邊際成本與平均成本邊際成本

17、是指業(yè)務量變動一個單位所引起的成本變化量。平均成本是指每單位產(chǎn)品平均的生產(chǎn)成本。邊際成本的概念在短期經(jīng)營決策常常發(fā)揮十分重要的作用，而長期決策中平均成本概念應用更為普遍。 3.3.7 相關成本與無關成本成本的相關性是針對特定決策而言。相關成本是指與決策有關的未來成本；而無關成本是和相關成本對應，與決策無關的那部分成本?？紤]成本與特定決策的相關性也是出于減少收集、處理信息的成本，縮短、簡化決策過程的原因。3.3.8 可控成本與不可控成本可控成本是指在一定時期內能夠被管理人員所控制或產(chǎn)生重大影響的成本項目。反之，則是不可控成本?？紤]可控成本的時候，要注意時間、空間以及人員的范圍。 3.3.9 信息

18、成本企業(yè)收集、處理以及利用信息都需要相應的成本管理會計提供信息給管理層和決策層時，要考慮到信息成本，在信息質量與信息成本中取得均衡成本性態(tài)分析&變動成本計算法 第四章引導案例 晨星公司總經(jīng)理的疑惑生產(chǎn)部門根據(jù)市場需求進行生產(chǎn)銷售量持續(xù)增長結果卻是利潤減少，如何理解這一問題？學習目標理解成本性態(tài)概念以及相關范圍對成本性態(tài)的影響熟悉固定成本、變動成本、半變動成本的性質及其函數(shù)形式了解半變動成本分解方法，能對簡單數(shù)據(jù)進行處理了解固定性制造費用在完全成本計算法和變動成本計算法下的處理差異掌握完全成本法和變動成本法下編制損益表的方法了解完全成本法和變動成本法下利潤差異的原因理解完全成本法和變動成本法各自

19、的優(yōu)缺點4.1 成本性態(tài)分析成本性態(tài)是指成本變動與業(yè)務活動量變動之間的關系。 按照成本性態(tài)的不同，成本可以分為三大類：固定成本變動成本半變動成本4.1.1 固定成本固定成本是指在一定相關范圍內，總發(fā)生額不受業(yè)務活動量變動影響的成本項目。例如：設備租金 月產(chǎn)量(條）設備租金（元）單位產(chǎn)品分攤的設備租金（元/條）012,0001,00012,000122,00012,00063,00012,0004當圍巾月產(chǎn)量在3000條以內變動時，設備租金固定在12000元的水平上，不會隨著產(chǎn)量變動而發(fā)生變化。 設備租金與產(chǎn)量的關系：函數(shù)形式：y = a，a為常數(shù) 在圖像上體現(xiàn)為一條平行于橫軸的直線 設備租金總

20、額與產(chǎn)量的關系：單位產(chǎn)品分攤的租金與產(chǎn)量的關系：隨著產(chǎn)量增加，單位產(chǎn)品分攤的租金逐漸下降 固定成本的進一步分類：約束性固定成本 企業(yè)提供和維持生產(chǎn)經(jīng)營所需設施、機構而支出的成本由長期資本決策確定，較難改變酌量性固定成本 為了完成特定活動所支出的成本 往往由預算決定，能夠針對特殊情況而改變4.1.2 變動成本一定相關范圍內，總發(fā)生額隨著業(yè)務活動量變動而成正比例變動的成本項目。 例如：直接材料月產(chǎn)量（條）直接材料總額（元）單位直接材料（元/條）00181,00018,000182,00036,000183,00054,00018圍巾月產(chǎn)量在3000條以內時，直接材料的總額隨著產(chǎn)量的變化而成正比例變

21、動 直接成本總額與產(chǎn)量之間的關系：函數(shù)形式：y = bx ，b為常數(shù)代表單位變動成本 圖像體現(xiàn)為一條通過原點的直線，斜率為單位變動成本直接材料總額與產(chǎn)量的關系：單位直接成本與產(chǎn)量之間的關系 ：一條平行于橫軸的直線 變動成本的進一步分類：技術性變動成本 與產(chǎn)量有明確技術或實物關系的變動成本，如：直接材料、直接人工等 除非技術革新等情況，企業(yè)很難降低單位技術性變動成本 酌量性變動成本可以通過管理決策行動所改變，例如：銷售人員的傭金等 4.1.3 半變動成本半變動成本是指總發(fā)生額雖會隨著業(yè)務活動量變動而變動，但是不保持正比例關系的成本項目。 半變動成本的主要類別：以一定初始量為基礎的半變動成本 階梯

