2022年企業(yè)會計準(zhǔn)則講解學(xué)習(xí)筆記

1、企業(yè)會計準(zhǔn)則講解 (2010)學(xué)習(xí)筆記 2013 年 10 月整理金融資產(chǎn) . - 2 - 長期股權(quán)投資 . - 5 - 投資性房地產(chǎn) . - 10 - 固定資產(chǎn) . - 10 - 生物資產(chǎn) .- 11 - 無形資產(chǎn) . - 12 - 資產(chǎn)減值 . - 12 - 職工薪酬 . - 12 - 企業(yè)年金 . - 14 - 股份支付 . - 14 - 債務(wù)重組 . - 16 - 或有事項 . - 16 - 收入 . - 17 - 建造合同 . - 18 - 政府補助 . - 18 - 借款費用 . - 19 - 所得稅 . - 19 - 外幣折算 . - 21 - 企業(yè)合并 . - 21 - 租賃

2、. - 22 - 會計政策、會計估計變更和前期差錯. - 24 - 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項 . - 24 - 財務(wù)報表列報 . - 24 - 現(xiàn)金流量表 . - 25 - 中期財務(wù)報告 . - 26 - 合并財務(wù)報表 . - 26 - 金融資產(chǎn)四類：交易性金融資產(chǎn)，可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量持有至到期投資，貸款和應(yīng)收款項按歷史成本計量衍生金融工具，一般只能劃分為交易性金融資產(chǎn)。一、交易性金融資產(chǎn)（股票或債券）：1、取得：借：交易性金融資產(chǎn)-成本 入賬成本不含交易費用和已宣告尚未發(fā)放股利應(yīng)收股利 /利息 已宣告尚未發(fā)放股利（宣告日，登記日，支付日）投資收益 交易費用貸：銀行存款 實際支付金額宣告

3、日至登記日之間取得的交易性金融資產(chǎn)，已宣告尚未發(fā)放的股利計入應(yīng)收股利（如果登記日之前就出售，該應(yīng)收股利應(yīng)轉(zhuǎn)為投資收益？）借：應(yīng)收股利 /利息 貸：投資收益 2、資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動：；持有期間宣告的股利計入投資收益：借（或貸）：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動貸（或借）：公允價值變動損益3、出售：借：銀行存款 實際交易價格貸：交易性金融資產(chǎn)-成本 取得時入賬成本貸（或借）：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動 賬面余額貸（或借）：投資收益 差額借（或貸）：公允價值變動損益 持有期間公允價值變動貸（或借）：投資收益 轉(zhuǎn)入投資收益出售時投資收益 =售出時價格 -初始投資成本（入賬成本）持有期間投資收益 =

4、售出時價格 -初始投資成本 -取得時交易費用 +持有期間宣告股利二、持有至到期投資（債券）：1、取得：借：持有至到期投資-成本 面值應(yīng)收利息 已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息貸：銀行存款 支付總價款（含交易費用）借（或貸）：持有至到期投資-利息調(diào)整 差額2、資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)投資收益： 分期付息，一次還本債券：借：應(yīng)收利息 面值 *票面利率貸：投資收益 攤余成本 *實際利率借（或貸）：持有至到期投資-利息調(diào)整 差額收到利息：借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利期末 攤余成本 （即賬面價值） =期初攤余成本 +本期按照實際利率計算的投資收益-本期分配的股利（按票面利率計算）-計提的減值準(zhǔn)備第一期期初攤余成本？（

5、支付的含交易費用的總價款） 一次還本付息債券借：持有至到期投資-應(yīng)計利息 面值 * 票面利率貸：投資收益 攤余成本 *實際利率借（或貸）：持有至到期投資-利息調(diào)整 差額期末 攤余成本 （即賬面價值）=期初攤余成本 +本期按照實際利率計算的投資收益-計提的減值準(zhǔn)備最后一期的投資收益，按照取得時的利息調(diào)整金額，與以前期確認(rèn)的投資收益倒減得出。3、重分類為可供出售金融資產(chǎn)（到期前出售，剩余部分重分類）：借：可供出售金融資產(chǎn) 公允價值持有至到期投資減值準(zhǔn)備 計提的減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資-成本 /應(yīng)計利息 /利息調(diào)整 賬面余額借（或貸）：資本公積 -其他資本公積賬面價值與公允價值差額重分類為可供出售

6、金融資產(chǎn)后，處置時，要將該資本公積轉(zhuǎn)入投資收益。重分類后在 本會計年度以及以后兩個完整會計年度內(nèi)，不得在確認(rèn)持有至到期投資。到期前三個月內(nèi)，提前收回幾乎所有本金，以及無法控制獨立事項引起的 除外 。4、出售：借：銀行存款 實際收到的金額持有至到期投資減值準(zhǔn)備 計提的減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資-成本 /應(yīng)計利息 /利息調(diào)整 賬面余額借（或貸）：投資收益 差額5、計提減值準(zhǔn)備（減值處理比照“ 貸款”）：借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備已計提的減值準(zhǔn)備以后又得以恢復(fù)的，在原計提的金額內(nèi)，作相反分錄。企業(yè)對付款或收款額估計數(shù)進(jìn)行修正時，應(yīng)調(diào)整預(yù)計未來現(xiàn)金流量，三、 貸款和應(yīng)收款項（主要為金融

7、企業(yè)，但不限于）1、發(fā)放貸款：借：貸款-本金 合同本金重新計算實際利率，重估賬面價值。貸：吸收存款 /存放中央銀行款項 實際支付金額借（或貸）：貸款 -利息調(diào)整 差額2、資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)利息：借：應(yīng)收利息 合同本金 * 合同利率貸：利息收入 攤余成本 *實際利率借（或貸）：貸款 -利息調(diào)整 差額3、收回：借：吸收存款 /存放中央銀行款項 歸還的金額貸：應(yīng)收利息 收回的應(yīng)收利息金額貸款 -本金 歸還的貸款本金利息收入 差額借（或貸）：貸款 -利息調(diào)整 賬面余額4、減值：借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸款損失準(zhǔn)備同時 ：借：貸款 -已減值 將貸款本金與利息調(diào)整賬面余額轉(zhuǎn)入已減值貸：貸款 -本金 /利息調(diào)整

8、資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)利息：按攤余成本 *實際利率 （合同本金 *利率的應(yīng)收利息表外登記）借：貸款損失準(zhǔn)備貸：利息收入收回：借：吸收存款/存放中央銀行款項實際收到的金額貸款損失準(zhǔn)備賬面余額貸：貸款 -已減值賬面余額資產(chǎn)減值損失差額無法收回：借：貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款 -已減值經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷（減少）表外“ 應(yīng)收未收利息” 科目 轉(zhuǎn)銷后收回：借：貸款-減值 貸：貸款損失準(zhǔn)備借：吸收存款 /存放中央銀行款項 實際收到金額貸：貸款 -已減值 原轉(zhuǎn)銷的余額資產(chǎn)減值損失 差額如果企業(yè)以低于市場利率發(fā)放貸款，并直接收到費用補償，企業(yè)應(yīng)以公允價值確認(rèn)貸款，即應(yīng)減去收到的費用后采用實際利率法將相關(guān)折現(xiàn)計入損益。四、 可供

