審計準則概述、風險導向和審計工作底稿框架

1、審計準則概述、風險導向和審計工作底稿框架主要內容審計準則概述風險導向審計審計工作底稿構架審計工作底稿講解學前小討論在事務所里，你看到何種東西最多？你印象中的底稿里面有什么？我們編制底稿的目的是什么？為了實現(xiàn)審計的預定目標，我們如何高效地編制審計底稿？如何從底稿中迅速查找到所需資料？一、審計準則概述執(zhí)業(yè)準則體系CPA執(zhí)業(yè)準則體系質量控制準則業(yè)務準則 ( A+B)職業(yè)道德準則一、審計準則概述業(yè)務準則鑒證業(yè)務基本準則（第一層次）審計準則（對歷史財務信息的審計）+審閱準則（對歷史財務信息的審閱）+其他鑒證準則（對非歷史、非財務信息提供其他鑒證服務） （第二層次）準則指南（第三層次）一、審計準則概述業(yè)務

2、準則特點全面引入風險導向審計理論，對風險導向審計體系進行系統(tǒng)闡述。（重大錯報風險：識別評估應對）明確注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊的的責任，增加財務報表審計中與舞弊相關的責任準則。吸收內部控制理論和實踐的最新成果，對內部控制在審計中的作用進行了定位。對集團會計報表審計提供了指引，增加對集團財務報表審計的特殊考慮準則。一、主要準則概述業(yè)務準則特點建立注冊會計師與公司治理層信息互通機制，強化治理層對管理層實施監(jiān)督的能力，增強了注冊會計師獨立性。新審計證據(jù)觀特別提及認定觀和專業(yè)判斷觀。認定觀風險識別必須與認定掛鉤；專業(yè)判斷觀選擇的審計程序取決于CPA的判斷一、主要準則概述風險導向審計核心準則財務報表審計的目標和

3、一般原則（基本要素及定義）了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險 (風險評估程序)針對評估的重大錯報風險采取的應對措施（進一步審計程序 ，含控制測試和實質性程序）審計證據(jù)（認定與程序具體規(guī)則）二、風險導向審計風險導向審計引例：如何洗衣服？風險導向下如何審計？二、風險導向審計審計發(fā)展的三個階段賬項基礎審計制度基礎審計風險導向審計詳細審計以控制測試為基礎的抽樣審計審計風險模型二、風險導向審計審計風險模型審計風險 = 重大錯報風險 檢查風險與被審計單位有關與注冊會計師有關設定為某一水平二、風險導向審計思考：審計風險是什么？二、風險導向審計重大錯報風險重大錯報風險，是指財務報表在審計前存在重大錯報的

4、可能性。重大錯報風險分為財務報表層次的重大錯報風險和認定層次的重大錯報風險。二、風險導向審計檢查風險檢查風險，是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風險。二、風險導向審計審計風險、重大錯報風險、檢查風險三者之間的關系：在既定的審計風險水平下，當評估的認定層次的重大錯報風險的水平較高時，意味著注冊會計師需要擴大審計范圍，以便將檢查風險盡量降低，使審計風險降低至可接受的水平。二、風險導向審計對風險導向審計的總結是審計工作的大思路，是審計工作的流程，不是具體的審計程序及方法.以重大錯報風險的識別、評估、應對為

5、審計工作的主線.通過對被審計單位及其環(huán)境的了解，識別并評估重大錯報風險；從而集中資源和力量，針對高風險的審計領域實施相應的審計程序，從而降低審計的檢查風險，使審計風險降至可接受的低水平；保持較高審計效率及效果。三、審計工作底稿構架三、審計工作底稿構架底稿內容初步業(yè)務活動風險評估階段（含審計計劃）控制測試實質性測試其他項目（特定項目）完成階段永久興檔案四、底稿講解初步業(yè)務活動準則要求注冊會計師應當在本期審計業(yè)務開始時開展下列初步業(yè)務活動：（一）按照中國注冊會計師審計準則第1121號對財務報表審計實施的質量控制的規(guī)定，針對保持客戶關系和具體審計業(yè)務，實施相應的質量控制程序；（二）按照中國注冊會計師