22、式半變動成本 一定初始量為基礎的半變動成本 ：即使業(yè)務活動量為零時，也會發(fā)生一定的成本，即保持一定的基數(shù)；在此基數(shù)的基礎上，隨著業(yè)務活動量的增加，成本也會成正比例的增加。 例如：電話費、公共事業(yè)費、機器維護費可看作固定成本與變動成本的結合體一定初始量為基礎的半變動成本 ：由固定工資與提成獎勵所構成的銷售人員工資：銷售量（條）工資總額（元）02,0001,0004,0002,0006,0003,0008,000一定初始量為基礎的半變動成本 ：半變動成本的函數(shù)形式為：y = a + bx，a代表著初始量，具有固定成本性質的部分；斜率b表示單位變動成本 階梯式半變動成本：總成本隨著業(yè)務活動量的增加而

23、呈現(xiàn)階梯性變動 業(yè)務活動量在一定范圍內增長時，其總成本不變；而活動量超出一定的限度時，總成本會突然上升，而在業(yè)務活動量增長在一定限度內又保持不變。 階梯式半變動成本：大產(chǎn)量范圍下的設備租金：函數(shù)形式為分段函數(shù)圖像：使用階梯成本時注意 “階梯”的大小：階梯成本與固定成本間的聯(lián)系一定的業(yè)務活動量范圍內，階梯成本體現(xiàn)為固定成本 階梯成本與變動成本的聯(lián)系對于某些小階梯的階梯成本，可以將其視為變動成本，一方面減少了處理信息的成本，另一方面也簡化了成本函數(shù)的形式 4.1.4 對固定成本和變動成本的思考選擇合適的業(yè)務活動量來分析成本性態(tài)注意相關范圍4.2 半變動成本的分解歷史數(shù)據(jù)分析法工程研究法賬戶分類法合

24、同認定法 4.2.1 歷史數(shù)據(jù)分析法主要依靠過去的成本和業(yè)務活動量數(shù)據(jù)，利用數(shù)學以及統(tǒng)計的方法得出成本函數(shù)，確定其固定成本和單位變動成本 高低點法散布圖法回歸分析法 高低點法：依據(jù)兩點確定一條直線的幾何學原理，觀測相關范圍中業(yè)務活動量最高和最低兩點的業(yè)務活動量和成本資料，推算出半變動成本中的固定成本（縱截距）和單位變動成本（斜率）的數(shù)值，進而確定半變動成本的函數(shù)形式。 高低點法計算公式：單位變動成本 = 高低點成本之差 高低點業(yè)務活動量之差 固定成本 = 最高點成本 - 單位變動成本 最高點業(yè)務活動量 或者固定成本 = 最低點成本 - 單位變動成本 最低點業(yè)務活動量 月份產(chǎn)量（條）管理費用（元

25、）11,6005,57021,8005,83031,6505,66041,4005,35051,2505,30061,1005,09071,0505,07081,3505,33091,7505,7702月份產(chǎn)量1800條為最高點，對應管理費用為5830元；7月份產(chǎn)量1050條為最低點，對應管理費用為5070元。根據(jù)高低點法的公式可得： 單位變動成本 = （5830 5070） （1800 1050） 1.013 元 固定成本 = 5830 1.0131800 = 4006由此，可以得出管理費用的函數(shù)為： y = 4 006 + 1.013x，其中，y代表管理費用，x代表產(chǎn)量。高低點法：優(yōu)點：計

26、算簡便 缺點：僅以高低兩點決定成本函數(shù) ，偶然性較大，容易受到異常數(shù)據(jù)的影響 散布圖法： 使用散布圖法首先要將數(shù)據(jù)點繪制在坐標圖中（橫軸為業(yè)務活動量，縱軸為成本），并觀察其是否存在線性關系；如果存在，就可以通過目測，畫出一條表示成本變動趨勢的直線，盡可能使得各點到直線距離之和最小。在畫出直線之后，就可以通過直線在縱軸上的截距估計出固定成本，進而再通過任取直線上一點的坐標估計出斜率，即單位變動成本。 我們繪制出成本趨勢線，并得到直線與縱軸的交點為3990，即固定成本為3990元。通過觀察發(fā)現(xiàn)，9月份的數(shù)據(jù)點（1750，5770）也在成本趨勢線上，則可以計算直線斜率如下： （5770 3990）/

27、1750 = 1.017，即單位變動成本為1.017元。由此可得出管理費用的函數(shù)為：y = 3990 + 1.017x散布圖法：優(yōu)點：將所有數(shù)據(jù)點都納入考慮因素，并可以使分析人員直觀地觀察出數(shù)據(jù)點的變動趨勢，了解成本和業(yè)務活動量之間的關系。 缺點：目測、人為畫出的成本趨勢線具有較大的主觀性，因此其精確性較差 回歸分析法：常用最小二乘回歸法 原理是：在成本與業(yè)務活動量存在線性關系時，找出一條直線，使得所有數(shù)據(jù)點到該直線距離的平方和最小。 方法：回歸直線的方程為 y = a + bx，自變量x代表產(chǎn)量，因變量y代表成本總額。由產(chǎn)量和成本的歷史數(shù)據(jù)可以得出： 設回歸直線的方程為 y = a + bx

