本科《稅法》課件第五章 城市維護(hù)建設(shè)稅

1、第五章 城市維護(hù)建設(shè)稅法 和煙葉稅法第一節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅法一、納稅義務(wù)人 城市維護(hù)建設(shè)稅是對從事工商經(jīng)營，繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個人征收的一種稅。 城建稅以繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個人為納稅義務(wù)人。也就是說，只要繳納了“三稅”，就必須繳納城建稅。 自2010年12月1日起，對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人（以下簡稱外資企業(yè)）征收城市維護(hù)建設(shè)稅。 二、稅率城建稅采用地區(qū)差別比例稅率，共分三檔：檔次納稅人所在地稅率1市區(qū)7%2縣城、鎮(zhèn)5%3不在市、縣、城、鎮(zhèn)1%特殊情況： 1、受托方代扣代繳“三稅”的納稅人，按受托方所在地適用稅率計算代扣代繳的城建稅。 2、流動經(jīng)營等無固定

2、納稅地點(diǎn)的單位和個人，在經(jīng)營地繳納“三稅”的，其城建稅的繳納按經(jīng)營地適用稅率執(zhí)行?！纠}計算題】某城市一卷煙廠委托某縣城一卷煙廠加工一批雪茄煙，委托方提供原材料40000元，支付加工費(fèi)5000元（不含增值稅），雪茄煙消費(fèi)稅稅率為36%，這批雪茄煙無同類產(chǎn)品市場價格。受托方代收代繳消費(fèi)稅時，計算應(yīng)代收代繳的城市維護(hù)建設(shè)稅。正確答案受托方代收代繳的城市維護(hù)建設(shè)稅=（400005000）（136%）36%5%=1265.63（元） 城建稅的計稅依據(jù)是納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅稅額之和。1.納稅人違反“三稅”有關(guān)規(guī)定，被查補(bǔ)“三稅”和被處以罰款時，也要對其未繳的城建稅進(jìn)行補(bǔ)稅和罰款。2.納

3、稅人違反“三稅”有關(guān)規(guī)定而加收的滯納金和罰款，不作為城建稅的計稅依據(jù)。3.“三稅”得到減征或免征優(yōu)惠，城建稅也要同時減免征。三、計稅依據(jù) 4.城建稅出口不退，進(jìn)口不征。5.2005年1月1日，經(jīng)國家稅務(wù)總局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。 05年1月1日前已按免抵的增值稅稅額征收的維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加不再退還，未征不再補(bǔ)征【例題1多選題】下列各項(xiàng)中，符合城市維護(hù)建設(shè)稅計稅依據(jù)規(guī)定的有（ACD）。A.偷逃營業(yè)稅而被查補(bǔ)的稅款B.偷逃消費(fèi)稅而加收的滯納金C.出口貨物免抵的增值稅稅額D.出口產(chǎn)品征收的消費(fèi)稅

4、稅額【例題2單選題】某城市稅務(wù)分局對轄區(qū)內(nèi)一家內(nèi)資企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)故意少繳營業(yè)稅58萬元，遂按相關(guān)執(zhí)法程序?qū)υ撈髽I(yè)作出補(bǔ)繳營業(yè)稅、城建稅并加收滯納金（滯納時間50天）和罰款（與稅款等額）的處罰決定。該企業(yè)于當(dāng)日接受了稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，補(bǔ)繳的營業(yè)稅、城建稅及滯納金、罰款合計為（D）。A.1215100元B.1216115元C.1241200元D.1256715元四、應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額（實(shí)納增值稅稅額實(shí)納消費(fèi)稅稅額實(shí)納營業(yè)稅稅額）適用稅率【例題3單選題】位于市區(qū)的某企業(yè)2009年3月份共繳納增值稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅562萬元，其中關(guān)稅102萬元，進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅和消費(fèi)稅260萬元。

5、該企業(yè)3月份應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅為（A）。A. 14萬元 B. 18.2萬元C. 32.2萬元 D. 39.34萬元【例題4多選題】位于市區(qū)的某自營業(yè)出口生產(chǎn)企業(yè)，2009年6月出口貨物增值稅應(yīng)納稅額為-280萬元，出口貨物的“免抵退”稅額為400萬元；另外，進(jìn)口貨物繳納增值稅17萬元、消費(fèi)稅30萬元。下列各項(xiàng)中，符合稅法相關(guān)規(guī)定的有（BD）。A.該企業(yè)應(yīng)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)城建稅3.29萬元B.應(yīng)退該企業(yè)增值稅稅額為280萬元C.該企業(yè)應(yīng)繳納的教育費(fèi)附加為8.52萬元D.該企業(yè)應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅為8.4萬元 一、稅收優(yōu)惠 （一）城建稅按減免后實(shí)際繳納的“三稅”稅額計征，即隨“三稅”的減免而減免

6、。 （二）對于因減免稅而需進(jìn)行“三稅”退庫的，城建稅也可同時退庫。（三）海關(guān)對進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅、消費(fèi)稅，不征收城建稅。（四）對“三稅”實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對隨“三稅”附征的城建稅和教育費(fèi)附加，一律不予退（返）還 （五）對國家重大水利工程建設(shè)基金免征城市維護(hù)建設(shè)稅。 五、稅收優(yōu)惠六、納稅環(huán)節(jié) 城建稅的納稅環(huán)節(jié)，實(shí)際就是納稅人繳納“三稅”的環(huán)節(jié)。納稅人只要發(fā)生“三稅”的納稅義務(wù)，就要在同樣的環(huán)節(jié)，分別計算繳納城建稅。 七、納稅地點(diǎn) 納稅人繳納“三稅”的地點(diǎn)，就是該納稅人繳納城建稅的地點(diǎn)。 特殊情況（1）代扣代繳、代收代繳“三稅”的單位和個人，同時也是城市維護(hù)建