6、審計準則第1121號對財務報表審計實施的質量控制的規(guī)定，評價遵守相關職業(yè)道德要求的情況，包括評價遵守獨立性要求的情況；（三）按照中國注冊會計師審計準則第1111號就審計業(yè)務約定條款達成一致意見的規(guī)定，就業(yè)務約定條款與被審計單位達成一致意見。四、底稿講解初步業(yè)務活動達成一致意見，簽訂業(yè)務約定書。時間資源勝任能力行業(yè)財務狀況誠信四、底稿講解初步業(yè)務活動需要注意的若干問題與前任注冊會計師的溝通問題程序表的填寫問題是否承接問題簽字授權問題關于職業(yè)道德的問題四、底稿講解初步業(yè)務活動與前任注冊會計師的溝通問題對于首次承接的業(yè)務，作為后任注冊會計師應當主動與前任注冊會計師進行必要的溝通，并對溝通結果進行評價

7、，以確定是否接受委托。雖然我所底稿將“與前任注冊會計師溝通”列在其他項目中，但在初步業(yè)務活動階段就應當完成與前任注冊會計師的首次溝通。在時間上應當在“業(yè)務約定書”的簽署時間之前。四、底稿講解初步業(yè)務活動程序表的填寫問題對于首次承接業(yè)務，應填寫“業(yè)務承接評價表”對于連續(xù)承接業(yè)務，應填寫“業(yè)務保持評價表” 不要兩者同時都填寫。未簽訂審計業(yè)務約定書的不需填寫。四、底稿講解初步業(yè)務活動是否承接問題無論是首次承接還是連續(xù)承接，如果從客戶的誠信、經(jīng)營風險、財務狀況等方面將客戶的風險級別評價為高，或者由于本所在時間、資料、專業(yè)勝任能力以及獨立性等方面表明不能承接或保持該業(yè)務時，項目組應該在項目承接風險評價報

8、告中表示不能承接的意見，由項目負責人及項目合伙人最后確定，重大項目還需行業(yè)合伙人及首席合伙人確定簽批，一般不應有相反意見。四、底稿講解初步業(yè)務活動簽字授權問題“業(yè)務承接評價表”或“業(yè)務保持評價表”以及“項目組構成人員審批表”應由項目合伙人審核后簽字。四、底稿講解初步業(yè)務活動關于職業(yè)道德的問題項目組全體成員、項目合伙人、項目質量復核人員（復核合伙人、二審復核人）都應填寫公司獨立性聲明、員工獨立性確認書和員工保密協(xié)議。 四、底稿講解計劃審計工作計劃審計工作的流程四、底稿講解計劃審計工作四、底稿講解計劃審計工作總體審計策略與具體審計計劃關系總體審計策略：審計范圍+審計時間+影響審計業(yè)務的重要因素+人

9、員安排+對專家或有關人士工作利用具體審計計劃：（風險評估程序+計劃實施的進一步審計程序+其他審計程序）的時間、性質、范圍的計劃。四、底稿講解計劃審計工作關鍵含義性質：指審計程序的目的和類型了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風險控制測試-確定內部控制運行有效性實質性程序-發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報四、底稿講解計劃審計工作關鍵含義類型：檢查、觀察、詢問、函證、分析性程序、重新計算、重新執(zhí)行等時間：注冊會計師何時實施審計程序（期中、期末）范圍：指實施審計程序的數(shù)量，包括抽取樣本量、對控制活動觀察次數(shù)等。四、底稿講解計劃審計工作總體審計策略重難點審計時間重要性水平的確定可能存在重大錯報風險領域的確定