28、，自變量x代表產(chǎn)量，因變量y代表成本總額。由產(chǎn)量和成本的歷史數(shù)據(jù)可以得出： n為數(shù)據(jù)點（觀測值）的個數(shù)；xi為第i個數(shù)據(jù)點的業(yè)務活動量；yi為第i個數(shù)據(jù)點的成本總額。 產(chǎn)量（條）x管理費用（元）y x2xy1,6005,5702,560,0008,912,0001,8005,8303,240,00010,494,0001,6505,6602,722,5009,339,0001,4005,3501,960,0007,490,0001,2505,3001,562,5006,625,0001,1005,0901,210,0005,599,0001,0505,0701,102,5005,323,500

29、1,3505,3301,822,5007,195,5001,7505,7703,062,50010,097,500 x=12,950y =48,970 x2=19,242,500 xy=71,075,500b =（971075500 1295048970）/（919242500 1295012950）= 1.007a =（1924250048790 1295071075500）/（919242500 1295012950）= 3992即管理費用的函數(shù)式為：y = 3992 + 1.007x回歸分析法優(yōu)點：有嚴密的數(shù)學和統(tǒng)計理論支持，因此其得出的成本函數(shù)具有較強的科學性。 缺點：在手工環(huán)境下計算

30、量很大，難以實現(xiàn)。建立相關成本數(shù)據(jù)庫以及應用軟件是實現(xiàn)回歸分析法的基礎應用歷史數(shù)據(jù)分析法注意之處：適用于過去與未來的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境沒有明顯差異的情況以半變動成本是業(yè)務活動量的線性函數(shù)為前提 ，分析前將數(shù)據(jù)點繪制成散布圖進行觀察是否為線性函數(shù) 會受到異常數(shù)據(jù)的影響 必須能夠獲得歷史數(shù)據(jù)4.2.2 工程研究法由工程技術人員通過某種技術方法測定正常生產(chǎn)流程中投入與產(chǎn)出之間規(guī)律性的聯(lián)系，以便逐項研究決定成本高低的每個因素，并借此直接估算出固定成本和單位變動成本的一種方法。 工程研究法優(yōu)點：能夠確定較為準確的投入產(chǎn)出關系，進而建立起成本函數(shù) 缺點：方法施行的高成本，耗費大量的人力、物力；而且制造成本等間接

31、費用，實物形態(tài)的投入產(chǎn)出關系很難被確定。4.2.3 賬戶分析法將會計賬戶中的成本科目按成本性態(tài)劃分為固定成本、變動成本或是半變動成本的方法。 對于屬于固定成本的項目，估算其在一定期間內的總額；對于變動成本項目，計算出單位變動成本；對于半變動成本的項目，通過經(jīng)驗判斷或是之前的方法，將其分解為固定成本和變動成本。賬戶分析法的主觀性較強，因此需要分析人員了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營以及各項成本動因，結果才能較為準確。4.2.4 合同認定法通過研究企業(yè)與其他各方簽訂的合同、契約或是內部管理、核算制度的規(guī)定，進而分析成本費用的成本性態(tài)。 適用于那些有明確合同或制度規(guī)定的成本項目 4.3.1 變動成本計算法概述完全

32、成本計算法企業(yè)產(chǎn)品的成本應該包括所有產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的全部消耗 存貨與銷貨的產(chǎn)品成本包括直接材料、直接人工和制造費用這些所有的制造成本 非制造成本如銷售費用、管理費用和財務費用都作為期間費用處理 完全成本計算法應用的前提是對成本進行按經(jīng)濟用途的分類。 制造成本直接材料直接人工制造費用直接材料間接材料間接人工其他制造費用產(chǎn)品成本非制造成本銷售費用管理費用財務費用直接材料期間費用成本按經(jīng)濟用途分類完全成本計算法下的成本分類 變動成本計算法 變動成本計算法認為：企業(yè)的固定成本短時期內不會改變，與產(chǎn)量、銷售量都沒有明顯聯(lián)系，僅與廠房、設備的使用年限或企業(yè)的經(jīng)營期限有關系，因此作為期間費用更加合理存

33、貨與銷貨的產(chǎn)品成本中僅含有直接材料、直接人工和變動性制造費用這些變動制造成本 固定性制造費用及其他非制造成本作為期間費用變動成本計算法應用的前提是對成本進行按成本性態(tài)的分類變動成本計算法下的成本分類 變動成本直接材料直接人工變動制造費用直接材料產(chǎn)品成本固定成本變動銷售費用變動管理費用期間費用成本按成本狀態(tài)分類固定制造費用直接材料固定銷售費用直接材料固定制造管理費用直接材料4.3.2 兩種計算方法的比較產(chǎn)品成本的構成不同 完全成本計算法變動成本計算法產(chǎn)品成本項目直接材料直接材料直接人工直接人工變動性制造費用變動性制造費用固定性制造費用例題：以紡織廠為例，假設生產(chǎn)圍巾所需的直接材料為18元/條，直

