最新-企業(yè)財務報表涉稅風險分析-PPT課件

1、 企業(yè)財務報表 涉稅風險分析 例：甲投資者以一幢房屋投資,建立A公司， A公司成立后又從銀行借入500萬。 資源 來源 所有者投資1000 所有者權益房屋 1000銀行存款500 資產 從債權人借入500 負債數量上 資產 = 負債 + 所有者權益銀行存款 500 借款500 實收資本1000固定資產1000 1500 500 1000 A公司成立后，對外提供咨詢服務，應收到100，尚未收到。 同時以現金支付職工薪酬80。資產 = 負債 + 所有者權益銀行存款 500 借款500 實收資本1000固定資產1000應收賬款100 收入 100 - 現金 80 費用 -80 資產 1520 負債5

2、00 所有者權益 1020 收入100-費用80=利潤20一、企業(yè)財務報表 財務報表是企業(yè)根據日常會計核算資料歸集、加工和匯總后形成的， 反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量情況以及所有者權益變動的總結性書面文件。 二、稅收和財務報表的關系 稅收是對企業(yè)發(fā)生的經濟活動結果參與分配， 與反映企業(yè)經營情況的財務報表有直接聯(lián)系，尤其與利潤表直接聯(lián)系。 流轉稅與營業(yè)收入， 所得稅與利潤。 企業(yè) 會計標準 稅法會計標準1、上市公司、金融企業(yè)、大企業(yè) 企業(yè)會計準則2、中型企業(yè) 企業(yè)會計制度3、小企業(yè)小企業(yè)會計準則三、不同財務報表呈現不同信息特征1、企業(yè)會計制度 資產負債表 利潤表

3、現金流量表2、企業(yè)會計準則 資產負債表 利潤表 現金流量表 所有者權益變動表 3、小企業(yè)會計準則 資產負債表 利潤表 現金流量表 購入股票: 成本10萬第一年末 市價9萬第一年末 市價12萬 企業(yè)在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本，準予扣除。1、企業(yè)會計準則 資產 = 負債 + 所有者權益銀行存款 1000 實收資本 1000 -10交易性金融資產10 -1 公允價值變動收益- 1 +3 +3 2、企業(yè)會計制度 資產 = 負債 + 所有者權益銀行存款 1000 實收資本 1000 -10短期投資 10 -1 投資收益 - 1 +1 +1 3、小企業(yè)會計準則 資產 = 負債 + 所有者權益

4、銀行存款 1000 實收資本 1000 -10 短期投資 10 四、企業(yè)財務報表涉稅風險分析 （一）應收款項與營業(yè)收入 “應收賬款”、“應收票據” 項目 資產 = 負債 + 所有者權益 應收帳款100 營業(yè)收入 1001、銷售商品收入的確認標準（）小企業(yè)會計準則 通常，小企業(yè)應當在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權利時，確認銷售商品收入。（）企業(yè)會計準則、企業(yè)會計制度銷售商品收入的確認條件（同時滿足）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方 企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制 收入的金額能夠可靠地計量 相關的經濟利益很可能流入企業(yè) 相關的已發(fā)生或

5、將發(fā)生的成本能夠可靠地計量 2、涉稅分析 將這些項目的本期金額與上年同期比較，增減是否異常。 在賒銷條件不變的情況下，應收賬款同銷售收入呈同步增減變化的趨勢。 銷售收入增長率=（本期銷售收入上期銷售收入）/上期銷售收入 應收賬款增長率=（應收賬款期末數應收賬款期初數 ）/應收賬款期初數 若應收賬款增長率銷售收入增長率，需查明企業(yè)有無隱瞞收入。 3、可能隱含的稅收風險： (1)應收賬款賬戶借方發(fā)生額直接對應存貨類賬戶，故意隱瞞收入； 借：應收賬款 貸：存貨 （2）如果發(fā)現應收款項長期保留有很大數額，應注意有無將已收回的應收款不進行沖帳，用收回款搞帳外經營； (3)計提壞賬準備，未調整應納稅所得額

6、；企業(yè)會計制度 計提壞賬準備 資產 = 負債 + 所有者權益 應收帳款100 營業(yè)收入 100 -壞賬準備 1 - 管理費用 1 需 納稅調整 小企業(yè)會計準則 不計提減值準備 實際發(fā)生時確認壞賬損失，專項申報 資產 = 負債 + 所有者權益 應收帳款100 營業(yè)收入 100 -1 - 營業(yè)外支出 1 企業(yè)會計準則 計提壞賬準備 資產 = 負債 + 所有者權益 應收帳款100 營業(yè)收入 100 -壞賬準備 10 - 資產減值損失 10 （二）“存貨”項目與“營業(yè)成本”期初存貨+本期增加存貨-本期減少存貨=期末存貨可供銷售存貨 已出售 銷售成本 利潤表 未出售 期末存貨 資產負債表 1、銷售收入與

