整套課件教程-成本會計-第八套

1、第一章 總論第一節(jié) 概述第二節(jié) 成本會計的內(nèi)容與任務第三節(jié) 成本會計工作的組織構(gòu)成及基礎(chǔ)工作每章一練第一節(jié) 概述一、成本及成本會計的概念 成本是一個價值范疇，是商品價值的組成部分。企業(yè)的基本經(jīng)濟活動是生產(chǎn)產(chǎn)品，產(chǎn)品的生產(chǎn)過程同時也是生產(chǎn)的耗費過程。在這一過程中，企業(yè)一方面要生產(chǎn)出產(chǎn)品來，另一方面要發(fā)生各種耗費，如勞動對象的耗費、勞動資料的耗費以及勞動力的耗費等。一定時期內(nèi)，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費叫做費用。它是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。而企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的各種耗費，就是產(chǎn)品的成本，亦稱為產(chǎn)品的生產(chǎn)成本

2、或制造成本。下一頁返回第一節(jié) 概述成本會計指的是運用貨幣計量尺度并按照會計準則和制度，通過記賬、算賬和報賬等下作，提供企業(yè)相關(guān)費用和成本信息的一種會計，亦稱為實際成本會計。成本會計的形成和發(fā)展大致經(jīng)歷了三個階段:1.早期成本會計階段(約1882-1920年) 早期成本會計起源于英國。當時的成本會計比較簡單，它只是對工業(yè)企業(yè)日?；顒又械纳a(chǎn)耗費進行系統(tǒng)的記錄，計算并確定產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。早期成本會計被稱為記錄成本會計。上一頁下一頁返回第一節(jié) 概述2.近代成本會計階段(約1921-1945年)近代成本會計以美國會計學家提出標準成本會計為起始。該階段的成本會計不僅要計算和確定產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，還要事先制

3、定成本標準并據(jù)此進行日常成本控制和定期成本分析。成本會計管理職能的擴大，標準成本制度的產(chǎn)生，使成本會計開始成為社會經(jīng)濟領(lǐng)域中的一門獨立學科。3.現(xiàn)代成本會計階段(約1945年以后)該階段成本會計的發(fā)展重點由事中控制、事后計算及分析開始向事先預測、決策和規(guī)劃方面轉(zhuǎn)移，逐漸形成了著重管理的經(jīng)營型成本會計。成本會計按照成本會計制度的劃分，共有三種類型:實際成本會計、估計成本會計和標準成本會計。上一頁下一頁返回第一節(jié) 概述二、成本會計的對象成本會計的對象是成本會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。明確成本會計的對象，對確定成本會計的任務、研究和運用成本會計的方法、更好地發(fā)揮成本會計在經(jīng)濟管理中的作用有著十分重要的意義

4、。1.生產(chǎn)和銷售過程中工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的基本經(jīng)濟活動是生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品。上一頁下一頁返回第一節(jié) 概述2.組織和管理過程中企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動也會發(fā)生各種各樣的費用。3.集資過程中除以上兩種以外，企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營活動所需資金也會發(fā)生一些費用。上一頁返回第二節(jié) 成本會計的內(nèi)容與任務一、成本會計的內(nèi)容 世界經(jīng)濟發(fā)展迅猛，成本會計也隨之產(chǎn)生一系列的變化。傳統(tǒng)的成本核算僅對費用和成本進行事后記錄與核算，已不能滿足現(xiàn)代成本管理的要求?，F(xiàn)代成本會計的內(nèi)容更加廣泛，它除了成本核算以外，還包括成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本分析及成本考核等多項內(nèi)容。 1.成本預測預測指的是根據(jù)與成本

5、有關(guān)的各種技術(shù)因素、經(jīng)濟因素的變動情況及企業(yè)所采取的費用節(jié)約措施，利用科學方法對未來期間成本水平所進行的預計和測算。下一頁返回第二節(jié) 成本會計的內(nèi)容與任務 2.成本決策成本決策是企業(yè)實現(xiàn)目標成本的重要手段之一。成本決策是指根據(jù)成本預測及其他與成本有關(guān)的成本資料，運用專門的科學方法選擇最佳成本方案。 3.成本計劃成本計劃是指在成本預測和成本決策的基礎(chǔ)上，根據(jù)未來生產(chǎn)任務和降低成本的要求等，按照一定的方法所做出的用以反映企業(yè)計劃期生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本水平的一種計劃。 4.成本控制成本控制是指在產(chǎn)品成本形成過程中，通過對成本形成所進行的監(jiān)督及時發(fā)現(xiàn)成本差異、采取相應措施、節(jié)約生產(chǎn)費用、降低產(chǎn)品成本、完

6、成成本計劃相關(guān)指標的一項管理工作。上一頁下一頁返回第二節(jié) 成本會計的內(nèi)容與任務 5.成本核算成本核算是成本會計的核心內(nèi)容。對生產(chǎn)費用的發(fā)生和產(chǎn)品成本的形成進行的核算即為成本核算。 6.成本分析成本分析是指利用成本核算資料及其他相關(guān)資料，將產(chǎn)品的本期實際成本與目標成本、上期實際成本及國內(nèi)外同類產(chǎn)品的成本進行比較，對成本差異情況及其形成差異的原因所進行的分析。7.成本考核成本考核是指對成本計劃及其相關(guān)經(jīng)濟指標的實際完成情況所進行的考察和評價。上一頁下一頁返回第二節(jié) 成本會計的內(nèi)容與任務二、成本會計的任務成本會計的任務是企業(yè)進行成本會計工作所要達到的目標。成本會計的具體任務可按要求概括為以下三項。1

7、.為企業(yè)成本管理提供基本依據(jù)具體來說，就是進行成本預測，編制成本計劃，為企業(yè)有計劃地進行成本管理提供基本依據(jù)。 2.為企業(yè)提供有用的經(jīng)濟信息，以助于提高經(jīng)濟效益具體指及時、正確地進行產(chǎn)品成本和期間費用的核算，為成本管理提供有用的經(jīng)濟信息;審核和控制各項費用支出，節(jié)約開支、降低成本、提高企業(yè)經(jīng)濟效益。上一頁下一頁返回第二節(jié) 成本會計的內(nèi)容與任務3.參與企業(yè)經(jīng)營決策具體是指考核成本計劃，開展成本分析，參與企業(yè)經(jīng)營決策。綜上所述，成本會計的任務包括成本的預測、計劃、核算、控內(nèi)容，其中成本核算是最基本的任務，也是成本會計工作的中心環(huán)節(jié)、考核及其分析等多項上一頁返回第三節(jié) 成本會計工作的組織構(gòu)成及基礎(chǔ)工

