項目四存貨核算ppt課件

1、工程四 存貨核算知識目的：了解存貨的概念、確認條件、分類；掌握存貨的計價；掌握原資料收發(fā)按實踐本錢和方案本錢計價核算；掌握周轉(zhuǎn)資料的核算；掌握委托加工物資的核算；掌握庫存商品的核算；掌握存貨清查的核算。學習目的與要求才干目的：經(jīng)過本章的學習，能準確地確定存貨的入賬價值；會按實踐本錢和方案本錢計價對存貨進展核算；會對存貨盤盈、盤虧進展賬務(wù)處置；能準確確定存貨的可變現(xiàn)凈值，會對存貨期末計價進展會計處置。 重點:存貨的核算范圍和存貨發(fā)出計價方法，以及不同存貨發(fā)出計價方法對財務(wù)情況和運營成果的影響。 難點:期末存貨本錢與可變現(xiàn)凈值孰低方法的運用，尤其是不同存貨可變現(xiàn)凈值確實定方法。教學重點與難點 義務(wù)

2、一 存貨概述二、存貨的分類一、存貨的概念與確認條件三、存貨的計價 一、存貨的概念與確認條件 存貨：指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鲑u的產(chǎn)廢品或商品、處在消費過程中的在產(chǎn)品、在消費過程或提供勞務(wù)過程中耗用的資料和物料等。 包括：各類資料、在產(chǎn)品、半廢品、產(chǎn)廢品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。存貨的概念該存貨包含的經(jīng)濟利益很能夠流入企業(yè)存貨確認條件該存貨的本錢可以可靠計量二、存貨的分類原資料在產(chǎn)品半廢品按經(jīng)濟用途分類庫存商品周轉(zhuǎn)資料委托代銷商品委托加工物資二、存貨的分類自制的存貨外購的存貨經(jīng)過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并等獲得的存貨委托外單位加工的存貨投資者投入的存貨按其來源分類

3、三、存貨的計價一獲得存貨的計價存貨的采購本錢存貨的其他本錢存貨的加工本錢取得方式計價價值成本外購存貨購貨價格+附加成本（相關(guān)稅費）自制存貨直接材料+直接人工+制造費用委托外單位加工的存貨加工過程中耗用的原材料和半成品成本 +加工費+相關(guān)稅費投資者投入的存貨合同或協(xié)議價、評估價盤盈的存貨實際成本（存在同類存貨）或者市場價值接受捐贈的存貨發(fā)票單據(jù)價格+企業(yè)承擔的相關(guān)稅費（能取得相關(guān)單據(jù)的）；協(xié)議價或同類存貨的市場價值。三、存貨的計價二發(fā)出存貨的計價 在實踐本錢核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨本錢的計價方法包括個別計價法、先進先出法、月末一次加權(quán)平均法和挪動加權(quán)平均法等。 個別計價法指每一批存貨獨

4、立設(shè)一個明細賬，直到這批存貨用完為止。采用該法時，假設(shè)存貨的實物流轉(zhuǎn)與本錢流轉(zhuǎn)相一致。 該法適用于普通不能替代運用的存貨、為特定工程專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，如珠寶、名畫等貴重物品。二發(fā)出存貨的計價1個別計價法 【例4-1】 209年7月8日，甲企業(yè)購入一批A商品10件，每件不含稅價10 000元，計100 000元；7月18日又購入另一批A商品20件，每件不含稅價9800元，計196 000元；7月31匯總本月共銷售A商品12件其中：7月8日購入的8件，7月18日購入的4件，那么：本月已銷售A商品本錢810 00049 800119 200元期末庫存A商品本錢：7月8日購入的結(jié)存2

5、件：本錢210 00020 000元7月18日購入的結(jié)存16件：本錢1698 000156 800元二發(fā)出存貨的計價1個別計價法 先進先出法指以先購入或完工入庫的存貨先發(fā)出銷售或耗用的實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進展計價的方法。 詳細方法是：收入存貨時，逐筆登記收入存貨的數(shù)量、單價和金額；發(fā)出存貨時，按照先進先出的原那么逐筆登記存貨的發(fā)出本錢和結(jié)存金額。2先進先出法二發(fā)出存貨的計價 【例4-2】 209年7月1日，甲企業(yè)結(jié)存B資料3 000公斤，每公斤實踐本錢為10元；7月5日和7月20日分別購入該資料9 000公斤和6 000公斤，每公斤實踐本錢分別為ll元和12元；7月10日和7月25日

6、分別發(fā)出該資料10 500公斤和6 000公斤。按先進先出法核算時，發(fā)出和結(jié)存資料的本錢如表4-1所示。2先進先出法二發(fā)出存貨的計價 209年憑證號摘要收 入發(fā) 出結(jié) 存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額71略期初結(jié)存300010300005購入90001199000300090001011300009900010發(fā)出30007500101130000825001500111650020購入60001272000150060001112165007200025發(fā)出15004500111216500540001500121800031合計15000171000165001830001500

7、1218000表4-1 B資料明細賬 單位：元 3月末一次加權(quán)平均法 月末一次加權(quán)平均法:指以本月全部進貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進貨本錢加上月初存貨本錢，計算出存貨的加權(quán)平均單位本錢，并以此計算本月發(fā)出存貨的本錢和期末存貨的本錢的方法。二發(fā)出存貨的計價 3月末一次加權(quán)平均法存貨加權(quán)平均單價期初結(jié)存存貨本錢本月收入存貨本錢期初結(jié)存存貨數(shù)量本月收入存貨數(shù)量本月月末庫存存貨本錢月末庫存存貨的數(shù)量存貨單位本錢本月發(fā)出存貨的本錢本月發(fā)出存貨的數(shù)量存貨單位本錢或 期初存貨本錢本月收入存貨本錢期末庫存存貨本錢二發(fā)出存貨的計價 【例4-3】 承【例4-2】，用月末一次加權(quán)平均法計算本月發(fā)出