10、及審計策略重要組成部分和賬戶余額確定四、底稿講解計劃審計工作可能存在重大錯報風險領域的確定原則未審計財務報表中異常變動項目、異常指標可能存在錯報領域；非常規(guī)交易可能存在錯報領域；相關外部環(huán)境和政策可能存在錯報領域；管理層有關壓力和動機可能存在錯報領域；準則中指定的重大錯報風險領域，如收入、會計估計等事項四、底稿講解計劃審計工作重要組成部分和賬戶余額確定原則重要組成部分，主要指下屬單獨會計主體在匯總和合并報表的重要性進行確定。如：下屬分公司資產、收入、利潤總額比例較大，則一般確定為重要的組成部分。一般根據(jù)資產、收入、利潤總額三項指標均分別占匯總（或合并）報表0以上（含），確定為重要組成部分。重要

11、的賬戶余額：主要指單體會計報表中資產負債項目、不應包括損益項目。資產負債類，一般占資產總額（含）的項目，不考慮異常變動事項。四、底稿講解計劃審計工作具體審計計劃重難點難點是如何體現(xiàn)總體審計策略在具體計劃上具體細化和銜接問題。具體審計計劃階段：將風險評估程序作為計劃階段的具體審計計劃（初步）執(zhí)行風險評估程序及控制測試以后，再制定實質性程序的具體計劃。四、底稿講解計劃審計工作工作底稿案例講解四、底稿講解風險評估評估重大錯報風險了解被審計單位及其環(huán)境(不包括內部控制)了解內部控制 相關行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素； 被審計單位的性質； 被審計單位對會計政策的選擇和運用； 被審計單位的目

12、標、戰(zhàn)略以及可能導致重大錯報風險的相關經(jīng)營風險； 對被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價。 被審計單位控制環(huán)境； 被審計單位風險評估過程及其結果； 與財務報告相關的信息系統(tǒng)及如何溝通； 與審計相關的控制活動； 被審計單位用于監(jiān)督與財務報告相關的內部控制的主要活動。 財務報表層次 認定層次各類交易、賬戶余額、列報（包括披露）實施風險評估程序四、底稿講解風險評估 風險評估底稿框架一般風險評估特別風險評估風險評估結果五個方面舞弊會計估計持續(xù)經(jīng)營法律法規(guī)整體層面未審報表報表層次認定層次實質性測試計劃矩陣四、底稿講解風險評估風險評估四、底稿講解風險評估風險評估程序詢問管理層以及被審計單位內部其他人員管理層或治

13、理層、內部審計人員、財務人員、內部法律顧問、銷售人員、采購人員、生產人員、倉庫人員分析程序毛利、趨勢、異常報表項目觀察和檢查經(jīng)營活動、文件記錄、內部控制手冊、生產經(jīng)營場所、生產設備項目組討論，對舞弊的考慮要有項目組內部討論記錄，每一次風險的評估要有項目組內部討論記錄二、風險導向審計風險評估及應對在底稿中的體現(xiàn)四、底稿講解風險評估勝景山河涉嫌造假案例毛利率：勝景山河2007年、2008年、2009年和2010年上半年的毛利率分別為54.42%、48.22%、50.02%和51.37%，高于行業(yè)40%的平均水平10個百分點；銷售價格：勝景山河酒出廠價高出行業(yè)龍頭倍。2008年、2009年，勝景山河

14、酒平均銷售價格為萬元/噸、萬元/噸，而行業(yè)龍頭金楓酒業(yè)、會稽山、古越龍山、張家港、塔牌等知名黃酒企業(yè)，2008年平均銷售價格分別只有萬元/噸、萬元/噸、萬元/噸、萬元/噸、萬元/噸；人均產能：古越龍山人均產能為噸/年；金楓酒業(yè)人均產能為噸/年。而按照公司2008年之后的產能利用率約100%計算，僅有35名生產人員的勝景山河產能竟達到約萬噸，即人均產能噸/年，這一數(shù)字比古越龍山高出358%，比金楓酒業(yè)高出92%。四、底稿講解風險評估勝景山河涉嫌“九宗罪”巨額銷量存疑，涉嫌虛增收入；優(yōu)勢地區(qū)“不入流”潛力地區(qū)“要退貨”主消費地區(qū)“難尋覓”KA賣場涉嫌“作假”最大經(jīng)銷商“查無此處”系列產品恐“名不副

