第十章-負(fù)債-流動(dòng)負(fù)債-課件

1、第十章 負(fù) 債主要內(nèi)容 流動(dòng)負(fù)債： 短期借款 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款 預(yù)收賬款應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付股利 其他應(yīng)付款非流動(dòng)負(fù)債： 長(zhǎng)期借款 應(yīng)付債券 長(zhǎng)期應(yīng)付款預(yù)計(jì)負(fù)債 利息費(fèi)用和應(yīng)計(jì)利息的計(jì)算 應(yīng)付債券的賬務(wù)處理 應(yīng)付職工薪酬賬務(wù)處理 應(yīng)交稅費(fèi)的賬務(wù)處理 長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理 應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)核算 長(zhǎng)期應(yīng)付款的賬務(wù)處理學(xué)習(xí)重點(diǎn) 學(xué)習(xí)難點(diǎn)一、流動(dòng)負(fù)債的概念第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債 流動(dòng)負(fù)債是指將在1年（含1年）或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。流動(dòng)負(fù)債的特征償還期短?；I資成本低 到期必須用企業(yè)資產(chǎn)、提供勞務(wù)或者舉借新的

2、負(fù)債償還。 舉借目的是為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金周轉(zhuǎn)的需要。 負(fù)債的數(shù)額相對(duì)較小。 （一）按形成方式分類生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成。如應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬等。融資活動(dòng)中形成的流動(dòng)負(fù)債。如短期借款、應(yīng)付利息等。收益分配中形成的流動(dòng)負(fù)債。如應(yīng)付股利等。二、流動(dòng)負(fù)債的分類（二）按償付金額是否確定分類金額確定的流動(dòng)負(fù)債,如應(yīng)付賬款；金額視經(jīng)營(yíng)情況而定的流動(dòng)負(fù)債,如應(yīng)交稅費(fèi)；金額應(yīng)予以估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債。如預(yù)計(jì)負(fù)債?；蛴胸?fù)債。三、流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：“各種流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生額記賬。負(fù)債已經(jīng)發(fā)生而數(shù)額需要確定的，應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計(jì)，待實(shí)際數(shù)額確定后再行調(diào)整”。在確定入賬金額時(shí)，有三種情況：是按合同、

3、協(xié)議上規(guī)定的金額入賬，如應(yīng)付賬款；期末按經(jīng)營(yíng)情況確定的金額入賬，如應(yīng)交稅費(fèi)；需要運(yùn)用職業(yè)判斷估計(jì)的金額入賬，如預(yù)計(jì)負(fù)債。短期借款的核算一、短期借款的概述 短期借款指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年（含1年）以下的各種借款。 短期借款的內(nèi)容（1）臨時(shí)借款 （2）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)借款 （3）票據(jù)貼現(xiàn)借款 （4）結(jié)算借款 無(wú)論借款來(lái)源如何，企業(yè)都要向債權(quán)人按期償還借款的本金和利息。二、短期借款的核算（一）賬戶設(shè)置“短期借款”賬戶 賬戶用途：核算和監(jiān)督短期借款的取得和償還情況。 賬戶性質(zhì)：負(fù)債類 賬戶結(jié)構(gòu)：短期借款 償還短期借款本金 取得短期借款本金 余額：尚未歸還的 短期借款 銀行存款短期借款銀

4、行存款借入時(shí)償還時(shí)（二）賬務(wù)處理借：短期借款 貸：銀行存款借：銀行存款 貸：短期借款銀行存款應(yīng)付利息財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)提支付借：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出 貸：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息(已預(yù)提的利息) 財(cái)務(wù)費(fèi)用(應(yīng)計(jì)利息) 貸：銀行存款短期借款利息的處理計(jì)算公式為：利息借款本金借款期限借款利率 實(shí)際工作中，銀行一般于每季末收取短期借款利息，因此，企業(yè)的短期借款利息一般采用月末預(yù)提的方式進(jìn)行核算。 例 甲公司于2010年1月1日向銀行借入60000元，期限9個(gè)月，年利率8，該借款到期后按期如數(shù)歸還，利息按季支付。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： (1)1月1日借入款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 60 000 貸：短期借款 60 000 (

5、2)1月末預(yù)提當(dāng)月利息60 000812=400(元) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 貸：應(yīng)付利息 400 2月末預(yù)提當(dāng)月利息的處理同上。(3)3月末支付本季度應(yīng)付利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400(3月應(yīng)計(jì)提的) 應(yīng)付利息 800(1、2月已計(jì)提的) 貸：銀行存款 1 200第二、三季度的會(huì)計(jì)處理同上。(4)10月1日借款期滿，償還借款本金時(shí)：借：短期借款 60 000 貸：銀行存款 60 000請(qǐng)你歸納短期借款的借入、歸還與利息的賬務(wù)處理1.企業(yè)借入短期借款時(shí)：借: 銀行存款 貸: 短期借款2.歸還借款時(shí)：借:短期借款 貸:銀行存款3.短期借款的利息按月預(yù)提時(shí)：借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸:應(yīng)付利息4.季末支付利息

6、時(shí)：借：應(yīng)付利息(已預(yù)提的利息) 財(cái)務(wù)費(fèi)用(應(yīng)計(jì)利息) 貸：銀行存款【課堂練習(xí)】某企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，于7月1日從銀行借入一項(xiàng)期限3個(gè)月的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款 90萬(wàn) 元，利率4.8%，借款利息按季計(jì)收。要求：編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 每月短期借款的利息 900 0004.8% 12 3 600(元)（1）企業(yè)借入短期借款時(shí) 借：銀行存款 900 000 貸：短期借款 900 000（2）7、8月末分別計(jì)算短期借款利息時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 600 貸：應(yīng)付利息 3 600 （3）9月末支付季度利息時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 600 應(yīng)付利息 7 200 貸：銀行存款 10 800（4）歸還短期借款時(shí) 借：短期

7、借款 900 000 貸：銀行存款 900 000 應(yīng)付職工薪酬P(guān)200 一、職工薪酬的概述 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。 職工薪酬具體包括以下內(nèi)容：工資、福利費(fèi)、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金等 包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利 最基本的是工資、福利費(fèi)。 工資包括一切構(gòu)成工資總額的部分，如獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等。 職工福利費(fèi)主要指用于職工個(gè)人福利的支出，包括職工的醫(yī)藥費(fèi)、廠內(nèi)醫(yī)院醫(yī)護(hù)人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、職工因傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助、后勤人員的工資等。（按工資總額的14%