9、出售金融資產(chǎn)（股票或債券）：多為不具重大影響或控制的限售流通股1、取得：股票：借：可供出售金融資產(chǎn)-成本 公允價值 +交易費用應(yīng)收股利 已宣告尚未發(fā)放的利息貸：銀行存款 /存放中央銀行款項 /結(jié)算備付金 實際支付金額債券：借：可供出售金融資產(chǎn)-成本 面值應(yīng)收利息 已到期未領(lǐng)取的利息貸：銀行存款等 實際支付金額可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整 差額2、資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)利息（債券） 分期付息一次還本：借：應(yīng)收利息 票面金額 *票面利率貸：投資收益 攤余成本 *實際利率 第一期期初攤余成本為支付的不含應(yīng)收股利金額借（或貸）：可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整 差額 一次還本付息：借：可供出售金融資產(chǎn)-應(yīng)計利息 票

10、面金額 *利率貸：投資收益 攤余成本 *實際利率借（或貸）：可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整 差額3、資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動（股票）借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動 公允價值高于賬面的差額貸：資本公積 -其他資本公積（低于的做相反分錄）減值：借：資產(chǎn)減值損失 減值金額貸：資本公積 -其他資本公積原計入資本公積的累計損失金額轉(zhuǎn)回可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動差額減值轉(zhuǎn)回：借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動原確認(rèn)的減值損失貸：資產(chǎn)減值損失若為股票 ：借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動貸：資本公積 -其他資本公積4、出售：借：銀行存款等 實際收到金額貸：可供出售金融資產(chǎn)-成本 /公允價值變動 /利息調(diào)

11、整 /應(yīng)計利息 賬面余額借（或貸）：資本公積 -其他資本公積 公允價值累計變動額借（或貸）：投資收益 差額金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項可供出售金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時，均應(yīng)按類別股票 / 債券 / 衍生工具債券貸款為 銀行股票債券明細(xì)科目- 成本 / 公允價值變動- 成本 / 利息調(diào)整 / 應(yīng)計利- 本金 / 利息調(diào)整 / 已- 成本 / 公允價值變動 / 利息調(diào)整 / 應(yīng)計利息息減值初始成本- 成本不含交易費用- 成本為面值，含交易費- 本金為合同本金金- 成本包含公允和交易費和應(yīng)收股利，交易費額，差額計入 - 利息調(diào)價值和交易費與持有至到期投資相同公允價值計量；交易用的差額

12、計入 - 利息調(diào)整用用計入投資收益整用費用除第一類直接計資產(chǎn)負(fù)債分期付息：按票面利率計分別計入 - 公允入當(dāng)期損益，其他均分別計入 - 公允價值應(yīng)收利息，實際利率計投按合同利率計應(yīng)收利計入初始確認(rèn)金額，資收益，差額計- 利息調(diào)構(gòu)成實際利息的組成表日公允息，實際利率計 利息價值變動和 資 本公積 - 其他資與持有至到期投資相同變動和公允價值變動整；一次還本部分。價值或投收入 ，差額計 - 利息調(diào)損益付息：按票面利率計- 應(yīng)后續(xù)計量：一類和四資收益整本公積計利息，實際利率計投資類按公允價值計量，出售收益，差額計 - 利息調(diào)整以前發(fā)生的資實際與賬面差額計入投且不扣除將來可能的實際與賬面差額計入投處置

13、費用（若金融資以前發(fā)生的 公允價值資收益。到期前出售剩余實際與賬面差額計入產(chǎn)公允價值低于 0，應(yīng)本公積 - 其他資資收益，重分類的資本公變動損益 累計數(shù)轉(zhuǎn)入部分 重分類為可供出售確認(rèn)為負(fù)債）；二類和利息收入本公積累計數(shù)積- 其他資本公積 轉(zhuǎn)入投三類采用實際利率投資收益金融資產(chǎn) ，賬面與公允價轉(zhuǎn)入投資收益資收益值差額轉(zhuǎn)資本公積法，按攤余成本計量。- 公允價值變動資產(chǎn)減值損失和 貸款攤余成本計量的，應(yīng)減值公允價值變動 ( 已直 接計入當(dāng)期損益 ），不 提減值資產(chǎn)減值損失和 持有至 到期投資減值準(zhǔn)備損失準(zhǔn)備 ，- 已減值 ，確認(rèn)利息時按實際利 率計入貸款損失準(zhǔn)備和資本公積 - 其資產(chǎn)減值損失， 資本

14、公積按原實際利率（不調(diào)他資本公積； 減和- 公允價值變動；減值整）折現(xiàn)，并考慮擔(dān)值轉(zhuǎn)回時通過轉(zhuǎn)回時計入當(dāng)期損益保物價值；減值可轉(zhuǎn)和利息收入權(quán)益回長期股權(quán)投資與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值對比計提減值，計提之后可市場波動計入 - 公允價值變動（ 不影響當(dāng)期轉(zhuǎn)回 ，轉(zhuǎn)回時不得超過未提減值正常情況下的攤損益 ），較大非市場正常（20%）計減值；余成本減值時應(yīng)轉(zhuǎn)出原計入所有者權(quán)益的損失-成本 /損益調(diào)整 /其他權(quán)益變動一、初始計量長期股權(quán)投資初始計量初始投資成本手續(xù)費賬務(wù)處理支付現(xiàn)金取得實際支付的購買價款初始投資成本 包括手續(xù)費借：長期股權(quán)投資等必要支出貸：銀行存款企業(yè)合并以外發(fā)行權(quán)益性證券取得所發(fā)行權(quán)益性證券公

15、允價值不構(gòu)成投資成本，自發(fā)行借：長期股權(quán)投資傭金手續(xù)費：溢價中扣除 ，不足沖減盈貸：股本借：資本公積 - 股本溢價方式合同或協(xié)議約定的價值（不公余公積和未分配利潤00資本公積 - 股本溢價貸：銀行存款借：長期股權(quán)投資投資者投入計入當(dāng)期損益貸：股本允的除外）00資本公積 - 股本溢價同一控制下被合并方所有者權(quán)益賬面價值計入當(dāng)期損益 （支付差額借：長期股權(quán)投資被投資方賬面權(quán)益份額份額 - 會計政策 / 會計期間 / 合貸：股本00資本調(diào)整資本公積）企業(yè)合并方式并報表權(quán)益公積 - 股本溢差額審計等中介費 計入當(dāng)期損借：長期股權(quán)投資投資方支付的公允價值非同一控制下購買方付出的公允價值益，發(fā)行證券交易費

16、計入00管理費用手續(xù)費（不含證券交易費）個別財務(wù)報表購買日前持有股權(quán)賬面價值+證券初始確認(rèn)金額貸：銀行存款購買日前其他綜合收益轉(zhuǎn)購買日新增投資成本入當(dāng)期 投資收益分步實現(xiàn)非同購買日前持有股權(quán)按購買日公購買日前其他綜合收益轉(zhuǎn)一控制下合并合并財務(wù)報表允價值重新計量，與賬面差額入當(dāng)期 投資收益， 并在附二、權(quán)益法與成本法（長期股權(quán)投資后續(xù)計量）計入投資收益注中披露貸：投資收益1、成本法：適用范圍：持有對子公司投資；不具共同控制或重大影響，活躍2、權(quán)益法：適用合營、聯(lián)營企業(yè)市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。 初始投資成本小于取得投資時凈資產(chǎn)公允價值，差額計入當(dāng)期損益 （營業(yè) 取得或追