8、存貨的本錢和月末庫存存貨的本錢,如表4-2所示。3月末一次加權(quán)平均法二發(fā)出存貨的計價 209年憑證號摘要收 入發(fā) 出結(jié) 存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額71略期初結(jié)存300010300005購入900011990001200010發(fā)出10500150020購入60001272000750025發(fā)出6000150031合計150001710001650011.171842451 50011.1716 755表4-2 B資料明細賬 單位：元 3月末一次加權(quán)平均法 采用月末一次加權(quán)平均法計算B資料的本錢如下： B資料平均單位本錢 30 000171 0003 0001500011.17元

9、月末庫存存貨的本錢 1 50011.1716 755元 本月發(fā)出存貨的本錢 30 000171 00016 755 184 245元 挪動加權(quán)平均法指以每次進貨的本錢加上原有庫存存貨的本錢，除以每次進貨的數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計算加權(quán)平均單位本錢，作為下次進貨前計算各次發(fā)出存貨本錢根據(jù)的一種方法。4挪動加權(quán)平均法二發(fā)出存貨的計價 存貨單位本錢原有庫存存貨的實踐本錢本次進貨的實踐本錢原有庫存存貨數(shù)量本次進貨數(shù)量本月月末庫存存貨本錢月末庫存存貨的數(shù)量本月月末存貨單位本錢本次發(fā)出存貨的本錢 本次發(fā)出存貨的數(shù)量本次發(fā)貨前存貨的單位本錢或 月初庫存存貨的實踐本錢本月收入存貨的實踐本錢本月發(fā)出存

10、貨的實踐本錢4挪動加權(quán)平均法 【例4-4】 承【例4-2】，用挪動加權(quán)平均法計算本月發(fā)出存貨的本錢和月末庫存存貨的本錢,如表4-3所示。4挪動加權(quán)平均法二發(fā)出存貨的計價 209年憑證號摘要收 入發(fā) 出結(jié) 存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額71略期初結(jié)存300010300005購入900011990001200010.7512900010發(fā)出1050010.75112875150010.751612520購入60001272000750011.758812525發(fā)出600011.7570 500150011.751762531合計150001710001650011.171833751

11、50011.7517625表4-3 B資料明細賬 單位：元 第一批收貨后的平均單位本錢30 00099 0003 0009 00010.75元第一零售貨的存貨本錢10 50010.75112 875元第一零售貨后結(jié)存存貨本錢1 50010.7516 125元第二批收貨后平均單位本錢16 12572 0001 5006 00011.75元第二零售貨的存貨本錢6 00011.7570 500元第二零售貨后結(jié)存存貨本錢l 50011.7517 625元 本月發(fā)出存貨本錢合計為183 375元112 87570 500；B資料月末結(jié)存1 500千克，月末庫存存貨本錢為17 625元。4挪動加權(quán)平均法義

12、務(wù)二 原資料核算一、原資料核算的內(nèi)容二、資料收發(fā)按實踐本錢計價核算三、資料收發(fā)按方案本錢計價核算一、原資料核算的內(nèi)容 原資料：指企業(yè)在消費過程中經(jīng)過加工改動其形狀或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料、主要資料和外購半廢品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實體但有助于產(chǎn)品構(gòu)成的輔助資料。 包括：原料及主要資料、輔助資料、外購半廢品外購件、修繕用備件備品備件、包裝資料、燃料等。 資料按實踐本錢計價核算時，資料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照實踐本錢計價。運用的會計科目主要有“原資料、“在途物資等。 “原資料科目的借方、貸方及余額均以實踐本錢計價，不存在本錢差別的計算與結(jié)轉(zhuǎn)問題。二、資料收發(fā)按實踐本

13、錢計價核算二、資料收發(fā)按實踐本錢計價核算入庫資料的實踐本錢發(fā)出資料的實踐本錢庫存資料的實踐本錢“原資料賬戶用于核算庫存各種資料的收發(fā)與結(jié)存情況原資料二、資料收發(fā)按實踐本錢計價核算購入的在途物資的實踐本錢入庫的在途物資的實踐本錢在途物資采購本錢“在途物資賬戶用于核算企業(yè)采用實踐本錢進價進展資料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的各種物資即在途物資的采購本錢在途物資二、資料收發(fā)按實踐本錢計價核算預(yù)付補付原資料收回多付實踐預(yù)付尚未支付“預(yù)付賬款賬戶用于核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項預(yù)付賬款 一購入資料 由于支付方式不同，原資料入庫的時間與付款的時間能夠一致，也能夠不一致，在會計處置上也有所

14、不同。 1.貨款曾經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，同時資料已驗收入庫 【例4-5】 209年7月1日，甲企業(yè)購入A資料一批，增值稅公用發(fā)票上記載的價款為50 000元，增值稅額8 500元，另對方代墊包裝費1 000元，全部款項已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，資料已驗收入庫。 借：原資料A資料 51 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額)8 500 貸：銀行存款 59 500 2.貨款曾經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，資料尚未到達或尚未驗收入庫 【例4-6】 209年7月1日，甲企業(yè)采用匯兌結(jié)算方式向興隆公司購入B資料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅公用發(fā)票上記載的價款為10 000元，增值稅額1 700元，保險費20

