第三章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-課件

1、第三章 存貨財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章 存貨第一節(jié) 存 貨 概 述第二節(jié) 存貨入賬價(jià)值第三節(jié) 原 材 料第四節(jié) 商 品第五節(jié) 周 轉(zhuǎn) 材 料第六節(jié) 存 貨 清 查第七節(jié) 存貨期末計(jì)價(jià)第一節(jié) 存貨概述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第一節(jié) 存貨概述學(xué)習(xí)目標(biāo)一、存貨的性質(zhì)二、存貨的確認(rèn)條件和分類三、存貨的范圍一、存貨的性質(zhì) 存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物資等，包括各類材料、商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品等。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第一節(jié) 存貨概述 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存貨的規(guī)定，存貨在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能加以確認(rèn)： (1)該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

2、； (2)該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。(一)存貨的確認(rèn)條件二、存貨的確認(rèn)條件和分類財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第一節(jié) 存貨概述 某個(gè)項(xiàng)目要確認(rèn)為存貨，首先要符合存貨的定義，在此前提下，應(yīng)當(dāng)符合上述存貨確認(rèn)的兩個(gè)條件。 1.按存貨的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(二)存貨分類財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第一節(jié) 存貨概述原材料在產(chǎn)品自制半成品產(chǎn)成品（商品）周轉(zhuǎn)材料存貨二、存貨的確認(rèn)條件和分類原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、備品備件、包裝材料、燃料等。包裝物、工具、管理用具、玻璃器皿、勞保用品、低值易耗品等。 2.按存貨的存放地點(diǎn)分類(二)存貨分類財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第一節(jié) 存貨概述庫存存貨在途存貨加工中存貨委托代銷存貨存貨二、存貨的確認(rèn)條件和

3、分類 3.按存貨的來源分類(二)存貨分類財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第一節(jié) 存貨概述外購存貨自制存貨接受捐贈(zèng)存貨投資者投入存貨盤盈的存貨存貨二、存貨的確認(rèn)條件和分類財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第一節(jié) 存貨概述三、存貨的范圍企業(yè)應(yīng)以所有權(quán)的歸屬來確定存貨范圍所有權(quán)的歸屬須注意的問題企業(yè)的存貨主要包括的內(nèi)容第二節(jié) 存貨入賬價(jià)值財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第二節(jié) 存貨入賬價(jià)值學(xué)習(xí)目標(biāo)一、外購存貨的入賬價(jià)值二、自制存貨的入賬價(jià)值財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第二節(jié) 存貨入賬價(jià)值買價(jià)運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)輸途中的合理損耗入庫前的挑選整理費(fèi)用稅金采購成本一、外購存貨的入賬價(jià)值包括采購過程中發(fā)生的一切直接和間接支出。包括采購過程中發(fā)生的一切直接和間接支出。買價(jià)運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)輸途中的合

4、理損耗入庫前的挑選整理費(fèi)用稅金采購成本包括采購過程中發(fā)生的一切直接和間接支出。 指供貨單位發(fā)票上所列明的貨款金額。一、外購存貨的入賬價(jià)值財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第二節(jié) 存貨入賬價(jià)值買價(jià)運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)輸途中的合理損耗入庫前的挑選整理費(fèi)用稅金采購成本 包括存貨運(yùn)到企業(yè)并驗(yàn)收入庫前所發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。 運(yùn)輸費(fèi)可根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)金額10的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以扣除。包括采購過程中發(fā)生的一切直接和間接支出。一、外購存貨的入賬價(jià)值財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第二節(jié) 存貨入賬價(jià)值買價(jià)運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)輸途中的合理損耗入庫前的挑選整理費(fèi)用稅金采購成本 包括挑選整理過程中的工、費(fèi)支出和必要的損耗，回收的下腳料價(jià)值應(yīng)從中扣除。包括

5、采購過程中發(fā)生的一切直接和間接支出。一、外購存貨的入賬價(jià)值財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第二節(jié) 存貨入賬價(jià)值買價(jià)運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)輸途中的合理損耗入庫前的挑選整理費(fèi)用稅金采購成本 包括進(jìn)口存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的關(guān)稅、消費(fèi)稅，未取得增值稅專用發(fā)票(或海關(guān)完稅證)的一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)采購材料支付的增值稅。包括采購過程中發(fā)生的一切直接和間接支出。一、外購存貨的入賬價(jià)值財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第二節(jié) 存貨入賬價(jià)值 為了簡化核算，采購人員差旅費(fèi)、專設(shè)采購機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)、市內(nèi)零星運(yùn)輸費(fèi)等，不列入采購成本，由管理費(fèi)用列支。包括采購過程中發(fā)生的一切直接和間接支出。一、外購存貨的入賬價(jià)值財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第二節(jié) 存貨入賬價(jià)值 企業(yè)自制存貨的入賬價(jià)值為其制

6、造成本。 包括在制造過程中發(fā)生的直接材料、直接人工、其他直接支出和制造費(fèi)用等。二、自制存貨的入賬價(jià)值財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第二節(jié) 存貨入賬價(jià)值三、委托加工存貨的入賬價(jià)值加工中耗用材料或半成品的實(shí)際成本加工費(fèi)用往返運(yùn)雜費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)負(fù)擔(dān)的有關(guān)稅金及附加入賬價(jià)值 不包括一般納稅企業(yè)支付取得專用發(fā)票的增值稅。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第二節(jié) 存貨入賬價(jià)值四、接受捐贈(zèng)存貨的入賬價(jià)值按以下規(guī)定確定： 捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)(如發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值。 捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)參照按同類或類似存貨的市場價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第

7、二節(jié) 存貨入賬價(jià)值五、投入存貨的入賬價(jià)值 投資者投入存貨的入賬價(jià)值為投資各方確認(rèn)的價(jià)值。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第二節(jié) 存貨入賬價(jià)值六、盤盈存貨的入賬價(jià)值 盤盈存貨的入賬價(jià)值為同類或類似存貨的市場價(jià)格。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第二節(jié) 存貨入賬價(jià)值不同來源方式下存貨入賬價(jià)值的確定 3 存貨取得方式入賬價(jià)值外購存貨購貨價(jià)格+附加成本（相關(guān)稅費(fèi)）自制存貨直接材料+直接人工+制造費(fèi)用委托外單位加工的存貨加工過程中耗用的原材料和半成品成本 +加工費(fèi)+相關(guān)稅費(fèi)投資者投入的存貨合同或協(xié)議價(jià)、評(píng)估價(jià)，但合同或協(xié)議約定不公允的除外 盤盈的存貨重置成本接受捐贈(zèng)的存貨發(fā)票單據(jù)價(jià)格+企業(yè)承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)（能取得相關(guān)單據(jù)的）；協(xié)議價(jià)或同類存

8、貨的市場價(jià)值（不能取得相關(guān)單據(jù)的）。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第二節(jié) 存貨入賬價(jià)值七、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法 (1)先進(jìn)先出法 (2)后進(jìn)先出法 (3)加權(quán)平均法 (4)移動(dòng)平均法 (5)個(gè)別計(jì)價(jià)法 (6)毛利率法財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第二節(jié) 存貨入賬價(jià)值 是假定先收到的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這種假定的成本流轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。 (1)先進(jìn)先出法 (2)后進(jìn)先出法 (3)加權(quán)平均法 (4)移動(dòng)平均法 (5)個(gè)別計(jì)價(jià)法 (6)毛利率法七、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第二節(jié) 存貨入賬價(jià)值2003年摘要入庫發(fā)出數(shù)量結(jié)存數(shù)量月日數(shù)量單價(jià)61期初結(jié)存2000(單價(jià)2.00元)7購入50002.2012發(fā)出