34、接人工為4元/條，該廠10月份生產(chǎn)2500條圍巾，共發(fā)生制造費用14500元，經(jīng)過成本人員對制造費用進行的成本性態(tài)分析，其中固定性制造費用為12000元，變動性制造費用為1元/條。 單位成本的差異成本項目完全成本計算法變動成本計算法直接材料1818直接人工44變動性制造費用11固定性制造費用* 4.8單位產(chǎn)品成本27.823*4.8=12000/250 存貨估價的不同完全成本計算法下，期末存貨的成本包括了變動成本和固定性制造成本 變動成本計算法下的存貨成本中僅包括變動成本，而將固定性制造費用作為期間費用反映，不計入存貨成本 當企業(yè)期初沒有存貨，且產(chǎn)量大于銷量的情況下，完全成本計算法下反映的存貨

35、價值高于變動成本計算法。 例：如果上述紡織廠10月份期初無存貨，當期生產(chǎn)2500條圍巾，卻只售出了2000條時，月末就會有500條圍巾的存貨。 完全成本計算法下，500條圍巾的存貨反映在資產(chǎn)負債表上就是13900元（27.8500） 變動成本計算法下，存貨價值反映為11500元（23500） 差異2400元就是完全成本計算法下存貨中包含的部分固定性制造費用2400元（4.8500）。這部分固定性制造費用將會隨著存貨流轉到下一個期間。 編制損益表的原理與格式不同完全成本計算法編制損益表，是財務會計規(guī)范中明確規(guī)定并得到廣泛采用的方法，滿足企業(yè)外部的經(jīng)濟利益相關者了解企業(yè)經(jīng)營成果全貌的需要 把所有成

36、本費用項目按照生產(chǎn)、銷售、管理等不同的經(jīng)濟職能進行反映，因此稱為“職能式損益表” 基于完全成本法編制損益表銷售收入 產(chǎn)品銷售成本 = 銷售毛利銷售毛利 銷售費用 管理費用 = 營業(yè)利潤其中： 產(chǎn)品銷售成本 = 期初存貨完全成本 + 本期發(fā)生的完全生產(chǎn)成本 期末存貨完全生產(chǎn)成本（完全生產(chǎn)成本是指包括所有變動成本和固定成本在內的制造成本）編制損益表的原理與格式不同基于變動成本計算法編制損益表，不被會計準則接納，不能成為企業(yè)對外披露會計信息的方式；而主要面向內部經(jīng)營管理和計劃控制所編制 把所有成本項目分為變動成本和固定成本兩大類，并進一步取得貢獻毛益的信息，反映產(chǎn)品的營利能力。然后以貢獻毛益減去固定

37、成本得到企業(yè)的營業(yè)利潤。因此，按照變動成本計算法編制的損益表稱為“貢獻式損益表” 基于變動成本法編制損益表銷售收入 變動成本 = 貢獻毛益貢獻毛益 固定成本 = 營業(yè)利潤其中，變動成本包括制造成本、銷售費用和管理費用中所有的變動成本部分。固定成本也是指制造成本、銷售費用和管理費用中的固定成本部分。兩種不同的損益表對比 職能式損益表（完全成本法）貢獻式損益表（變動成本法）銷售收入銷售收入 減：銷售成本 減：變動制造成本 直接人工 期初存貨 直接材料 + 本期產(chǎn)品生產(chǎn)成本 變動制造費用 = 可供銷售產(chǎn)品成本貢獻毛益（生產(chǎn)環(huán)節(jié)） - 期末存貨 減：變動銷售費用 = 銷售成本合計 變動管理費用貢獻毛益

38、（最終）銷售毛利 減：固定成本 減：銷售費用 固定制造費用 管理費用 固定銷售費用 固定管理費用營業(yè)利潤營業(yè)利潤兩種成本計算法對跨期間損益的影響：上述紡織廠為例背景：根據(jù)以往的經(jīng)驗，紡織廠決策者知道消費者對圍巾的需求具有很強的季節(jié)性從秋季開始銷量增長，進入深秋或初冬銷量達到高峰，此后開始下降。因此，紡織廠也有針對性地開展生產(chǎn)。表4-9列示了紡織廠某年第四季度圍巾的產(chǎn)量以及銷量：進入秋冬季節(jié)后，圍巾銷量持續(xù)增長；企業(yè)的生產(chǎn)計劃要走在市場之前，因此紡織廠增加10月、11月的產(chǎn)量，而預計到下一年1月份開始，銷量將會減少，因此削減12月的產(chǎn)量，避免造成產(chǎn)品的積壓。 表4-9 第四季度產(chǎn)銷量表 單位：條