8、作一、組織構(gòu)成 1.成本會計的機構(gòu)設置成本會計機構(gòu)是企業(yè)從事成本會計工作的職能單位，通常包括成本會計工作的領(lǐng)導機構(gòu)、成本會計的職能執(zhí)行機構(gòu)和成本費用歸口管理部門等。它是根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小和成本管理的具體要求設置的。2.成本會計的人員配備成本會計人員是在會計機構(gòu)中從事成本會計工作的人員。3.成本會計的制度規(guī)定成本會計制度要以會計準則、財務通則和財務會計制度為依據(jù)來制定，能適應企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求，并與其他有關(guān)規(guī)章制度相協(xié)調(diào)。下一頁返回第三節(jié) 成本會計工作的組織構(gòu)成及基礎(chǔ)工作三、成本核算基礎(chǔ)工作成本會計核算工作主要包括以下幾點內(nèi)容。1.建立健全定額管理制度定額是企業(yè)對其所消耗的人力、物力和財

9、力，采用適當?shù)姆椒ㄈ藶橹贫ǖ臄?shù)量標準。它是企業(yè)編制成本計劃、分析和考核成本水平的依據(jù)，也是審核和控制產(chǎn)品成本的標準。2.建立健全內(nèi)部結(jié)算制度，合理制定內(nèi)部結(jié)算價格為了分清企業(yè)內(nèi)部各單位的經(jīng)濟責任，便于分析和考核企業(yè)內(nèi)部各單位成本費用指標的完成情況，企業(yè)可以建立內(nèi)部結(jié)算制度，對原材料、半成品和企業(yè)內(nèi)部各單位之間相互提供的勞務制定內(nèi)部結(jié)算價格，作為內(nèi)部結(jié)算和考核的依據(jù)。上一頁下一頁返回第三節(jié) 成本會計工作的組織構(gòu)成及基礎(chǔ)工作 3.建立健全計量驗收和領(lǐng)退盤點制度成本核算原始記錄中的各項數(shù)據(jù)，主要是從數(shù)量上反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中各項財產(chǎn)物資的變動情況，而計量驗收、領(lǐng)退盤點工作是確定上述各項財產(chǎn)物資數(shù)量

10、變動情況的一種重要手段。 4.建立健全有關(guān)成本核算的原始記錄制度成本核算的原始記錄是指按照規(guī)定的格式，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的具體事項所做的最初記載，是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動情況的第一手材料和提供計算數(shù)據(jù)的基本方式。上一頁下一頁返回第三節(jié) 成本會計工作的組織構(gòu)成及基礎(chǔ)工作 5.建立健全成本核算部門和人員的崗位責任制成本會計核算是一項綜合性較強的經(jīng)濟管理工作，其涉及面廣，核算工作的好壞與企業(yè)各職能管理部門、各級單位及其職工個人有直接的關(guān)系。上一頁返回每章一練1.什么是成本?什么是成本會計?2.成本會計的對象是什么?3.現(xiàn)代成本會計包括哪些內(nèi)容?4.成本核算有哪些基礎(chǔ)工作?返回第二章 成本核算的基本原

11、則和一般程序第一節(jié) 成本核算的基本原則第二節(jié) 生產(chǎn)費用和期間費用的分類第三節(jié) 成本核算的賬戶設置第四節(jié) 成本核算的一般程序每章一練第一節(jié) 成本核算的基本原則一、強化成本核算的基礎(chǔ)工作成本核算涉及面廣、內(nèi)容復雜、工作量大，企業(yè)必須做好成本核算基礎(chǔ)工作，以保證成本核算的正確性。 1.選擇適當?shù)某杀居嬎惴椒ㄔ诓煌杀居嬎阒贫认拢胁煌某杀居嬎惴椒?。生產(chǎn)工藝的不同特點和要求以及不同的生產(chǎn)組織方式，對產(chǎn)品成本的計算有著不同的要求。企業(yè)必須根據(jù)生產(chǎn)類型和成本管理要求選擇適合本企業(yè)特點的方法。在實際成本計算制度即制造成本法下，有品種法、分批法、分步法等，具體選擇規(guī)則在本教材第六章講解。下一頁返回第一節(jié) 成

12、本核算的基本原則 2.建立健全原始記錄原始記錄是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的具體事項做的最初記載，是編制成本計劃、進行成本核算、分析消耗定額和成本計劃完成情況的依據(jù)。3.科學制定各種消耗定額，加強定額管理對企業(yè)的原材料、燃料、動力以及工時制定合理的定額，為編制成本計劃、加強成本核和分析提供重要的依據(jù)，促使企業(yè)有效地使用人力、物力和財力等資源。上一頁下一頁返回第一節(jié) 成本核算的基本原則 4.嚴格財產(chǎn)物資的計量驗收工作為了進行成本管理和成本核算，對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中發(fā)生的原材料的收發(fā)、領(lǐng)退，在產(chǎn)品、半成品的內(nèi)部轉(zhuǎn)移以及產(chǎn)成品入庫等，必須經(jīng)過嚴格的計量、驗收，辦理必要的憑證交接手續(xù)，才能成為成本計算的

13、正確依據(jù)。因此，企業(yè)的計量器具應配備齊全，并定期維護與調(diào)試，保證成本核算的真實性。二、保證財產(chǎn)物資的計價和價值結(jié)轉(zhuǎn)的正確方法制造業(yè)擁有的財產(chǎn)物資絕大部分是生產(chǎn)資料，它們的價值隨著生產(chǎn)經(jīng)營過程的耗費，要轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本和期間費用中去。因此，這些財產(chǎn)物資計價和價值結(jié)轉(zhuǎn)的方法，也會影響成本和費用。上一頁下一頁返回第一節(jié) 成本核算的基本原則三、堅持成本核算與成本管理相結(jié)合成本核算應根據(jù)國家有關(guān)成本開支范圍，對企業(yè)的各項費用進行審核和控制，確定是否應該支出。對于已經(jīng)發(fā)生的支出，審核其是否應計入生產(chǎn)經(jīng)營管理費用。已計入生產(chǎn)經(jīng)營管理費用的，審核其是否應計入產(chǎn)品成本。四、正確劃分成本費用的界限為了正確地進行成本

14、核算，正確計算產(chǎn)品成本和期間費用，應注意必須正確劃分以下費用界限。上一頁下一頁返回第一節(jié) 成本核算的基本原則1.各月的費用界限2.應計入產(chǎn)品成本、費用與不應計入產(chǎn)品成本、費用的界限3.各種產(chǎn)品的費用界限4.產(chǎn)品費用和期間費用的界限5.完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的費用界限上一頁返回第二節(jié) 生產(chǎn)費用和期間費用的分類一、支出、成本和費用的概念1.支出支出泛指各項資產(chǎn)的減少。按性質(zhì)劃分，支出可以分為資本性支出、收益性支出及營業(yè)外支出三大類。資本性支出是指支出的效益與幾個會計年度相關(guān)的支出。收益性支出是指支出的效益僅與本年度相關(guān)的支出。營業(yè)外支出是指與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接聯(lián)系的支出。2.成本成本是企業(yè)在生產(chǎn)