8、計(jì)提） “應(yīng)付職工薪酬”賬戶核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)等支付職工薪酬分配本月的職工薪酬應(yīng)付職工薪酬余額：應(yīng)付的職工薪酬二、賬戶設(shè)置余額：多付或預(yù)付的職工薪酬 按照： “應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“應(yīng)付住房公積金”、“應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“應(yīng)付職工教育經(jīng)費(fèi)”。育經(jīng)費(fèi)” 等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 職工薪酬確認(rèn)的原則 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別下列情況處理： 三、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì) 入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。(生產(chǎn)成本

9、、制造費(fèi)用） 應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì) 入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本。（在建工程、研發(fā)支出等）上述兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。（管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等） 計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬負(fù)債金額，區(qū)別情況處理： 1）有計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的“五險(xiǎn)”；應(yīng)向住房公積金管理中心繳存的住房公積金；應(yīng)向工會(huì)部門繳納的工會(huì)經(jīng)費(fèi)（按工資總額的 2%計(jì)提）；職工教育經(jīng)費(fèi)（按工資總額的2.5%計(jì)提） 2）沒(méi)有明確規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況計(jì)算確定應(yīng)付職工薪酬金額。2、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)3. 工資費(fèi)用分配貸記 “應(yīng)

10、付職工薪酬應(yīng)付工資”借方內(nèi)容生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)人員和輔助生產(chǎn)人員工資制造費(fèi)用生產(chǎn)車間管理人員工資管理費(fèi)用企業(yè)管理人員、炊事人員、工會(huì)人員工資銷售費(fèi)用專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資在建工程在建工程項(xiàng)目建設(shè)人員工資應(yīng)付職工薪酬福利費(fèi)福利部門人員工資 月末根據(jù)工資匯總表按照部門和職工服務(wù)對(duì)象進(jìn)行工資分配：P201P201-202 例2月末分配本月應(yīng)付工資時(shí)： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本產(chǎn)品 15900 產(chǎn)品 8600 制造費(fèi)用 4900 管理費(fèi)用 8600 銷售費(fèi)用 5500 在建工程 3900 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 47400實(shí)發(fā)工資 = 應(yīng)付工資代扣、代墊款項(xiàng) 其中：代扣款項(xiàng)包括養(yǎng)老金(不征個(gè)人所得稅）、失業(yè)

11、保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、住房公積金（不征個(gè)人所得稅）、 個(gè)人所得稅、工會(huì)會(huì)費(fèi)等應(yīng)付工資 = 計(jì)時(shí)工資 + 計(jì)件工資 + 加班加點(diǎn)工資 + 特殊情況下的工資（非工作時(shí)間工資） + 計(jì)入工資的獎(jiǎng)金 + 工資性津貼 （工資、獎(jiǎng)金、津貼補(bǔ)帖）工資的計(jì)算增加部分減少部分 增加 部分減少部分 四.職工薪酬的發(fā)放 企業(yè)一般按月計(jì)算并發(fā)放工資，工資的結(jié)算由財(cái)會(huì)部門根據(jù)人事、勞動(dòng)部門轉(zhuǎn)來(lái)的產(chǎn)量記錄、考勤記錄及其他有關(guān)資料及有關(guān)部門轉(zhuǎn)來(lái)的代扣款項(xiàng)通知進(jìn)行。在實(shí)際工作中，工資結(jié)算的賬務(wù)處理是根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”（參見(jiàn)P202表10-1）進(jìn)行的。庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付工資借：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付工資 貸：庫(kù)存現(xiàn)金

12、 借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：銀行存款 結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項(xiàng)時(shí)應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付工資其他應(yīng)付款代扣水電費(fèi)等 應(yīng)交個(gè)人所得稅應(yīng)交稅費(fèi) 借：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付工資 貸：庫(kù)存現(xiàn)金（實(shí)際發(fā)放） 其他應(yīng)付款代扣水費(fèi)、個(gè)人承擔(dān)保險(xiǎn)等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅 應(yīng)納個(gè)人所得稅(應(yīng)納稅所得額一3500） 適用稅率一速算扣除數(shù) 每月取得工資收入后減去個(gè)人承擔(dān)的五險(xiǎn)一金，再減去費(fèi)用扣除額3500元/月（來(lái)源于境外的所得以及外籍人員、華僑和香港、澳門、臺(tái)灣同胞在中國(guó)境內(nèi)的所得每月還可附加減除費(fèi)用1300元）為應(yīng)納稅所得額，按3%至45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)實(shí)發(fā)工資總額提現(xiàn)時(shí)： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 36220 貸：銀行存款

13、36220支付工資時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付工資 47400 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 36220 其他應(yīng)付款-住房公積金 3450 -養(yǎng)老保險(xiǎn) 2950 -醫(yī)療保險(xiǎn) 2150 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅 2630P202 例3承上例，根據(jù)工資匯總表中的實(shí)發(fā)金額簽發(fā)現(xiàn)金支票，提取現(xiàn)金36220元。某企業(yè)10月份工資結(jié)算匯總資料如下： (1)應(yīng)付工資總額為15萬(wàn)元，其中： 生產(chǎn)產(chǎn)品的工人工資為4萬(wàn)元 生產(chǎn)產(chǎn)品的工人工資為3萬(wàn)元 車間管理人員工資為1.8萬(wàn)元 廠部管理人員工資為2.7萬(wàn)元 工程人員工資為1萬(wàn)元 銷售部門人員工資為2.5萬(wàn)元， (2)應(yīng)代扣個(gè)人承擔(dān)的保險(xiǎn)為 0.9萬(wàn)元。 (3)按規(guī)定計(jì)算代扣代交職工

14、個(gè)人所得稅0.8萬(wàn)元。請(qǐng)作工資分配、工資發(fā)放等會(huì)計(jì)處理月末分配本月應(yīng)付工資時(shí)： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本產(chǎn)品 40000 產(chǎn)品 30000 制造費(fèi)用 18000 銷售費(fèi)用 25000 在建工程 10000 管理費(fèi)用 27000 貸：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付工資 150000根據(jù)實(shí)發(fā)工資總額提現(xiàn)時(shí)： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 133 000 貸：銀行存款 133 000支付工資時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付工資 150 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 133 000 其他應(yīng)付款 9 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅 8 000職工福利費(fèi)提取額 工資總額 14%社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)提取額 工資總額 一定比例住房公積金提取額 工資總額 一定比例