17、加投資時：外支出），按公允價值計入長期股權(quán)投資成本；大于的（商譽）差額不調(diào)整投借：長期股權(quán)投資 投資成本 資賬面價值；貸：銀行存款 被投資單位實現(xiàn)凈損益時，確認(rèn)投資損益； 其他因素導(dǎo)致所有者權(quán)益變動 被投資單位實現(xiàn)利潤，成本法下不做賬務(wù)處理 確認(rèn)為資本公積-其他； 被投資方宣告分配現(xiàn)金股利 被投資方宣告分配現(xiàn)金股利，沖減長期股權(quán)投資賬面價值。借：應(yīng)收股利 宣告總額 *股權(quán)比例 借：應(yīng)收股利 宣告總額 *股權(quán)比例貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 單位變動 * 股權(quán)比例 超額虧損確認(rèn) 貸（或借）：資本公積 -其他資本公積發(fā)生投資損失：借：投資收益 分派股票股利， 不做賬務(wù)處理 ，但應(yīng)付除權(quán)日注明所增加股

18、數(shù)，以反映股貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 直至長期股權(quán)投資賬 份變化。面價值為 0 投入非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益：繼續(xù)虧損：借：投資收益 持股比例變化，但仍按權(quán)益法核算：貸：長期應(yīng)收款 處置的， 按處置比例將以前的其他綜合收益利得或損失轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（投投資合同約定承兌額外義務(wù)：借：投資收益 資收益？）貸：預(yù)計負(fù)債 新增的，投資成本大于凈資產(chǎn)公允價值份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資成本；之后實現(xiàn)盈利的，按相反順序減記沖回（在合并財務(wù)報表中，一直沖減少數(shù)股 小于的， 按差額調(diào)整長期股權(quán)投資和營業(yè)務(wù)收入。新增投資的原賬面價值與公東權(quán)益）允價值份額的差額調(diào)整投資的賬面價值和資本公積。 其他綜合收益變動：借（或貸）：

19、長期股權(quán)投資 -其他權(quán)益變動 被投資長期股權(quán)投資 - 權(quán)益法 - 投資成本調(diào)整 成本 / 損益調(diào)整 / 其他權(quán)益變動 持股比例變化但仍按權(quán)益法核算初始投資成本大商譽，不做調(diào)整 不調(diào)整投資成本于公允價值 新增投資的原賬面價值與公允借：長期股權(quán)投資- 成本 凈資產(chǎn)公允價值份額 價值份額的差額調(diào)整投資的賬初始投資成本小貸：銀行存款 調(diào)整投資成本和營業(yè)外收入 面價值和資本公積。于公允價值 0 營業(yè)外收入 差額長期股權(quán)投資 - 權(quán)益法 - 投資損益確認(rèn)會計政策，會計期間不一致調(diào)整取得投資時公允價值差額折舊攤借：長期股權(quán)投資- 損益調(diào)整 / 貸：投資收益調(diào)減凈利潤后的 份額 ：存貨借：營業(yè)收入收入 * 份

20、額銷公允與賬面差額 * 已外銷比例；固資/ 無資差額計提的折舊攤銷。順流交易交易時處理相同，合貸：營業(yè)成本成本 * 份額借：長期股權(quán)投資 - 損益調(diào)整 / 貸：投資收益調(diào)減并報表時不同；所屬 資產(chǎn)發(fā)生減值（折價 內(nèi)部銷售），未實現(xiàn)內(nèi)未實現(xiàn)內(nèi)部00投資收益差額交易凈利潤后的 份額 ：（收入 - 成本） +折舊攤銷借：長期股權(quán)投資 - 損益調(diào)整 （收入 - 成本）逆流交易* 份額00累計折舊 / 累計攤銷計提的折部交易損失 不抵消舊攤銷貸：固定資產(chǎn) ( 收入 - 成本的差額 ) 三、成本法和權(quán)益法的轉(zhuǎn)換1、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法：追加投資，處置投資2、權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法：追加投資：減少投資：借：銀行存

21、款貸：長期股權(quán)投資-成本 /損益調(diào)整賬面價值追加投資處置投資貸：長期投資收益差額成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法確認(rèn)投資 / 處置借：長期股權(quán)投資，貸：銀行存款借：銀行存款股權(quán)投資00投資收益剩余投資成本與按剩余持原持有投資新取得股權(quán)股比例應(yīng)享有凈資產(chǎn)公允價值份額原持有投資賬面余額與持股比 追加投資成本與投資時應(yīng)享有凈公允價值變動 比較差額例凈資產(chǎn)公允價值份額 資產(chǎn)公允價值份額投資賬面價值大于 商譽部分，不調(diào)整投資賬面價值調(diào)整小于 調(diào)整投資賬面價值和留存收益。調(diào)整投資成本和 營業(yè)外收入 調(diào)整投資成本和留存收益。至追加 / 處置投資當(dāng)期期初實現(xiàn) 調(diào)整投資賬面價值和留存收益（扣除已發(fā)放和已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

22、。借：長期股權(quán)投資，原投資后凈損凈利潤 貸：盈余公積 / 利潤分配 - 未分配利潤益份額投資賬追加 / 處置投資當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤 調(diào)整投資賬面價值，并計入當(dāng)期損益。借：長期股權(quán)投資，貸：投資收益面價值調(diào)整其他綜合權(quán)益變動 調(diào)整投資賬面價值，并計入資本公積- 其他。借：長期股權(quán)投資，貸：資本公積 - 其他資本公積四、長期股權(quán)投資的處置 價值的差額計入投資收益；合并報表中 處置價款與處置時應(yīng)享有的凈資產(chǎn)份額1、個別報表中 ：借：銀行存款 的差額，計入資本公積-股本溢價，不足的調(diào)整留存收益。貸：長期股權(quán)投資-成本 /損益調(diào)整 賬面價值 3、處置后喪失控制權(quán)三種情形：成本法核算；可供出售金融資產(chǎn)或交易性

23、金投資收益 處置價款與投資的賬面價值的差額 融資產(chǎn)；成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法。采用權(quán)益法，原計入資本公積的金額結(jié)轉(zhuǎn)：合并財務(wù)報表中， 對于剩余股權(quán)， 應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價值借：資本公積 -其他資本公積 進(jìn)行重新計量：貸：投資收益合并報表 中，處置價款與處置時應(yīng)享有的凈資產(chǎn)份額的差額，確認(rèn)為投資收益。2、若為對子公司 處置股權(quán)但不喪失控制權(quán)，個別報表中 處置價款與投資賬面處置股權(quán)取得的對價與剩余股權(quán)公允價值之和，減去按原持股比例計算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額，計入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益 。與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時轉(zhuǎn)為當(dāng)期投

24、資收益 。投資性房地產(chǎn)范圍： 已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)決定增值后再轉(zhuǎn)讓的土地，不得確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。一、成本模式計量和公允價值模式計量企業(yè)選擇公允價值模式，就應(yīng)當(dāng) 對所有投資性房地產(chǎn) 采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。成本模式轉(zhuǎn)為公允模式，應(yīng)當(dāng)作為 會計政策變更 處理，并按差額調(diào)整期初留存收益；已采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)，不得轉(zhuǎn)為成本模式。投資性房成本模式計量 公允價值模式計量地產(chǎn)1、外購或自建 按實際成本 初始計量計1、外購或自建：2、存貨轉(zhuǎn)入：借：投資入：投資性房地產(chǎn)- 成本； 2 、存貨或借：投資性房地產(chǎn) 性房地產(chǎn)， 貸：開