15、0元，資料尚未到達。借：在途物資興隆公司 10 200 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額1 700 貸：銀行存款 11 900 B資料如數(shù)收到時：借：原資料B資料 10 200 貸：在途物資興隆公司 10 200 2.貨款曾經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，資料尚未到達或尚未驗收入庫 【例4-7】 209年7月1日，甲企業(yè)向興隆公司采購C資料2 000公斤，每公斤5元，獲得的增值稅公用發(fā)票上注明價款10 000元，增值稅額1 700元，合計11 700元，運雜費300元。貨款及運雜費已用銀行存款支付，但C資料尚未到達。借：在途物資興隆公司 10 300 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額 1 700 貸：銀行存款

16、 12 000 假設(shè)C資料驗收入庫時，實收1 950公斤，短缺50公斤，經(jīng)查短缺的C資料系合理損耗，那么借：原資料C資料 10 300 貸：在途物資興隆公司 10 300收料單上注明:數(shù)量1 950公斤，單位本錢10 300/1 9505.28元假設(shè)C資料驗收入庫時，實收1 950公斤，短缺50公斤，經(jīng)查短缺的C資料系運輸單位或興隆公司責任，那么借：原資料C資料 10 0501 9505300 其他應(yīng)收款-運輸單位或興隆公司 292.5(5051.17 貸：在途物資興隆公司 10 300 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出42.5 50517% 3.貨款尚未支付，資料曾閱歷收入庫 【例4-8】 2

17、09年7月1日，甲企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式向乾坤公司購入G資料一批，增值稅公用發(fā)票上記載的價款為60 000元，增值稅額10 200元，對方代墊包裝費1 000元，銀行轉(zhuǎn)來的結(jié)算憑證已到，款項尚未支付，資料已驗收入庫。借：原資料G資料 61 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額 10 200 貸：應(yīng)付賬款 乾坤公司 71 200 3.貨款尚未支付，資料曾閱歷收入庫 【例4-9】 209年7月1日，甲企業(yè)采用委托收款結(jié)算方式購入H資料一批，資料已驗收入庫，月未發(fā)票賬單尚未收到也無法確定其實踐本錢，暫估價值為32 000元。借：原資料 32 000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 32 000下月初作相反

18、的會計分錄予以沖回：借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 32 000 貸：原資料 32 000 上述購入的H資料于次月收到發(fā)票賬單，增值稅公用發(fā)票上記載的價款為31 000元，增值稅額5 270元，對方代墊保險費3 000元，用銀行存款付訖。借：原資料H資料 34 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額 5 270 貸：銀行存款 39 270 3.貨款尚未支付，資料曾閱歷收入庫 【例4-9】 209年7月1日，甲企業(yè)采用委托收款結(jié)算方式購入H資料一批，資料已驗收入庫，月未發(fā)票賬單尚未收到也無法確定其實踐本錢，暫估價值為32 000元。借：原資料 32 000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 32 000下月初作相

19、反的會計分錄予以沖回：借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 32 000 貸：原資料 32 000 上述購入的H資料于次月收到發(fā)票賬單，增值稅公用發(fā)票上記載的價款為31 000元，增值稅額5 270元，對方代墊保險費3 000元，用銀行存款付訖。借：原資料H資料 34 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額 5 270 貸：銀行存款 39 270 4.先預(yù)付貨款，后實踐采購 【例4-10】 209年7月1日，甲企業(yè)根據(jù)與某鋼廠的購銷合同規(guī)定，為購買J資料向該鋼廠預(yù)付100 000元貨款的70，計70 000元，已經(jīng)過匯兌方式匯出。借：預(yù)付賬款某鋼廠 70 000 貸：銀行存款 70 000 甲企業(yè)收到該鋼廠發(fā)

20、運來的J資料，已驗收入庫。有關(guān)發(fā)票賬單記載，該批貨物的價款100 000元，增值稅額17 000元，對方代墊包裝費4 000元，所欠款項以銀行存款付訖。 1資料入庫時：借：原資料J資料 104 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額 17 000 貸：預(yù)付賬款某鋼廠 121 000 2補付貨款時： 借：預(yù)付賬款某鋼廠 51 000 貸：銀行存款 51 000第2章 日常核算2.1 日常業(yè)務(wù)處置 二發(fā)出資料 企業(yè)各消費單位及有關(guān)部門領(lǐng)用的資料具有種類多、業(yè)務(wù)頻繁等特點。為了簡化核算，可以在月末根據(jù)“領(lǐng)料單或“限額領(lǐng)料單中有關(guān)領(lǐng)料的單位、部門等加以歸類，編制“發(fā)料憑證匯總表，據(jù)以編制記賬憑證，登記入賬

21、。 發(fā)出資料實踐本錢確實定，可以由企業(yè)從上述個別計價法、先進先出法、月末一次加權(quán)平均法、挪動加權(quán)平均法等方法中選擇。 二發(fā)出資料 【例4-11】 209年7月31日，甲企業(yè)根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表的記錄，8月份根本消費車間領(lǐng)用K資料500 000 元，輔助消費車間領(lǐng)用K資料40 000元，車間管理部門領(lǐng)用K資料5 000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用K資料4 000元，銷售機構(gòu)領(lǐng)用K資料1 000元，對外銷售K資料50 000元，根本建立領(lǐng)用K資料10 000元，計610 000元。借：消費本錢根本消費本錢 500 000 輔助消費本錢 40 000 制造費用 5 000 管理費用 4 000 銷售費用