15、工會(huì)經(jīng)費(fèi)提取額 工資總額 2%職工教育費(fèi)提取額 工資總額 1.5 % 期末，企業(yè)除了計(jì)算本月應(yīng)發(fā)的工資外，還應(yīng)按照工資總額的一定比例，計(jì)提以下各種經(jīng)費(fèi)：各種經(jīng)費(fèi)的提取和分配 月終編制相應(yīng)的提取費(fèi)計(jì)算表，并根據(jù)職工勞動(dòng)服務(wù)的對(duì)象和部門進(jìn)行分配。 職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的福利，如為補(bǔ)助職工食堂、生活困難等從成本中提取的金額。按工資總額的14%計(jì)提。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)是指按照國(guó)家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)金、養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)。住房公積金是指企業(yè)按照國(guó)家支付公積金管理?xiàng)l例規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金。工會(huì)經(jīng)費(fèi)按工資總

16、額的2%計(jì)提。職工教育經(jīng)費(fèi)按工資總額的2.5%計(jì)提。借方內(nèi)容生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)人員和輔助生產(chǎn)人員各種經(jīng)費(fèi)等制造費(fèi)用生產(chǎn)車間管理人員各種經(jīng)費(fèi)等管理費(fèi)用企業(yè)管理人員、炊事人員、工會(huì)人員各種經(jīng)費(fèi)等銷售費(fèi)用專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員各種經(jīng)費(fèi)等在建工程在建工程項(xiàng)目建設(shè)人員各種經(jīng)費(fèi)等研發(fā)支出計(jì)入到無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段人員各種經(jīng)費(fèi)等各種經(jīng)費(fèi)的提取和分配會(huì)計(jì)處理-按誰(shuí)受益誰(shuí)負(fù)擔(dān)原則貸：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付福利費(fèi) -社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) -住房公積金/工會(huì)經(jīng)費(fèi)/教育經(jīng)費(fèi)等【P203 10-5】西芝公司2007年8月份核算的生產(chǎn)工人工資總額為50000元，按照本月工人工資總額的14%和12%分別計(jì)題職工福利費(fèi)和醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。請(qǐng)作相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

17、 借：生產(chǎn)成本 13 000 貸:應(yīng)付職工薪酬職工福利費(fèi) 7 000 (50000 14%) 社會(huì)保險(xiǎn) 6 000 (50000 12%)【P203 10-6】承上例，將本月應(yīng)繳的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)交納給社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)基金結(jié)算管理中心，會(huì)計(jì)分錄如下：借:應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 6 000 貸：銀行存款 6000 【課堂練習(xí)】2007年1月，某公司應(yīng)發(fā)工資總額為90萬(wàn)元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資30萬(wàn)元，生產(chǎn)管理人員工資20萬(wàn)元，公司管理人員工資元10萬(wàn)元，公司專門銷售人員工資20萬(wàn)元，建設(shè)廠房人員工資10萬(wàn)元，按當(dāng)?shù)卣嘘P(guān)規(guī)定，該公司分別按照職工工資總額的10%計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，12%計(jì)提養(yǎng)老保險(xiǎn)

18、費(fèi)、2%計(jì)提失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、12%計(jì)提住房公積金，2%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和2.5%計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)等。 請(qǐng)作相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的職工薪酬總額 =30（1+10%+12%+2%+12%+2%+2.5%）=42.15萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的職工薪酬總額 =20（1+10%+12%+2%+12%+2%+2.5%）=28.1萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬總額 =10（1+10%+12%+2%+12%+2%+2.5%）=14.05萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用的職工薪酬總額 =20（1+10%+12%+2%+12%+2%+2.5%）=28.1萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入在建工程成本的職工薪酬總額 =10（1+10%+12%+2%+12%

19、+2%+2.5%）=14.05萬(wàn)元 借：生產(chǎn)成本 42.15 制造費(fèi)用 28.1 管理費(fèi)用 14.05 銷售費(fèi)用 28.1 在建工程 14.05 貸:應(yīng)付職工薪酬工資 90 社會(huì)保險(xiǎn) 21.6 住房公積金 10.8 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 1.8 職工教育經(jīng)費(fèi) 2.25 （七）非貨幣性職工福利 第一，企業(yè)以自產(chǎn)或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為非貨幣性福利自產(chǎn)產(chǎn)品：視同銷售；但是需先通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”核算；決定發(fā)放 發(fā)放： 借：生產(chǎn)成本 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 管理費(fèi)用 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷） 非貨幣性福利 同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品【P203 10

20、-4】西芝筆記本電腦公司擁有職工200名，其中一線生產(chǎn)工人170名，總部管理人員30名。2008年2月，該公司決定以其生產(chǎn)的某種型號(hào)的筆記本電腦作為福利發(fā)放給職工。該型號(hào)筆記本電腦的生產(chǎn)成本為4000元/臺(tái)，市場(chǎng)售價(jià)為8000元/臺(tái)，增值稅稅率為17%.決定發(fā)放借：生產(chǎn)成本 1 591 200 管理費(fèi)用 280 800 貸:應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 1 872 000 170 8000（1+ 17%）30 8000（1+ 17%）發(fā)放：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 1 872 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 600 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷）272 000同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800 0

21、00 貸：庫(kù)存商品 800 000200 8000200 8000 17%200 4000外購(gòu)商品：按照商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)入相關(guān)的成本費(fèi)用的職工薪酬。（七）非貨幣性職工福利決定發(fā)放 發(fā)放： 借：生產(chǎn)成本 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 管理費(fèi)用 貸：原材料/庫(kù)存商品 貸：應(yīng)付職工薪酬- 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn) 非貨幣性福利 項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 【課堂練習(xí)】甲公司是一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，有職工200名，其中一線生產(chǎn)工人為170名，總部管理人員為30名。2008年2月，甲公司決定以其生產(chǎn)的液晶彩色電視機(jī)作為福利發(fā)放給職工。該彩色電視機(jī)單位成本為10000元，單位計(jì)稅價(jià)格（公允價(jià)值）為14000元，適