25、發(fā)產(chǎn)品 ；自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入：貸：銀行存款等 3、自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)入：借：借：投資性房地產(chǎn) - 成本 / 累計折舊 / 跌價初始計量 自建過程中的非 投資性房地產(chǎn) / 累計折準(zhǔn)備 &公允價值變動損益 ( 公允價值小于正常損失計入當(dāng) 舊，貸：固定資產(chǎn) / 投資期損失 不計建造 性房地產(chǎn)累計 折舊攤銷 / 賬面 ) 0 貸：固定資產(chǎn) / 開發(fā)產(chǎn)品成本 減值準(zhǔn)備000資本公積 - 其他 ( 公允價值大于賬面 ) 1、按月折舊攤銷：2、收到租金：借：銀行借：其他業(yè)務(wù)成 存款，貸：其他業(yè)務(wù)收入；不計提折舊攤銷 ，資產(chǎn)負(fù)債表日比較公后續(xù)計量 本，貸：投資性房 3、減值 - 不得轉(zhuǎn)回：借：允與賬面 借或貸：投資性房地

26、產(chǎn)- 公允地產(chǎn)累計折舊攤 資產(chǎn)減值損失，貸：投資 價值變動 / 公允價值變動損益銷 性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備資本化 - 改擴建 /費用化 - 日常維修：借：資本化 - 改擴建 / 費用化 - 日常維修：裝修：轉(zhuǎn)入在建工后續(xù)支出 其他業(yè)務(wù)成本 ，貸：銀行 裝修：轉(zhuǎn)入在建工 借： 其他業(yè)務(wù)成本 ，程，再開發(fā)期間 不存款 程 貸：銀行存款折舊攤銷為房地產(chǎn)： 借：固 借：固定資產(chǎn) / 開發(fā)產(chǎn)品 公允價值為存貨：借：開發(fā)產(chǎn)品 /定資產(chǎn) / 投資性房 貸：投資性房地產(chǎn)- 成本 / 公允價值變動投資性房地產(chǎn)累計折舊轉(zhuǎn)換 地產(chǎn)累計折舊攤 借（或貸）公允價值變動損益 差額攤銷 / 減值準(zhǔn)備，貸：投銷，貸：投資性房 同時

27、：借：資本公積- 其他 / 貸：公允價值變資性房地產(chǎn)地產(chǎn) / 累計折舊 動損益？1、實際收到金額：借：銀行存款，貸：處置實際收到金額：賬面余額結(jié)轉(zhuǎn)：借：其他其他業(yè)務(wù)收入； 2、賬面成本：借：其他業(yè)務(wù)成本 / 投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)成本，貸：投資性房地產(chǎn)- 成本； 3、借：銀行存款累計折舊攤銷 / 減值準(zhǔn)累計公允變動：借（或貸） ：公允價值變貸：其他業(yè)務(wù)收入備，貸：投資性房地產(chǎn)動損益 /- 公允價值變動； 4、結(jié)轉(zhuǎn)： 借資本公積 - 其他，貸其他業(yè)務(wù)成本固定資產(chǎn)1、融資租入固定資產(chǎn) /無形資產(chǎn) ： 取得時：借：在建工程 /固定資產(chǎn) 實際應(yīng)付金額的折現(xiàn)值未確認(rèn)融資費用 差額貸：長期應(yīng)付款 實際應(yīng)付金額合

28、計安裝期未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)傤~要資本化，計入資產(chǎn)成本；達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后計入當(dāng)期損益。借：在建工程 貸：未確認(rèn)融資費用 每期實際支付：借：長期應(yīng)付款 貸：銀行存款同時，按 當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資費用：借：財務(wù)費用 貸：未確認(rèn)融資費用當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資費用 =期初攤余成本 * 折現(xiàn)率；期末攤余成本 =期初攤余成本 -分期付款額 +本期分?jǐn)偟娜谫Y費用；最后一期倒減得出。2、高危行業(yè)提取安全生產(chǎn)費，計入當(dāng)期損益，同時計入“ 專項儲備” 科目；發(fā)生費用性支出時直接沖減專項儲備；資本化支出先通過在建工程歸集，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認(rèn)為固定資產(chǎn)，同時按成本沖減專項儲備，并確認(rèn)相同金額累計折舊（借：專項儲備，貸：

29、累計折舊），該固定資產(chǎn) 不再計提折舊 。3、存在棄置義務(wù)固定資產(chǎn)： 取得時：借：固定資產(chǎn) 建造成本 +棄置費用現(xiàn)值貸：在建工程 建造成本預(yù)計負(fù)債 棄置費用現(xiàn)值 分期分擔(dān)利息：借：財務(wù)費用 貸：預(yù)計負(fù)債 期初攤余成本 *實際利率（逐期遞增）4、持有待售固定資產(chǎn)：轉(zhuǎn)入時按照賬面價值與 公允價值減去處置費用后的凈額 孰低進(jìn)行計量，若原賬面價值高，則差額 作為資產(chǎn)減值損失計入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)回時，按未確認(rèn)為持有待售固定資產(chǎn)情況下折舊攤銷減值調(diào)整后賬面價值與決定不再出售日的再收回金額孰低計量。5、盤盈盤虧： 盤虧，轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損益-待處理固定資產(chǎn)損益；盤盈，作前期差錯處理，通過以前年度損益調(diào)整科目核算。生

30、物資產(chǎn)1、未來用途不確定，應(yīng)作為消耗性生物資產(chǎn)，確定后在轉(zhuǎn)換。2、一般采用成本模式計量，滿足條件可采用公允價值模式計量。3、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計提折舊方法：直線法，工作量法，產(chǎn)量法等。4、成本結(jié)轉(zhuǎn)方法：加權(quán)平均法，個別計價法，蓄積量比例法，輪伐期年限法，折耗率法（林木類）生物資消耗性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)公益性生物資產(chǎn)產(chǎn)分類為出售而持有，或?qū)⑹斋@為農(nóng)為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租，以防護保護環(huán)境產(chǎn)品，一次性消耗可反復(fù)使用為目的初始計必要支出 - 直接費用和間接費達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的區(qū)分成熟和天然起源生物資產(chǎn)按名義金額 1用分?jǐn)?；林木類郁閉前的資本未成熟分界點，- 未成熟 / 成熟 生產(chǎn)量元入賬，同時

31、計化，之后的計入當(dāng)期費用性生物資產(chǎn)明細(xì)核算入營業(yè)外收入后續(xù)支郁閉或達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的后的管護費用， 計入當(dāng)期損益管理費用；林木類擇伐、 間出伐或撫育更新性采伐后補植的資本化按成本減累計 減值準(zhǔn)備 / 折舊 計量；后續(xù)計按成本減累計 跌價準(zhǔn)備 計量成熟的要按期計提折舊，借：生產(chǎn) 成本 / 管理費用， 貸：生產(chǎn)性生物資按成本計量量產(chǎn)累計折舊不計提減值（成本可變現(xiàn)凈值低于賬面價值，計可收回金額 ( 公允價值減處置費用模式）凈額與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰入存貨跌價準(zhǔn)備- 消耗性生物收獲高) 低于賬面價值， 計入生產(chǎn)性生物 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備， 不可轉(zhuǎn)回資產(chǎn)，恢復(fù)時可轉(zhuǎn)回成本計算截止時點為收貨時，之后的農(nóng)產(chǎn)品