7、存貨同步比率分析（本期銷售收入-上期銷售收入）/上期銷售收入 （本期存貨貸方發(fā)生額-上期存貨貸方發(fā)生額）/上期存貨貸方發(fā)生額 注：公式中的存貨在工業(yè)企業(yè)中應為產成品存貨、商品流通企業(yè)中應為庫存商品存貨。 2、可能隱含的稅收風險：（1）銷售貨物，不入銷售賬； 借：銀行存款 貸：庫存商品 （2）存在視同銷售行為所得稅：國稅函2019828號 （二）企業(yè)將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產，應按規(guī)定視同銷售確定收入。 1、用于市場推廣或銷售； 2、用于交際應酬； 3、用于職工獎勵或福利； 4、用于股息分配； 5、用于對外捐贈； 6、其他改變資產所有權屬的用途 例：某

8、公司將自己生產的一批產品100 件直接贈送給養(yǎng)老院，市場價每套500 元，產品成本每套400 元。 所得稅上視同銷售，但會計上不確認收入 會計處理：借：營業(yè)外支出 48 500 貸：庫存商品 40 000 應交稅費 應交增值稅（銷項稅額） 8 500以產品發(fā)給職工：借：應付職工薪酬非貨幣性福利 1170 貸：主營業(yè)務收入 1000 應交稅費增值稅銷項170 借：主營業(yè)務成本 700 貸：庫存商品 700借：生產成本、管理費用 1170 貸：應付職工薪酬非貨幣性福利 1170（3）存貨期末發(fā)生減值成本 100，可變現凈值90企業(yè)會計制度 采用“成本與可變現凈值”孰低法 資產 = 負債 + 所有者

9、權益銀行存款 1000 借款500 實收資本500 -100 存貨 100 -10 -管理費用10需納稅調整小企業(yè)會計準則 不考慮減值，發(fā)生確認損失。“存貨”項目： 資產 = 負債 + 所有者權益銀行存款 1000 借款500 實收資本500 -100 存貨 100 企業(yè)會計準則 采用“成本與可變現凈值”孰低法 資產 = 負債 + 所有者權益銀行存款 1000 借款500 實收資本500 -100 存貨 100 -10 -資產減值損失10需要納稅調整（三）長期股權投資與投資收益 會計核算上有成本法與權益法之別； 甲 30% A實收資本1000 凈利潤1000 分配500 1、成本法：資產 =

10、負債 + 所有者權益銀行存款 1000 實收資本1000 -300長期股權投資 300 應收股利 150 投資收益150 長期股權投資的期初期末余額不變2、權益法：資產 = 負債 + 所有者權益銀行存款 1000 實收資本1000 -300長期股權投資 300 300 投資收益300 -150 銀行存款 150 長期股權投資的期初期末余額有變化（）企業(yè)會計制度 持股比例小于20% ：成本法 持股比例大于20% ：權益法（）小企業(yè)會計準則 成本法核算（3）企業(yè)會計準則：持股比例小于20%或大于50%：成本法持股比例20%50%：權益法3、可能隱含的稅收風險：（1）投資收益率 =投資收益/投資成本

11、 當投資收益率異常下降時應注意檢查企業(yè)有無隱匿投資收益。 (2)企業(yè)以存貨、固定資產投資，未按稅法規(guī)定視同銷售計繳增值稅和調整應納稅所得額； 借：長期股權投資 貸：存貨 (3)長期股權投資持有和處置過程中發(fā)生的損益未計入應納稅的所得額計算繳納所得稅 ； 部分處置：借：銀行存款 1000 貸：長期股權投資 1000（四）固定資產項目 企業(yè)會計制度：固定資產小企業(yè)會計準則：固定資產 生產性生物資產 企業(yè)會計準則：固定資產 生產性生物資產 投資性房地產 1、固定資產、生產性生物資產 （1）企業(yè)會計制度 由企業(yè)自行選擇折舊年限、方法 發(fā)生減值 資產 = 負債 + 所有者權益銀行存款 1350 實收資本

12、1500固定資產 150 -累計折舊 15 -管理費用 15 -固定資產減值準備 5 -營業(yè)外支出5需要納稅調整（）小企業(yè)會計準則 按稅法規(guī)定的折舊年限、方法計提折舊不計提減值準備 資產 = 負債 + 所有者權益銀行存款 1350 實收資本1500固定資產 150 -累計折舊 15 -管理費用 15（）企業(yè)會計準則 由企業(yè)自行選擇折舊年限、方法 有可能會與稅法有差異 發(fā)生減值 資產 = 負債 + 所有者權益銀行存款 1350 實收資本1500固定資產 150 -累計折舊 15 -管理費用 15 -固定資產減值準備 -資產減值損失 5需要納稅調整2、投資性房地產（企業(yè)會計準則）（1）采用成本模式

13、資產 = 負債 + 所有者權益銀行存款 1500 借款500 實收資本1000 -100投資性房地產+100-累計折舊 10 -營業(yè)成本10 （2）采用公允價值模式:符合條件 不計提折舊或攤銷 100 120 期末公允價值與原賬面價值的差額 計入當期損益資產 = 負債 + 所有者權益銀行存款 1400 借款500 實收資本1000投資性房地產100 +20 +公允價值變動收益20 3、可能隱含的稅收風險： （1）固定資產綜合折舊率= 基期固定資產折舊總額基期固定資產原值總額100%。 固定資產綜合折舊率高于與基期標準值，可能存在稅前多列支固定資產折舊額問題。 要求企業(yè)提供各類固定資產的折舊計算