22、 1 000 其他業(yè)務(wù)本錢 50 000 在建工程 11 700 貸：原資料K資料 610 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出 1 700 資料收發(fā)按方案本錢計價核算時，資料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照方案本錢計價。三、資料收發(fā)按方案本錢計價核算入庫資料的方案本錢發(fā)出資料的方案本錢庫存資料的方案本錢“原資料賬戶用于核算庫存各種資料的收發(fā)與結(jié)存情況三、資料收發(fā)按方案本錢計價核算原資料采購資料實踐本錢入庫資料方案本錢超支節(jié)約“資料采購賬戶三、資料收發(fā)按方案本錢計價核算資料采購入庫超支差別發(fā)出節(jié)約差別入庫節(jié)約差別發(fā)出超支差別超支差別節(jié)約差別“資料本錢差別賬戶反映企業(yè)已入庫

23、各種資料的實踐本錢與方案本錢的差別三、資料收發(fā)按方案本錢計價核算資料本錢差別企業(yè)購入驗收入庫的資料：按方案本錢，借記“原資料科目，按實踐本錢，貸記“資料采購科目，按實踐本錢大于方案本錢的差別，借記“資料本錢差別科目，貸記“資料采購科目；實踐本錢小于方案本錢的差別，借記“資料采購科目，貸記“資料本錢差別科目。 方案本錢法 1.貨款曾經(jīng)支付，同時資料驗收入庫 【例4-12】 209年7月1日，甲企業(yè)購入L資料一批，增值稅公用發(fā)票上記載的價款為400 000元，增值稅額68 000元，發(fā)票賬單已收到，方案本錢450 000元，資料已驗收入庫，全部款項以銀行存款支付。借：資料采購單位 400 000

24、應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額 68 000 貸：銀行存款 468 000借：原資料L資料 450 000 貸：資料采購單位 400 000 資料本錢差別L資料 50 000 一購入資料 2.貨款曾經(jīng)支付，資料尚未驗收入庫 【例4-13】 209年7月5日，甲企業(yè)采用匯兌結(jié)算方式購入Ml資料一批，公用發(fā)票上記載的價款為200 000元，增值稅額34 000元，發(fā)票賬單已收到，方案本錢180 000元，資料尚未入庫。借：資料采購單位 200 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額 34 000 貸：銀行存款 234 000 一購入資料 3.貨款尚未支付，資料曾閱歷收入庫 【例414】 209年7月8日，

25、甲企業(yè)采用商業(yè)承兌匯票方式購入M2資料一批，公用發(fā)票上記載的價款為300 000元，增值稅額51 000元，發(fā)票賬單已收到，方案本錢320 000元，資料已驗收入庫。借：資料采購單位 300 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額51 000 貸：應(yīng)付票據(jù) 351 000借：原資料M2資料 320 000 貸：資料采購 單位 300 000 資料本錢差別M2資料 20 000 一購入資料 3.貨款尚未支付，資料曾閱歷收入庫 【例4-15】 209年7月10日，甲企業(yè)購入M3資料一批，資料已驗收入庫，發(fā)票賬單未到，月末按照方案本錢500 000元估價入賬。借：原資料M3資料 500 000 貸：應(yīng)付

26、賬款暫估應(yīng)付賬款 500 000 下月初作相反的會計分錄予以沖回：借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 500 000 貸：原資料M3資料 500 000票到后再正常入賬。 一購入資料 二發(fā)出資料 月末，企業(yè)根據(jù)領(lǐng)料單等編制“發(fā)料憑證匯總表結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出資料的方案本錢，該當根據(jù)所發(fā)出資料的用途，按方案本錢分別記入“消費本錢、“制造費用、“銷售費用、“管理費用等科目。 二發(fā)出資料 【例4-17】 209年7月31日，甲企業(yè)根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表的記錄，某月L資料的耗費方案本錢為：根本消費車間領(lǐng)用300 000元，輔助消費車間領(lǐng)用100 000元，車間管理部門領(lǐng)用50 000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用20 000元。借

27、：消費本錢根本消費本錢 300 000 輔助消費本錢 100 000 制造費用 50 000 管理費用 20 000 貸：原資料L資料 470 000 三資料本錢差別的計算與結(jié)轉(zhuǎn) 企業(yè)日常采用方案本錢核算的，發(fā)出的資料本錢應(yīng)由方案本錢調(diào)整為實踐本錢，經(jīng)過“資料本錢差別科目進展結(jié)轉(zhuǎn)，按照所發(fā)出資料的用途，分別記入相關(guān)科目。發(fā)出資料應(yīng)負擔的本錢差別該當按期月分攤，不得在季末或年末一次計算。 三資料本錢差別的計算與結(jié)轉(zhuǎn)本期資料本錢差別率 期初結(jié)存資料的本錢差別差別本期驗收入庫資料的本錢差別期初結(jié)存資料的方案本錢本期驗收入庫資料的方案本錢100%期初資料本錢差別率期初結(jié)存資料的本錢差別期初結(jié)存資料的方

28、案本錢100%發(fā)出資料應(yīng)負擔的本錢差別發(fā)出資料的方案本錢資料本錢差別率 三資料本錢差別的計算與結(jié)轉(zhuǎn) 【例4-18】 承【例4-12】和【例4-17】，209年7月31日，甲企業(yè)月初結(jié)存L資料的方案本錢為200 000元，本錢差別為超支24 000元；當月入庫L資料的方案本錢450 000元，本錢差別為節(jié)約50 000元,那么：資料本錢差別率 24 000 50 000200 000450 0004% 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出資料的本錢差別的分錄為： 借：資料本錢差別L資料 18 800 貸：消費本錢根本消費本錢 12 000 輔助消費本錢 4 000 制造費用 2 000 管理費用 800義務(wù)三 其他存貨核算