9、400015購入30002.4020發(fā)出200026發(fā)出3000表41 A材料收發(fā)資料表 【例1】某公司2003年6月份A材料的入庫、發(fā)出和結(jié)存的有關(guān)資料見表41。(1)先進(jìn)先出法財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第二節(jié) 存貨入賬價(jià)值表42 A材料明細(xì)賬(先進(jìn)先出法)2003年憑證摘要收入發(fā)出結(jié)存月日字號(hào)數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額61上月結(jié)存20002.0040007購入50002.201100020002.001500050002.2012略略發(fā)出20002.00840030002.20660020002.2015購入30002.40720030002.201380030002.4020發(fā)出20002

10、.20440010002.20940030002.4026發(fā)出10002.20700010002.40240020002.4030本月合計(jì)10002.402400 【例1】根據(jù)表41采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨成本，見表42。(1)先進(jìn)先出法財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第二節(jié) 存貨入賬價(jià)值 采用先進(jìn)先出法，期末存貨成本比較接近現(xiàn)行的市場價(jià)值。 優(yōu)點(diǎn)：使企業(yè)不能隨意挑選存貨單價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤。 缺點(diǎn)：計(jì)價(jià)工作比較繁瑣，而且當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價(jià)值；反之，會(huì)低估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價(jià)值。 (1)先進(jìn)先出法 (2)后進(jìn)先出法 (3)加權(quán)平均法 (4)移動(dòng)平均法 (5)個(gè)別計(jì)

11、價(jià)法 (6)毛利率法七、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第二節(jié) 存貨入賬價(jià)值 與先進(jìn)先出法相反，它是以后收進(jìn)的存貨先發(fā)出為假定前提，對(duì)發(fā)出存貨按最后收進(jìn)的單價(jià)進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。 (1)先進(jìn)先出法 (2)后進(jìn)先出法 (3)加權(quán)平均法 (4)移動(dòng)平均法 (5)個(gè)別計(jì)價(jià)法 (6)毛利率法七、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第二節(jié) 存貨入賬價(jià)值表43 A材料明細(xì)賬(后進(jìn)先出法)2003年憑證摘要收入發(fā)出結(jié)存月日字號(hào)數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額61上月結(jié)存20002.0040007購入50002.201100020002.001500050002.2012略略發(fā)出40002.208800200

12、02.00620010002.2015購入30002.40720020002.001340010002.2030002.4020發(fā)出20002.40480020002.00860010002.2010002.4026發(fā)出10002.40660010002.00200010002.2010002.0030本月合計(jì)80001820090002020010002.002000 【例2】仍以表41為例，采用后進(jìn)先出法計(jì)算其存貨成本，見表43。(2)后進(jìn)先出法財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第二節(jié) 存貨入賬價(jià)值 采用后進(jìn)先出法使發(fā)出存貨成本接近市價(jià)，而庫存存貨成本則偏離市價(jià)。 優(yōu)點(diǎn)：在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)期，使當(dāng)期發(fā)出存貨成本

13、升高，利潤降低，可以減少通貨膨脹對(duì)企業(yè)帶來的不利影響，符合會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性原則。 缺點(diǎn)：這種方法計(jì)算起來也比較繁瑣。 (1)先進(jìn)先出法 (2)后進(jìn)先出法 (3)加權(quán)平均法 (4)移動(dòng)平均法 (5)個(gè)別計(jì)價(jià)法 (6)毛利率法七、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第二節(jié) 存貨入賬價(jià)值 也叫全月一次加權(quán)平均法，指以本月收入全部存貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月收入全部存貨成本加月初存貨成本的和，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出成本和庫存成本的方法。 (1)先進(jìn)先出法 (2)后進(jìn)先出法 (3)加權(quán)平均法 (4)移動(dòng)平均法 (5)個(gè)別計(jì)價(jià)法 (6)毛利率法七、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第

14、三章第二節(jié) 存貨入賬價(jià)值 月初結(jié)存存貨的實(shí)際成本+本月收入存貨的實(shí)際成本 月初存貨結(jié)存數(shù)量+本月收入存貨數(shù)量加權(quán)平均單價(jià)= (1)先進(jìn)先出法 (2)后進(jìn)先出法 (3)加權(quán)平均法 (4)移動(dòng)平均法 (5)個(gè)別計(jì)價(jià)法 (6)毛利率法七、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第二節(jié) 存貨入賬價(jià)值本月發(fā)出存貨成本本月發(fā)出存貨數(shù)量加權(quán)平均單價(jià)月末結(jié)存存貨成本月末庫存存貨數(shù)量加權(quán)平均單價(jià) 或月初結(jié)存存貨實(shí)際成本本月收入 存貨實(shí)際成本本月發(fā)出存貨實(shí)際成本 (1)先進(jìn)先出法 (2)后進(jìn)先出法 (3)加權(quán)平均法 (4)移動(dòng)平均法 (5)個(gè)別計(jì)價(jià)法 (6)毛利率法七、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第二節(jié) 存貨入賬價(jià)值

15、表44 A材料明細(xì)賬(加權(quán)平均法)2003年憑證摘要收入發(fā)出結(jié)存月日字號(hào)數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額61上月結(jié)存20002.0040007購入50002.2011000700012略略發(fā)出4000300015購入30002.407200600020發(fā)出2000400026發(fā)出300010002.22222030本月合計(jì)80001820090002.221998010002.222220 【例3】仍以表41為例，采用加權(quán)平均法計(jì)算存貨成本見表44。(3)加權(quán)平均法財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第二節(jié) 存貨入賬價(jià)值 【例3】仍以表41為例，采用加權(quán)平均法計(jì)算存貨成本見表44。 加權(quán)平均單價(jià) (400018

16、200)(20008000) 2.22(元) 本月發(fā)出存貨成本 90002.2219980(元) 月末結(jié)存存貨成本 10002.22 或40001820019980 2220(元)(3)加權(quán)平均法財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第二節(jié) 存貨入賬價(jià)值 優(yōu)點(diǎn)：采用加權(quán)平均法，考慮了不同批次進(jìn)貨的數(shù)量及單價(jià)，計(jì)算結(jié)果比較均衡；存貨加權(quán)平均單價(jià)于期末一次計(jì)算，平時(shí)只記發(fā)出存貨數(shù)量，不記發(fā)出存貨單價(jià)和金額，可以減少日常核算工作量。 缺點(diǎn)：但這種方法平時(shí)無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)和金額，不利于加強(qiáng)對(duì)存貨的日常管理。 (1)先進(jìn)先出法 (2)后進(jìn)先出法 (3)加權(quán)平均法 (4)移動(dòng)平均法 (5)個(gè)別計(jì)價(jià)法 (6)毛利