15、經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費或支出，這種耗費或支出是相對于一定主體而言的，即歸屬于誰的耗費或支出。下一頁返回第二節(jié) 生產(chǎn)費用和期間費用的分類成本是對象化的費用，企業(yè)為了取得任何一項資產(chǎn)所發(fā)生的費用，均構(gòu)成其成本。3.費用費用是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費。二、生產(chǎn)費用的分類1.生產(chǎn)費用按經(jīng)濟內(nèi)容分類(1)外購材料(2)外購燃料(3)外購動力(4)折舊費上一頁下一頁返回第二節(jié) 生產(chǎn)費用和期間費用的分類(5)應付職工薪酬(6)利息支出(7)稅金(8)修理費(9)其他支出2.生產(chǎn)費用按經(jīng)濟用途分類(1)直接材料(2)燃料和動力(3)制造費用上一頁下一頁返回第二節(jié) 生產(chǎn)費用和期間費用的分類(4)直接

16、人工(5)廢品損失(6)停工損失三、期間費用按經(jīng)濟用途分類期間費用，按照經(jīng)濟用途可分為銷售費用、管理費用和財務費用。1.銷售費用銷售費用是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品和提供勞務等過程中發(fā)生的各項費用以及專設銷售機構(gòu)的各項經(jīng)費。上一頁下一頁返回第二節(jié) 生產(chǎn)費用和期間費用的分類2.管理費用管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生的各項費用。3.財務費用財務費用是指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項費用。上一頁返回第三節(jié) 成本核算的賬戶設置一、總分類賬戶的設置1.“基本生產(chǎn)成本”賬戶“基本生產(chǎn)成本”賬戶是為了歸集進行基本生產(chǎn)所發(fā)生的各種生產(chǎn)費用和計算基本生產(chǎn)產(chǎn)品成本而設立的?；旧a(chǎn)所發(fā)生的各項費用，記

17、入該賬戶的借方;完工入庫的產(chǎn)品成本，記入該賬戶的貸方;該賬戶的余額，就是基本生產(chǎn)在產(chǎn)品的成本，也就是基本生產(chǎn)在產(chǎn)品占用的資金。 2.“輔助生產(chǎn)成本”賬戶“輔助生產(chǎn)成本”賬戶是用以核算輔助生產(chǎn)車間為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)管理部門和其他輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務所發(fā)生的生產(chǎn)費用，計算輔助生產(chǎn)或勞務成本的賬戶。下一頁返回第三節(jié) 成本核算的賬戶設置3.“待攤費用”賬戶“待攤費用”賬戶用于核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應由本期和以后若干期產(chǎn)品成本負擔的，攤銷期在一年以內(nèi)的各項費用。4.“預提費用”賬戶“預提費用”賬戶用于核算企業(yè)按照規(guī)定預提計入成本但尚未實際支付的各項費用。5.“制造費用”賬戶“制造費用”賬戶用來核

18、算企業(yè)各生產(chǎn)單位，為組織和管理生產(chǎn)活動而發(fā)生的各項費用。上一頁下一頁返回第三節(jié) 成本核算的賬戶設置6.“管理費用”賬戶“管理費用”賬戶是核算行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用。 7.“銷售費用”賬戶“銷售費用”賬戶核算企業(yè)在銷售產(chǎn)品、自制半成品和工業(yè)性勞務過程中發(fā)生的費用，以及專設銷售機構(gòu)所發(fā)生的各項費用。8.“財務費用”賬戶“財務費用”賬戶核算企業(yè)進行籌集資金等理財活動而發(fā)生的各項費用。上一頁下一頁返回第三節(jié) 成本核算的賬戶設置 9.“廢品損失”賬戶凡是內(nèi)部成本管理上要求單獨反映和控制廢品損失的企業(yè)，會計上可以設置專門的“廢品損失”賬戶。該賬戶用于核算生產(chǎn)單位發(fā)生的各種廢品

19、帶來的經(jīng)濟損失，包括可修復廢品損失和不可修復廢品的凈損失。 10.“停工損失”賬戶凡是需要單獨核算“停工損失”的企業(yè)，可以設置“停工損失”賬戶。該賬戶用于核算企業(yè)生產(chǎn)車間由于計劃減產(chǎn)或者由于停電、待料、機器設備發(fā)生故障等而停止生產(chǎn)所造成的損失。上一頁下一頁返回第三節(jié) 成本核算的賬戶設置二、主要明細賬的設置企業(yè)進行成本、費用核算，除了通過設置總分類賬戶進行總括反映外，還要設置成本、費用明細賬戶進行明細核算。 1.基本生產(chǎn)成本明細賬企業(yè)設置基本生產(chǎn)成本明細賬，可以按產(chǎn)品品種、產(chǎn)品生產(chǎn)批別、產(chǎn)品生產(chǎn)步驟以及產(chǎn)品大類等開設，并分別按不同成本項目歸集費用，計算產(chǎn)品成本?；旧a(chǎn)成本明細賬可以采用多欄式賬

20、頁，賬頁內(nèi)按成本項目設置專欄，并在賬內(nèi)連續(xù)記錄各月產(chǎn)品費用的歸集和完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)。上一頁下一頁返回第三節(jié) 成本核算的賬戶設置在實際工作中，基本生產(chǎn)成本明細賬通常設計為“成本計算單”形式，按其成本計算對象及成本計算期開設。單內(nèi)按成本項目開設專欄或?qū)Ｐ?，分別反映各成本項目的月初在產(chǎn)品費用、本月生產(chǎn)費用、完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。其格式見表2-1 ,表2 -2。如果企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、提供的勞務種類較多，或需要按車間歸集和反映費用，可以采用多欄式賬頁或分車間按成本項目設置基本生產(chǎn)成本二級賬，分別匯總反映生產(chǎn)費用和全部產(chǎn)品總成本，以便于核對賬目。其格式見表2-3。上一頁下一頁返回第三節(jié) 成本核算的

21、賬戶設置 2.其他成本、費用明細賬一般，可將其他成本、費用明細賬按以下設置項目劃分。輔助生產(chǎn)成本明細賬應按輔助生產(chǎn)車間和生產(chǎn)的產(chǎn)品、勞務種類開設，賬中按輔助生產(chǎn)的成本項目或費用項目分設專欄或?qū)Ｐ羞M行明細核算。制造費用明細賬一般按不同車間、部門設置明細賬，并按制造費用的項目內(nèi)容分設專欄，進行明細核算?！邦A提費用”賬戶和“待攤費用”賬戶應分別按費用種類設置明細分類賬，進行明細核算。上一頁下一頁返回第三節(jié) 成本核算的賬戶設置“廢品損失”賬戶應按車間設置明細分類賬，賬內(nèi)則按產(chǎn)品品種分設專戶，并按成本項目設置專欄或?qū)Ｐ羞M行明細登記。“停工損失”賬戶應按車間設置明細賬，分以成本項目設置專欄，進行停工損失的

