《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》(4版)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)-PPT課件

1、 第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(4版)高等教育出版社 學(xué)習(xí)目的與要求 了解應(yīng)收票據(jù)的分類(lèi)， 掌握應(yīng)收票據(jù)的相關(guān)計(jì)算與核算、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與核算，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提與核算， 熟悉預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款項(xiàng)的核算。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(4版)高等教育出版社 學(xué)習(xí)指導(dǎo)-主要參考法規(guī)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-銷(xiāo)售與收款（試行）企業(yè)會(huì)計(jì)制度支付結(jié)算辦法中華人民共和國(guó)票據(jù)法 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(4版)高等教育出版社 學(xué)習(xí)指導(dǎo)-學(xué)習(xí)要點(diǎn) 1.應(yīng)收票據(jù)的概念、分類(lèi) 2.應(yīng)收票據(jù)的期限與計(jì)價(jià) 3.帶息與不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算 4.應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓與貼現(xiàn)的核算 5.應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià) 6.應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的核算 7.預(yù)收賬款的概念與核算 8.其他應(yīng)收款項(xiàng)的

2、核算 9.應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn) 10.壞賬損失核算的方法及具體運(yùn)用 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(4版)高等教育出版社學(xué)習(xí)指點(diǎn)-重點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題1.應(yīng)收票據(jù)期限與帶息票據(jù)的核算2.應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓與貼現(xiàn)的核算3.現(xiàn)金折扣銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的核算4.應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)5.壞賬損失核算的備抵法財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(4版)高等教育出版社 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)：指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種債權(quán)，包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利和應(yīng)收利息等。 一、應(yīng)收票據(jù)的分類(lèi)與計(jì)價(jià) (一)應(yīng)收票據(jù)的分類(lèi) 應(yīng)收票據(jù)：指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)而收到的尚未到期的商業(yè)匯票。 按承兌人不同：商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票 按是否帶息：不帶息

3、商業(yè)匯票、帶息商業(yè)匯票 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(4版)高等教育出版社 (二)應(yīng)收票據(jù)的期限 應(yīng)收票據(jù)期限是指票據(jù)的簽發(fā)日至到期日或 期末的時(shí)間間隔，有按月表示或按日表示兩種，每月定為30天，每年定為360天。 票據(jù)期限按月表示的，以票據(jù)到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。 月利率=年利率12。 票據(jù)期限按日表示的，應(yīng)從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算。出票日和到期日只能計(jì)算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。 日利率=年利率360。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(4版)高等教育出版社 (三)應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià) 應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)包括取得票據(jù)時(shí)入賬價(jià)值的確定和票據(jù)持有期間的期末計(jì)息。 商業(yè)匯票的期限最長(zhǎng)不超過(guò)六個(gè)月，企業(yè)收到應(yīng)收

4、票據(jù)時(shí)，按票據(jù)的票面價(jià)值入賬。 對(duì)于帶息票據(jù)，應(yīng)于期末按照應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息計(jì)入應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值。 企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)一般不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 不能收回的應(yīng)收票據(jù)款轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，帶息 票據(jù)不再計(jì)提利息，按應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 二、應(yīng)收票據(jù)的核算 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(4版)高等教育出版社 “應(yīng)收票據(jù)”賬戶的設(shè)置與登記說(shuō)明（P47) (一)不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算 銷(xiāo)售商品時(shí)按收到商業(yè)匯票票面金額，借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”等賬戶。 商業(yè)匯票到期，按實(shí)收金額，借記“銀行存款”賬戶，按票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。 因付款人無(wú)

5、力支付票款，收到未付票款通知書(shū)等，按票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。 不帶息應(yīng)收票據(jù)核算舉例（P48)例3-1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(4版)高等教育出版社 （二）帶息應(yīng)收票據(jù)的核算 帶息應(yīng)收票據(jù)到期價(jià)值等于應(yīng)收票據(jù)的面值加上應(yīng)收票據(jù)的利息。 票據(jù)利息的計(jì)算，通常在票據(jù)持有期間的中期期末進(jìn)行。 按規(guī)定計(jì)算的票據(jù)利息，增加應(yīng)收票據(jù) 的票面價(jià)值，同時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。 票據(jù)利息的計(jì)算公式如下： 應(yīng)收票據(jù)利息=票據(jù)面值票面利率 票據(jù)期限 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(4版)高等教育出版社 帶息應(yīng)收票據(jù)的核算舉例： （P54) 例3-2 注意：票據(jù)利息按月計(jì)算 （P54) 例3-3 注意：票據(jù)利息按日計(jì)算 不能收回帶