29、一、委托加工物資二、 周轉(zhuǎn)資料三、庫存商品一、委托加工物資一委托加工物資核算的內(nèi)容 委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種資料、商品等物資。 企業(yè)委托外單位加工物資的本錢包括加工中實踐耗用物資的本錢、支付的加工費用、應(yīng)負擔的往返運雜費及支付的稅金如不能抵扣的增值稅進項稅額、屬于消費稅應(yīng)稅范圍的委托加工物資所應(yīng)負擔的消費稅等。 實踐本錢轉(zhuǎn)出完工及剩余物資實踐本錢尚未完工實踐本錢“委托加工物資賬戶一、委托加工物資二委托加工物資的核算一委托加工物資核算的內(nèi)容 【例4-19】 209年7月，甲企業(yè)委托某量具廠加工一批量具，發(fā)出資料一批，方案本錢80 000元，資料本錢差別率4；以銀行存款支付往返運雜

30、費4 500元；以銀行存款支付加工費用20 000元不含稅，增值稅率17%；收回量具，入庫的方案本錢為120 000元。 1發(fā)出資料時：借：委托加工物資某量具廠 83 200 貸：原資料 80 000 資料本錢差別 3 200一委托加工物資核算的內(nèi)容 2支付往返運雜費時：借：委托加工物資某量具廠 4 500 貸：銀行存款 4 500 3支付加工費時：借：委托加工物資某量具廠 20 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額 3 400 貸：銀行存款 23 400 4加工完成驗收入庫時： 借：周轉(zhuǎn)資料低值易耗品 120 000 貸：委托加工物資某量具廠 107 700 資料本錢差別 12 300一委托加

31、工物資核算的內(nèi)容 【例4-20】 209年7月，甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工資料一批屬于應(yīng)稅消費品，原資料本錢為20 000元，支付的加工費為7 000元不含增值稅，消費稅稅率為10，資料加工完成并已驗收入庫，加工費用等曾經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17。甲企業(yè)按實踐本錢核算原資料，有關(guān)賬務(wù)處置如下： 1發(fā)出委托加工資料借：委托加工物資乙企業(yè) 20 000 貸：原資料 20 000 2支付加工費用和稅金消費稅組成計稅價錢 20 0007 00011030 000元受托方代收代交的消費稅稅額30 000103 000元應(yīng)交增值稅稅額7 000171 190元一委托加工物資核算的內(nèi)容2支付加工費用和稅金

32、消費稅組成計稅價錢 20 0007 00011030 000元受托方代收代交的消費稅稅額30 000103 000元應(yīng)交增值稅稅額7 000171 190元 企業(yè)收回加工后的資料用于延續(xù)消費應(yīng)稅消費品時：借：委托加工物資乙企業(yè) 7 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額 1 190 應(yīng)交消費稅 3 000 貸：銀行存款 1 190 甲企業(yè)收回加工后的資料直接用于銷售時：借：委托加工物資乙企業(yè)7 0003 000 10 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額 1 190 貸：銀行存款 11 190一委托加工物資核算的內(nèi)容3加工完成，收回委托加工資料 甲企業(yè)收回加工后的資料用于延續(xù)消費應(yīng)稅消費品時：借：原

33、資料 20 0007 000 27 000 貸：委托加工物資乙企業(yè) 27 000 甲企業(yè)收回加工后的資料直接用于銷售時:借：庫存商品 20 00010 000 30 000 貸：委托加工物資乙企業(yè) 30 000二、 周轉(zhuǎn)資料一周轉(zhuǎn)資料核算的內(nèi)容 周轉(zhuǎn)資料是指企業(yè)購入、自制或委托加工的可以周轉(zhuǎn)運用的屬于存貨范疇的物資。 包括:包裝物和低值易耗品。一周轉(zhuǎn)資料核算的內(nèi)容 包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而貯藏的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其核算內(nèi)容包括： 1消費過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物； 2伴隨商品出賣而不單獨計價的包裝物； 3伴隨商品出賣而單獨計價的包裝物； 4出租或出借給

34、購買單位運用的包裝物。一周轉(zhuǎn)資料核算的內(nèi)容 低值易耗品是指相對于固定資產(chǎn)而言的價值低或容易損耗的勞動資料，通常被視同存貨，作為流動資產(chǎn)進展核算和管理，普通劃分為普通工具、公用工具、交換設(shè)備、管理器具、勞動維護用品、其他器具等。二周轉(zhuǎn)資料的核算1包裝物的核算1消費領(lǐng)用 計入“消費本錢 2伴隨商品出賣 單獨計價計入“其他業(yè)務(wù)本錢 不單獨計價計入“銷售費用3出租、出借 出租計入“其他業(yè)務(wù)本錢 出借計入“銷售費用1包裝物的核算1消費領(lǐng)用包裝物借：消費本錢實踐本錢貸：周轉(zhuǎn)資料包裝物方案本錢借或貸：資料本錢差別差額 【例4-21】 甲企業(yè)對包裝物采用方案本錢核算，某月消費產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物的方案本錢為100