15、實”實際銷量“不靠譜”銷售價格“吹上天”四、底稿講解風險評估案例：中航油事件2003年下半年，中航油開始參與200萬桶原油期貨買賣，初期獲利。獲利后中航油總裁陳久霖違規(guī)在場外進行石油期權投機交易，看跌國際油價。2004年一季度：油價攀升導致公司潛虧580萬美元，公司決定延期交割合同，期望油價能回跌；交易量也隨之增加。 2004年二季度：隨著油價持續(xù)升高，公司的賬面虧損額增加到3000萬美元左右。公司因而決定再延后到2005年和2006年才交割；交易量再次增加。2004年10月：油價再創(chuàng)新高，公司此時的交易盤口達5200萬桶石油；賬面虧損再度大增。 四、底稿講解風險評估案例：中航油事件2004年

16、10月10日，中航油面臨嚴重資金周轉問題，首次向母公司呈報交易和賬面虧損。當時公司賬面虧損已高達億美元，另外已支付8000萬美元的額外保證金。2004年10月20日，母公司中航油集團提前配售15%的股票，將所得的億美元資金貸款給中航油，希望能夠度過難關。四、底稿講解風險評估案例：中航油事件2004年10月、11月，中航油的石油衍生商品合同被連續(xù)平倉，虧損超過3億美元。2004年11月30日，中航油自曝石油期貨虧損億美元，并向法院申請破產保護，總經(jīng)理陳久霖被停職。2004年12月8日，新加坡警方正式拘捕陳久霖。四、底稿講解風險評估案例：中航油事件2005年6月9日，陳久霖受審被控15項罪狀，其中

17、，10項是制造假信息罪，其余5項分別是欺騙、以假當真使用同意書、不誠實地執(zhí)行職務以及在明知公司蒙受虧損的情況下促成配售公司股票、未據(jù)實向股票交易所和公司董事局呈報。陳久霖面臨最多70年監(jiān)禁。四、底稿講解風險評估案例：中航油事件公司經(jīng)營目標出現(xiàn)問題2003年中航油的年報顯示，為了不斷獲得超常的發(fā)展速度，中航油的發(fā)展逐步偏離了進口航空油料采購的主業(yè)，開始全力進行大量的石油資本運作。該公司2003年來自投資的回報已占公司稅前利潤的68%，而航油進口和國際石油貿易才各占16%。正是由于這種戰(zhàn)略目標的根本性變化促使了中航油在2004年大舉進入石油期貨市場。四、底稿講解了解內控及控制測試了解內控及控制測試

18、界定業(yè)務循環(huán)工作范圍了解內部控制設計及執(zhí)行進行控制測試（必要時）形成計劃矩陣（手工填列）穿行測試控制測試1或2個樣本完整交易根據(jù)業(yè)務發(fā)生的頻率確定所需樣本量了解內部控制流程記錄1.控制目標2.關注的主要風險3.主要控制流程4.主要控制5.了解結論四、底稿講解了解內控及控制測試如何界定業(yè)務循環(huán)工作范圍？選擇資產負債表中資產占總資產10%以上項目；選擇利潤表項目影響占利潤總額10%以上項目；考慮需增加的項目，主要考慮交易金額不大，但交易頻繁的項目。四、底稿講解了解內控及控制測試必須進行控制測試:預期控制的運行是有效的僅實施實質性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。四、底稿講解了解內控及控制測試可不進行的控制測試必須具備:上次測試是有效的經(jīng)了解自上次測試后沒有發(fā)生變化的該控制不是為了減輕特別風險的自上次測試后不滿兩年的；(注意：僅適用于財務報表審計）四、底稿講解了解內控及控制測試控制測試樣本量的規(guī)定 四、底稿講解了解內控及控制測試控制測試底稿介紹四、底稿講解實質