6、息應(yīng)收票據(jù)及利息處理 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(4版)高等教育出版社 (三)應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓 應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)褐赋制比藢⑽吹狡诘纳虡I(yè)匯票背書(shū)后轉(zhuǎn)讓給其他單位或或個(gè)人的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 背書(shū)：指在票據(jù)背面或者粘單上記載有關(guān)事項(xiàng)并簽章的票據(jù)行為。簽章人稱(chēng)為背書(shū)人，對(duì)背書(shū)轉(zhuǎn)讓的票據(jù)到期付款承擔(dān)連帶責(zé)任。 對(duì)于被拒絕承兌、拒絕付款和超過(guò)付款期限的票據(jù)，不得背書(shū)轉(zhuǎn)讓。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(4版)高等教育出版社 企業(yè)將持有的不帶息商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓取得所需物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額，借記“在途采購(gòu)”或“原材料”等賬戶，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，如有差

7、額，借記或貸記“銀行存款”等賬戶。 應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓核算舉例： （P49) 例3-4 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(4版)高等教育出版社 企業(yè)將持有的帶息商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓取得所需物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額，借記“在途物資“等賬戶，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，按尚未計(jì)提的利息，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，按應(yīng)收或應(yīng)付的金額，借記或貸記“銀行存款”等賬戶。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(4版)高等教育出版社 （四）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 票據(jù)貼現(xiàn)：實(shí)質(zhì)上是企業(yè)融通資金的一種形式。 貼現(xiàn)：指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼

8、現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息，將余額付給持票人的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(4版)高等教育出版社 票據(jù)貼現(xiàn)有關(guān)計(jì)算： 1.票據(jù)的到期價(jià)值 （1）帶息應(yīng)收票據(jù) 票據(jù)到期價(jià)值 =票據(jù)面值（1+年利率票據(jù)到期天數(shù)360） =票據(jù)面值（1+年利率票據(jù)到期月數(shù)12） （2）不帶息應(yīng)收票據(jù) 不帶息應(yīng)收票據(jù)的到期價(jià)值就是票據(jù)面值 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(4版)高等教育出版社 2.票據(jù)貼現(xiàn)天數(shù) 票據(jù)貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)-1 3.票據(jù)貼現(xiàn)利息 票據(jù)貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期價(jià)值年貼現(xiàn)率 票據(jù)貼現(xiàn)天數(shù)360 4.票據(jù)貼現(xiàn)凈額 票據(jù)貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期價(jià)值-票據(jù)貼現(xiàn)利息 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(4版)高等教育出版社 企業(yè)未到期的不帶息應(yīng)收票據(jù)向銀行

9、貼現(xiàn)，應(yīng)按票據(jù)貼現(xiàn)凈額，借記“銀行存款”賬戶，按 貼現(xiàn)利息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶，按應(yīng) 收票據(jù)的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。 如帶息應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按票據(jù)貼 現(xiàn)凈額，借記“銀行存款”賬戶，按應(yīng)收票據(jù)的 賬面價(jià)值，貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。按其差額， 借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)核算舉例： （P50) 例3-5、例3-6 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(4版)高等教育出版社 企業(yè)已貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)，如到期承兌人銀行賬戶存款余額不足不能兌付時(shí)，貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)是否對(duì)貼現(xiàn)票據(jù)承擔(dān)連帶責(zé)任進(jìn)行不同處理。 貼現(xiàn)企業(yè)對(duì)貼現(xiàn)票據(jù)承擔(dān)連帶責(zé)任：如商業(yè)承兌匯票，貼現(xiàn)銀行有權(quán)將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)，同時(shí)從

10、貼現(xiàn)企業(yè)的賬戶中將票據(jù)款劃回。貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)按所付票據(jù)本息轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。如果申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行將作逾期貸款處理，貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“短期借款”賬戶。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(4版)高等教育出版社 貼現(xiàn)企業(yè)對(duì)貼現(xiàn)票據(jù)不承擔(dān)連帶責(zé)任的：如銀行承兌匯票，貼現(xiàn)企業(yè)把應(yīng)收票據(jù)上的風(fēng)險(xiǎn) 和未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益在貼現(xiàn)時(shí)全部轉(zhuǎn)讓給銀行，當(dāng)貼 現(xiàn)的銀行承兌匯票到期，承兌人的銀行賬戶不足 支付時(shí)，貼現(xiàn)企業(yè)不承擔(dān)連帶責(zé)任，貼現(xiàn)銀行不 享有對(duì)其的追索權(quán)。此時(shí)，貼現(xiàn)企業(yè)不需要作賬 務(wù)處理。 第二節(jié) 應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(4版)高等教育出版社 一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)及計(jì)價(jià)