39、10月份11月份12月份期初存貨00900當期產(chǎn)量2,0003,0001,600當期銷量2,0002,1002,400期末存貨0900100企業(yè)的成本數(shù)據(jù)企業(yè)通過對產(chǎn)品成本的分析得到以下數(shù)據(jù)：圍巾的生產(chǎn)成本為直接材料18元/條，直接人工4元/條，變動制造費用1元/條，固定性制造費用為每月12 000元。企業(yè)對相關合同分析，得到以下銷售費用的資料：（1）企業(yè)租用某商場柜臺銷售圍巾，柜臺租金固定為每月3 000元；企業(yè)雇用4名銷售人員，用工合同上注明銷售人員每月基本工資為500元，此外每銷售1條圍巾，銷售人員可以得到2元的傭金。企業(yè)利用歷史數(shù)據(jù)對管理費用和產(chǎn)量的關系進行分析，得到管理費用的函數(shù)形式

40、為：y = 4000 + x，因變量y代表管理費用總發(fā)生額，自變量x代表銷量。 紡織廠將圍巾的售價定為每條40元。該廠采取先進先出法處理存貨的成本流動。完全成本法下第四季度月度損益表 項目10月份11月份12月份完全成本法銷售收入（40）80,000 84,000 96,000 減：銷售成本 期初存貨0 0 24,300 本期產(chǎn)品生產(chǎn)成本58,000 81,000 48,800 可供銷售產(chǎn)品成本58,000 81,000 73,100 期末存貨0 24,300 3,050 銷售成本合計58,000 56,700 70,050 銷售毛利22,000 27,300 25,950 減：銷售費用9,0

41、00 9,200 9,800 管理費用6,000 6,100 6,400 營業(yè)利潤7,000 12,000 9,750 變動成本法下第四季度月度損益表 項目10月份11月份12月份變動成本法銷售收入(40)80,000 84,000 96,000 減：變動制造成本 直接人工(4)8,000 8,400 9,600 直接材料(18)36,000 37,800 43,200 變動制造費用(1)2,000 2,100 2,400 變動制造成本合計46,000 48,300 55,200 貢獻毛益（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）34,000 35,700 40,800 減：變動銷售費用(2)4,000 4,200 4,8

42、00 變動管理費用(1)2,000 2,100 2,400 貢獻毛益（最終）28,000 29,400 33,600 減：固定成本 固定制造費用12,000 12,000 12,000 固定銷售費用5,000 5,000 5,000 固定管理費用4,000 4,000 4,000 營業(yè)利潤7,000 8,400 12,600 完全成本法下利潤表的困惑從上面對紡織廠的生產(chǎn)決策的描述來講，可謂是較為合理的根據(jù)對市場需求的預測，安排生產(chǎn)，而且市場需求（銷量）也符合實現(xiàn)的預期，在3個月中連續(xù)增長。在其他各種因素不變的情況下，給人的直覺上銷量的不斷增長應該帶來利潤的增長?？墒菑膿p益表來看，雖然12月份銷

43、量比11月份有了14%的增長，可是利潤卻下降了約20%。 完全成本法的缺陷完全成本計算法下，利潤的確定不僅與銷售量有關，而且還與產(chǎn)量有關。 完全成本計算法下利潤對銷售量的扭曲反映，會使基于利潤信息的生產(chǎn)計劃、業(yè)績評價、員工激勵等決策產(chǎn)生偏差。 變動成本計算法可以彌補完全成本計算法在反映利潤方面的缺陷 變動成本計算法下，銷量的不斷增長，營業(yè)利潤也穩(wěn)步增長。利潤數(shù)據(jù)的變化也完全反映了銷售量的變化 兩種成本計算法的優(yōu)劣： 變動成本計算法的優(yōu)點 簡化部分成本核算步驟不必將固定性制造費用在不同產(chǎn)品中分攤，避免了產(chǎn)品的間接費用分攤不準確所引起的產(chǎn)品成本信息扭曲問題有利于加強各項成本費用的控制以及評價相關部

44、門降低成本的業(yè)績。 提供的利潤信息可以使管理人員更加重視銷售，避免盲目生產(chǎn) 完全成本計算法的優(yōu)點 符合會計準則以及稅法中有關產(chǎn)品成本計算的要求，是對外提供存貨計價和成本收益信息所采用的方法 實施完全成本計算法的成本可能較低 完全成本計算法更加適應長期決策的需要 本量利分析第五章引導案例面對競爭，糖典公司可供選擇的三種策略： 降價增加廣告支出轉產(chǎn)企業(yè)做出決策要對諸多因素做出考慮，在此過程中，本-量-利分析是最基本、簡單的工具之一。 學習目標：了解本-量-利分析所基于的假設，明確其所適用的范圍。理解貢獻毛益和安全邊際的含義，掌握盈虧臨界點的計算方法。熟悉盈虧理解圖的三種形式，能夠運用盈虧臨界圖進行

45、簡單的分析。掌握相關因素變動對盈虧臨界點及目標利潤影響的分析方法。理解敏感系數(shù)的含義及計算方法，掌握敏感性分析在本-量-利分析中的應用。掌握在實際中本-量-利分析的應用。5.1 概述何為“本-量-利分析”？對成本、產(chǎn)量（或是銷售量）、利潤三者之間相互關系分析的簡稱，也叫分析（Cost-Volume-Profit Analysis）歸納了一個組織的業(yè)務活動量（例如產(chǎn)量或銷量）的變化對其成本、收入和利潤的影響基本公式利潤 = 銷售量單價 銷售量單位變動成本 固定成本 本-量-利分析的適用范圍產(chǎn)銷平衡銷售收入與銷售量呈完全線性的關系總成本的內容可分為固定成本和變動成本若分析涉及銷售多種產(chǎn)品的企業(yè)，則