22、用的增值稅稅率為17%。 （以萬(wàn)元為單位）甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）決定發(fā)放非貨幣性福利借：生產(chǎn)成本 278.46管理費(fèi)用 49.14貸：應(yīng)付職工薪酬 327.6計(jì)入生產(chǎn)成本的金額為：1701.4（1+17%）=278.46（萬(wàn)元）計(jì)入管理費(fèi)用的金額為：3014000（1+17%）=49.14（萬(wàn)元）（2）實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬 327.6 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 280應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷) 47.6 應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額 170 1.417% + 301.417% 40.46 + 7.14 47.6（萬(wàn)元） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200貸：庫(kù)存商品 200 第二，企業(yè)將擁有或租賃的

23、住房無(wú)償提供給職工使用的，應(yīng)將每期應(yīng)付的租金作為應(yīng)付職工薪酬計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或到期費(fèi)用。 （七）非貨幣性職工福利擁有的：根據(jù)受益對(duì)象，將折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成 本或當(dāng)期損益，并同時(shí)確認(rèn)職工薪酬；難以認(rèn)定受益對(duì)象的，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用），同時(shí)確認(rèn)職工薪酬。租賃的：根據(jù)受益對(duì)象，將應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān) 資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，確認(rèn)職工薪酬；無(wú)償向職工提供住房等固定資產(chǎn)使用的 借：生產(chǎn)成本/管理費(fèi)用/制造費(fèi)用（應(yīng)計(jì)提的折舊） 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 同時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 貸：累計(jì)折舊租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的借：生產(chǎn)成本 、管理費(fèi)用 、制造費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利同時(shí)：借

24、：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 貸：銀行存款/其他應(yīng)付款 【示例】 丙公司為總部部門經(jīng)理級(jí)別以上職工每人提供一輛桑塔納汽車免費(fèi)使用，該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工20名，假定每輛桑塔納汽車每月計(jì)提折舊1000元；該公司還為其5名副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套公寓免費(fèi)使用，月租金為每套8000元（假定上述人員發(fā)生的費(fèi)用無(wú)法認(rèn)定受益對(duì)象）。 借：管理費(fèi)用 60 000 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 60 000 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 60 000 貸：累計(jì)折舊 (20 1000) 20 000 銀行存款 (58000) 40 000 借：管理費(fèi)用 20 000 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利

25、 20 000 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 20 000 貸：累計(jì)折舊 20 000 借：管理費(fèi)用 20 000 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 20 000 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 20 000 貸： 銀行存款/其他應(yīng)付款 20 000(八)解除勞動(dòng)關(guān)系給予職工的補(bǔ)償 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)按照預(yù)計(jì)的負(fù)債全額： 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付勞動(dòng)補(bǔ)償實(shí)際支付因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系 給予補(bǔ)償時(shí)

26、， 應(yīng)當(dāng)按照支付的補(bǔ)償金額： 借：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付勞動(dòng)補(bǔ)償 貸：銀行存款 、 庫(kù)存現(xiàn)金等科目應(yīng)交稅費(fèi)一、應(yīng)交稅費(fèi)概述 應(yīng)交稅費(fèi)是指企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅款。這些應(yīng)交的稅費(fèi)在尚未交納之前暫時(shí)留在企業(yè)，形成企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。 “應(yīng)交稅費(fèi)”應(yīng)交增值稅 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 應(yīng)交消費(fèi)稅 應(yīng)交資源稅 應(yīng)交所得稅 應(yīng)交土地增值稅 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 應(yīng)交房產(chǎn)稅 應(yīng)交土地使用稅 應(yīng)交車船使用稅 P203賬戶設(shè)置：“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶 賬戶用途：核算企業(yè)各種稅費(fèi)的計(jì)提和交納情況。 賬戶性質(zhì)：負(fù)債類 賬戶結(jié)構(gòu)： 應(yīng)交稅費(fèi)按規(guī)定計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交的各種稅費(fèi) 實(shí)際交納的各種稅費(fèi) 期末余額：企業(yè)尚未交納的稅費(fèi) 期末余額：企

27、業(yè)多交的或尚未抵扣的稅費(fèi) P203本科目按應(yīng)交稅費(fèi)的項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。（一）應(yīng)交增值稅的核算增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)，以及從事進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為征稅對(duì)象所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中新創(chuàng)造的價(jià)值，即企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)因銷售商品或提供勞務(wù)取得的收入額減去為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而消耗的外購(gòu)貨物或勞務(wù)等成本后的差額。購(gòu)進(jìn)階段生產(chǎn)銷售階段價(jià)稅分離：借：材料采購(gòu) 1000 應(yīng)增（進(jìn)） 170 貸：銀行存款 1170按不含稅銷售額計(jì)算：借：銀行存款 2340 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2000 應(yīng)增（銷） 340增

28、值額（2000-1000） 稅率17%=銷項(xiàng)稅額340進(jìn)項(xiàng)稅額170增值稅基本原理：增值稅基本原理1. 增值稅的納稅人及其分類 增值稅納稅人，是指在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及從事進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。一般納稅人（增值稅發(fā)票，稅率17%或13% ）小規(guī)模納稅人（普通發(fā)票，征收率為3%）達(dá)到或超過(guò)以下標(biāo)準(zhǔn) (1)工業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元以上的。 (2)商貿(mào)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以上的。 （1）一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅額的計(jì)算稅額的計(jì)算計(jì)算公式應(yīng)納增值稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額納稅人當(dāng)期應(yīng)稅銷售額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=增值稅稅 率基本稅率17%;低稅率13%;納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)從

29、購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額含稅銷售額轉(zhuǎn)為不含稅銷售額的計(jì)算公式： 不含稅銷售額=含稅銷售額（1+增值稅稅率）價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼基 金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付 款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、 運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款及其他各種性質(zhì)的 價(jià)外收費(fèi)。不包括收取的進(jìn)項(xiàng)稅款。價(jià)外費(fèi)用一般 均為含稅價(jià)格需換算為不含稅價(jià)格。零售收入，無(wú)論銷售方是否是一般納稅人，一般都 是含稅的。當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受勞務(wù)從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額進(jìn)口貨物從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額其他準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額支付運(yùn)費(fèi)