11、 應(yīng)收賬款：指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，包括應(yīng)收取的貨款、應(yīng)收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額、代購(gòu)貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)等。 （一）應(yīng)收賬款的確認(rèn) 應(yīng)收賬款的確認(rèn)與收入的確認(rèn)相關(guān) 應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn) （二）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià) 一般情況下按收入實(shí)現(xiàn)時(shí)買(mǎi)賣(mài)雙方成交時(shí)的實(shí)際發(fā)生額入賬。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(4版)高等教育出版社 1、商業(yè)折扣情況下應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià) 商業(yè)折扣：指商品交易時(shí)，為鼓勵(lì)客戶大量購(gòu)買(mǎi)而從商品價(jià)目單中所列售價(jià)的基礎(chǔ)上扣減一定的數(shù)額，實(shí)際上是對(duì)商品報(bào)價(jià)進(jìn)行的折扣。 商業(yè)折扣情況下應(yīng)收賬款的入賬金額，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際成交價(jià)格確認(rèn)。 2、現(xiàn)金折扣情況下

12、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià) 現(xiàn)金折扣：指企業(yè)為鼓勵(lì)客戶在一定期限內(nèi)及早付款而給予對(duì)方的一種折扣優(yōu)惠。 現(xiàn)金折扣情況下應(yīng)收賬款入賬金額確認(rèn)有： 總價(jià)法 凈價(jià)法 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(4版)高等教育出版社 二、應(yīng)收賬款的核算 設(shè)置“應(yīng)收賬款” 賬戶的設(shè)置（P59說(shuō)明） (一)無(wú)商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的核算 企業(yè)銷(xiāo)售商品時(shí)，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收賬款” 賬戶，按實(shí)現(xiàn)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等賬戶，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）” 賬戶；收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記“銀行存款” 賬戶，貸記“應(yīng)收賬款” 賬戶。為購(gòu)貨方墊付包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。 業(yè)務(wù)核算舉例（P5

13、3) 例3-7 注意：墊付運(yùn)費(fèi)核算 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(4版)高等教育出版社 (二)商業(yè)折扣情況下的核算 商業(yè)折扣的情況下，銷(xiāo)售方應(yīng)收賬款入賬金額，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際成交價(jià)格入賬。 業(yè)務(wù)核算舉例（P53) 例3-8 注意：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅額、和應(yīng)收賬款數(shù)額的計(jì)算 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(4版)高等教育出版社 （三）現(xiàn)金折扣情況下的核算 企業(yè)應(yīng)收賬款采用總價(jià)法入賬，按未扣減現(xiàn)金折扣的銷(xiāo)售額作為實(shí)際售價(jià)入賬，借記“應(yīng)收賬款”，賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“ 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）” 賬戶。 折扣期內(nèi)給予對(duì)方現(xiàn)金折扣計(jì)入當(dāng)期損益，按實(shí)際收到款項(xiàng)，借記“銀行存款” 賬戶，按發(fā)生的現(xiàn)金折扣，借記

14、“財(cái)務(wù)費(fèi)用” 賬戶，按應(yīng)收賬款的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款” 賬戶。 按含稅金額還是按不含稅金額計(jì)算折扣，雙方約定確認(rèn)。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(4版)高等教育出版社 現(xiàn)金折扣業(yè)務(wù)核算舉例（P54）例3-9 注意：折扣率表示 折扣額計(jì)算 總價(jià)法核算 第三節(jié) 預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款項(xiàng) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(4版)高等教育出版社 一、預(yù)付賬款 （一）預(yù)付賬款的含義 預(yù)付賬款：指企業(yè)按照購(gòu)貨合同的規(guī)定預(yù)付 給供貨單位的貨款，是企業(yè)的一項(xiàng)債權(quán)。 預(yù)付賬款與應(yīng)收賬款的區(qū)別 預(yù)付賬款按實(shí)際發(fā)生額入賬 （二）預(yù)付賬款的核算 “預(yù)付賬款” 賬戶設(shè)置說(shuō)明（P55） 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(4版)高等教育出版社 企業(yè)預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“