14、情況，分析固定資產綜合折舊率變化的原因。 (2) 盤盈的固定資產，不計入應納稅所得額計算繳納所得稅； 借：固定資產 貸：待處理財產損益 借：待處理財產損益 貸：利潤分配-未分配利潤 資產 = 負債 + 所有者權益銀行存款 1000 實收資本1000 -1000其他應收款1000 資產 = 負債 + 所有者權益銀行存款 1000 實收資本1000 -1000固定資產 1000（五）無形資產項目 企業(yè)會計制度：無形資產 小企業(yè)會計準則：無形資產 開發(fā)支出 企業(yè)會計準則：無形資產 投資性房地產 開發(fā)支出 商譽1、無形資產（）企業(yè)會計制度由企業(yè)自行選擇攤銷年限、方法發(fā)生減值 減值資產 = 負債 + 所

15、有者權益銀行存款 1500 借款500 實收資本1000 -500無形資產500 - 10 -管理費用10-無形資產減值準備10 -營業(yè)外支出10 需要納稅調整（）小企業(yè)會計準則 按稅法規(guī)定的攤銷年限、方法攤銷 不提減值準備資產 = 負債 + 所有者權益銀行存款 1500 借款500 實收資本1000 -500 無形資產500 - 累計攤銷10 -管理費用10 （3）企業(yè)會計準則 使用壽命有限的無形資產： 企業(yè)自行選擇攤銷年限、方法 使用壽命不確定無形資產：不攤銷 發(fā)生減值 : 計提減值準備，不可以轉回 資產 = 負債 + 所有者權益 銀行存款 1500 借款500 實收資本1000 -500

16、 無形資產500 -累計攤銷 10 -管理費用10 -無形資產減值準備10 -營業(yè)外支出10 需要納稅調整，確認差異對未來納稅的影響2、研發(fā)費用（1）企業(yè)會計制度 銀行存款 管理費用（2）企業(yè)會計準則、小企業(yè)會計準則研發(fā)支出費用化資產 = 負債 + 所有者權益銀行存款 1500 借款500 實收資本1000 -100 -管理費用100 研發(fā)支出資本化資產 = 負債 + 所有者權益銀行存款 1500 借款500 實收資本1000 -200 開發(fā)支出 200 -200無形資產 2003、可能隱含的稅收風險 無形資產綜合攤銷率=基期無形資產攤銷總額基期無形資產原值總額100%。 若發(fā)現異常提高應注意

17、有無多計提攤銷的問題。 （六）應付賬款、應付票據 在商業(yè)信用條件不變的情況下，應付賬款同企業(yè)進貨規(guī)模同樣存在著密切的聯(lián)系。 應付賬款變動率 =（期末應付賬款期初應付賬款）期初應付賬款100%。 聯(lián)系存貨增長率，若對比發(fā)現出現異常增長，應注意檢查有無隱匿收入的問題?？赡茈[含的稅收風險 (1)以應付賬款做隱匿收入的賬戶，應付賬款賬戶貸方直接對應貨幣資金賬戶；資產 = 負債 + 所有者權益銀行存款 10 應付賬款10 (2)有證據表明確實無法支付的應付賬款不及時轉入營業(yè)外收入確認應納稅所得額； 借：應付賬款 貸：營業(yè)外收入 (3)應付賬款賬戶借方直接對應存貨賬戶，不按稅法規(guī)定對銷售的存貨確認收入，計

18、算繳納增值稅； 借：應付賬款 貸：存貨（七）其他應收款 在正常情況下，該項數字相對于應收賬款、應收票據而言較小且波動不大。 對比分析此項指標宜采用不同時期資產負債表同一項目進行指標對比。 對比中發(fā)現的數字奇大或奇小可作為疑點，在此基礎上深入檢查“其他應收款”賬戶查證有無隱瞞應稅收的問題?？赡茈[含的稅收風險（1）該項指標變得奇大 納稅人若選擇將其他應收款作為轉移隱匿收入的賬戶必將引起（其他應收款直接對應存貨賬戶時） 借：其他應收款 貸：存貨資產 = 負債 + 所有者權益銀行存款 1000 實收資本1000 -1000其他應收款1000 資產 = 負債 + 所有者權益銀行存款 1000 實收資本1000 -1000固定資產 1000 （2）該項指標變得奇小（隨同銷貨收取價外費用，利用其他應收款為隱匿賬戶時）甚至會出現負數。 借：銀行存款 貸：其他應收款 (3)提取壞賬準備，未按規(guī)定調整應納稅所得額。（八）其他應付款 該項指標的特點是小而雜 1、 報表檢查時對比該項指標期初期末數的變化，若發(fā)現出現巨額增加的變化， 情況一是企業(yè)資金困難，舊債未清又添新債。 可結合現金流量表的分析判斷企業(yè)是否存在償還能力的問題