22、明細核算?！颁N售費用”賬戶、“管理費用”賬戶和“財務費用”賬戶的明細分類賬，多采用多欄式賬頁，按費用項目設置專欄，進行明細登記。上一頁返回第四節(jié) 成本核算的一般程序一、成本核算的一般程序成本核算的一般程序是指對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)費用和期間費用，按照成本核算的要求，逐步進行歸集和分配，最后計算出各種產(chǎn)品成本和各項期間費用的基本過程。1.待攤費用和預提費用的分配本月發(fā)生的，但尚未按經(jīng)濟用途分配的費用通過待攤費用歸集后，應將本月攤銷額按用途進行分配。本月分配的攤銷額，計入本月產(chǎn)品成本和期間費用。對于尚未發(fā)生，但應計入本月產(chǎn)品成本、期間費用的預提費用，也應按預提費用的不同種類進行分配，

23、分別用途，按期間費用項目和制造費用進行歸集。下一頁返回第四節(jié) 成本核算的一般程序2.各要素費用的分配外購材料、外購燃料、外購動力、工資及折舊費等各項要素費用，需要首先按照經(jīng)濟用途進行分配。分配時，屬于期I可費用的，如行政管理部門消耗的材料、燃料，銷售機構(gòu)人員的工資等，應按管理費用、銷售費用和財務費用分別進行歸集。3.完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間的費用分配通過以上各步驟的費用分配，每種產(chǎn)品本月應負擔的生產(chǎn)費用已按不同成本項目分別歸集，逐項與月初在產(chǎn)品費用相加，即為該種產(chǎn)品全部產(chǎn)品費用。上一頁下一頁返回第四節(jié) 成本核算的一般程序企業(yè)輔助生產(chǎn)費用所發(fā)生的各項費用，屬于單設成本項目的，如材料、工資等，應在

24、以上各項要素費用分配中直接計入輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務的成本。對完工入庫的輔助生產(chǎn)產(chǎn)品，應將其生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)為存貨成本，同時區(qū)分輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務種類，按受益數(shù)量的比例在各受益對象之間分配。應計入基本生產(chǎn)產(chǎn)品成本的單設成本項目的費用。5.基本生產(chǎn)車間制造費用的分配歸集了各基本生產(chǎn)車間制造費用以后，應采用合理的分配標準，分別在應負擔的不同產(chǎn)品之間進行分配，以制造費用成本項目計入各種產(chǎn)品成本。上一頁下一頁返回第四節(jié) 成本核算的一般程序6.廢品損失和停工損失的分配在單獨核算廢品損失、停工損失的企業(yè)中，因為出現(xiàn)廢品、停工而發(fā)生的損失費用，都應在以上各步驟的費用分配中，按廢品損失、停工損失進行歸集。以上損失性費用

25、在分配時，除可以收回的保險賠償、過失賠償以及可列為營業(yè)外支出的非常損失等之外，屬于生產(chǎn)經(jīng)營損失部分的，還應分別按有關(guān)期間費用項目和產(chǎn)品成本進行歸集。專設廢品損失、停下?lián)p失成本項目的，按該成本項目計入產(chǎn)品成本。如果企業(yè)不單獨核算廢品損失和停工損失，則不存在該費用的分配。上一頁下一頁返回第四節(jié) 成本核算的一般程序二、成本核算的賬務處理程序綜合成本核算的一般程序和成本核算的主要會計賬戶，下面以圖2-1表示成本核算賬務處理的基本程序。通過這一圖示，可以對成本核算的賬務處理程序有一個概括的了解，也可以從賬務處理的角度進一步理解成本核算的一般程序。上一頁返回每章一練1.進行成本核算必須符合哪些要求?2.試

26、分析成本與費用的區(qū)別與聯(lián)系。3.生產(chǎn)費用按不同的經(jīng)濟內(nèi)容分為哪些類別?4.生產(chǎn)費用按經(jīng)濟用途是怎樣分類的?5.成本核算應設置哪些賬戶?它們分別核算什么內(nèi)容?6.請簡述成本核算的一般程序。7.為了正確進行成本核算，必須正確劃分哪些費用界限，做好哪些成本核算的基礎(chǔ)工作?返回表2-1產(chǎn)品(或勞務)成本計算單返回表2-2產(chǎn)品(或勞務)成本計算單返回表2-3多欄式基本生產(chǎn)二級賬返回圖2-1成本核算賬冬處理基本程序圖返回第三章 要素費用的歸集和分配第一節(jié) 要素費用歸集和分配的原則及一般方法第二節(jié) 材料成本的歸集和分配第三節(jié) 外購動力成本的歸集和分配第四節(jié) 職工薪酬的歸集和分配第五節(jié) 其他要素費用的歸集和分

27、配每章一練第一節(jié) 要素費用歸集和分配的原則及一般方法一、要素費用歸集和分配的原則1.實際成本計價原則在歸集和分配生產(chǎn)所消耗的原材料、燃料、折舊等耗費時，都要按實際成本計價。2.分期核算原則企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營是持續(xù)不斷地進行的。企業(yè)為核算一定期間內(nèi)所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本，必須將發(fā)生的各項生產(chǎn)耗費按期計入該期產(chǎn)品的成本。生產(chǎn)耗費歸集和分配必須分期進行，并與會計年度的分月、分季、分年相一致，以便正確進行利潤的核算。下一頁返回第一節(jié) 要素費用歸集和分配的原則及一般方法3.權(quán)責發(fā)生制原則為正確計算各期的成本，凡本期支付應由本期和以后各期負擔的成本，應當按一定的標準分配計入本期和以后各期;本期尚未支付但應由本期負擔

28、的成本，應預計計入本期。4.可比性原則可比性原則是指成本歸集和分配的方法前后各期必須一致，使前后各期的成本資料相互可比，否則易產(chǎn)生人為調(diào)節(jié)各期成本水平的現(xiàn)象，影響成本以至于利潤核算的正確性。5.重要性原則重要性原則是指對于成本有重大影響的項目，應單列項目重點核算。上一頁下一頁返回第一節(jié) 要素費用歸集和分配的原則及一般方法二、要素費用歸集和分配的一般方法1.單一產(chǎn)品對于只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的企業(yè)來說，所發(fā)生的生產(chǎn)耗費都是直接成本，因此，均可直接計入該種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并臀記在生產(chǎn)成本明細賬的有關(guān)成本項目中。2.多種產(chǎn)品對于生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)，則必須區(qū)分直接成本和間接成本。直接成本直接計入各產(chǎn)品成本，間

29、接成本則在有關(guān)賬戶先行歸集，定期按一定標準分配計入各產(chǎn)品成本。上一頁返回第二節(jié) 材料成本的歸集和分配下面分別介紹按實際成本計價和按計劃成本計價進行耗用材料成本的歸集方法。1.按實際成本計價進行耗用材料成本的歸集在企業(yè)按實際成本計價進行材料日常核算的情況下，收料憑證按收入材料的實際成本計價，并按實際成本記入相應的材料明細賬。材料明細賬中發(fā)出材料的金額，應采用先進先出法、個別計價法、加權(quán)平均法等方法計算登記，并按算出的實際單位成本對發(fā)料憑證進行計價。企業(yè)應定期匯總收料憑證和發(fā)料憑證，編制按實際成本反映的收料和發(fā)料憑證匯總表，據(jù)此登記有關(guān)總分類賬戶。具體方法見例1。下一頁返回第二節(jié) 材料成本的歸集和