17、率法七、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第二節(jié) 存貨入賬價(jià)值 亦稱移動(dòng)加權(quán)平均法，指本次收貨的成本加原有庫存的成本，除以本次收貨數(shù)量加原有存貨數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，并對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。 移動(dòng)平均法與加權(quán)平均法的計(jì)算原理基本相同，不同的是加權(quán)平均法一個(gè)月計(jì)算一次單位成本，而移動(dòng)平均法每收進(jìn)一次存貨，就計(jì)算一次單位成本。 (1)先進(jìn)先出法 (2)后進(jìn)先出法 (3)加權(quán)平均法 (4)移動(dòng)平均法 (5)個(gè)別計(jì)價(jià)法 (6)毛利率法七、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第二節(jié) 存貨入賬價(jià)值 (1)先進(jìn)先出法 (2)后進(jìn)先出法 (3)加權(quán)平均法 (4)移動(dòng)平均法 (5)個(gè)別計(jì)價(jià)法 (6)毛利

18、率法本批發(fā)出存貨成本本批發(fā)出存貨數(shù)量存貨當(dāng)前移動(dòng)平均單價(jià)=本次收入前結(jié)存存貨成本本次收入存貨成本本本次收入前結(jié)存存貨數(shù)量本次收入存貨數(shù)量移動(dòng)平均單價(jià) 在移動(dòng)平均單價(jià)除不盡的情況下，為了保證賬簿記錄的對(duì)應(yīng)性及完整性，便于核查賬面數(shù)額，應(yīng)先確定結(jié)存存貨成本，然后按本次發(fā)出前余額減去結(jié)存存貨成本的方法計(jì)算發(fā)出存貨成本。七、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第二節(jié) 存貨入賬價(jià)值表45 A材料明細(xì)賬(移動(dòng)平均法)2003年憑證摘要收入發(fā)出結(jié)存月日字號(hào)數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額61上月結(jié)存20002.0040007購入50002.201100070002.141500012略略發(fā)出40002.14

19、858030002.14642015購入30002.40720060002.271362020發(fā)出20002.27454040002.27908026發(fā)出30002.27681010002.27222030本月合計(jì)80001820090002.221993010002.272220 【例4】仍以表4-1為例，采用移動(dòng)平均法計(jì)算存貨成本，見表4-5。(4)移動(dòng)平均法財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第二節(jié) 存貨入賬價(jià)值(4)移動(dòng)平均法 6月7日發(fā)出A材料移動(dòng)平均單價(jià)計(jì)算如下(保留小數(shù)點(diǎn)后兩位)：A材料移動(dòng)平均單價(jià) (400011000) (20005000) 2.14(元) 6月12日發(fā)出存貨成本計(jì)算如下：結(jié)存存貨

20、成本 30002.146420(元)發(fā)出存貨成本 1500064208580(元) 【例4】仍以表4-1為例，采用移動(dòng)平均法計(jì)算存貨成本，見表4-5。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第二節(jié) 存貨入賬價(jià)值 優(yōu)點(diǎn)：采用移動(dòng)平均法，能夠隨時(shí)反映發(fā)出存貨和庫存存貨的成本，有利于存貨的日常管理，而且計(jì)算的發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。 缺點(diǎn)：由于每收進(jìn)一次都要計(jì)算一次平均單價(jià)，因而計(jì)算工作量較大，對(duì)收發(fā)貨頻繁的企業(yè)不適用。 (1)先進(jìn)先出法 (2)后進(jìn)先出法 (3)加權(quán)平均法 (4)移動(dòng)平均法 (5)個(gè)別計(jì)價(jià)法 (6)毛利率法七、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第二節(jié) 存貨入賬價(jià)值 又稱個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法或分批實(shí)際法

21、，是通過逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。 (1)先進(jìn)先出法 (2)后進(jìn)先出法 (3)加權(quán)平均法 (4)移動(dòng)平均法 (5)個(gè)別計(jì)價(jià)法 (6)毛利率法七、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第二節(jié) 存貨入賬價(jià)值 (1)先進(jìn)先出法 (2)后進(jìn)先出法 (3)加權(quán)平均法 (4)移動(dòng)平均法 (5)個(gè)別計(jì)價(jià)法 (6)毛利率法每批(次)存貨發(fā)出成本該批(次)存貨發(fā)出數(shù)量該批(次)存貨 收入時(shí)的實(shí)際單位成本七、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第二節(jié) 存貨入賬價(jià)值 【例5】仍以表41為例。經(jīng)具體辨認(rèn)，6月12日發(fā)出存貨4

22、000件中，有1000件為期初存貨，3000件為7日購進(jìn)存貨；20日發(fā)出存貨2000件為7日購進(jìn)存貨；26日發(fā)出存貨3000件為15日購進(jìn)存貨。(4)移動(dòng)平均法本月發(fā)出存貨成本 10002.0030002.202000 2.2030002.40 20200(元)本月結(jié)存存貨成本 10002.002000(元)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第二節(jié) 存貨入賬價(jià)值 優(yōu)點(diǎn)：采用這種方法，計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末存貨的成本比較準(zhǔn)確、合理。 缺點(diǎn)：在具體操作中，必須對(duì)存貨的收、發(fā)、存逐批認(rèn)定，因而工作量大，難度也大。 (1)先進(jìn)先出法 (2)后進(jìn)先出法 (3)加權(quán)平均法 (4)移動(dòng)平均法 (5)個(gè)別計(jì)價(jià)法 (6)毛利率法七

23、、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第二節(jié) 存貨入賬價(jià)值 采用該法要求具備必要的條件：一是存貨必須是可以辨別認(rèn)定的；二是必須要有詳細(xì)的記錄，以掌握每種(批)存貨收、發(fā)、存的具體情況。 適用范圍：個(gè)別計(jì)價(jià)法適用于容易識(shí)別、存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高的存貨計(jì)價(jià)，如房產(chǎn)、船舶、重型設(shè)備、珠寶等貴重物品。 (1)先進(jìn)先出法 (2)后進(jìn)先出法 (3)加權(quán)平均法 (4)移動(dòng)平均法 (5)個(gè)別計(jì)價(jià)法 (6)毛利率法七、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第二節(jié) 存貨入賬價(jià)值 (1)先進(jìn)先出法 (2)后進(jìn)先出法 (3)加權(quán)平均法 (4)移動(dòng)平均法 (5)個(gè)別計(jì)價(jià)法 (6)毛利率法 毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以

24、上期實(shí)際(或本期計(jì)劃)毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的方法。該法適用于商業(yè)批發(fā)企業(yè)。七、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第二節(jié) 存貨入賬價(jià)值 (1)先進(jìn)先出法 (2)后進(jìn)先出法 (3)加權(quán)平均法 (4)移動(dòng)平均法 (5)個(gè)別計(jì)價(jià)法 (6)毛利率法毛利率銷售毛利銷售凈額100銷售毛利銷售凈額毛利率銷售成本銷售凈額銷售毛利期末存貨成本期初存貨成本本期收入存貨成本 本期銷售成本本期非銷售付出存貨成本七、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第二節(jié) 存貨入賬價(jià)值 【例6】某批發(fā)公司月初百貨類存貨200 000元，本月購貨400 000元，本月商品銷售收入凈額440 000元，上