32、使用“ 存貨” ，按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量收獲過程中的 直接費用 計入農(nóng)業(yè)生按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)：借：農(nóng)產(chǎn)品 ，產(chǎn)成本 - 農(nóng)產(chǎn)品，間接費用計入農(nóng)業(yè)貸：消耗性生物資產(chǎn)生產(chǎn)成本 - 共同費用 ，期末分配； 結(jié) 轉(zhuǎn)時轉(zhuǎn)至 農(nóng)產(chǎn)品 科目1、出售：主營業(yè)務(wù)收入 / 成本； 2、盤虧死亡毀損，通過 待處理財產(chǎn)損益 科目； 3、改變處置 用途轉(zhuǎn)換： 按賬面價值轉(zhuǎn)出并結(jié)轉(zhuǎn)折舊減值，若轉(zhuǎn)換為公益性生物資產(chǎn) 先考慮減值 ，按減值后賬面價值作為入賬價值，無形資產(chǎn)1、為是無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途的專業(yè)服務(wù)費，測試費等計入成本，但不包括宣傳，管理等間接費用。2、企業(yè)合并取得的可單獨辨認(rèn)的無形資產(chǎn)，但其計量或處置與其他無形或有

33、形資產(chǎn)一并作價，應(yīng)作為 資產(chǎn)組合，獨立于商譽單獨確認(rèn)為一項資產(chǎn)。3、使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 不計提攤銷 ，每年進(jìn)行減值測試。4、無形資產(chǎn)權(quán)利續(xù)約，不需要付出重大成本時，續(xù)約期才包括在估計是用壽命中。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容：1、對子公司，聯(lián)營、合營企業(yè)的長期股權(quán)投資；2、成本模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)；3、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，固定資產(chǎn)，雜件工程，無形資產(chǎn)，商譽；4、持有至到期投資，可供出售金融資產(chǎn)；5、探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施等。不屬于的：1、存貨，消耗性生物資產(chǎn)，按照存貨準(zhǔn)則計提存貨跌價準(zhǔn)備；2、公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，交易性金融資產(chǎn)，公益性生物資產(chǎn)，不計提減值準(zhǔn)備；3、不具

34、控制、共同控制、重大影響的長期股權(quán)投資，按照長期股權(quán)投資準(zhǔn)則。年度終了必須進(jìn)行減值測試：商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。其他有減值跡象才需測試。存貨期末按 成本與可變現(xiàn)凈值孰低 計量，計提存貨跌價準(zhǔn)備；資產(chǎn)減值按 賬面價值與可收回金額孰低計量，計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其中可收回金額按 公允價值減處置費用后凈額與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰高 計量，不可轉(zhuǎn)回。資產(chǎn)組減值 ：共同產(chǎn)生現(xiàn)金流的一組資產(chǎn) (單獨不能獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流 )，按可回收金額與賬面價值孰低計量。確認(rèn)減值后， 先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中的商譽的賬面價值，然后按照除商譽外的其他資產(chǎn)的賬面價值比重分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組內(nèi)各項資產(chǎn)，其中單項資產(chǎn)抵減后的賬面價值，不得

35、低于其可回收金額，超出部分再次分?jǐn)?。總部資產(chǎn) ：能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)賬面價值，按照資產(chǎn)組組合中各 資產(chǎn)組賬面價值與按剩余使用壽命計算的權(quán)重 計算的比重分?jǐn)偟礁髻Y產(chǎn)組，再比較分?jǐn)偤蟮馁Y產(chǎn)組賬面價值與資產(chǎn)組可收回金額；難以分?jǐn)偟馁~面價值，并入 資產(chǎn)組組合的賬面價值，與其可收回金額比較。商譽減值 ：合并時確認(rèn)的商譽要分?jǐn)偟骄唧w資產(chǎn)組的賬面價值中，在合并報表中按照 母公司法 確認(rèn)商譽，商譽減值測試是要 還原成實體法 ，減值先沖減實體法先的商譽，合并報表中 只反映母公司法下的商譽減少（按比例）。（非控制股東權(quán)益）職工薪酬一、養(yǎng)老保險三個層次：1、社會統(tǒng)籌與職工個人賬戶相結(jié)合的基本養(yǎng)老保

36、險：企業(yè)比例一般不超過企業(yè)職工工資總額的20%，采用設(shè)定提存計劃 ，企業(yè)的法定或推定義務(wù)僅限于企業(yè)同意或必須向基金提存的金額，職工所收到的離職后福利金額 取決于 企業(yè) (和職工本人 )向離職后福利計劃(基金 )或保險公司支付的提存金金額，以及提存金所產(chǎn)生的投資回報。2、企業(yè)補充養(yǎng)老保險：即企業(yè)年金，企業(yè)繳費每年不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的 112，企業(yè)和職工個人繳費合計一般不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的l 6。我國以年金形式建立的補充養(yǎng)老保險制度屬于企業(yè)“繳費確定型”，不是職工養(yǎng)老“ 待遇承諾型”，也屬于 設(shè)定提存計劃 。3、個人儲蓄性養(yǎng)老保險：二、貨幣性職工薪酬1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗

37、數(shù)據(jù)和當(dāng)期福利計劃，預(yù)計當(dāng)期應(yīng)計入職工薪酬的 福利費 金額；2、五險一金，工會經(jīng)費 2%，職工教育經(jīng)費（1.5%或2.5%）三、非貨幣性福利1、自產(chǎn)貨物：決定發(fā)放時：借：相關(guān)科目 含稅公允價值（售價）貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利同時：借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利 含稅公允價值貸： 主營業(yè)務(wù)收入 不含稅公允價值應(yīng)交稅費 -應(yīng)交增值稅（銷項稅額）增值稅額實際發(fā)放時： 借：主營業(yè)務(wù)成本 賬面成本貸：庫存商品2、外購貨物：決定發(fā)放時：借：相關(guān)科目 含稅公允價值（買價）貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利購買時：借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利 含稅公允價值（買價）貸：銀行存款3、提供無償使用：借：相關(guān)科目

38、貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利貸：累計折舊 /其他應(yīng)付款等4、支付了補貼的商品或服務(wù)：出售時：借：銀行存款 實際收到的款項長期待攤費用 差額（有服務(wù)年限的計入長期待攤，沒有的計入當(dāng)期損益）貸：固定資產(chǎn)等 實際價格服務(wù)年限內(nèi) 直線法攤銷 ：借：相關(guān)科目貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利貸：長期待攤費用四、辭退福利1、確認(rèn)條件：同時滿足：企業(yè)已制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施；企業(yè)不能單方面撤回計劃或建議。2、分期或分階段實施的，在該期或該階段確認(rèn)預(yù)計負(fù)債；職工內(nèi)退的，一次性計入當(dāng)期管理費用，不分期確認(rèn)。3、補償款項超

39、過一年支付的，以 折現(xiàn)后金額（同期國債利率）計入當(dāng)期管理費用，與實際支付差額計入未確認(rèn)融資費用，以后各期支付時，計入 財務(wù)費用 。確認(rèn)時：借：管理費用 折現(xiàn)后金額未確認(rèn)融資費用 差額貸：應(yīng)付職工薪酬-辭退福利 實際應(yīng)付金額分期支付時：借：應(yīng)付職工薪酬-辭退福利 /財務(wù)費用貸：銀行存款 /未確認(rèn)融資費用五、其他形式 非累積帶薪缺勤：缺勤時直接確認(rèn)相關(guān)負(fù)債、成本或損益，實務(wù)中在計提工資時一并處理。 累積帶薪缺勤 ：年末預(yù)計帶薪缺勤導(dǎo)致的預(yù)期支付的追加金額：借：相關(guān)科目 貸：應(yīng)付職工薪酬-累積帶薪缺勤實際發(fā)生時（或未修完補付現(xiàn)金）：借：應(yīng)付職工薪酬-累積帶薪缺勤 貸：銀行存款預(yù)計多提部分沖回：借：應(yīng)