30、分配例1現(xiàn)假定某制造企業(yè)原材料按實際成本核算，材料發(fā)出采用先進先出法。該企業(yè)20 x x年3月用先進先出法登記的A材料明細賬見表3 -1，按發(fā)料憑證匯總編制的發(fā)料憑證匯總表見表3 -2. 根據(jù)所列發(fā)料憑證匯總表，可知本期歸集的發(fā)出材料實際成本為3 306元，編制的會計分錄應為:借:基本生產(chǎn)成本1188 輔助生產(chǎn)成本552 制造費用721 銷售費用316 管理費用529 貸:原材料3306上一頁下一頁返回第二節(jié) 材料成本的歸集和分配 2.按計劃成本計價進行耗用材料成本的歸集企業(yè)在按計劃成本計價進行材料日常核算的情況下，材料收發(fā)憑證均按該種材料的計劃單位成本計價。材料明細賬平時可只登記收、發(fā)、結(jié)存

31、數(shù)量。月末，根據(jù)本月收入、發(fā)出和結(jié)存數(shù)量乘以該材料計劃單價，即可求出本月收、發(fā)、結(jié)存該種材料的計劃成本金額。 為了調(diào)整發(fā)出材料的成本差異，計算發(fā)出材料的實際成本，企業(yè)在月末匯總發(fā)出耗用材料的計劃成本的同時，還應根據(jù)計算確定的材料成本差異率計算發(fā)出材料應負擔的成本差異。計算公式如下:上一頁下一頁返回第二節(jié) 材料成本的歸集和分配 根據(jù)材料成本差異率和發(fā)出材料的計劃成本，即可計算發(fā)出材料的成本差異和實際成本。計算公式如下:發(fā)出材料成本差異=發(fā)出材料計劃成本X材料成本差異率發(fā)出材料實際成本=發(fā)出材料計劃成本+發(fā)出材料成本差異上述各計算公式中的材料成本差異，是材料實際成本減去計劃成本的差額，差額為正，為

32、超支額，在公式中以正數(shù)計算;差額為負，為節(jié)約額，在公式中以負數(shù)計算。相應地，材料成本差異率也有正負之分。具體應用見例2。上一頁下一頁返回第二節(jié) 材料成本的歸集和分配 【例2】某制造企業(yè)A原材料按計劃成本核算。x x年4月，期初A材料結(jié)存100噸，計劃單位成本為每噸200元;期初材料成本差異賬戶為借方余額1 700元。本月購入A材料600噸全部驗收入庫，實際采購成本116 200元。本期領(lǐng)用A材料情況如下:生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用350噸，生產(chǎn)車間一般耗用30噸，輔助生產(chǎn)領(lǐng)用40噸，管理部門領(lǐng)用8噸。則有：本月購入A材料計劃成本總額=600 x 200 =120 000（元）本月購入材料成本差異額=116

33、200-120 000=-3 800(元)(節(jié)約額)上一頁下一頁返回第二節(jié) 材料成本的歸集和分配根據(jù)上述資料，編制的發(fā)料憑證匯總表見表3 -3 。上一頁下一頁返回第二節(jié) 材料成本的歸集和分配 上述發(fā)料憑證匯總表中的材料成本差異，是按照發(fā)出材料計劃成本和材料成本差異率計算填列的。根據(jù)上述匯總表應編制如下會計分錄:發(fā)出領(lǐng)用材料計劃成本:借:基本生產(chǎn)成本70000制造費用6000輔助生產(chǎn)成本85600管理費用1600貸:原材料A材料85600上一頁下一頁返回第二節(jié) 材料成本的歸集和分配結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本差異，即將發(fā)出材料計劃成本調(diào)整為實際成本:借: 基本生產(chǎn)成本1050制造費用90輔助生產(chǎn)成本120管

34、理費用24貸:材料成本差異A原材料差異1284上一頁下一頁返回第二節(jié) 材料成本的歸集和分配二、耗用材料成本的分配1.耗用原材料成本分配的核算(1)材料定額成本比例法材料定額成本比例法是先根據(jù)各種產(chǎn)品實際產(chǎn)量和單位產(chǎn)品該種材料費用定額計算出各種產(chǎn)品材料定額成本;再根據(jù)材料實際成本總額和各種產(chǎn)品材料定額成本之和算出分配率;最后根據(jù)各種產(chǎn)品材料定額成本和分配率計算出各種產(chǎn)品應分配的材料成本。其計算公式如下:某種產(chǎn)品材料定額成本=該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量X單位產(chǎn)品該種材料消耗定額上一頁下一頁返回第二節(jié) 材料成本的歸集和分配某種產(chǎn)品應分配材料成本=該種產(chǎn)品材料定額成本X分配率(2)材料定額消耗量比例法定額消耗量

35、是指一定產(chǎn)量下按照消耗定額計算的可以消耗的數(shù)量。采用定額消耗量比例法分配共同耗用的材料成本，先根據(jù)各種產(chǎn)品實際產(chǎn)量乘以單位耗用定額，求得各產(chǎn)品定額耗用量;其次，根據(jù)共同耗用的材料實際消耗數(shù)除以產(chǎn)品定額耗用總量，求出分配率;然后根據(jù)分配率和各有關(guān)產(chǎn)品定額耗用量算出各有關(guān)產(chǎn)品應分配的實際材料數(shù)量;最后，將各種產(chǎn)品實際耗用數(shù)量乘上原材料單價，就是應分配直接材料成本其計算過程可以用下列公式表示:上一頁下一頁返回第二節(jié) 材料成本的歸集和分配某種產(chǎn)品材料定額消耗量=該產(chǎn)品實際產(chǎn)量X單位產(chǎn)品材料消耗定額某種產(chǎn)品應分配的材料數(shù)量=該種產(chǎn)品的材料定額消耗量X分配率某種產(chǎn)品應分配的材料成本=該種產(chǎn)品應分配的材料數(shù)

36、量X材料單價上一頁下一頁返回第二節(jié) 材料成本的歸集和分配2.耗用燃料成本分配的核算燃料成本還可分為直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)和直接用于輔助生產(chǎn)兩種類型。 (1)直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料成本直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料，如果領(lǐng)用時能分清產(chǎn)品歸屬，應根據(jù)領(lǐng)退料憑證直接記入各產(chǎn)品成本的“燃料和動力”成本項目;如領(lǐng)用時不能分清產(chǎn)品歸屬，應采用適當?shù)姆峙浞椒?，分配計入各有關(guān)產(chǎn)品成本的該成本項目。分配的標準可以是燃料的定額消耗量或定額成本，也可以是產(chǎn)品的重量、體積等與燃料消耗相關(guān)的標準。上一頁下一頁返回第二節(jié) 材料成本的歸集和分配 (2)直接用于輔助生產(chǎn)的燃料成本直接用于輔助生產(chǎn)的燃料成本、用于生產(chǎn)車間一般消耗的燃料成本、