30、的，依運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)費(fèi)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品的，按買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。購(gòu)進(jìn)廢舊物資的，按普通發(fā)票注明的金額依10%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。（二）應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)處理應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅減免稅款出口退稅應(yīng)交稅費(fèi)出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額一級(jí)科目二級(jí)科目1、一般納稅企業(yè)的應(yīng)交增值稅的核算 采用多欄式的賬頁(yè)應(yīng)交稅費(fèi)(應(yīng)交增值稅)明細(xì)賬日月 貸 方 借 方摘要憑證編號(hào) 年進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金轉(zhuǎn)出未交增值 稅合計(jì)合計(jì)出口退稅轉(zhuǎn)出多交增值 稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出銷項(xiàng)稅額企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所

31、購(gòu)貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。應(yīng)交稅費(fèi)(應(yīng)交增值稅)明細(xì)賬日月 貸 方 借 方摘要憑證編號(hào) 年進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金轉(zhuǎn)出未交增值 稅合計(jì)合計(jì)出口退稅轉(zhuǎn)出多交增值 稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出銷項(xiàng)稅額企業(yè)已交納的增值稅額用藍(lán)字登記；退回多繳納的增值稅用紅字登記。應(yīng)交稅費(fèi)(應(yīng)交增值稅)明細(xì)賬日月 貸 方 借 方摘要憑證編號(hào) 年進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金轉(zhuǎn)出未交增值 稅合計(jì)合計(jì)出口退稅轉(zhuǎn)出多交增值 稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出銷項(xiàng)稅額企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額，用紅字登記。應(yīng)交稅費(fèi)(應(yīng)交增值稅)明細(xì)賬日月 貸 方 借 方摘要憑證編號(hào) 年進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金轉(zhuǎn)出未交增值 稅合計(jì)合計(jì)出口

32、退稅轉(zhuǎn)出多交增值 稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出銷項(xiàng)稅額出口貨物退回的增值稅額，用藍(lán)字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)交已退的稅款，用紅字登記。應(yīng)交稅費(fèi)(應(yīng)交增值稅)明細(xì)賬日月 貸 方 借 方摘要憑證編號(hào) 年進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金轉(zhuǎn)出未交增值 稅合計(jì)合計(jì)出口退稅轉(zhuǎn)出多交增值 稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出銷項(xiàng)稅額因購(gòu)進(jìn)貨物等發(fā)生非常損失，以及購(gòu)進(jìn)貨物改變用途（如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目）等原因，其原“進(jìn)項(xiàng)稅額”轉(zhuǎn)出1.下列各項(xiàng)中，屬于增值稅征收范圍的是（ ）。A.提供通信服務(wù) B.提供金融服務(wù)C.提供加工勞務(wù) D.提供旅游服務(wù)2.納稅人銷售或進(jìn)口下列哪些貨物，適用增值稅的低 稅率（ ） A.糧食、食用植物油 B.圖書(shū)、報(bào)紙、雜志

33、 C.銀行銷售金銀 D.飼料、化肥、農(nóng)藥 CABD3. 根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)繳納 增值稅的有（ ）。A. 銷售機(jī)器設(shè)備 B. 郵政部門發(fā)行報(bào)刊 C. 進(jìn)口貨物 D. 商場(chǎng)銷售金銀業(yè)務(wù)ACD 國(guó)內(nèi)采購(gòu)物資 準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目（2）計(jì)算抵扣： 免稅農(nóng)產(chǎn)品（13%） 廢舊物資（10%） 運(yùn)輸費(fèi)（7%）（1）以票抵扣： 增值稅專用發(fā)票； 海關(guān)的完稅憑證。進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)扣除率 憑證不合格，不允許抵扣！國(guó)內(nèi)采購(gòu)物資 借：在途物資、材料采購(gòu)、原材料等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 （根據(jù)專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅額） 貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等 （按照應(yīng)付或?qū)嶋H

34、支付的金額） 企業(yè)從國(guó)內(nèi)采購(gòu)物資時(shí)，根據(jù)專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額：【例10-7】P205 課堂練習(xí) 甲公司向A公司購(gòu)進(jìn)材料取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額10.2萬(wàn)元；另外支付購(gòu)貨的運(yùn)輸費(fèi)用6萬(wàn)元，取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的普通發(fā)票，材料已驗(yàn)收，款項(xiàng)均支付。 借：原材料 65.58（60+6-0.42) 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10.62 （10.2+67%) 貸：銀行存款 76.2國(guó)內(nèi)采購(gòu)物資 購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品： 【例10-8】P205練習(xí)：光明公司2010年2月份購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，買價(jià)為80 000元，產(chǎn)品已驗(yàn)收人庫(kù)，規(guī)定的扣除率為13，價(jià)款尚未支付。則會(huì)

35、計(jì)處理如下：借：原材料 69600應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)）10400 貸：應(yīng)付賬款 80 00080000 -1040080000 *13%國(guó)內(nèi)采購(gòu)物資 企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)的處理與購(gòu)進(jìn)材料相同，即增值稅可抵扣【例10-11】教材P206【例】甲公司向A公司購(gòu)入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款1 000 000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為170 000元，款項(xiàng)已支付。借：固定資產(chǎn) 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170 000貸：銀行存款 1 170 000 接受應(yīng)稅勞務(wù) 【案例】光明公司9月份發(fā)出材料40 000元，委托市機(jī)械制造廠加工工具、模具一批，同月收回加工完畢的工具、

36、模具，取得對(duì)方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)用15 000元，增值稅額2 550元，款項(xiàng)以支付。作會(huì)計(jì)處理如下：接受的修理修配勞務(wù)（1）9月份發(fā)出材料時(shí)： 借：委托加工物資 40 000 貸：原材料 40 000(2)支付加工費(fèi)及增值稅時(shí)：借：委托加工物資 15 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn))2 550貸：銀行存款 17 550接受的加工勞務(wù)接受應(yīng)稅勞務(wù) 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 委托加工物資 管理費(fèi)用 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù) 銀行存款等應(yīng)付或?qū)嶋H支付的款項(xiàng)專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入加工、修理修配等物資成本的金額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目： P206(2

37、)用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。免稅項(xiàng)目(1)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。非應(yīng)稅項(xiàng)目是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。(3)用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。(4)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物;非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。非正常損失是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失,指因管理不善造成貨物被盜、丟失、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)的損失。（新條例取消了自然災(zāi)害損失和其他非正常損失）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（非常損失） 在建工程 （轉(zhuǎn)工程用） 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付福利費(fèi)（轉(zhuǎn)職工福利） 貸：原材料（庫(kù)存商品） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