40、付職工薪酬-累積帶薪缺勤 貸：相關(guān)科目1、利潤分享和獎勵計劃：應(yīng)當(dāng)作為費用處理，不能作為凈利潤的分配。企業(yè)年金基金 作為獨立的會計主體進(jìn)行核算，收到繳費時：借：銀行存款貸：企業(yè)年金基金-個人賬戶結(jié)余（個人繳費）-個人賬戶結(jié)余（企業(yè)繳費）-企業(yè)賬戶結(jié)余（企業(yè)繳費）企業(yè)繳費中歸屬個人賬戶金額 企業(yè)繳費中權(quán)益歸屬條件尚未實現(xiàn)金額如收到繳費后，需賬戶管理人核對后確認(rèn)，通過 其他應(yīng)付款 -企業(yè)年金基金供款 科目核算。企業(yè)年金基金 投資運營、收入、費用、待遇給付及凈資產(chǎn)、財務(wù)報表。股份支付確認(rèn)與計換取職工服務(wù)權(quán)益結(jié)算的股份支付公允價值無法可靠現(xiàn)金結(jié)算的股份支付量換取其他方服務(wù)確定初始計量以股份支付 所授予

41、以股份支付 所換取以 內(nèi)在價值 計量 - 可以股份或其他權(quán)益工的服務(wù)的公允價值的權(quán)益工具的公允行權(quán)或?qū)嶋H行權(quán)的具為基礎(chǔ)計算交付現(xiàn)計量，其次才為權(quán)價值 計量數(shù)量金或其他資產(chǎn)益工具公允價值等待期資以可行權(quán)工具 數(shù)量按可行權(quán)職工人數(shù)內(nèi)在價值變動計入以可行權(quán)情況的最佳的最佳估計為基礎(chǔ)，估計 為基礎(chǔ)，按企業(yè)承當(dāng)期損益。 等待期內(nèi)按照 授予日公允價擔(dān)負(fù)債的公允價值計將結(jié)算作為加速可值計入相關(guān)資產(chǎn)成入相關(guān)資產(chǎn)或費用， 同產(chǎn)負(fù)債表變動修正預(yù)計可行行權(quán)處理， 結(jié)算時支本或費用，同時計入時計入負(fù)債。 公允價值日權(quán)權(quán)益工具數(shù)量付款項作為回購權(quán)其他資本公積。 不確在資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)益工具處理， 減少所認(rèn)后續(xù)公允價值變

42、算日要重新計量 ，變動有者權(quán)益動計入損益不在確認(rèn)成本費用， 負(fù)可行權(quán)日不再對已確認(rèn)的成本費用和所有者全進(jìn)行調(diào)整，應(yīng)在行權(quán)日根據(jù)債（應(yīng)付職工薪酬） 公行權(quán)情況， 確認(rèn)股本和股本溢價，同時 結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認(rèn)的資本允價值變動計入 當(dāng)期之后公積 - 其他資本公積損益（公允價值變動損益）按授予日 負(fù)債公允價授予后立按授予日公允價值計入成本費用， 同時值確認(rèn)，同時計入計入負(fù)債； 結(jié)算全對公即可行權(quán)股本溢價允價值重新計量， 變動計入損益可行權(quán)條業(yè)績條件服務(wù)期限條件非可行權(quán)條件件市場條件非市場條件完成規(guī)定服務(wù)期限才行權(quán)價格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)概念益工具市場價格相關(guān)的業(yè)績條件為市場條可行權(quán)的條件件，其

43、他為非市場盈利目標(biāo)、銷售目標(biāo)、舉例股價上升水平利潤增長率、服務(wù)期限等授予日公確定授予日公允確定授予日公允價值時確定授予日公允允價值與價值時要考慮； 條不考慮；條件是否滿足預(yù)計可行件是否滿足不影影響對預(yù)計可行權(quán)情況價值時要考慮權(quán)情況估響估計的估計計可行權(quán)條件為業(yè)績條件或存在非可行權(quán)條件的股份支付，滿足非市場條件就確認(rèn)取得的確認(rèn)服務(wù)或得到服務(wù)對應(yīng)的成本費用（業(yè)績條件為非市場條件的，后續(xù)信息調(diào)整的應(yīng)對前期估計進(jìn)行修改 ，資產(chǎn)負(fù)債表日 按公允價值計量）；職工或其他方能夠選擇滿足非可行權(quán)條件但等待期內(nèi)未滿足的，作為授予權(quán)益工具的取消處理。國有控股上市公司的禁售期不得低于 2年。賬務(wù)處理1、授予日：除立即

44、可行權(quán)的股份支付外，不做賬務(wù)處理2、等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日：滿足條件的確認(rèn)取得的服務(wù)，同時確認(rèn)所有者權(quán)益或負(fù)債：3、可行權(quán)日之后：賬務(wù)處附服務(wù)年限條件的權(quán)益結(jié)附非市場業(yè)績條件的權(quán)益結(jié)算現(xiàn)金結(jié)算的股份支付理算股份支付股份支付借：管理費用 / 貸：資本公借：管理費用 / 貸： 應(yīng)付職工等待期積 - 其他資本公積 ；人數(shù) *（人數(shù) - 本年實際已離職 - 預(yù)計薪酬 - 股份支付 ；當(dāng)期費用 =股數(shù) * （1- 估計辭職率） *下年離職）*股數(shù) *授予日公允價（人數(shù) - 本年實際已離職 - 預(yù)資產(chǎn)負(fù)授予日公允價值* 第 m年/值* 第 m點/ 預(yù)計等待期 - 上年累計等待期還將離職- 已行權(quán)人債表日

45、服務(wù)期限 n- 上年累計費計費用，最后一年減實際離職人數(shù)）* 股數(shù) * 當(dāng)日公允價值 * 第 m用，最后一年用離職后實數(shù)年/ 服務(wù)期限 n- 上期負(fù)債 +本際人數(shù)期支付現(xiàn)金借：公允價值變動損益/ 貸：應(yīng)付職工薪酬 - 股份支付； 等行權(quán)日借：銀行存款（實際行權(quán)股份數(shù)* 約定價） / 資本公積 - 其他待期結(jié)束以后年末確認(rèn)的當(dāng)-資本公積等待期確認(rèn)的金額合計00貸：股本（實際期費用計入公允價值變動損行權(quán)股數(shù)） / 資本公積 - 股本溢價（差額）益；同時，按實際支付的現(xiàn)金：借：應(yīng)付職工薪酬股份支付 / 貸：銀行存款回購股權(quán)進(jìn)行職工期權(quán)激勵：屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付?；刭彆r按全部支出作為 庫存股 處理，

46、同時備查登記；等待期每個資產(chǎn)負(fù)債表日按授予日公允價值確認(rèn)取得的服務(wù)計入成本費用，同時增加 其他資本公積 ；職工行權(quán)時轉(zhuǎn)銷庫存股成本和等待期其他資本公積，差額調(diào)整股本溢價。集團內(nèi)不同企業(yè)的股份支付：結(jié)算企業(yè) 以本身權(quán)益工具結(jié)算的，作為權(quán)益結(jié)算的股份支付，否則作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付；若結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者，按授予日公允價值或應(yīng)承擔(dān)負(fù)債的公允價值確認(rèn)為長期股權(quán)投資 ，同時確認(rèn)其他資本公積或負(fù)債；接受服務(wù)企業(yè) 負(fù)有結(jié)算義務(wù) 且授予本企業(yè)職工的是集團內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理，否則作為股份支付處理。債務(wù)重組債務(wù)重組 重組利得和損 失/ 營業(yè)外收債務(wù)人債權(quán)人債務(wù)賬面價值與抵