7、設(shè)稅的代扣代繳、代收代繳義務(wù)人，其城建稅的納稅地點(diǎn)在代扣代收地。（2）跨省開采的油田，在油井所在地繳納增值稅，同時一并繳納城建稅。（3）對管道局輸油部分的收入，由取得收入的各管道局于所在地繳納營業(yè)稅，城建稅也一并繳納。（4）對流動經(jīng)營等無固定納稅地點(diǎn)的單位和個人，應(yīng)隨同“三稅”在經(jīng)營地按適用稅率繳納?！纠}6多選題】下列各項(xiàng)中，符合城市維護(hù)建設(shè)稅相關(guān)規(guī)定的是（AC）。A.跨省開采的油田應(yīng)按照油井所在地適用稅率納城市維護(hù)建設(shè)稅B.營業(yè)稅納稅人跨省承包工程應(yīng)按勞務(wù)發(fā)生地適用稅率繳納城市維護(hù)建設(shè)稅C.流動經(jīng)營的單位應(yīng)隨同繳納“三稅”的經(jīng)營地的適用稅率繳納城市維護(hù)建設(shè)稅D.代扣代繳的城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)按

8、照被扣繳納稅人所在地適用稅率繳納城市維護(hù)建設(shè)稅第二節(jié)煙葉稅法 煙葉稅是以納稅人收購煙葉的收購金額為計稅依據(jù)征收的一種稅。一、納稅人和征稅范圍1.納稅人：在我國境內(nèi)收購煙葉的單位2.征稅范圍：晾曬煙葉、烤煙葉二、應(yīng)納稅額計算1.收購煙葉應(yīng)繳納的煙葉稅：應(yīng)納煙葉稅稅額煙葉收購金額20%煙葉收購金額收購價款（110%），10%為價外補(bǔ)貼； 2.收購煙葉可抵扣的增值稅：煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額=收購價款（110%）（120%）13%=收購價款1.11.213%三、征收管理：1.納稅義務(wù)發(fā)生時間：納稅人收購煙葉的當(dāng)天2.納稅地點(diǎn)：收購地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)3.納稅期限：納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi) 教育費(fèi)附加是對繳納增值稅、

9、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個人，就其實(shí)際繳納的稅額為計算依據(jù)征收的一種附加費(fèi)。 教育費(fèi)附加不是一個稅，是地方籌集教育資金的來源，是稅務(wù)機(jī)關(guān)在征城建稅時一并征的。第三節(jié) 教育費(fèi)附加和地方教育附加的有關(guān)規(guī)定 教育費(fèi)附加對繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個人征收，以其實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅為計征依據(jù)，分別與增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅同時繳納。 自2010年12月1日起，對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人（以下簡稱外資企業(yè)）征收教育費(fèi)附加。教育費(fèi)附加的計算公式為：應(yīng)納教育費(fèi)附加實(shí)納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅（3%或2%） 其中：教育費(fèi)附加征收比率為3%； 地方教育附加征收比率為2%。 減免規(guī)定1、教育

10、費(fèi)附加進(jìn)口不征，出口不退；2、 對于因減免 “三稅” 而發(fā)生退稅的，可同時退還已征收的教育費(fèi)附加。3、對國家重大水利工程建設(shè)基金免征教育費(fèi)附加。【例題11多選題】某縣城一家食品加工企業(yè)，為增值稅小規(guī)模納稅人，8月份購進(jìn)貨物取得普通發(fā)票的銷售額合計50000元，銷售貨物開具普通發(fā)票銷售額合計70000元，出租廠房取得收入10000元。本月應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加分別為（ACD）。 A、城建稅 126.94元B、城建稅 223.11元C、教育費(fèi)附加 76.16元D、地方教育附加 50.78元 【例題7單選題】某縣城一加工企業(yè)2009年5月份進(jìn)口半成品繳納增值稅120萬元，銷售繳納增值稅

11、280萬元，本月又出租門面房收到租金40萬元，該企業(yè)本月應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加為（A）。A. 22.56萬元 B. 25.6萬元C. 28.2萬元 D. 35.2萬元【例題8單選題】某縣城一生產(chǎn)企業(yè)為增值稅的一般納稅人，本期進(jìn)口的材料，繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅10萬元；本期在國內(nèi)銷售甲產(chǎn)品繳納增值稅30萬元、消費(fèi)稅50萬元，由于繳納消費(fèi)稅時超過納稅期限，被罰滯納金1萬元；本期出口乙產(chǎn)品，退回增值稅5萬元。則該企業(yè)應(yīng)該繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅額（B）A.4.55萬元 B.4萬元C.4.25萬元 D.5.6萬元【例題9單選題】某市進(jìn)出口公司某月進(jìn)口小汽車(消費(fèi)稅稅率5%)一批，關(guān)稅完稅價格100萬元，已納關(guān)稅90萬元。進(jìn)口后當(dāng)月在國內(nèi)全部銷售，取得銷售收入300萬元(不含增值稅)，該公司應(yīng)該繳納城建稅和教育費(fèi)附加為（A）萬元。A. 1.7 B. 3.57C. 0 D. 1.89【例題10單選題】某市區(qū)一企業(yè)2008年6月繳納進(jìn)口關(guān)稅65萬元，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值