37、專設銷售機構(gòu)耗用的燃料成本及管理部門用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的燃料成本，應分別分配記入“輔助生產(chǎn)成本”“制造費用”“銷售費用”和“管理費用”等賬戶的借方。已領(lǐng)用的燃料總額，應記入“原材料燃料”賬戶的貸方。三、低值易耗品的攤銷低值易耗品的攤銷，應根據(jù)具體情況采用一次攤銷法或五五攤銷法。1.五五攤銷法上一頁下一頁返回第二節(jié) 材料成本的歸集和分配五五攤銷法又稱五成法，是指低值易耗品在領(lǐng)用時攤銷其價值的一半，在報廢時再攤銷其價值的一半。在這種方法下，為了核算在用低值易耗品的價值和低值易耗品的攤余價值，應在“低值易耗品”二級賬戶下，分設“在庫低值易耗品”“在用低值易耗品”和“低值易耗品攤銷”三個明細賬

38、戶。上一頁下一頁返回第二節(jié) 材料成本的歸集和分配2.一次攤銷法 一次攤銷法也稱一次轉(zhuǎn)銷法。采用這種方法，在領(lǐng)用時，就將其全部價值一次計入當月成本、費用。領(lǐng)用時，根據(jù)領(lǐng)用憑證指明的用途和領(lǐng)用部門，借記“制造費用”“輔助生產(chǎn)成本”(輔助生產(chǎn)車間不另設制造費用明細賬)和“管理費用”等賬戶，貸記“周轉(zhuǎn)材料低值易耗品”賬戶。在低值易耗品報廢時，應將報廢的殘料價值或變價收入作為當月低值易耗品攤銷額的減少，沖減相應的成本、費用，即借記“原材料”“銀行存款”等賬戶，貸記“制造費用”或“管理費用”賬戶。上一頁返回第三節(jié) 職工薪酬的歸集和分配一、職工薪酬的內(nèi)容企業(yè)應付職工薪酬主要包括以下幾方面內(nèi)容:1.職工工資、

39、獎金、津貼和補貼2.社會保險費3.職工福利費4.住房公積金5.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費下一頁返回第三節(jié) 職工薪酬的歸集和分配二、工資核算的原始記錄和工資成本的歸集與分配1.工資核算的原始記錄 (1)工資卡片工資卡片是反映職工到位、離職、內(nèi)部調(diào)動、職務職級變動、工資標準等級變動、各種津貼補貼變動等基本情況的一種卡片。 (2)產(chǎn)量工時記錄產(chǎn)量工時記錄是記錄職工或生產(chǎn)小組在出勤時間內(nèi)完成產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量和生產(chǎn)產(chǎn)品所用工時數(shù)量的原始記錄。(3)考勤記錄考勤記錄是反映職工出勤情況的原始記錄，是計算職工計時工資、分析考核職工出缺勤和工作情況的依據(jù)?？记谟涗浺话憧刹扇】记诓净蚩记诳ǖ姆绞?。上一頁下一頁返回第三

40、節(jié) 職工薪酬的歸集和分配2.工資的計算工資的計算，包括應付工資、實發(fā)工資等的計算計算的基本方法是:應付工資=計時工資+計件工資+加班加點工資+獎金+津貼和補貼+特殊情況下支付的工資實發(fā)工資=應付工資-各種扣款合計在計算工資時，應分別按每個職工和工資項目計算。(1)計件工資的計算計件工資按照計算對象的不同，可分為個人計件工資和集體計件工資兩種。上一頁下一頁返回第三節(jié) 職工薪酬的歸集和分配個人計件工資的計算?！纠?】某企業(yè)采用計件工資制。金工車間職工李衛(wèi)x x年7月加工甲零件500件，計件單價0. 31元;乙零件400個，計件單價0. 82元。完工驗收時，檢出甲零件廢品18個，乙零件廢品4個，其余

41、合格。經(jīng)檢驗，甲零件廢品中13個系料廢，其余均為工廢。則李衛(wèi)7月份應得計件工資為:(500-5) x 0.31+(400-4) x 0. 82=478. 17(元)上一頁下一頁返回第三節(jié) 職工薪酬的歸集和分配集體計件工資的計算。【例10】某生產(chǎn)小組共有4名成員，x x年8月共同完成r某項工作任務，按計件單價計算，該小組共獲得計件工資3 527. 50元。該小組各人員的工作時間、標準工資如表3 -6所示。據(jù)此，按每人出勤時間和標準工資乘積作為分配標準的分配結(jié)果如表3 -6所示。上一頁下一頁返回第三節(jié) 職工薪酬的歸集和分配(2)計時工資的計算：應付某職工計時工資=月標準工資一事假天數(shù)X日標準工資一

42、病假天數(shù)X日標準工資X病假扣款比例【例11】設某企業(yè)職工張山月標準工資為1 510元，10月份共31天。張山出勤17天，病假3天，事假2天，星期休假9天。病、事假期間無休息日，按工齡，張山病假工資按標準工資的80%。計算。則計算張山10月份計時工資如下:應扣病假工資=69.43x3x (1-80)=41. 66(元)應扣事假工資=69. 43 x 2 =138. 86(元)應付計時工資=1 510-41. 66-138. 86 =1 329. 48(元)上一頁下一頁返回第三節(jié) 職工薪酬的歸集和分配3.工資成本的歸集和分配(1)工資成本的歸集會計部門應該根據(jù)計算的每個職工的工資，按車間、部門分別

43、編制工資結(jié)算單，按照職工類別和姓名分行填列應付每一職工的各種工資、代發(fā)款項(如代發(fā)交通補貼、防署降溫費等)、代扣款項(如代扣住房公積金、養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金、醫(yī)療保險金、工會費、個人所得稅等)和應發(fā)金額，作為與職工進行工資結(jié)算的依據(jù)。(2)工資成本的分配企業(yè)對每月發(fā)生的工資，應按其用途和財務制度的有關(guān)規(guī)定進行分配，計入本月的成本、費用或在規(guī)定的資金渠道列支。上一頁下一頁返回第三節(jié) 職工薪酬的歸集和分配三、其他職工薪酬的計提和分配其他職工薪酬指工資總額以外的職工福利費、住房公積金、社會保險金、非貨幣性福利、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等。企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，根據(jù)職工提供服務的受益對

44、象，將應確認的上述職工薪酬計入相關(guān)成本或當期損益。計提和分配上述職工薪酬一般是通過編制“職工薪酬計算分配表”進行的。現(xiàn)列示慶豐工廠2008年6月編制的職工薪酬計算分配表，如表3 -9所示。上一頁下一頁返回第三節(jié) 職工薪酬的歸集和分配上表中，假設國家規(guī)定各項社會保險費的計提比例為工資總額的25%，住房公積金的計提比例為工資總額的13%，職工福利費國家暫無計提標準的規(guī)定。慶豐工廠考慮到企業(yè)職工食堂、醫(yī)務室的歷史經(jīng)費水平，確定按每個職工每月應負擔福利支出52元，并扣除職工福利費上期結(jié)余后計算求得。慶豐工廠應根據(jù)上述職工薪酬計算分配表，編制如下會計分錄:借:基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品17646 乙產(chǎn)品1076