25、季度該類商品毛利率為25。計(jì)算本月已銷售存貨和月末存貨的成本。(6)毛利率法銷售毛利44000025110000(元)銷售成本440000110000 330000(元)期末存貨成本 200000400000330000 270000(元)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第二節(jié) 存貨入賬價(jià)值 由于毛利率本身是估計(jì)的，且通常按存貨大類計(jì)算，所以手續(xù)最簡化，但計(jì)算結(jié)果往往不準(zhǔn)確。因此，采用毛利率法一般只能在季度前兩個(gè)月使用，到季度的第三個(gè)月，必須改用上述其他方法進(jìn)行調(diào)整，以保證會(huì)計(jì)核算的正確性。 (1)先進(jìn)先出法 (2)后進(jìn)先出法 (3)加權(quán)平均法 (4)移動(dòng)平均法 (5)個(gè)別計(jì)價(jià)法 (6)毛利率法七、存貨發(fā)出的計(jì)

26、價(jià)方法財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第二節(jié) 存貨入賬價(jià)值第三節(jié) 原材料一、原材料收發(fā)業(yè)務(wù)的憑證二、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)三、原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第三節(jié) 原材料一、原材料收發(fā)業(yè)務(wù)的憑證按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類原材料原料及主要材料輔助材料外購半成品修理用配件包裝材料燃料財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第三節(jié) 原材料(一)原材料收入的憑證一、原材料收發(fā)業(yè)務(wù)的憑證收入原材料的主要來源有外部購入自制半成品委托外部加工等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第三節(jié) 原材料(一)原材料收入的憑證 不同來源的原材料辦理入庫手續(xù)采用的收入憑證也不同。一、原材料收發(fā)業(yè)務(wù)的憑證收入原材料的憑證主要有兩個(gè)方面貨款結(jié)算憑證原材料入庫憑證 如收料單、交庫單、退料單等。 如銀

27、行結(jié)算憑證、發(fā)票、運(yùn)雜費(fèi)單據(jù)等。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第三節(jié) 原材料 1.收料單一、原材料收發(fā)業(yè)務(wù)的憑證(一)原材料收入的憑證 企業(yè)外購材料一般采用“收料單”辦理入庫手續(xù)。 “收料單”一般一式三聯(lián)，一聯(lián)送供應(yīng)部門，據(jù)以檢查供貨合同履行情況；一聯(lián)交會(huì)計(jì)部門，據(jù)以記賬；一聯(lián)留在倉庫，據(jù)以進(jìn)行材料明細(xì)核算。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第三節(jié) 原材料一、原材料收發(fā)業(yè)務(wù)的憑證(一)原材料收入的憑證表4-6 收料單 供貨單位名稱：某工廠 編 號(hào)：0861 訂貨合同編號(hào)：0028 收料類別：原材料 發(fā)票號(hào)碼：007518 材料倉庫：1號(hào)倉庫 2003年6月30日記賬：倉庫保管員： 收料人：材料編號(hào)材料名稱規(guī)格計(jì)量單位數(shù)量實(shí)際成本

28、計(jì)劃成本備注應(yīng)收實(shí)收買價(jià)運(yùn)雜費(fèi)其他合計(jì)單位成本單位成本金額0125甲材料千克8000800015200400156001.952.0016000 1.收料單財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第三節(jié) 原材料 2.材料交庫單一、原材料收發(fā)業(yè)務(wù)的憑證(一)原材料收入的憑證 企業(yè)生產(chǎn)過程中收回的殘料、廢料和自制加工完成的材料，一般由交料部門填制“材料交庫單”，辦理入庫手續(xù)。 “材料交庫單”一般一式三聯(lián)，隨同材料送交材料倉庫，倉庫保管員簽收后，一聯(lián)留存?zhèn)}庫據(jù)以登記庫存材料明細(xì)賬；一聯(lián)退給交料部門留存?zhèn)洳?；一?lián)交財(cái)會(huì)部門據(jù)以進(jìn)行材料收入的核算。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第三節(jié) 原材料一、原材料收發(fā)業(yè)務(wù)的憑證(一)原材料收入的憑證表4-7

29、 材料交庫單交料單位：一車間 憑證編號(hào)：011 交庫原因：自制完成 收料類別：輔助材料 材料倉庫：1號(hào)倉庫 2003年6月30日記賬：收料人： 交料人：實(shí)收交庫備注金額單位成本數(shù)量計(jì)量單位規(guī)格名稱材料編號(hào) 2.材料交庫單財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第三節(jié) 原材料 3.委托加工物資收料單一、原材料收發(fā)業(yè)務(wù)的憑證(一)原材料收入的憑證 企業(yè)生產(chǎn)過程中收回的殘料、廢料和自制加工完成的材料，一般由交料部門填制“材料交庫單”，辦理入庫手續(xù)。 “材料交庫單”一般一式三聯(lián)，隨同材料送交材料倉庫，倉庫保管員簽收后，一聯(lián)留存?zhèn)}庫據(jù)以登記庫存材料明細(xì)賬；一聯(lián)退給交料部門留存?zhèn)洳?；一?lián)交財(cái)會(huì)部門據(jù)以進(jìn)行材料收入的核算。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第

30、三章第三節(jié) 原材料 3.委托加工物資收料單一、原材料收發(fā)業(yè)務(wù)的憑證(一)原材料收入的憑證加工完成收回材料耗用材料運(yùn)雜費(fèi)加工費(fèi)實(shí)際成本材料編號(hào)材料名稱及規(guī)格計(jì)量單位數(shù)量計(jì)劃單位成本金額材料名稱及規(guī)格數(shù)量(千克)計(jì)劃成本成本差異應(yīng)收實(shí)收025B材料件20020030.306060CC材料2000500050958556000備注表4-8 委托加工物資收料單 收料類別：原材料 憑證編號(hào)：24 加工單位：宏達(dá)工廠合同編號(hào)：00435 2003年6月30日 材料倉庫：3號(hào)倉庫 記賬：收料人： 交料人：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第三節(jié) 原材料 企業(yè)發(fā)出原材料，不論是車間或管理部門領(lǐng)用，還是對(duì)外銷售或委托其他單位加工等

31、，都要由企業(yè)的有關(guān)部門、車間辦理領(lǐng)料手續(xù)，填制必要的發(fā)出憑證，并經(jīng)有關(guān)人員審核簽證。只有經(jīng)過審核簽證的、合法的發(fā)出憑證，才能作為材料發(fā)出的核算依據(jù)。一、原材料收發(fā)業(yè)務(wù)的憑證(二)原材料發(fā)出的憑證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第三節(jié) 原材料 1.領(lǐng)料單一、原材料收發(fā)業(yè)務(wù)的憑證 領(lǐng)料單是由領(lǐng)料車間、部門按用途分別填制的一次性有效的領(lǐng)料憑證。 領(lǐng)料單，一般采用一料一單制，一式三聯(lián)，其中一聯(lián)留領(lǐng)料單位備查，一聯(lián)由倉庫發(fā)料后作為登記材料明細(xì)賬或材料卡片的依據(jù)，一聯(lián)由倉庫送財(cái)會(huì)部門據(jù)以記賬。 適用范圍：適用于零星的和沒有材料消耗定額或不經(jīng)常用的各種材料。(二)原材料發(fā)出的憑證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第三節(jié) 原材料一、原材料收發(fā)業(yè)務(wù)