47、債資產(chǎn)（支付現(xiàn)金）公允價值 的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得債務(wù)賬面價值與抵債資產(chǎn)( 支付現(xiàn)金 ) 公允價值的差額先扣除計 提的 減值準(zhǔn)備 等，余額確認(rèn)為債以資產(chǎn)入和支出清償 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益/ 營業(yè)外收支債務(wù)轉(zhuǎn)為資本不涉及或有應(yīng)務(wù)重組損失； 若計提的減值沖減抵債資產(chǎn)賬面價值（扣除減值準(zhǔn)備）與賬面公允差額后還有余額，直接公允價值 的差額確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益轉(zhuǎn)回，不確認(rèn)重組損失轉(zhuǎn)股股份確認(rèn)為股本，股份公允價值與股份公允價值確認(rèn)為投資 ；債務(wù)股本的差額計入 股本溢價 ；重組債務(wù)賬賬面價值與股份公允價值差額面價值與股份公允價值差額計入重組利計入重組損失 （有減值的先沖減得值）；重組債務(wù)賬面價值與重組后債務(wù)入賬價值

48、的差額確認(rèn)為重組利得/ 損失修改其付金額( 先沖減值準(zhǔn)備 ) 先確認(rèn) 預(yù)計負(fù)債 ，債務(wù)賬面與 公允和預(yù)他債務(wù) 條件涉及或有應(yīng)付 金額計負(fù)債之和 的差額確認(rèn)為重組利得；若或有資產(chǎn)不予確認(rèn)， 實際發(fā)生時以后未發(fā)生沖銷預(yù)計負(fù)債，同時確認(rèn)營計入當(dāng)期損益業(yè)外收入組合方式清償債務(wù)依次沖減 債務(wù)賬面價值：支付的現(xiàn)金，轉(zhuǎn)入非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值，享有股 份公允價值或有事項1、常見的或有事項：未決訴訟或未決仲裁，債務(wù)擔(dān)保，產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證），虧損合同，重組義務(wù)，環(huán)境污染整治，承諾等。2、預(yù)計負(fù)債計量主要涉及的兩個問題：最佳估計數(shù)的確定和預(yù)期可獲得補償?shù)奶幚?風(fēng)險和不確定性，貨幣時間價值和未來事項。最佳估

49、計數(shù)：在一個連續(xù)范圍內(nèi)且可能性相同，按 中間值（平均數(shù)）確定；不存在連續(xù)范圍，或范圍內(nèi)可能性不同，按最可能發(fā)生金額確定，若涉及多個項目按可能 結(jié)果和概率計算確定。預(yù)期可獲得的補償： 基本 確定能收到 時才作為資產(chǎn)單獨確認(rèn)，確認(rèn)的金額不應(yīng)超過預(yù)計負(fù)債賬面減值。3、虧損合同：按 履行合同的成本（凈虧損額）與未履行合同發(fā)生的補償或處罰兩者中較低者 確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。應(yīng)為不可撤銷合同才產(chǎn)生現(xiàn)時義務(wù)；若合同存在標(biāo)的資產(chǎn)，應(yīng) 先減值測試確認(rèn)減值損失，預(yù)計虧損超過減值部分才確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。按履行合同所需成本（虧損）與違約金較低者確認(rèn)預(yù)計負(fù)債：借：營業(yè)務(wù)支出/ 貸：預(yù)計負(fù)債確產(chǎn)品完成后沖減產(chǎn)品成本：借：預(yù)計負(fù)債/

50、 貸：庫存商品重組有關(guān)的直接支出4、重組義務(wù)：企業(yè)內(nèi)部資源的調(diào)整和組合，以謀求資產(chǎn)效能最大化。按照與定預(yù)計負(fù)債金額。5、資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計負(fù)債的賬面價值進(jìn)行復(fù)核，有確鑿證據(jù)的應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計數(shù)進(jìn)行調(diào)整。6、賬務(wù)處理 ：確認(rèn)預(yù)計負(fù)債時：借：營業(yè)務(wù)支出/銷售費用等，貸：預(yù)計負(fù)債；實際發(fā)生時：借：預(yù)計負(fù)債，貸：銀行存款 /原材料等；7、注意 ：若產(chǎn)品質(zhì)保費用與預(yù)計數(shù)相差較大，應(yīng)及時調(diào)整；若是針對特定批次產(chǎn)品的預(yù)計負(fù)債，在保修期結(jié)束時，應(yīng)將余額沖銷，同時沖減銷售費用；若產(chǎn)品不再生產(chǎn)，在質(zhì)保期滿后沖銷。收入 一、銷售商品收入1、售后租回不能確認(rèn)銷售收入，而應(yīng)按銷售價款與資產(chǎn)賬面價值的差額確認(rèn)為遞延收

51、益 ，按資產(chǎn)折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費的調(diào)整。2、企業(yè)銷售應(yīng)收的合同價款不公允的，應(yīng)按公允交易價格確認(rèn)收入金額，不公允的價款不應(yīng)確認(rèn)收入金額。若銷售商品相關(guān)成本不能夠合理估計，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，收到的價款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債 （預(yù)付賬款） 。3、賬務(wù)處理：未滿足收入確認(rèn)條件但發(fā)生納稅義務(wù) （開具發(fā)票等）；回購價大于原售價的差借：發(fā)出商品貸：庫存商品同時： 借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費 -應(yīng)交增值稅（銷項稅額）售后回購 ，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)為收入額企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計提利息費用，計入財務(wù)費用。A 、收到款項：借：銀行存款貸：應(yīng)交稅費 -應(yīng)交增值稅（銷項稅額）其他應(yīng)收款 不

52、確認(rèn)收入B、分期計提利息（按 回購價與原售價差額 分期計提，時間較長還要考慮貨幣時間價值）：借： 財務(wù)費用 貸：其他應(yīng)收款C、回購時：借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）財務(wù)費用 回購期應(yīng)計提的利息其他應(yīng)收款 賬面余額（原出售時價款 +以前期計提的利息）貸：銀行存款等 附有銷售退回條件的商品銷售：A 、銷售時按正常銷售確認(rèn)收入和增值稅，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。（能夠合理估計退貨可能性）B、期末 確認(rèn)估計的銷售退回： （能夠合理估計退貨可能性）借：主營業(yè)務(wù)收入 估計退回部分的收入貸：主營業(yè)務(wù)成本 估計退回部分的成本其他應(yīng)付款 差額C、發(fā)生銷售退回時： （能夠合理估計退貨可能性）借：庫存商品 / 增值稅銷項

53、其他應(yīng)付款 估計的銷售退回時確認(rèn)的金額貸：銀行存款等借或貸：主營業(yè)務(wù)成本 沖回估計時多提部分為借方，少提為貸方貸或借：主營業(yè)務(wù)收入 沖回估計時多提部分為貸方，少提為借方D、不能合理估計退貨可能性：銷售時不確認(rèn)收入，按增值稅銷項確認(rèn)應(yīng)收賬款，收到貨款部分計入預(yù)收賬款， 退貨期滿時確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本 成本和沖回發(fā)出商品成本。；發(fā)生退貨時沖預(yù)收賬款和增值稅銷項，確認(rèn)收入和退款，并結(jié)轉(zhuǎn) 具有融資性質(zhì)分期收款銷售商品：用 插值法 計算折現(xiàn)率A 、銷售時：借：長期應(yīng)收款 合同或協(xié)議價款銀行存款 收到的增值稅銷項稅額貸： 主營業(yè)務(wù)收入 合同公允價值（按未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格計算）增值稅銷項 按合同價款