35、000元，資料本錢差別率為2。 借：消費本錢 98 000 資料本錢差別 2 000 貸：周轉(zhuǎn)資料包裝物 100 0001包裝物的核算1消費領(lǐng)用包裝物1包裝物的核算借：銷售費用實踐本錢 貸：周轉(zhuǎn)資料包裝物方案本錢借或貸：資料本錢差別差額2伴隨商品出賣而不單獨計價的包裝物1包裝物的核算 【例4-21】 甲企業(yè)對包裝物采用方案本錢核算，某月消費產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物的方案本錢為100 000元，資料本錢差別率為2。 借：消費本錢 98 000 資料本錢差別 2 000 貸：周轉(zhuǎn)資料包裝物 100 0002伴隨商品出賣而不單獨計價的包裝物1包裝物的核算3伴隨商品出賣且單獨計價的包裝物 一方面應(yīng)反映其銷售收入

36、，計入其他業(yè)務(wù)收入；另一方面應(yīng)反映其實踐銷售本錢，計入其他業(yè)務(wù)本錢。1包裝物的核算3伴隨商品出賣且單獨計價的包裝物 【例4-23】 甲企業(yè)某月銷售商品領(lǐng)用單獨計價包裝物的方案本錢為50 000元，銷售收入為80 000元，增值稅額為13 600元，款項已存入銀行。該包裝物的資料本錢差別率為3。 出賣單獨計價包裝物：借：銀行存款 93 600 貸：其他業(yè)務(wù)收入 80 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額 13 600 結(jié)轉(zhuǎn)所售單獨計價包裝物的本錢借：其他業(yè)務(wù)本錢 51 500 貸：周轉(zhuǎn)資料包裝物 50 000 資料本錢差別 1 5001包裝物的核算4出租、出借包裝物 出租、出借包裝物的特點是可以長

37、期周轉(zhuǎn)運用，其價值逐漸減少，因此要采用適當?shù)姆椒〝備N其本錢。 收取的租金計入其他業(yè)務(wù)收入； 出租攤銷包裝物的價值計入其他業(yè)務(wù)本錢： 出借攤銷包裝物的價值計入銷售費用； 收取的押金計入其他應(yīng)付款。1包裝物的核算4出租、出借包裝物 【例4-24】 甲企業(yè)出借包裝物的方案本錢為20 000元，該包裝物的資料本錢差別率為3。另收取出租包裝物押金10 000元。 結(jié)轉(zhuǎn)所租包裝物的本錢借：銷售費用 19 400 資料本錢差別 600 貸：周轉(zhuǎn)資料包裝物 20 000 收取押金借：銀行存款 10 000 貸：其他應(yīng)付款 10 000第2章 日常核算2.1 日常業(yè)務(wù)處置二周轉(zhuǎn)資料的核算 企業(yè)設(shè)置“周轉(zhuǎn)資料低值

38、易耗品科目，反映和監(jiān)視低值易耗品的增減變動及其結(jié)存情況。2低值易耗品的核算獲得減少期末結(jié)存 低值易耗品*低值易耗品可按實踐和方案本錢核算1一次轉(zhuǎn)銷法做 法：領(lǐng)用時一次全部計入本錢費用優(yōu) 缺 點：簡便但費用不平衡且會出現(xiàn)賬外資產(chǎn)適用條件：數(shù)量少價值低易損耗2低值易耗品的核算 【例4-25】 甲企業(yè)某根本消費車間領(lǐng)用普通工具一批，實踐本錢為6 000元全部計入當期制造費用。應(yīng)作如下會計處置：借：制造費用 6 000 貸：周轉(zhuǎn)資料低值易耗品 6 0002五五攤銷法做 法：第一次領(lǐng)用時攤50%報廢時攤50%優(yōu) 缺 點：計算簡單便于實物管理但費用不平衡適用條件：各期領(lǐng)用和報廢數(shù)額較平衡2低值易耗品的核算

39、 【例4-25】 甲企業(yè)某根本消費車間領(lǐng)用普通工具一批，實踐本錢為6 000元全部計入當期制造費用。應(yīng)作如下會計處置：借：制造費用 6 000 貸：周轉(zhuǎn)資料低值易耗品 6 0002五五攤銷法 【例4-26】 甲企業(yè)的根本消費車間領(lǐng)用公用工具一批，實踐本錢為80 000元，用五五攤銷法攤銷。會計處置如下：領(lǐng)用公用工具:借：周轉(zhuǎn)資料低值易耗品在用 80 000 貸：周轉(zhuǎn)資料低值易耗品在庫 80 000領(lǐng)用時攤銷其價值的一半：借：制造費用 40 000 貸：周轉(zhuǎn)資料低值易耗品攤銷 40 000報廢時攤銷其價值一半，同時回收殘值現(xiàn)金收入1 000元：借：制造費用 39 000 庫存現(xiàn)金 1 000 貸

40、：周轉(zhuǎn)資料低值易耗品攤銷 40 000同時：借：周轉(zhuǎn)資料低值易耗品攤銷 80 000 貸：周轉(zhuǎn)資料低值易耗品在用 80 000一庫存商品核算的內(nèi)容 庫存商品是指企業(yè)已完成全部消費過程并已驗收入庫、符合規(guī)范規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。三、庫存商品 企業(yè)設(shè)置“庫存商品科目，反映和監(jiān)視庫存商品的增減變動及其結(jié)存情況。入庫發(fā)出期末結(jié)存 庫存商品*庫存商品可按實踐和方案本錢核算二庫存商品的核算 1當消費完成并驗收入庫時，應(yīng)按實踐本錢：借：庫存商品 貸：消費本錢根本消費本錢 2企業(yè)銷售商品、確認收入時，結(jié)