32、的憑證表4-9 領(lǐng)料單 領(lǐng)料單位：第一車間 憑證編號(hào)：8645 材料用途：101產(chǎn)品耗用 材料倉庫：2號(hào)倉庫 2003年6月30日記賬： 發(fā)料： 領(lǐng)料主管： 領(lǐng)料人：材料編號(hào)材料名稱材料類別材料規(guī)格數(shù)量材料成本請(qǐng)領(lǐng)實(shí)發(fā)單位成本金額0248鋼材方鋼30MM100010004.004000合計(jì)4000(二)原材料發(fā)出的憑證 1.領(lǐng)料單財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第三節(jié) 原材料 2.限額領(lǐng)料單一、原材料收發(fā)業(yè)務(wù)的憑證 限額領(lǐng)料單是一種多次使用有效的累計(jì)領(lǐng)料憑證，只要在有效期(一般為一個(gè)月)限額內(nèi)的領(lǐng)料，可以連續(xù)使用。 適用范圍：適用于經(jīng)常領(lǐng)用，并規(guī)定有領(lǐng)用限額的材料領(lǐng)發(fā)業(yè)務(wù)。 作用：實(shí)行限額領(lǐng)料制度，使用限額領(lǐng)料

33、單，可以加強(qiáng)材料定額的管理，有利于節(jié)約使用材料，降低材料費(fèi)用，及時(shí)反映材料節(jié)約和超支的原因，同時(shí)簡化核算手續(xù)。(二)原材料發(fā)出的憑證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第三節(jié) 原材料一、原材料收發(fā)業(yè)務(wù)的憑證 限額領(lǐng)料單通常是由生產(chǎn)計(jì)劃部門會(huì)同供應(yīng)部門，根據(jù)各車間的生產(chǎn)任務(wù)和材料消耗定額來填制的。 限額領(lǐng)料單一般按每種材料、每一用途分別填制，一式兩聯(lián)，一聯(lián)交領(lǐng)料部門據(jù)以領(lǐng)料，一聯(lián)交倉庫據(jù)以備料、發(fā)料。每次領(lǐng)發(fā)料時(shí)，倉庫應(yīng)認(rèn)真審查，請(qǐng)領(lǐng)數(shù)量如未超過限額，應(yīng)予發(fā)料。發(fā)料后在兩聯(lián)內(nèi)同時(shí)填寫實(shí)發(fā)數(shù)，算出限額結(jié)余，并由發(fā)料人和領(lǐng)料人同時(shí)簽章，月末結(jié)出實(shí)發(fā)數(shù)量和金額交財(cái)會(huì)部門據(jù)以記賬。(二)原材料發(fā)出的憑證 2.限額領(lǐng)料單財(cái)務(wù)會(huì)

34、計(jì)第三章第三節(jié) 原材料一、原材料收發(fā)業(yè)務(wù)的憑證表4-10 限額領(lǐng)料單領(lǐng)料單位：一車間 憑證編號(hào)：領(lǐng)料用途：自制完成 2003年6月 發(fā)料倉庫： 供應(yīng)部門負(fù)責(zé)人：生產(chǎn)計(jì)劃部門人： 倉庫負(fù)責(zé)人：材料類別材料編號(hào)材料名稱計(jì)量單位全月領(lǐng)用限額全月實(shí)發(fā)數(shù)額單價(jià)金額備注原材料0125甲材料千克20000190001.9537050日期請(qǐng)領(lǐng)實(shí)發(fā)扣除代用退庫數(shù)量領(lǐng)料單位負(fù)責(zé)人簽章數(shù)量發(fā)料人簽章領(lǐng)料人簽章數(shù)量領(lǐng)料單編號(hào)數(shù)量退料單編號(hào)限額結(jié)余22000200018000合計(jì)19000190001000(二)原材料發(fā)出的憑證 2.限額領(lǐng)料單財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第三節(jié) 原材料 3.領(lǐng)料登記簿一、原材料收發(fā)業(yè)務(wù)的憑證 領(lǐng)料登

35、記簿是一種月份內(nèi)多次使用的累計(jì)領(lǐng)發(fā)料憑證。 與限額領(lǐng)料單的不同：它沒有材料消耗定額，是根據(jù)領(lǐng)料部門負(fù)責(zé)人在領(lǐng)料登記簿上填列的數(shù)量分次領(lǐng)用。 適用范圍：對(duì)于經(jīng)常領(lǐng)用的材料，可以在表內(nèi)連續(xù)登記其領(lǐng)用數(shù)量，減少大量的日常領(lǐng)料單的填制工作，便于月終對(duì)材料耗用數(shù)量進(jìn)行匯總。(二)原材料發(fā)出的憑證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第三節(jié) 原材料一、原材料收發(fā)業(yè)務(wù)的憑證 領(lǐng)料登記簿一料一簿，由領(lǐng)料單位或部門按月開設(shè)，一式三聯(lián)，平時(shí)存于倉庫。 領(lǐng)用時(shí)，由領(lǐng)料人向倉庫提出請(qǐng)領(lǐng)數(shù)量，倉庫在領(lǐng)料登記簿上“領(lǐng)料數(shù)量”的范圍內(nèi)發(fā)放，并由領(lǐng)料人在登記簿上簽收；月終匯總后，一聯(lián)留存?zhèn)}庫、另兩聯(lián)分別交會(huì)計(jì)部門和領(lǐng)料單位。(二)原材料發(fā)出的憑證

36、3.領(lǐng)料登記簿財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第三節(jié) 原材料一、原材料收發(fā)業(yè)務(wù)的憑證表4-11 領(lǐng)料登記簿 材料類別： 領(lǐng)料部門： 材料名稱： 發(fā)料倉庫： 材料規(guī)格： 計(jì)量單位： 2003年6月日期領(lǐng)用數(shù)量發(fā)料人領(lǐng)料人備注當(dāng)日累計(jì)51010 153040 3060100 材料單價(jià)2.50金額合計(jì)250(二)原材料發(fā)出的憑證 3.領(lǐng)料登記簿財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第三節(jié) 原材料 4.委托加工物資發(fā)料單一、原材料收發(fā)業(yè)務(wù)的憑證 企業(yè)將材料發(fā)出委托外單位加工時(shí)，一般由供應(yīng)部門根據(jù)合同填制委托加工物資發(fā)料單。 委托加工物資發(fā)料單一式三聯(lián)，一聯(lián)送財(cái)會(huì)部門據(jù)以記賬，一聯(lián)送倉庫據(jù)以發(fā)料，一聯(lián)隨同加工物資交加工單位。(二)原材料發(fā)出的憑

37、證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第三節(jié) 原材料一、原材料收發(fā)業(yè)務(wù)的憑證表4-12 委托加工物資發(fā)料單 收料類別：原材料 憑證編號(hào)：30 加工單位：宏達(dá)工廠 加工材料名稱：B材料 合同編號(hào)：00435 2003年6月30日 材料倉庫：2號(hào)倉庫 記賬：收料人： 交料人：材料編號(hào)材料名稱及規(guī)格計(jì)量單位數(shù)量計(jì)劃單位成本金額材料成本差異C材料千克20002.50500050備注 4.委托加工物資發(fā)料單(二)原材料發(fā)出的憑證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第三節(jié) 原材料二、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià) 原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，是指每種材料的采購、收發(fā)和結(jié)存，不論是總分類核算，還是明細(xì)分類核算，都按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第三節(jié) 原材料二、原材料