54、計算的增值稅銷項稅額未實現(xiàn)融資收益 合同價款與其公允價值差額B、分期收取貨款：借：銀行存款 貸：長期應(yīng)收款同時：借：未實現(xiàn)融資收益 / 貸：財務(wù)費用【上期初未收本金（公允價值）-上期收現(xiàn)總額 +上期確認(rèn)的財務(wù)費用】* 用插值法計算的折現(xiàn)率，第一期為公允價值 *折現(xiàn)率，最后一期為尾數(shù)調(diào)整倒擠。C、插值法： 400*（P/A，r ，5）=1600 分期付款 400w，5期，折現(xiàn)率 r的現(xiàn)值為 1600w（公允價值）計算折現(xiàn)率 r 二、提供勞務(wù)收入1、資產(chǎn)負(fù)債表日，提供勞務(wù)交易結(jié)果能可靠估計的，應(yīng)采用完工百分比法 確認(rèn)勞務(wù)收入和結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。借：勞務(wù)成本 / 貸：應(yīng)付職工薪酬等 借：銀行存款等 /

55、貸：主營業(yè)務(wù)收入期末結(jié)轉(zhuǎn)： 借：主營業(yè)務(wù)成本 / 貸：勞務(wù)成本2、提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計： 已發(fā)生勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償?shù)?，按能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生的成本。 已發(fā)生勞務(wù)成本預(yù)計不能得到補償?shù)?，將已發(fā)生的勞務(wù)成本 計入當(dāng)期損益，不確認(rèn)收入。3、同時銷售商品和提供勞務(wù)交易：分別核算 銷售商品和提供勞務(wù)部分（通過主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)科目核算，按混合銷售計算增值稅銷項）；若不能區(qū)分或不能單獨計量的，全部作為銷售商品部分處理。4、獎勵積分，提供廣告服務(wù)易貨交易，BOT 業(yè)務(wù)三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括：金融企業(yè)貸款利息收入和轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)使用權(quán)使用費收入資收取的利息、股票投資收取的現(xiàn)

56、金股利等。建造合同建筑公司企業(yè)對外出租資產(chǎn)收取租金、債權(quán)投1、結(jié)果能夠可靠估計的建造合同：按完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費用。2、結(jié)果不能可靠估計的建造合同：合同成本能收回的，在合同成本發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)，同時確認(rèn)相同金額的收入，不確認(rèn)利潤；合同成本不能收回的，發(fā)生時確認(rèn)合同費用，不確認(rèn)收入。3、合同預(yù)計損失：性質(zhì)上屬于建筑商的存貨，期末應(yīng)進(jìn)行減值測試 ；預(yù)計合同總成本超過總收入的，形成合同預(yù)計損失；計提資產(chǎn)減值損失，確認(rèn) 存貨跌價準(zhǔn)備 ；合同完工時沖減合同費用。政府補助一、準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容：企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括作為所有者投入的資本。1、不包括 不涉及資產(chǎn)直

57、接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟支持，如債務(wù)豁免，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠（直接減免，加計抵扣，抵免稅額等） ；增值稅出口退稅也不屬于。2、實際中的主要形式：財政撥款，財政貼息，稅收返還和無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等。3、分與 收益相關(guān)的和與資產(chǎn)相關(guān) 的政府補助，與資產(chǎn)相關(guān)的，最終也是與收益相關(guān)，只是暫時作為遞延收益，在資產(chǎn)投入使用并折舊或攤銷時從遞延收益收入當(dāng)期損益（營業(yè)務(wù)收入）。二、會計處理1、兩種處理方法：收益法 （計入當(dāng)期收益或遞延收益）和 資本法 （計入所有者權(quán)益） ；兩種具體方法： 總額法 （全部確認(rèn)為收益）和凈額法 （確認(rèn)為相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或所補償費用的扣減）。2、與收益相關(guān)的政府補助：確認(rèn)應(yīng)收時：借：其他

58、應(yīng)收款/ 貸： 遞延收益 ；收到：借：銀行存款/ 貸：其他應(yīng)收款。分期分配結(jié)轉(zhuǎn)：借：遞延收益/ 貸： 營業(yè)務(wù)收入若不需分期結(jié)轉(zhuǎn)：借：銀行存款/ 貸：營業(yè)務(wù)收入綜合性項目，需分解為資產(chǎn)相關(guān)部分和收益相關(guān)部分，分別處理 ；難以區(qū)分的歸為收益相關(guān)3、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助：收到補助：借：銀行存款/ 貸：遞延收益；購入資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)等/ 貸：銀行存款計提折舊并分?jǐn)傔f延收益：借：遞延收益/ 貸：營業(yè)務(wù)收入出售時，要同時轉(zhuǎn)銷遞延收益余額。4、無償劃撥長期非貨幣性資產(chǎn)：按公允價值確認(rèn)和計量（同時確認(rèn)一項資產(chǎn)和遞延收益，資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分?jǐn)偅?，公允價值不能可靠取得的按 名義金額（ 1元） 計量（報表附注

59、中披露）。5、搬遷補償款應(yīng)作為專項應(yīng)付款，補償時轉(zhuǎn)入遞延收益，最終有 結(jié)余的作為資本公積處理。借款費用1、借款費用 包括 ：專門和一般借款的利息支出，實際利率法確定的利息費用，外幣借款的匯兌差額，發(fā)行債券等的折價或溢價，融資租賃的融資費用，借款發(fā)生的手續(xù)費傭金等輔助費用等。2、符合資本化條件的資產(chǎn)：經(jīng)過相當(dāng)長時間（一年及以上）構(gòu)建或生產(chǎn)才能達(dá)到狀態(tài)的固定資產(chǎn)，投資性房地產(chǎn)和 存貨（房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品，大型機器設(shè)備 等）等資產(chǎn)（符合條件的無形資產(chǎn)）。3、暫停資本化：非正常中斷且中斷連續(xù)超過 3個月 ?？深A(yù)見的不可抗因素（雨季等）導(dǎo)致施工停頓屬于正常中斷 。4、專門借款資本化為其實際發(fā)生的利息費用，減

60、去 存入銀行的利息收入或進(jìn)行暫時性投資收益后的金額；一般借款資本化為累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) 乘以所占用一般借款的資本化率 計算。所得稅一、 計稅基礎(chǔ)與暫時性差異1、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)：初始確認(rèn)時為取得成本；持有過程中為 扣除的金額后的差額。取得成本減去以前期間按稅法規(guī)定已經(jīng)稅前 固定資產(chǎn)：折舊方法和折舊年限差異；計提減值準(zhǔn)備 產(chǎn)生的差異。 無形資產(chǎn)：內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的加計扣除和加計攤銷，不是產(chǎn)生于合并交易？，不確認(rèn)暫時性差異的所得稅影響 ；無形資產(chǎn) 是否需要攤銷（商譽，使用壽命不確定無形資產(chǎn)等）以及計提減值準(zhǔn)備的差異。 公允價值計量且變得計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融