15、銀行存款”賬戶。收到所購(gòu)貨物時(shí)，根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單金額，借記“在途物資”、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等賬戶，按應(yīng)付金額，貸記“預(yù)付賬款”賬戶。當(dāng)預(yù)付貨款大于采購(gòu)貨物應(yīng)支付金額時(shí)，按收回的多余款項(xiàng)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“預(yù)付賬款”賬戶；當(dāng)預(yù)付貨款小于采購(gòu)貨物應(yīng)支付金額時(shí)，按補(bǔ)付金額借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。 業(yè)務(wù)核算舉例（P55）例3-10 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(4版)高等教育出版社 二、其他應(yīng)收款項(xiàng) （一）應(yīng)收股利 指企業(yè)發(fā)生交易性金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)等業(yè)務(wù)而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤(rùn)。包括取得資產(chǎn)時(shí)支付價(jià)款中所包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)

16、金股利。 按規(guī)定計(jì)算應(yīng)收股利時(shí)，借記“應(yīng)收股利”賬戶，貸記“銀行存款”、“投資收益”等賬戶。實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“應(yīng)收股利”賬戶。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(4版)高等教育出版社 （二）應(yīng)收利息 指企業(yè)發(fā)生交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等業(yè)務(wù)應(yīng)收取的利息。包括取得交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等時(shí)支付價(jià)款中所包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息。 按規(guī)定計(jì)算應(yīng)收息利時(shí)，借記“應(yīng)收利息”賬戶，貸記“銀行存款”、“投資收益”等賬戶。實(shí)際收到利息時(shí)，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“應(yīng)收利息”賬戶。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(4版)高等教育出版社 （三）其他應(yīng)收款 1、

17、其他應(yīng)收款的內(nèi)容 指除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、預(yù)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。包括： 應(yīng)收各種賠款、罰款；應(yīng)收出租包裝物租金； 應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)； 備用金；存出保證金；預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入； 其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。 2、其他應(yīng)收款的核算 “其他應(yīng)收款”賬戶設(shè)置說(shuō)明（P56） 業(yè)務(wù)核算舉例（P56）例3-11、例3-12 第四節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)減值財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(4版)高等教育出版社 一、應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn) 壞賬：企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)因債務(wù)人破產(chǎn)、死亡、拒付等原因而無(wú)法收回。這類(lèi)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)就是壞賬。 壞賬損失：由于發(fā)生壞賬而造成的損失。

18、 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(4版)高等教育出版社 符合下列條件之一者，應(yīng)確認(rèn)為壞賬： 因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償債務(wù)后，仍然無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。 因債務(wù)單位撤銷(xiāo)、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，確實(shí)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。 因發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)，確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。 因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過(guò)3年，經(jīng)核查確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(4版)高等教育出版社 二、壞賬損失的核算 壞賬的核算方法： 直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法 備抵法 我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定，對(duì)于確認(rèn)的壞賬

19、，企業(yè)應(yīng)采用備抵法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。 （一）直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法 直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法是指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，將壞賬損失直接計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)沖銷(xiāo)應(yīng)收賬款。 直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法核算舉例：（P58）例3-13 直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法存在的問(wèn)題 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(4版)高等教育出版社 （二）備抵法 備抵法：指采用一定的方法按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期損益，形成壞賬準(zhǔn)備，待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖銷(xiāo)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)。 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意的問(wèn)題： 應(yīng)收票據(jù)不能收回時(shí)，將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備； 企業(yè)的預(yù)付賬款不符合預(yù)付賬款性質(zhì)時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備； 企業(yè)已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意味著放棄對(duì)其追索權(quán)，重新收回應(yīng)及時(shí)入賬。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(4版)高等教育出版社 在備抵法下企業(yè)應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備” 賬戶 （P59）說(shuō)明 壞賬準(zhǔn)備計(jì)算： 當(dāng)期實(shí)際提取的壞賬準(zhǔn)備 =當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額 -“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(4版)高等教育出版社 如果期末按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備的金額大于本賬戶的貸方余額，應(yīng)按其差額提取壞賬準(zhǔn)備； 如果期末按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算的應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備的金額小于“壞賬準(zhǔn)備”的貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備； 如果期末本賬戶為