38、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)(一)賬戶設(shè)置 原材料收入的實(shí) 際成本發(fā)出的實(shí)際成本庫存材料實(shí)際成本 該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)庫存的各種原材料的實(shí)際成本，按照原材料的保管地點(diǎn)(倉庫)，材料類別、品種和規(guī)格設(shè)置原材料明細(xì)賬(或原材料卡片)，進(jìn)行明細(xì)分類核算。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第三節(jié) 原材料二、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)(一)賬戶設(shè)置 該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)已經(jīng)付款或已開出承兌商業(yè)匯票但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的各種物資的實(shí)際成本，按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)分類核算。 在途物資尚未驗(yàn)收入庫的實(shí)際成本驗(yàn)收入庫物資的實(shí)際成本在途物資實(shí)際成本財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第三節(jié) 原材料 (1)已支付貨款(或已開出商業(yè)匯票)并同時(shí)

39、收料(二)原材料收入的賬務(wù)處理二、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià) 1.外購原材料銀行存款其他貨幣資金應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)交稅費(fèi) 原材料財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第三節(jié) 原材料 根據(jù)銀行結(jié)算憑證、發(fā)票賬單和收料單等憑證： 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：銀行存款 其他貨幣資金 應(yīng)付票據(jù)(二)原材料收入的賬務(wù)處理二、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià) 1.外購原材料 (1)已支付貨款(或已開出商業(yè)匯票)并同時(shí)收料財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第三節(jié) 原材料(二)原材料收入的賬務(wù)處理二、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià) 【例8】向市內(nèi)江城工廠購進(jìn)甲材料一批，買價(jià)14900元，增值稅款2533元，款項(xiàng)開出轉(zhuǎn)賬支票付訖。另以現(xiàn)金支付運(yùn)雜費(fèi)100元，材料已運(yùn)回

40、驗(yàn)收入庫。借：原材料甲材料 15000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 2533 貸：銀行存款 17433 現(xiàn)金 100 1.外購原材料 (1)已支付貨款(或已開出商業(yè)匯票)并同時(shí)收料財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第三節(jié) 原材料 (2)付款(或開出商業(yè)匯票)在先，收料在后先付款時(shí)： 借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：銀行存款 其他貨幣資金 應(yīng)付票據(jù)待材料驗(yàn)收入庫后： 借：原材料 貸：在途物資(二)原材料收入的賬務(wù)處理二、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià) 1.外購原材料財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第三節(jié) 原材料 (2)付款(或開出商業(yè)匯票)在先，收料在后(二)原材料收入的賬務(wù)處理二、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià) 1.外購原材料

41、【例9】收到銀行轉(zhuǎn)來的托收承付結(jié)算憑證承付支款通知以及發(fā)票、代墊運(yùn)費(fèi)單據(jù)等，向長江工廠購進(jìn)乙材料一批，買價(jià)20000元，增值稅款3400元，供貨單位代墊運(yùn)費(fèi)400元。經(jīng)審核無誤，到期承付。借：在途物資長江工廠 20400 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3400 貸：銀行存款 23800財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第三節(jié) 原材料(二)原材料收入的賬務(wù)處理二、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià) 【例10】收到倉庫送來的收料單，長江工廠乙材料運(yùn)到驗(yàn)收入庫。借：原材料乙材料 20400 貸：在途物資長江工廠 20400 1.外購原材料 (2)付款(或開出商業(yè)匯票)在先，收料在后財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第三節(jié) 原材料 (3)收料在先，付款

42、(或開出商業(yè)匯票)在后 材料已到，發(fā)票賬單也已收到，但由于企業(yè)貨幣資金不足或其他原因而暫未付款： 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：應(yīng)付賬款 以后付款時(shí)： 借：應(yīng)付賬款光明工廠 貸：銀行存款(二)原材料收入的賬務(wù)處理二、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià) 1.外購原材料財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第三節(jié) 原材料(二)原材料收入的賬務(wù)處理二、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià) 【例11】向異地光明工廠購丙材料一批，買價(jià)15000元，增值稅款2550元，丙材料驗(yàn)收入庫，貨款暫未支付。借：原材料丙材料 15000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 2550 貸：應(yīng)付賬款光明工廠 17550以后付款時(shí)：借：應(yīng)付賬款光明工廠 175

43、50 貸：銀行存款 17550 1.外購原材料 (3)收料在先，付款(或開出商業(yè)匯票)在后 材料已到，發(fā)票賬單也已收到，但由于企業(yè)貨幣資金不足或其他原因而暫未付款：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第三節(jié) 原材料 材料已收到，發(fā)票賬單未到，因而貨款暫未支付： 平時(shí)只進(jìn)行有關(guān)材料的明細(xì)核算，暫不進(jìn)行原材料的總分類核算，等到發(fā)票賬單到達(dá)并付款后，再進(jìn)行有關(guān)賬務(wù)處理。(二)原材料收入的賬務(wù)處理二、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià) 1.外購原材料 (3)收料在先，付款(或開出商業(yè)匯票)在后財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第三節(jié) 原材料 如果至月末發(fā)票賬單等仍未收到： 月末暫估入賬： 借：原材料(合同價(jià)格或計(jì)劃價(jià)格) 貸：應(yīng)付賬款(合同價(jià)格或計(jì)劃價(jià)格)

44、 下月初用紅字予以沖銷： 借：原材料(合同價(jià)格或計(jì)劃價(jià)格)(紅字) 貸：應(yīng)付賬款(合同價(jià)格或計(jì)劃價(jià)格)(紅字) 待下月收到發(fā)票賬單付款或開出承兌商業(yè)匯票后： 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：應(yīng)付賬款(二)原材料收入的賬務(wù)處理二、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià) 1.外購原材料 (3)收料在先，付款(或開出商業(yè)匯票)在后 材料已收到，發(fā)票賬單未到，因而貨款暫未支付：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第三節(jié) 原材料(二)原材料收入的賬務(wù)處理二、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià) 【例12】向長城工廠購進(jìn)丁材料一批，材料已驗(yàn)收入庫，月終結(jié)算憑證等單證仍未收到，按計(jì)劃成本15000元暫估入賬。 借：原材料丁材料 15000 貸：應(yīng)

45、付賬款長城工廠 15000 次月初，紅字沖銷上月末所編制的會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料丁材料 15000 貸：應(yīng)付賬款長城工廠 15000 1.外購原材料 (3)收料在先，付款(或開出商業(yè)匯票)在后 材料已收到，發(fā)票賬單未到，因而貨款暫未支付：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第三節(jié) 原材料(二)原材料收入的賬務(wù)處理二、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià) 【例12】次月，收到發(fā)票賬單，向長城工廠購進(jìn)丁材料買價(jià)14000元，增值稅款2380元，供貨單位代墊付運(yùn)費(fèi)560元。經(jīng)審核無誤，款項(xiàng)以銀行匯票支付。借：原材料丁材料 14560 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 2380 貸：其他貨幣資金銀行匯票存款 16940 1.外購原材料 (3