38、 【例10-12】教材P206案例：甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，材料采用實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。因盜竊損失原材料一批，該批原材料的實(shí)際成本為20萬(wàn)元，增值稅額為3.4萬(wàn)元。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢23.4貸：原材料 20 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3.4【案例】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年8月初，外 購(gòu)貨物一批，支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額18萬(wàn)元，8月下旬， 因管理不善，造成8月初購(gòu)進(jìn)的該批貨物一部分發(fā)生霉 爛變質(zhì)，經(jīng)核實(shí)造成1/3損失。計(jì)算該企業(yè)8月份可以抵 扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 【解析】非正常損失購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從當(dāng)期 銷項(xiàng)稅額中抵扣。因管理不善發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)損失，屬

39、 于非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣。該企業(yè)8月份可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為： 1818312（萬(wàn)元）銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù) P204-205銷售貨物 銷售貨物，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。提供加工、修理修配勞務(wù) 提供加工、修理修配勞務(wù)又稱銷售應(yīng)稅勞務(wù)，是指在中國(guó)境內(nèi)有償提供加工、修理修配勞務(wù)。借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 【示例】某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，貨款32萬(wàn)元，增值稅額 為54 400元；同時(shí)取得修配業(yè)務(wù)收入5 000元，增值稅 850元。提貨單和專用發(fā)票等結(jié)算單已交給購(gòu)貨

40、方，款 項(xiàng)尚未收到。要求：編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄 借：應(yīng)收賬款 380 250 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 320 000 其他業(yè)務(wù)收入 5 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷） 55 250視同銷售行為 企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無(wú)償贈(zèng)送他人等，應(yīng)視同對(duì)外銷售物資處理，計(jì)算應(yīng)交增值稅： 【例10-9】教材205 上述行為實(shí)際上不是一種銷售行為，但稅法規(guī)定視同銷售一樣要交增值稅，因此一定要貸記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。P205視同銷售貨物委托代銷貨物受托代銷貨物設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，貨物在機(jī)構(gòu)間移

41、送的，在同一縣市的除外將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于：非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物用于：對(duì)外投資股利分配無(wú)償贈(zèng)送他人賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（投資） 營(yíng)業(yè)外支出（捐贈(zèng)） 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付福利費(fèi) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷） 應(yīng)交消費(fèi)稅借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 /其他業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品/原材料【例10-9】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，用原材料對(duì)A企業(yè)投資。該批原材料的成本300萬(wàn)元，假設(shè)售價(jià)和計(jì)稅價(jià)格均為320萬(wàn)元。該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%。甲企業(yè)：對(duì)外投資轉(zhuǎn)出計(jì)算的銷項(xiàng)稅額=32017%=54.4（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3 744 000貸：

42、其他業(yè)務(wù)收入3 200 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）544 000借：其他業(yè)務(wù)成本3 000 000貸：原材料 3 000 000A企業(yè)：視同購(gòu)進(jìn)（如沒(méi)有增值稅發(fā)票則不能抵扣）借：原材料 3 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 544 000 貸：實(shí)收資本 3 744 000【例10-10】某企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于工程。產(chǎn)品的成本為200 000元，計(jì)稅價(jià)格為220 000元，適用增值稅率為17 % 借：在建工程 237400 貸：庫(kù)存商品 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷)37400【解析】 銷項(xiàng)稅額 = 220 000 17% = 37 400【補(bǔ)充例題】甲公

43、司為增值稅一般納稅人，本期以自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)乙公司投資，雙方協(xié)議按產(chǎn)品的售價(jià)作價(jià)。該批產(chǎn)品的成本200萬(wàn)元，假設(shè)售價(jià)和計(jì)稅價(jià)格均為220萬(wàn)元。該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%。對(duì)外投資轉(zhuǎn)出計(jì)算的銷項(xiàng)稅額=22017%=37.4（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2 574 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2 200 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）374 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2 000 000貸：庫(kù)存商品2 000 000【補(bǔ)充例題】某服裝廠為增值稅一般納稅人，2009年8月將 自產(chǎn)的一批新產(chǎn)品W牌針織服裝200件作為福利發(fā)給本 廠職工。已知W牌針織服裝計(jì)稅價(jià)為550元，成本價(jià) 500元/件。請(qǐng)作會(huì)計(jì)分錄。 借：應(yīng)付職工

44、薪酬應(yīng)付福利費(fèi) 128700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 110 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷) 18 700借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100000 貸：庫(kù)存商品 100000【解析】根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人將自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)給本廠職工的行為視同銷售行為，應(yīng)繳納增值稅。 應(yīng)交值稅銷額 = 200 550 17% = 18 700視同銷售行為根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，下列各項(xiàng)中視同 銷售計(jì)算增值稅的有（ ）。A.將自產(chǎn)或委托加工或購(gòu)買的貨物對(duì)外投資B.將自產(chǎn)或委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東 C. 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 D. 將購(gòu)買的貨物用于集體福利ABC 2. 根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，下列各項(xiàng)中

45、，應(yīng) 繳納增值稅的有（ ）。A. 將自產(chǎn)或購(gòu)買的貨物用于投資B. 將自產(chǎn)或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人 C. 將自產(chǎn)的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi) D. 將購(gòu)買的材料用于在建工程ABC 購(gòu)買的貨物用于：對(duì)外投資；分配給股東或投資者；無(wú)償贈(zèng)送他人。 購(gòu)買貨物用于：非應(yīng)稅項(xiàng)目；在建工程；集體福利 ；個(gè)人消費(fèi)等如果購(gòu)買的貨物出企業(yè)這個(gè)圈全部要視同銷售 如果購(gòu)買的貨物 沒(méi)有出企業(yè)這個(gè) 圈就是進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出視同銷售行為購(gòu)買貨物企業(yè) 怎樣區(qū)分購(gòu)買的貨物存在視同銷售和進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出 的界限問(wèn)題？視同銷售行為產(chǎn)成品原材料原材料直接服務(wù)于產(chǎn)成品購(gòu)買的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目一定是進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。購(gòu)買的貨物用于對(duì)外投資；分配給股東或投資者