46、在銷售中各種產(chǎn)品的比例關系不會發(fā)生變化產(chǎn)品的價格和成本是確定的 5.2 盈虧臨界點 5.2.1 盈虧臨界點 5.2.2 安全邊際 5.2.3 目標利潤分析 5.2.1 盈虧臨界點 盈虧臨界點是指企業(yè)經(jīng)營達到不盈不虧的狀態(tài)，此時總收入等于總成本，利潤為。 盈虧臨界點的計算單一品種盈虧臨界點的計算多品種盈虧臨界點的計算單一品種貢獻毛益法：貢獻毛益銷售量單價銷售量單位變動成本 銷售量單位貢獻毛益達到盈虧臨界點時：貢獻毛益固定成本盈虧臨界點的銷售量單位貢獻毛益固定成本盈虧臨界點的銷售量固定成本單位貢獻毛益 固定成本（單價單位變動成本）兩邊同時乘以單價，則： 盈虧臨界點的銷售量單價固定成本（單位貢獻毛益

47、單價）盈虧臨界點的銷售額固定成本貢獻毛益率盈虧臨界點的計算單一品種另外一種計算思路：利潤銷售量單價銷售量單位變動成本固定成本銷售量（固定成本利潤）（單價單位變動成本） （固定成本利潤）單位貢獻毛益當達到盈虧臨界點時，利潤為0，即：銷售量固定成本（單價單位變動成本） 固定成本單位貢獻毛益可見，兩種計算方法所得到的結論是一致的例51A公司生產(chǎn)并銷售甲產(chǎn)品（產(chǎn)銷平衡）。該產(chǎn)品的單價為20元，年度的銷售量為4000件，單位變動成本為12元，年度的固定成本為2000元，則：盈虧臨界點的銷售量20000/（20-12）=2500（件）盈虧臨界點的銷售額 20000/（8/20）=50000（元）年度實現(xiàn)利

48、潤400020-40001220000=12000（元）盈虧臨界點的計算單一品種盈虧臨界圖：基本式利潤變動成本固定成本盈虧臨界點銷售收入線總成本線固定成本線銷售量銷售額與成本盈虧臨界點的計算單一品種盈虧臨界圖：貢獻毛益式盈虧臨界點總成本線銷售收入線變動成本線利潤固定成本變動成本貢獻毛益銷售量銷售額與成本盈虧臨界點的計算單一品種盈虧臨界圖：量利式盈虧臨界點利潤線銷售量盈利虧損0盈利區(qū)虧損區(qū)盈虧臨界點的計算多品種假設產(chǎn)品結構是確定的“聯(lián)合單位”定義一個“聯(lián)合單位”，把聯(lián)合單位當作是企業(yè)的“產(chǎn)品” 利用公式： 盈虧臨界點的銷售量固定成本單位貢獻毛益， 計算出達到盈虧臨界點時聯(lián)合單位的銷售量。根據(jù)產(chǎn)品

49、結構，計算出各種產(chǎn)品達到盈虧臨界點的銷售量。加權平均模型每種產(chǎn)品的銷售比重每種產(chǎn)品的銷售額銷售總額加權平均貢獻毛益率（每種產(chǎn)品的貢獻毛益率每種產(chǎn)品的銷售比重）多品種盈虧臨界點的銷售額固定成本總額加權平均貢獻毛益率每種產(chǎn)品在盈虧臨界點的銷售額多品種盈虧臨界點的銷售額每種產(chǎn)品的銷售比重例5-2沿用例5-1的資料，假設公司除了生產(chǎn)甲產(chǎn)品之外，還同時生產(chǎn)乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品，三種產(chǎn)品都產(chǎn)銷平衡。年度總的固定成本為57800元。其他數(shù)據(jù)見表5-1：表銷售量單價單位變動成本單位貢獻毛益貢獻毛益率甲產(chǎn)品4000乙產(chǎn)品2000丙產(chǎn)品6000三種產(chǎn)品的銷售收入在總的銷售收入中所占的比例，可通過表計算 表銷售量單價銷售