45、1 輔助生產(chǎn)成本運輸車間1320 供氣車間1191上一頁下一頁返回第三節(jié) 職工薪酬的歸集和分配制造費用1815管理費用4576銷售費用837在建工程2787貸:應付職工薪酬40933應當注意，應付職工薪酬當期發(fā)生額大于預計提取數(shù)額的，應當補提;當期實際發(fā)生額小于預計提取數(shù)的，應當沖回多提的應付職工薪酬，以保證成本核算的真實性。上一頁返回第四節(jié) 外購動力成本的歸集和分配一、外購動力成本的劃分企業(yè)耗用的動力如電力、蒸汽等，可能來源于外購和自制兩個方面。自制動力由于其耗費歸集于輔助生產(chǎn)車間，故其耗費的歸集和分配屬于輔助生產(chǎn)成本的核算，將在第四帝講述。本節(jié)討論外購動力成本的歸集和分配。下一頁返回第四節(jié)

46、 外購動力成本的歸集和分配二、外購動力成本的歸集方法為正確計算產(chǎn)品成本，企業(yè)歸集的本期外購動力成本，應該是本期期初至期末止為本期所實際耗用的動力成本，而不論其是否已經(jīng)支付款項。外購動力成本一般不是在每月月末支付，而是在每月上、中旬的某日支付上月付款日至本月付款日這一期間的動力成本。因此，本月支付的成本并不一定等于本月應歸集和分配的外購動力成本。在實際工作中，支付和分配外購動力成本一般通過“應付賬款”賬戶核算，即在付款時先作為負債的減少，借記“應付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶;月末，按本月應分配的成本數(shù)在受益部門分配時，再借記各成本賬戶，貸記“應付賬款”賬戶。上一頁下一頁返回第四節(jié) 外購動力

47、成本的歸集和分配三、外購動力成本的分配外購動力有的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，如車間設備動力用電、生產(chǎn)工藝用電;有的間接用于生產(chǎn)，如生產(chǎn)車間照明采暖用電;有的則用于經(jīng)營管理，如行政管理部門照明用電。這些動力成本的分配，在有儀表記錄的情況下，應根據(jù)儀表所示耗用動力的數(shù)量以及動力的單價計算。在沒有儀表的情況下，可按生產(chǎn)工時的比例、機器功率時數(shù)(機器功率X機器工作工時)的比例或定額消耗量的比例分配。上一頁下一頁返回第四節(jié) 外購動力成本的歸集和分配各車間、部門的動力用電和照明用電一般都分別裝有電表，因此外購電力成本在各車間、部門的動力用電和照明用電之間，一般按用電度數(shù)分配。車間的動力用電，一般無法按產(chǎn)品分別安裝

48、電表，因而車間動力用電成本在各種產(chǎn)品之間一般按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時、機器工時、定額耗電量等分配標準進行分配。 例13慶豐工廠2008年6月發(fā)生電費共18 200元，用電度數(shù)28 000度，其中基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)用電26 500度，基本生產(chǎn)車間照明用電600度，管理部門照明用電800度，福利部門照明用電100度?；旧a(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，生產(chǎn)工時甲產(chǎn)品12 000工時，乙產(chǎn)品9 200工時，則:上一頁下一頁返回第四節(jié) 外購動力成本的歸集和分配分配率=18 200/28 000 = 0. 65(元/度)各部門負擔的電力成本:基本生產(chǎn)產(chǎn)品用:26 500 x 0. 65 =17 225(元)基本生產(chǎn)照

49、明用:600 x 0. 65 = 390(元)管理部門照明用:800 x 0. 65 = 520(元)福利部門照明用:100 x 0. 65 = 65(元)產(chǎn)品電力成本分配率=17 225/(1 2000+9 200) =0.8125 (元/小時)甲產(chǎn)品電力成本:12 000 x 0. 8125 = 9 750(元)乙產(chǎn)品電力成本:9 200 x 0. 8125 = 7 475(元)上一頁下一頁返回第四節(jié) 外購動力成本的歸集和分配在實際工作中，動力成本分配也是通過編制分配表進行的，如表3-10所示。企業(yè)根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的供電發(fā)票，計電費18 200元，增值稅3 094元，編制會計分錄:借:應付賬款

50、供電公司18 200 應交稅費應交增值稅(進項稅額)3094 貸:銀行存款21 294根據(jù)分配表編制會計分錄如下: 借:基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品7475 乙產(chǎn)品390上一頁下一頁返回第四節(jié) 外購動力成本的歸集和分配制造費用390管理費用520應付職工薪酬職工福利65貸:應付賬款供電公司18 200同時，將應付職工薪酬負擔的增值稅轉(zhuǎn)出11. O5元(65x17%)，編制會計分錄:借:應付職工薪酬職工福利11.05貸:應交稅費應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)11.05上一頁返回第五節(jié) 其他要素費用的歸集和分配一、折舊費的核算1.折舊的計算方法各種折舊方法計算出的月折舊額是不同的。各種折舊方法的具體內(nèi)容，可參閱

51、企業(yè)財務會計，本書不再贅述。 2.折舊費的分配一種產(chǎn)品的生產(chǎn)往往需要使用多種機器設備，而每一種機器設備又可能生產(chǎn)多種產(chǎn)品。因此，機器設備的折舊費雖然是直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生，但將其直接計入所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本分配的工作比較復雜。為了簡化產(chǎn)品成本的計算工作，不必為折舊費專門設立成本項目，而是將生產(chǎn)產(chǎn)品用機器設備的折舊費和間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的車間房屋等其他固定資產(chǎn)折舊費，作為制造費用的一個項目。下一頁返回第五節(jié) 其他要素費用的歸集和分配也就是說，基本生產(chǎn)車間的設備、房屋等的折舊額，記入“制造費用”賬戶。其他部門使用的固定資產(chǎn)折舊，按其使用地點和用途，計入有關(guān)成本、費用賬戶。二、稅金的核算企業(yè)要素費用中的

52、稅金，是指房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅和印花稅等。這四種稅金不是產(chǎn)品成本的組成部分，應計入管理費用。上述稅金中，印花稅是企業(yè)通過購買印花稅票交納稅金的，故不存在與稅務機關(guān)結(jié)算問題，所以印花稅在支付款項購買稅票時作如下賬務處理:借記“管理費用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶，不通過“應交稅費”賬戶。上一頁下一頁返回第五節(jié) 其他要素費用的歸集和分配房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅需要預先計算應交金額，然后交納，因此存在與稅務機關(guān)結(jié)算問題，應該通過“應交稅費”總賬賬戶及按稅種設立的明細賬戶核算。企業(yè)計算出本期應交納的房產(chǎn)稅等稅金時，借記“管理費用”賬戶，貸記“應交稅費”賬戶;交納這些稅金時，借記“應交稅費”賬戶