46、；無(wú)償贈(zèng)送 他人視同銷售。 應(yīng)交增值稅 當(dāng)期銷項(xiàng) 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)外購(gòu)的貨物視同銷售行為自產(chǎn)的貨物不管是對(duì)內(nèi)還是對(duì)外，都視同銷售，如： 集體福利、對(duì)外投資、贈(zèng)送等。只外購(gòu)的貨物才存在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的問(wèn)題，自產(chǎn)的貨物不存在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的問(wèn)題。自產(chǎn)的貨物月末結(jié)轉(zhuǎn)增值稅增設(shè)：“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”下設(shè)“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”兩大專欄。應(yīng)交稅費(fèi)(應(yīng)交增值稅)明細(xì)賬日月 貸 方 借 方摘要憑證編號(hào) 年進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金轉(zhuǎn)出未交增值 稅合計(jì)合計(jì)出口退稅轉(zhuǎn)出多交增值 稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出銷項(xiàng)稅額 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅月末結(jié)轉(zhuǎn)增值稅月終，企業(yè)“

47、應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶若為貸方余額，表示本期應(yīng)繳的增值稅；應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)繳未繳增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目?！纠?0-13】教材207結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交增值稅結(jié)轉(zhuǎn)多交增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)月末結(jié)轉(zhuǎn)增值稅經(jīng)過(guò)結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”賬戶的余 額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。 月終，企業(yè)當(dāng)期實(shí)繳的增值稅大于本期應(yīng)繳的增值稅，期末應(yīng)將多交的增值稅轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目。 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(已交稅金) 貸：銀行存款(1)當(dāng)月繳納當(dāng)月的增值稅： (2)若當(dāng)月繳納以前各期未交增值稅： 借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 貸：銀行存款

48、【例10.13】教材207交納增值稅 某企業(yè)1月份購(gòu)進(jìn)商品等支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為34 000元，本月銷售商品等發(fā)生的銷項(xiàng)稅額為51 000元。假定1月份月初沒(méi)有未抵扣以及欠交或多交的增值稅，也沒(méi)有其他涉及增值稅的業(yè)務(wù)，1月份上交增值稅為10 000元，該企業(yè)2月份購(gòu)進(jìn)商品等支付進(jìn)項(xiàng)稅額25 000元，銷售商品等發(fā)生的銷項(xiàng)稅額為20 000元，除此以外，2月份該企業(yè)沒(méi)有發(fā)生其他涉及增值稅的業(yè)務(wù) ?！纠?0.13】教材2071月份應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 51 00034 000 17 000元1月份交納增值稅10000元時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(已交稅金) 10 000 貸：銀行存款 10

49、 000月終結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交未交增值稅7000元時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 7 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 7 000【例10.13】教材2072月份應(yīng)納交增值稅銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 20 00025 000 -5 000元表示有未抵扣的增值稅5000元，留待以后月份抵扣應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅科目借方余額為5 000元。 如2月份交納1月份欠交的增值稅7000元：借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 7000 貸：銀行存款 7000某公司為一般納稅企業(yè)，2009年8月初增值稅進(jìn)項(xiàng)稅余額為零，8月該公司發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)外購(gòu)用于生產(chǎn)家具的木材一批，全部?jī)r(jià)款已付并驗(yàn)收入庫(kù)，取得對(duì)方開(kāi)具的增值稅專用

50、發(fā)票注明的貨款為40萬(wàn)元，增值稅6.8萬(wàn)元,運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨運(yùn)發(fā)票注明的運(yùn)費(fèi)金額為1萬(wàn)元。款項(xiàng)均已支付。(2)外購(gòu)建筑涂料用于裝飾公司辦公樓，取得對(duì)方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的貨款10萬(wàn)元,增值稅稅額為1.7萬(wàn)元，已辦理驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù),款項(xiàng)已支付. (3)銷售家具一批，取得銷售額(含增值稅)93.6萬(wàn)元,款項(xiàng)已收到.【課堂練習(xí)】請(qǐng)做有關(guān)會(huì)計(jì)處理及計(jì)算該公司8月份增值稅應(yīng)納稅額。 1、借：原材料 40.93 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6.87 貸：銀行存款 47.82、借：在建工程 11.7 貸：銀行存款 11.73、借：銀行存款 93.6 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷

51、項(xiàng)稅額) 13.6 外購(gòu)建筑涂料用于裝飾公司辦公樓的進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬(wàn)元不得抵扣。 8月份銷項(xiàng)稅額含稅銷售額(1稅率)稅率 93.6（117%）17% 13.6（萬(wàn)元） 8月份進(jìn)項(xiàng)稅額4017%17%6.87（萬(wàn)元） 8月份應(yīng)納增值稅稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 13.66.876.73（萬(wàn)元）【解析】以銀行存款交納增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(已交稅金) 60 000 貸：銀行存款 60 000月終結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交未交增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 7 300 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 7 300（4）以銀行存款60 000元交納增值稅。要求：編制交納增值稅和月終結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交未交增值

52、稅的會(huì)計(jì)分錄。小規(guī)模納稅企業(yè)的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理特點(diǎn)只能開(kāi)具普通發(fā)票、不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額銷售額為含稅銷售額，要還原為不含稅銷售額應(yīng)納稅額 應(yīng)稅銷售額 征收率含稅銷售額 （1+征收率）統(tǒng)一為3% 會(huì)計(jì)處理購(gòu)入銷售銷售商品: 借:銀行存款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交 增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)：購(gòu)入支付增值稅額，直接計(jì)入有關(guān)貨物或勞務(wù)成本，不得抵扣購(gòu)入物資：借：材料采購(gòu)/原材料貸：銀行存款等見(jiàn)P208例14“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶采用三欄式賬頁(yè)格式，不需設(shè)置前述各專欄項(xiàng)目。P208 例14某企業(yè)被核定為小規(guī)模納稅人，本期購(gòu)入原材料，按照增值稅專用發(fā)票上記載的原材料成本為50

53、0 000元，支付的增值稅為85 000元，企業(yè)開(kāi)出商業(yè)承兌匯票，材料尚未收到，該企業(yè)本期銷售產(chǎn)品，含稅價(jià)格為800 000元，貨款尚未收到。購(gòu)入：借：在途物資 585 000 貸：應(yīng)付票據(jù) 585 000銷售：借：應(yīng)收賬款 800 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 776699 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 23301【解析】題中的銷售收入是含稅的，所以銷售收入800 000/（13%） 776699元增 值 稅 800 000/（13%）*3% 23301元【示例】某食品加工企業(yè)為小規(guī)模納稅人。2月份取得銷售收入16 960元；直接從農(nóng)戶購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品價(jià)值6 400元，支付運(yùn)輸費(fèi)600元，當(dāng)月支付人員工資3