41、轉(zhuǎn)其銷售本錢：借：主營業(yè)務(wù)本錢 貸：庫存商品二庫存商品的核算1制造業(yè)庫存商品核算 【例4-27】 甲企業(yè)“商品入庫匯總表記載，某月已驗收入庫A產(chǎn)品1 000臺，實踐單位本錢2 000元，計2 000 000元；B產(chǎn)品2 000臺，實踐單位本錢500元，計1 000 000元。甲企業(yè)應(yīng)作如下會計處置： 借：庫存商品A產(chǎn)品 2 000 000 B產(chǎn)品 1 000 000 貸：消費本錢根本消費本錢A產(chǎn)品2 000 000 根本消費本錢B產(chǎn)品1 000 000二庫存商品的核算1制造業(yè)庫存商品核算 【例4-28】 甲企業(yè)月末匯總的發(fā)出商品中，當月已實現(xiàn)銷售的A產(chǎn)品有800臺，B產(chǎn)品有l(wèi) 500臺。該月A

42、產(chǎn)品實踐單位本錢2 000元，B產(chǎn)品實踐單位本錢500元。在結(jié)轉(zhuǎn)其銷售本錢時。應(yīng)作如下會計處置：借：主營業(yè)務(wù)本錢 2 350 000 貸：庫存商品A產(chǎn)品 1 600 000 B產(chǎn)品 750 000二庫存商品的核算1制造業(yè)庫存商品核算第2章 日常核算2.1 日常業(yè)務(wù)處置二庫存商品的核算2商品流通企業(yè)庫存商品核算 毛利率法指根據(jù)本期銷售凈 額乘以上期實踐或本期方案 毛利率匡算本期銷售毛利， 并據(jù)以計算發(fā)出存貨和期末存貨本錢的一種方法。1毛利率法2商品流通企業(yè)庫存商品核算 毛利率銷售毛利銷售凈額 100% 銷售凈額商品銷售收入銷售退回與折讓 銷售毛利銷售凈額毛利率 銷售本錢銷售凈額銷售毛利 期末存貨

43、本錢期初存貨本錢本期購貨本錢 本期銷售本錢1毛利率法計算公式 【例4-29】 某商場209年4月1日針織品存貨l 500萬元，本月購進3 000萬元，本月銷售收入4 000萬元，上季度該類商品毛利率為20。本月已銷商品和月末庫存商品的本錢計算如下：本月銷售收入4 000萬元 銷售毛利4 00020%800萬元本月銷售本錢4 0008003 200萬元庫存商品本錢1 5003 0003 2001 300萬元【練習】某年4月1日，華聯(lián)實業(yè)股份的家用電器商場結(jié)存A類商品的本錢為648 000元。本月購進A類商品的本錢為4 120 000元，本月銷售A類商品獲得的收入為5 650 000元、發(fā)生的銷售

44、退回與折讓為10 000元。A類商品1季度的實踐毛利率為25。例343本月銷售凈額=5 650 000-10 0005 640 000元本月銷售毛利=5 640 00025=1 410 000元本月銷售本錢=5 640 000-1 410 000或 =5 640 0001-25%=4 230 000元月末結(jié)存存貨本錢=648 0004 120 000-4 230 000=538 000元 練習 乙公司屬于商品流通企業(yè)，為增值稅普通納稅人，售價中不含增值稅。該公司只運營甲類商品并采用毛利率法對發(fā)出商品計價，季度內(nèi)各月份的毛利率根據(jù)上季度實踐毛利率確定。該公司2021年第一季度、第二季度甲類商品有

45、關(guān)的資料如下： (1)2021年第一季度累計銷售收入為600萬元、銷售本錢為5lO萬元，3月末庫存商品實踐本錢為400萬元。 (2)2021年第二季度購進甲類商品本錢880萬元。 (3)2021年4月份實現(xiàn)商品銷售收入300萬元。 (4)2021年5月份實現(xiàn)商品銷售收入500萬元。 (5)假定2021年6月末按一定方法計算的庫存商品實踐本錢420萬元。 財務(wù)會計精品課程組要求：根據(jù)上述資料計算以下目的： (1)計算乙公司甲類商品2021年第一季度的實踐毛利率。 (2)分別計算乙公司甲類商品2021年4月份、 5月份、6月份的商品銷售本錢。財務(wù)會計精品課程組【解答】 (1)甲類商品第一季度的實踐

46、毛利率=600-510/600=15% (2)甲類商品2021年4月份的商品銷售本錢=300 (1-15)=255萬元 甲類商品2021年5月份的商品銷售本錢=500 (1-15)=425萬元 甲類商品2021年6月份的商品銷售本錢=400+880-420-(255+425)=180萬元二庫存商品的核算2商品流通企業(yè)庫存商品核算 指平常商品的購入、加工收回、銷售均按售價記賬，售價與進價的差額經(jīng)過“商品進銷差價科目核算，期末計算進銷差價率和本期已銷商品應(yīng)分攤的進銷差價，并據(jù)以調(diào)整本期銷售本錢的一種方法。2售價金額核算法2商品流通企業(yè)庫存商品核算商品進銷差價率 期初庫存商品進銷差價本期購入商品進銷

47、差價期初庫存商品售價本期購入商品售價100%本期已銷商品應(yīng)分攤的商品進銷差價本期商品銷售收入商品進銷差價率 本期銷售商品的本錢本期商品銷售收入 本期已銷商品應(yīng)分攤的商品進銷差價期末結(jié)存商品的本錢期初庫存商品的進價本錢 本期購進商品的進價本錢 本期銷售商品本錢2售價金額核算法公式 【例4-30】 某超市文具柜209年11月期初庫存商品的進價本錢為250 000元，售價總額為300 000元，本月購進該商品的進價本錢為600 000元，售價總額為700 000元，本月銷售收入為800 000元。有關(guān)計算如下：商品進銷差價率 50 000100 000300 000700 00015%已銷商品應(yīng)分攤