53、，貸記“銀行存款”賬戶。三、利息支出的核算企業(yè)各種要素費用中的利息支出，不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是財務費用的一個費用項目。上一頁下一頁返回第五節(jié) 其他要素費用的歸集和分配利息一般按季結(jié)算支付。為了正確劃分各個月份的費用界限，季內(nèi)各月應付的利息，應按利息支出的季度分月計劃進行預計，并于季末支付時沖減已提費用。實際支付的利息支出與已提費用的差額，調(diào)整計入季末月份的財務費用。 【例16】某企業(yè)向銀行借入短期借款的應付利息采用按月確認計提方法，x x年二季度估計每月利息為900元，則企業(yè)于4月末，編制預計利息會計分錄:借:財務費用900貸:應付利電9005月末，做同樣的賬務處理。上一頁下一頁返回第五

54、節(jié) 其他要素費用的歸集和分配6月22日，接銀行通知，二季度利息2 830元已從存款戶中扣除。企業(yè)應編制會計分錄:借:應付利息1800 財務費用1030 貸:銀行存款2830上一頁下一頁返回第五節(jié) 其他要素費用的歸集和分配四、其他耗費的核算除了前述各要素費用以外，企業(yè)還會發(fā)生一些其他生產(chǎn)經(jīng)營耗費，包括郵電費、租賃費、印刷費、圖書(資料、報紙、期刊、辦公用品)訂購費、試驗檢驗費、排污費、差旅費、保險費、職工技術(shù)培訓費等。這些耗費都沒有專門設立成本項目，均屬間接成本或是期間費用。為正確核算成本，應按照權(quán)責發(fā)生制的要求，確認各項耗費是否應計入當期的產(chǎn)品成本或期間浩用對干省付期與令希期不一致的耗浩.可采

55、用待攤或預裸的方法外理。上一頁下一頁返回第五節(jié) 其他要素費用的歸集和分配1.經(jīng)確認應由當期成本或期間費用負擔的耗費此類耗費應該在發(fā)生時，按發(fā)生的地點和用途，分別記入“制造費用”“管理費用”“銷售費用”等賬戶。2.經(jīng)確認應由本期及以后各期成本負擔的耗費此類費用應當分別采用待攤或預提的方法進行處理。企業(yè)可以增設“待攤費用”“預提費用”賬戶，核算此類成本、費用。(1)“待攤費用”帳戶待攤費用是指已經(jīng)發(fā)生(支付)的，應由本月和以后各月產(chǎn)品成本或期間費用共同負擔的耗費。(2)“預提費用”賬戶預提費用是預先分月計入成本、費用，在以后月份才支付的生產(chǎn)耗費。上一頁返回每章一練1.要素費用歸集和分配的原則是什么

56、?2.耗用材料成本的歸集分為哪幾種?3.低值易耗品如何進攤銷?4.請問職工薪酬的內(nèi)容包括哪些?工資的計算方法有哪幾種?5.如何進行折舊費的核算?返回表3-1材料明細賬（1）返回下一頁表3-1材料明細賬（2）返回上一頁表3 -2發(fā)料憑證匯總表（1）返回下一頁表3 -2發(fā)料憑證匯總表（2）返回上一頁表3 -3發(fā)料憑證匯總表返回表3 -6集體計件工資分配表返回表3 -9職工薪酬計算分配表返回表3-10外購動力(電力)成本分配表返回第四章 綜合費用的歸集與分配第一節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配第二節(jié) 制造費用的歸集與分配第三節(jié) 生產(chǎn)損失的歸集與分配每章一練第一節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配一、輔助生產(chǎn)與輔

57、助生產(chǎn)費用1.輔助生產(chǎn) 輔助生產(chǎn)是指主要為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位提供服務而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務供應。企業(yè)常常專設輔助生產(chǎn)車間。2.輔助生產(chǎn)車間的類型輔助生產(chǎn)車間一般有以下兩種類型:只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務，如供電、供水、供氣等輔助生產(chǎn)車間。生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務，如從事工具、模具、修理用備件的制造及機器設備修理的輔助生產(chǎn)車間。下一頁返回第一節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配 3.輔助生產(chǎn)費用和輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務而發(fā)生的原材料費用、動力費用、職工薪酬費用以及輔助生產(chǎn)車間的制造費用，即為輔助生產(chǎn)費用。二、輔助生產(chǎn)費用的歸集 1.只提供一種服務的車間發(fā)生費

58、用對于生產(chǎn)單一產(chǎn)品、勞務的輔助生產(chǎn)車間，所發(fā)生的一切費用均可直接計入輔助生產(chǎn)成本明細賬中。 2.提供多種服務的車間對于生產(chǎn)兩種或兩種以上產(chǎn)品、勞力的輔助車間，所發(fā)生的費用要按各種產(chǎn)品、勞務設置明細分舉賬戶講行臀記上一頁下一頁返回第一節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配三、輔助生產(chǎn)費用的分配 1.直接分配法(1)操作原理所謂直接分配法，是指不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務的情況，將各種輔助生產(chǎn)費用直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位的一種分配方法。(2)基本公式各受益對象承擔分配額=輔助生產(chǎn)費用分配率X該部門生產(chǎn)勞務(產(chǎn)品)耗用量上一頁下一頁返回第一節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配(3)直接分配法實例

59、分析 【例1】某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門服務，供水車間本月發(fā)生費用為12 520元，供電車間本月發(fā)生費用為20 000元，輔助生產(chǎn)車間供應勞務數(shù)量見表4-1。根據(jù)以上資料，編制輔助生產(chǎn)費用分配表，如表4-2所示。上一頁下一頁返回第一節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配2.一次交互分配法 (1)操作原理一次交互分配法是指將輔助生產(chǎn)車間的費用先在輔助生產(chǎn)車間進行交互分配，再將交互分配后的費用分配給輔助生產(chǎn)車間以外的受益對象。采用一次交互分配法，由于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務全部進行了交互分配，因而提高了分配結(jié)果的正確性;但由于各種輔助生產(chǎn)費用都要計算兩個費用分

60、配率，進行兩次分配，因而增加了核算工作量。由于交互分配的費用分配率(單位成本)，是根據(jù)交互分配前的待分配費用計算的，所以據(jù)此計算的分配結(jié)果仍不十分精確。在各月輔助生產(chǎn)費用水平相差不大的情況下，為了簡化計算工作，可以用上月的輔助生產(chǎn)費用分配率作為交互分配的分配率。上一頁下一頁返回第一節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配(2)操作步驟及基本公式第一步:將輔助生產(chǎn)費用在各輔助生產(chǎn)車間之內(nèi)進行交互分配;第二步:計算各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的新費用(即對輔助生產(chǎn)車間以外部門分配的費用);某輔助生產(chǎn)車間交互分配后費用=該車間費用總額-分給其他輔助車間的費用+承擔的其他輔助車間分來的費用上一頁下一頁返回第一節(jié) 輔助