50、收入占總的銷售收入的比例甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品合計方法一： 個聯(lián)合單位包括：件甲產(chǎn)品、件乙產(chǎn)品、件丙產(chǎn)品，一共有個聯(lián)合單位。 個聯(lián)合單位的貢獻毛益（元） 盈虧臨界點的聯(lián)合單位數(shù)量（個）因此： 盈虧臨界點的甲產(chǎn)品銷售量（件）盈虧臨界點的乙產(chǎn)品銷售量（件）盈虧臨界點的丙產(chǎn)品銷售量（件） 方法二：加權平均貢獻毛益率盈虧臨界點的銷售額（元）利潤（元）用量利圖來進行盈虧臨界點的分析 利潤累計銷售額總利潤線盈虧臨界點多品種盈虧臨界圖繪制方法（如圖5-4）繪制時先假設只有一種產(chǎn)品，在坐標軸上繪出此種產(chǎn)品的利潤線然后加入第二種產(chǎn)品，以前一條利潤線的終點作為起點，繪出第二種產(chǎn)品的利潤線（注意，是累計銷售額與累計利潤

51、和虧損）依次類推，直到繪出所有種產(chǎn)品的利潤線最后把第一種產(chǎn)品的利潤線的起點（即固定成本點）和第種產(chǎn)品的利潤線的終點連接起來，就是總利潤線（繪制時產(chǎn)品的先后順序不會影響總利潤線） 其中，總利潤線與橫軸的交點就是盈虧臨界點，總利潤線的斜率為加權平均貢獻毛益率 5.2.2 安全邊際 安全邊際是指現(xiàn)有的銷售量超出盈虧臨界點的銷售量的差額安全邊際現(xiàn)有的銷售量盈虧臨界點的銷售量安全邊際率安全邊際現(xiàn)有的銷售量 安全邊際越大，表明企業(yè)現(xiàn)有的銷售量超出盈虧臨界點的銷售量越多，發(fā)生虧損的可能性就越小，企業(yè)的經(jīng)營就越安全。 例沿用例的資料，則：安全邊際（件）安全邊際率另外，注意到只有超過盈虧臨界點的銷售量才能為企業(yè)

52、提供利潤，所以利潤也可以用如下的公式計算：利潤安全邊際單位產(chǎn)品貢獻毛益同時：利潤率利潤銷售收入 （安全邊際單位產(chǎn)品貢獻毛益）（現(xiàn)有的銷售量單價）因此：利潤率安全邊際率貢獻毛益率5.2.3 目標利潤分析可能遇到的問題：至少要銷售多少的產(chǎn)品才能達到預定的目標利潤？利潤銷售量單價銷售量單位變動成本固定成本銷售量（固定成本利潤）（單價單位變動成本） （固定成本利潤）單位貢獻毛益若考慮所得稅： 稅前利潤稅后利潤（所得稅稅率） 銷售量固定成本稅后利潤（所得稅稅率）單位貢獻毛益例公司生產(chǎn)并銷售的產(chǎn)品單價為2元，單位變動成本為1.5元，預計下一年度全年的固定成本為10000元。若下一年度計劃實現(xiàn)目標利潤350

53、0元，則在不考慮所得稅的情況下，應達到的銷售量為：（10000+3500）/（2-1.5）=27000（件）若考慮到下一年度的所得稅率為30%，則應達到的銷售量為： 10000+3500 /（1- 30%）/ （2-1.5）= 30000（件） 5. 3 相關因素變動影響及敏感性分析 5.3.1 相關因素變動對盈虧臨界點的影響5.3.2 相關因素變動對目標利潤的影響5.3.3 敏感性分析5.3.1 相關因素變動對盈虧臨界點的影響盈虧臨界點的銷售量固定成本（單價單位變動成本）會對盈虧臨界點產(chǎn)生影響的因素單價變動單位變動成本變動固定成本變動產(chǎn)品結構變動單價變動的影響若甲產(chǎn)品的單價由元提高到元盈虧臨

54、界點的銷售量由原來的件減少到件（）利潤也由元增加到元（）（）。 銷售量銷售額與成本盈虧臨界圖： 產(chǎn)品單價提高，在圖中表現(xiàn)為銷售收入線的斜率變大。相應的，其與總成本線的交點下移，即盈虧臨界點降低。 單位變動成本變動的影響若甲產(chǎn)品的單位變動成本由元增加到元盈虧臨界點的銷售量由原來的件增加到件（）利潤也由元減少到。盈虧臨界圖銷售量銷售額與成本 產(chǎn)品單位變動成本增加，圖中表現(xiàn)為總成本線的斜率變大。相應的，其與銷售收入線的交點上移，即盈虧臨界點升高。固定成本變動的影響若年度的固定成本由元降低到元盈虧臨界點的銷售量由原來的件減少到件（）利潤由元增加到元 （）（）。盈虧臨界圖銷售量銷售額與成本 固定成本降低

55、，在圖中表現(xiàn)為固定成本線和總成本線同時往下移相同距離。則總成本線與銷售收入線的交點下移，即盈虧臨界點降低。產(chǎn)品結構變動的影響若市場的需求發(fā)生變化，甲、乙、丙三種產(chǎn)品結構由原來的變?yōu)榧訖嗥骄暙I毛益率盈虧臨界點的銷售額（元）利潤（元）貢獻毛益率較高的丙產(chǎn)品的比例提高，而貢獻毛益率較低的乙產(chǎn)品的比例降低，從而提高了加權平均貢獻毛益率，使盈虧臨界點下降，利潤增加 5.3.2 相關因素變動對目標利潤的影響利潤銷售量（單價單位變動成本）固定成本 會對目標利潤產(chǎn)生影響的因素單價變動的影響單位變動成本變動的影響固定成本變動的影響銷售量變動的影響單價變動的影響若下一年度的單價由原來的2元提高到2.5元，則實現(xiàn)