46、)收料在先，付款(或開出商業(yè)匯票)在后 材料已收到，發(fā)票賬單未到，因而貨款暫未支付：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第三節(jié) 原材料 (4)原材料短缺或毀損 (二)原材料收入的賬務(wù)處理二、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià) 1.外購原材料 屬于運(yùn)輸途中的合理損耗，應(yīng)當(dāng)計(jì)入材料采購成本，不必另作賬務(wù)處理。 屬于供貨單位責(zé)任事故造成的短缺，在貨款尚未支付的情況下，應(yīng)按短缺的數(shù)量和發(fā)票單價(jià)計(jì)算拒付金額(如有代墊運(yùn)雜費(fèi)，也應(yīng)按比例分配拒付)填寫拒付理由書，向銀行辦理拒付手續(xù)；在貨款已經(jīng)支付，并已記入“在途物資”賬戶的情況下，當(dāng)材料運(yùn)達(dá)企業(yè)驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)生短缺或毀損時(shí)，則應(yīng)填制“賠償請(qǐng)求單”，向供貨單位索賠，通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算。財(cái)務(wù)

47、會(huì)計(jì)第三章第三節(jié) 原材料(二)原材料收入的賬務(wù)處理二、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià) 屬于運(yùn)輸部門的責(zé)任造成的短缺或毀損，應(yīng)向運(yùn)輸部門索賠，賠償款通過“其他應(yīng)收款”賬戶核算。 屬于運(yùn)輸途中發(fā)生的非常損失和尚待查明原因的途中損耗，查明原因前，先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，待查明原因按批準(zhǔn)意見再分別處理。 (4)原材料短缺或毀損 1.外購原材料財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第三節(jié) 原材料(二)原材料收入的賬務(wù)處理二、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià) 【例13】向武漢鋼鐵廠購進(jìn)圓鋼10噸，每噸買價(jià)2000元，計(jì)20000元，增值稅款3400元，代墊運(yùn)雜費(fèi)200元。材料驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)短少2噸。 如果短缺2噸在貨款承付期內(nèi)，填制部分拒絕承付

48、理由書，通知銀行拒付貨款。當(dāng)銀行同意拒付，退回“部分拒絕承付理由書”回單時(shí)：借：原材料圓鋼 16160 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 2720 貸：銀行存款 18880 1.外購原材料 (4)原材料短缺或毀損 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第三節(jié) 原材料(二)原材料收入的賬務(wù)處理二、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià) 如果短缺2噸圓鋼的貨款已經(jīng)承付，屬于供貨單位責(zé)任事故。借：原材料圓鋼 16160 應(yīng)付賬款武漢鋼鐵廠 4040 貸：在途物資武漢鋼鐵廠 20200 1.外購原材料 【例13】向武漢鋼鐵廠購進(jìn)圓鋼10噸，每噸買價(jià)2000元，計(jì)20000元，增值稅款3400元，代墊運(yùn)雜費(fèi)200元。材料驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)短少2噸。

49、(4)原材料短缺或毀損 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第三節(jié) 原材料(二)原材料收入的賬務(wù)處理二、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià) 如果短缺2噸圓鋼的貨款已經(jīng)承付，屬于供貨單位責(zé)任事故。若收到武漢鋼鐵廠補(bǔ)發(fā)材料驗(yàn)收入庫：借：原材料圓鋼 4040 貸：應(yīng)付賬款武漢鋼鐵廠 4040 1.外購原材料 【例13】向武漢鋼鐵廠購進(jìn)圓鋼10噸，每噸買價(jià)2000元，計(jì)20000元，增值稅款3400元，代墊運(yùn)雜費(fèi)200元。材料驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)短少2噸。 (4)原材料短缺或毀損 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第三節(jié) 原材料(二)原材料收入的賬務(wù)處理二、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià) 如果短缺2噸圓鋼的貨款已經(jīng)承付，屬于供貨單位責(zé)任事故。若收到武漢鋼鐵廠退回價(jià)款：借：

50、銀行存款 4720 貸：應(yīng)付賬款武漢市鋼鐵廠 4040 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 680 1.外購原材料 【例13】向武漢鋼鐵廠購進(jìn)圓鋼10噸，每噸買價(jià)2000元，計(jì)20000元，增值稅款3400元，代墊運(yùn)雜費(fèi)200元。材料驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)短少2噸。 (4)原材料短缺或毀損 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第三節(jié) 原材料(二)原材料收入的賬務(wù)處理二、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià) 如果短缺2噸圓鋼屬運(yùn)輸途中丟失，應(yīng)由運(yùn)輸部門賠償。借：原材料圓鋼 16160 其他應(yīng)收款運(yùn)輸部門 4720 貸：在途物資武漢鋼鐵廠 20200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 680 1.外購原材料 【例13】向武漢鋼鐵廠購進(jìn)圓鋼1

51、0噸，每噸買價(jià)2000元，計(jì)20000元，增值稅款3400元，代墊運(yùn)雜費(fèi)200元。材料驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)短少2噸。 (4)原材料短缺或毀損 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第三節(jié) 原材料(二)原材料收入的賬務(wù)處理二、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià) 如果短缺2噸圓鋼屬運(yùn)輸途中意外事故造成，在批準(zhǔn)處理之前：借：原材料圓鋼 16160 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 4720 貸：在途物資武漢鋼鐵廠 20200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 680 1.外購原材料 【例13】向武漢鋼鐵廠購進(jìn)圓鋼10噸，每噸買價(jià)2000元，計(jì)20000元，增值稅款3400元，代墊運(yùn)雜費(fèi)200元。材料驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)短少2噸。 (4)原材料短缺

52、或毀損 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第三節(jié) 原材料(二)原材料收入的賬務(wù)處理二、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià) 如果短缺2噸圓鋼屬運(yùn)輸途中意外事故造成，在查明原因批準(zhǔn)處理后： 屬于應(yīng)由供應(yīng)單位、運(yùn)輸部門、保險(xiǎn)公司和其他過失人負(fù)責(zé)賠償?shù)膿p失：借：應(yīng)付賬款 其他應(yīng)收款 管理費(fèi)用等 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1.外購原材料 【例13】向武漢鋼鐵廠購進(jìn)圓鋼10噸，每噸買價(jià)2000元，計(jì)20000元，增值稅款3400元，代墊運(yùn)雜費(fèi)200元。材料驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)短少2噸。 (4)原材料短缺或毀損 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第三節(jié) 原材料(二)原材料收入的賬務(wù)處理二、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià) 如果短缺2噸圓鋼屬運(yùn)輸途中意外事故造成，在查

53、明原因批準(zhǔn)處理后： 屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，應(yīng)將扣除殘料價(jià)值和過失人、保險(xiǎn)公司賠償后的凈損失：借：營業(yè)外支出非常損失 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1.外購原材料 【例13】向武漢鋼鐵廠購進(jìn)圓鋼10噸，每噸買價(jià)2000元，計(jì)20000元，增值稅款3400元，代墊運(yùn)雜費(fèi)200元。材料驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)短少2噸。 (4)原材料短缺或毀損 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第三節(jié) 原材料(二)原材料收入的賬務(wù)處理二、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià) 如果短缺2噸圓鋼屬運(yùn)輸途中意外事故造成，在查明原因批準(zhǔn)處理后： 屬于無法收回的其他損失，經(jīng)批準(zhǔn)后：借：管理費(fèi)用 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1.外購原材料 【