48、的商品進銷差價800 00015%120 000元本期銷售商品的實踐本錢800 000120 000680 000元期末結(jié)存商品的實踐本錢250 000600 000680 000170 000元義務(wù)四 存貨清查與期末計量一、存貨清查二、存貨的期末計價一、存貨清查 存貨清查是指經(jīng)過對存貨的實地清點，確定存貨的實有數(shù)量，并與賬面結(jié)存數(shù)核對，從而確定存貨實存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)能否相符的一種專門方法。一存貨清查的意義盤虧、毀損及盤盈轉(zhuǎn)銷盤盈及盤虧的轉(zhuǎn)銷“待處置財富損益賬戶“待處置流動資產(chǎn)損溢、“ 待處置固定資產(chǎn)損溢一、存貨清查二存貨清查的核算企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時：借：原資料、庫存商品 貸：待處置財富損溢二

49、存貨清查的核算1存貨盤盈的核算在按管理權(quán)限報經(jīng)同意后：借：待處置財富損溢 貸：管理費用 【例4-31】 甲企業(yè)在財富清查中盤盈A資料1 000公斤，實踐單位本錢50元，經(jīng)查屬于資料收發(fā)計量方面的錯誤。應(yīng)作如下會計處置：1同意處置前：借：原資料A資料 50 000 貸：待處置財富損溢 待處置流動資產(chǎn)損溢 50 0002同意處置后：借：待處置財富損溢 待處置流動資產(chǎn)損溢 50 000 貸：管理費用 50 000二存貨清查的核算1存貨盤盈的核算企業(yè)發(fā)生存貨盤虧及毀損時：借：待處置財富損溢 貸：原資料、庫存商品二存貨清查的核算2存貨盤虧及毀損的核算在按管理權(quán)限報經(jīng)同意后：借：管理費用 貸：待處置財富損

50、溢 【例4-32】 甲企業(yè)在財富清查中發(fā)現(xiàn)盤虧A資料500公斤，實踐單位本錢200元經(jīng)查屬于普通運營損失。應(yīng)作如下會計處置：1同意處置前： 借：待處置財富損溢待處置流動資產(chǎn)損溢 100 000 貸：原資料A資料 100 0002同意處置后：借：管理費用 100 000 貸：待處置財富損溢待處置流動資產(chǎn)損 100 000二存貨清查的核算2存貨盤虧及毀損的核算 【例4-33】 甲企業(yè)在財富清查中發(fā)現(xiàn)毀損B資料500公斤，實踐單位本錢100元。經(jīng)查屬于資料保管員的過失呵斥的，按規(guī)定由其個人賠償40 000元，殘料已辦理入庫手續(xù)，價值3 000元。應(yīng)作如下會計處置：1同意處置前： 借：待處置財富損溢待

51、處置流動資產(chǎn)損溢 50 000 貸：原資料B資料 50 0002同意處置后： 由過失人賠款部分： 借：其他應(yīng)收款 40 000 貸：待處置財富損溢待處置流動資產(chǎn)損溢 40 000殘料入庫：借：原資料B資料 3 000 貸：待處置財富損溢待處置流動資產(chǎn)損溢 3 000資料毀損凈損失：借：管理費用 7 000 貸：待處置財富損溢待處置流動資產(chǎn)損溢 7 000二存貨清查的核算2存貨盤虧及毀損的核算 【例4-33】 甲企業(yè)因臺風呵斥一批庫存C資料毀損，實踐本錢80 000元，根據(jù)保險責任范圍及保險合同規(guī)定，應(yīng)由保險公司賠償60 000元。應(yīng)作如下會計處置：1同意處置前： 借：待處置財富損溢待處置流動資

52、產(chǎn)損溢 93 600 貸：原資料C 80 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出 13 6002同意處置后：借：其他應(yīng)收款 60 000 營業(yè)外支出非常損失 33 600 貸：待處置財富損溢待處置流動資產(chǎn)損溢 93 600二存貨清查的核算2存貨盤虧及毀損的核算二、存貨的期末計價一本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義 本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法是指期末存貨按本錢與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計量的方法。即當本錢低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按本錢計量；當可變現(xiàn)凈值低于本錢時，存貨按可變現(xiàn)凈值計量。二、存貨的期末計價二存貨可變現(xiàn)凈值確實定 企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，該當以獲得確實鑿證據(jù)為根底，并且思索持有存貨的目的、資產(chǎn)

53、負債表日后事項的影響等要素。二存貨可變現(xiàn)凈值確實定 產(chǎn)廢品、商品等不包括用于出賣的資料直接用于出賣的商品存貨，沒有銷售合同商定的，其可變現(xiàn)凈值該當為在正常消費運營過程中，產(chǎn)廢品或商品的普通銷售價錢即市場銷售價錢減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費等后的金額。1產(chǎn)廢品、商品等二存貨可變現(xiàn)凈值確實定 【例4-35】 209年12月31日，甲企業(yè)B型機器的賬面價值本錢為200 000元，數(shù)量10臺，單位本錢20 000元/臺。209年12月31日，B型機器的市場銷售價錢21 000元/臺。甲企業(yè)沒有簽署有關(guān)B型機器的銷售合同。 那么該機器的可變現(xiàn)凈值1021 000210 000元1產(chǎn)廢品、商品等二存貨可變現(xiàn)凈值確實定 用于出賣的資料等，該當以市場價錢減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費等后