56、目標利潤的銷售量由預計的27000件降低到： （）（.）（件）若預計的銷售量27000件仍然可以完成，則可以比預計的目標利潤多實現(xiàn)利潤：（）（.）（元） 單位變動成本變動的影響若下一年度的單位變動成本由原來的1.5元降低到1.2元，則實現(xiàn)目標利潤的銷售量由預計的27000件降低到： （）（.）（件）若預計的銷售量27000件仍然可以完成，則可以比預計的目標利潤多實現(xiàn)利潤： （）（.）（元）固定成本變動的影響若下一年度的固定成本由原來的10000元提高到12000元，則實現(xiàn)目標利潤的銷售量由預計的27000件提高到： （）（.）（件）若預計的銷售量27000件無法超額完成，則將比預計的目標利潤少

57、實現(xiàn)利潤： （）（.）（元）銷售量變動的影響若下一年度實際的銷售量超過了預計的銷售量，達到了30000件，則實際將實現(xiàn)利潤： （.）（元） 5.3.3 敏感性分析敏感性分析是一種“如果，會怎么樣”的技術。它主要研究對于確定的模型，當其中因素的數(shù)值發(fā)生變化時，會對期望值有什么樣的影響。敏感系數(shù)與敏感分析表敏感系數(shù)就是用來衡量利潤對各個因素變化的敏感程度，其公式為：敏感系數(shù)利潤變動百分比因素變動百分比當因素中僅有一個因素的數(shù)值發(fā)生變化，其他都保持不變時，可以得到不同的利潤值。將所有的變動情況都集中到一張表上，就是敏感分析表。公司下一年度預計的銷售量為件，產(chǎn)品單價元，單位變動成本元，預計全年固定成本

58、為元。預計的目標利潤為： （）（元） 當銷售量增加時：利潤（）（元）利潤變化百分比（）銷售量的敏感系數(shù).當單價增加時：利潤（.） （元）利潤變化百分比（）銷售量的敏感系數(shù)當單位變動成本增加時：利潤（）（元）利潤變化百分比（）銷售量的敏感系數(shù) 當固定成本增加時：利潤（）（元）利潤變化百分比（）銷售量的敏感系數(shù) 敏感分析表 本例中：將各個因素的敏感系數(shù)按照絕對值的大小進行排列，依次為單價（），銷售量（,）和單位變動成本（,），固定成本（,）。這表明影響利潤最大的因素是單價，其次是銷售量和單位變動成本，最后是固定成本。 5.4 本量利分析的應用考慮哪個方案能夠為企業(yè)提供最多的貢獻毛益，能夠在最大程度

59、上彌補發(fā)生的固定成本，從而使企業(yè)獲得最大的利潤。不同生產(chǎn)方式的選擇新產(chǎn)品的投產(chǎn)營銷方案的選擇5.4.1 不同生產(chǎn)方式的選擇例某廠在原有生產(chǎn)線使用年限到期之后，面臨著更換生產(chǎn)線的選擇?？梢赃x擇使用和原來一樣的生產(chǎn)線，也可以購買一條自動化程度較高的生產(chǎn)線。原有生產(chǎn)線的價格為元，使用年限年，無殘值；而新的生產(chǎn)線的價格為元，使用年限為年，無殘值。兩種生產(chǎn)線生產(chǎn)出來的產(chǎn)品型號、質量相同，市場售價為元。有關數(shù)據(jù)如表5-4所示：表5-4原來的生產(chǎn)線新的生產(chǎn)線直接材料2020直接人工75變動制造費用1010固定制造費用（假設只包括折舊）4000070000年銷售費用固定部分4000變動部分5年管理費用（假設全

60、為固定費用）6000分析過程如下：表5-5原來的生產(chǎn)線新的生產(chǎn)線單位產(chǎn)品售價50單位產(chǎn)品變動成本20+7+10+5=4220+5+10+5=40單位產(chǎn)品貢獻毛益810年固定成本40000+4000+6000=5000070000+4000+6000=80000盈虧臨界點62508000設年產(chǎn)銷量為Q，則兩種生產(chǎn)方式下的年利潤分別為：原來的生產(chǎn)線：8Q50000新的生產(chǎn)線：10Q80000由8Q5000010Q80000，解得Q=15000。這說明當年產(chǎn)銷量為15000件時，兩種生產(chǎn)方式下的年利潤相等；當年產(chǎn)銷量低于15000件時，采用原來的生產(chǎn)線所獲得的利潤較多；當年產(chǎn)銷量高于15000件時，