54、例13】向武漢鋼鐵廠購進(jìn)圓鋼10噸，每噸買價(jià)2000元，計(jì)20000元，增值稅款3400元，代墊運(yùn)雜費(fèi)200元。材料驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)短少2噸。 (4)原材料短缺或毀損 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第三節(jié) 原材料 3 存貨經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)帳務(wù)處理發(fā)出材料 借：委托加工物質(zhì) 貸：原材料支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)及增值稅 借：委托加工物質(zhì) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款收回物資 借：原材料、庫存商品等 貸：委托加工物質(zhì)二、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)(二)原材料收入的賬務(wù)處理 2.委托加工原材料（教材）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第三節(jié) 原材料(二)原材料收入的賬務(wù)處理二、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià) 3.自制原材料 企業(yè)基本生產(chǎn)車間或輔助

55、生產(chǎn)車間自制完工并驗(yàn)收入庫的材料，應(yīng)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，根據(jù)“材料交庫單”：借：原材料 貸：生產(chǎn)成本財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第三節(jié) 原材料(二)原材料收入的賬務(wù)處理二、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià) 4.其他單位投入的原材料借：原材料 (按雙方確認(rèn)的價(jià)值) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) (按專用發(fā)票上注明的增值稅) 貸：實(shí)收資本或股本 (按價(jià)稅合計(jì)) 資本公積 (按差額)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第三節(jié) 原材料(二)原材料收入的賬務(wù)處理二、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià) 5.接受捐贈(zèng)的原材料借：原材料 (按入賬價(jià)值) 貸：資本公積 (按捐贈(zèng)原材料價(jià)值扣除未來 應(yīng)交所得稅后的差額) 遞延稅款 (按未來應(yīng)交所得稅) 銀行存款 (按實(shí)際支付的

56、相關(guān)稅費(fèi))財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第三節(jié) 原材料(二)原材料收入的賬務(wù)處理二、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià) 在實(shí)際工作中，為了簡化核算工作，材料收入的總分類核算，不必逐筆填制記賬憑證，而是定期歸類匯總編制“收料憑證匯總表”，并據(jù)以編制記賬憑證。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第三節(jié) 原材料(三)原材料發(fā)出的賬務(wù)處理二、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià) 由于發(fā)料業(yè)務(wù)頻繁，發(fā)料憑證數(shù)量多，為了簡化核算工作，平時(shí)一般只根據(jù)發(fā)料憑證登記原材料明細(xì)分類賬，而不直接根據(jù)發(fā)料憑證編制記賬憑證登記總分類賬；對(duì)已簽收和標(biāo)價(jià)的發(fā)料憑證，按各類材料不同用途，陸續(xù)進(jìn)行分類整理。月末，根據(jù)分類匯總的發(fā)料憑證編制“發(fā)料憑證匯總表”，據(jù)以進(jìn)行材料發(fā)出的總分類核算。 “

57、發(fā)料憑證匯總表”格式見教材P66頁表3-1。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第三節(jié) 原材料(三)原材料發(fā)出的賬務(wù)處理二、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)借：生產(chǎn)成本 52400 制造費(fèi)用 2100 管理費(fèi)用 3800 銷售費(fèi)用 7000 委托加工物資 16000 貸：原材料 81300 【例14】根據(jù)表31“發(fā)料憑證匯總表”(見教材P66頁)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第三節(jié) 原材料(四)原材料的明細(xì)分類核算二、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià) 原材料明細(xì)分類核算應(yīng)包括數(shù)量核算和價(jià)值核算兩個(gè)部分。 倉庫按材料品種、規(guī)格開設(shè)材料卡片，對(duì)材料的收入、發(fā)出和結(jié)存進(jìn)行數(shù)量核算； 財(cái)會(huì)部門按材料品種、規(guī)格開設(shè)明細(xì)賬，同時(shí)進(jìn)行材料的數(shù)量和價(jià)

58、值核算。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第三節(jié) 原材料(四)原材料的明細(xì)分類核算二、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià) 材料卡片應(yīng)根據(jù)收發(fā)料憑證按日逐筆登記，以序時(shí)反映各種材料收、發(fā)、結(jié)存的實(shí)際數(shù)量。 材料明細(xì)分類賬的收入欄根據(jù)收料憑證序時(shí)逐筆登記；發(fā)出欄中的數(shù)量可根據(jù)發(fā)料憑證序時(shí)逐筆登記，但單價(jià)和金額應(yīng)根據(jù)發(fā)出材料計(jì)價(jià)方法來加以確定，進(jìn)行登記。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第三節(jié) 原材料(四)原材料的明細(xì)分類核算二、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià) 兩賬方式：即倉庫和財(cái)會(huì)部門各設(shè)一套材料卡片和明細(xì)賬的方法，優(yōu)點(diǎn)是可以起到相互核對(duì)，相互制約的作用。但缺點(diǎn)是：重復(fù)記賬，工作量大。 “賬卡合一” 方式：即把倉庫按品種、規(guī)格設(shè)置的材料卡片和財(cái)會(huì)部門設(shè)置的明細(xì)

59、分類賬合并，設(shè)立一套數(shù)量、金額式的明細(xì)分類賬，由倉庫保管人員負(fù)責(zé)登記數(shù)量，財(cái)會(huì)人員定期到倉庫稽核收單，并在材料收發(fā)憑證上標(biāo)價(jià)和在材料明細(xì)賬上登記收、發(fā)、存金額，賬冊(cè)平時(shí)放在倉庫。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第三節(jié) 原材料 計(jì)劃成本計(jì)價(jià)是以存貨的計(jì)劃單位成本作為收入、發(fā)出、結(jié)存存貨計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的一種方法。 具體做法： (1)企業(yè)應(yīng)事先根據(jù)以往的成本資料、計(jì)劃期內(nèi)的市場價(jià)格及其變化趨勢(shì)等具體情況合理制定每一品種、規(guī)格存貨的計(jì)劃單價(jià)； (2)對(duì)日常發(fā)生的存貨收入、發(fā)出與結(jié)存，一律按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，同時(shí)設(shè)置成本差異賬戶，登記實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額； (3)月末計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)成本差異，將本期發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨的計(jì)劃成本調(diào)

60、整為實(shí)際成本。三、原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第三節(jié) 原材料發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 發(fā)出存貨計(jì)劃成本存貨成本差異率發(fā)出存貨的實(shí)際成本 發(fā)出存貨的計(jì)劃成本發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異結(jié)存存貨的實(shí)際成本 結(jié)存存貨的計(jì)劃成本結(jié)存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=月初結(jié)存存貨成本差異額本月收入存貨成本差異額月初結(jié)存存貨計(jì)劃成本本月收入存貨計(jì)劃成本存貨成本差異率100三、原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章第三節(jié) 原材料 【例】某企業(yè)6月初原材料計(jì)劃成本為200000元，原材料成本差異為超支6000元，本月收入原材料的計(jì)劃成本為400000元，實(shí)際成本為382000元，本月發(fā)出原材料計(jì)劃成本為500000元。材料