54、460元，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額為（ ）元?！窘馕觥款}中的銷售收入是含稅的，所以增值稅 16960/（13%）*3% 493.98元； 小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，所以此題應(yīng)繳納的增 值稅稅額是493.98元。A. 450B. 597.6 C. 493.98D. 960C賬務(wù)處理：購(gòu)入：借：原材料 7000 貸：銀行存款等 7000銷售：借：銀行存款 16960 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 16466.02 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 493.98交納：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 493.98 貸：銀行存款 493.98（二）應(yīng)交消費(fèi)稅的核算 消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品（特殊消

55、費(fèi)品、高檔消費(fèi)品、稀缺消費(fèi)品等）的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量征收的一種稅。屬價(jià)內(nèi)稅。P208銷售額包括向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括增值稅。銷售數(shù)量包括銷售、自產(chǎn)自用、委托加工收回、進(jìn)口數(shù)量等。征收環(huán)節(jié)：生產(chǎn)銷售、委托加工、進(jìn)口、零售(特 定消費(fèi)品，金銀鉆石)。 消費(fèi)稅的稅目具體分為煙、酒、化妝品等14項(xiàng)，且在一些稅目下還進(jìn)一步劃分了若干子目。稅目與稅率14個(gè)稅目，即：煙、酒及酒精、化妝品、高爾夫球及球具、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、高檔手表、木制一次性筷子、實(shí)木地板、汽車輪胎、摩托車、小汽車、游艇。 采用比例稅率和定額稅率兩種形式 。 消費(fèi)稅按不同應(yīng)稅消費(fèi)品分別采

56、用從價(jià)定率和從量定額、復(fù)合計(jì)稅三種方法。三種計(jì)稅方 法 適用范圍計(jì)稅公式從價(jià)定率計(jì) 稅 除以下列舉項(xiàng)目之外的應(yīng)稅消費(fèi)品從量定額計(jì) 稅列舉3種：啤酒、黃酒、成品油復(fù)合計(jì)稅列舉3種：糧食白酒、薯類白酒、卷煙應(yīng)納稅額銷售額比例稅率應(yīng)納稅額銷售數(shù)量定額稅率應(yīng)納稅額銷售額比例稅率銷售數(shù)量定額稅率 消費(fèi)稅的計(jì)算1. 銷售應(yīng)稅消費(fèi)品 企業(yè)在銷售需要交納消費(fèi)稅的物資時(shí)應(yīng)交消費(fèi)稅： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅【例10.15】教材208【示例】某企業(yè)3月份銷售20輛摩托車，每輛不含稅銷售價(jià)格9000元，每輛成本為4 000元。摩托車增值稅稅率17，消費(fèi)稅率為10。貨款尚未收到。借：應(yīng)收賬款 210

57、 600 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 180 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷) 30 600借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 18 000（9000*20* 10） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 18 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80 000 貸：庫(kù)存商品 80 0002. 自產(chǎn)自用及作為投資的應(yīng)稅消費(fèi)品-視同銷售 交納增值稅和消費(fèi)稅 【解析】企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、贊助、廣告、樣品、職工福利、對(duì)外投資、對(duì)外捐贈(zèng)等，視同銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)交納的消費(fèi)稅和增值稅【例】在建工程領(lǐng)用應(yīng)稅消費(fèi)品一批，成本50萬(wàn)元，售價(jià)60萬(wàn)元，增值稅率17%，消費(fèi)稅率30%。 借：在建工程 782 000貸：庫(kù)存商品 500 000 應(yīng)交稅

58、費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷） 102 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 180 000注：增值稅和消費(fèi)稅的計(jì)算基礎(chǔ)都是一樣的，含消費(fèi)稅不含增值稅 視同銷售一定要貸記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）、如是應(yīng)稅消費(fèi)品還要貸記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅，這是稅法的規(guī)定。視同銷售會(huì)計(jì)處理：但是貸方確認(rèn)收入還是按庫(kù)存商品的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，是賬務(wù)處理的內(nèi)容。如何區(qū)分呢？注意如果產(chǎn)品投到企業(yè)外部，比如發(fā)放給職工的福利、給股東的分配等，那么要確認(rèn)收入；如果產(chǎn)品仍然在企業(yè)內(nèi)部，如在建工程等，那么就不確認(rèn)收入。借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利（分配給職工） 長(zhǎng)期股權(quán)投資（投資） 營(yíng)業(yè)外支出（捐贈(zèng)） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷） 應(yīng)

59、交消費(fèi)稅 同時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品產(chǎn)品投到企業(yè)外部，確認(rèn)收入借：在建工程 貸：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅產(chǎn)品仍然在企業(yè)內(nèi)部，那么就不確認(rèn)收入【例】某企業(yè)以自產(chǎn)的產(chǎn)品一批作為福利發(fā)放給職工，該產(chǎn)品的賬面價(jià)值40 000元，市場(chǎng)價(jià)格60 000元（不含增值稅），適用的消費(fèi)稅稅率為10%，增值稅稅率為17%。借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利76 200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷）10 200應(yīng)交消費(fèi)稅 6 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40 000 貸：庫(kù)存商品 40 000 3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，一般由受

60、托方代收代交稅款。受托方按應(yīng)交稅款金額： 借： 應(yīng)收賬款 /銀行存款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅委托方收回后繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款（可抵扣，避免銷售時(shí)重復(fù)交納）委托方收回后直接銷售借：委托加工物資（計(jì)入成本） 貸：銀行存款（銷售時(shí)不再交納）繼續(xù)加工為什么可以抵扣？補(bǔ)充：委托加工物資賬務(wù)處理程序：1、發(fā)出材料：借：委托加工物資 貸：原材料2、支付加工費(fèi)等（委托方收回后繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品）借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅（消費(fèi)稅可以抵扣） 貸：應(yīng)付賬款如委托方收回后直接銷售借：委托加工物資（消費(fèi)稅計(jì)入加工物資成本） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(