增值稅轉(zhuǎn)型改革的概念、背景和意義

1、最新稅收政策主要內(nèi)容介houxianwen1969126.ccom增 值 稅稅制改革的日程表出口退稅體制改革1統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度2增值稅轉(zhuǎn)型3消費稅調(diào)整4個人所得稅改革5燃油稅8城鄉(xiāng)稅制改革7物業(yè)稅6環(huán)境稅9遺產(chǎn)稅10內(nèi) 容 介 紹 一、增值稅轉(zhuǎn)型改革的概念、背景和意義 二、增值稅條例及實施細則主要修訂內(nèi)容 三、增值稅主要稅收策劃內(nèi) 容 介 紹 一、增值稅轉(zhuǎn)型改革的概念、背景和意義（一）增值稅轉(zhuǎn)型概念 增值稅，是以商品和勞務為課稅對象，以增值額為稅基的新型商品和勞務稅。該稅被稱為多環(huán)節(jié)間接稅的現(xiàn)代形式。 按照“進項稅額”的扣除方式，增值稅可分為兩種類型：一是只允許扣

2、除購入的原材料等所含的稅金，不允許扣除外購固定資產(chǎn)所含的稅金；二是所有外購項目包括原材料、固定資產(chǎn)在內(nèi)，所含稅金都允許扣除。通常前者稱為“生產(chǎn)型增值稅”，后者稱為“消費型增值稅”。我國現(xiàn)在實行的是“生產(chǎn)型增值稅”。（一）增值稅轉(zhuǎn)型概念 所謂增值稅轉(zhuǎn)型，是指將增值稅由現(xiàn)行的“生產(chǎn)型”轉(zhuǎn)為“消費型”，即：對增值稅一般納稅人新購進的機器設(shè)備等固定資產(chǎn)所含進項稅額，準予從銷項稅額中計算抵扣。 在目前世界上140多個實行增值稅的國家中，絕大多數(shù)國家實行的是消費型增值稅。 增值稅轉(zhuǎn)型文件依據(jù) 1、中華人民共和國增值稅暫行條例（國務院令第538號）2、中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則（財政部 國家稅務總

3、局令第50號）3、財政部 國家稅務總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財稅2008170號）4、國家稅務總局關(guān)于推行機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)有關(guān)工作的通知（國稅發(fā)2008117號） 5、關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知（財稅 2009 9號）6、關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知（國稅函 2009 90號 ） （二）增值稅改革背景 增值稅轉(zhuǎn)型改革的步驟：自2004年7月1日起，首先在東北三省一市選擇8個行業(yè)；自2007年7月1日起在中部六省26個城市的8個行業(yè)；自2008年7月1日起，在內(nèi)蒙古東部5個盟市、四川地震嚴重的51個災區(qū)先后開展擴大增值稅抵

4、扣范圍試點；自2009年1月1日起，在全國推開增值稅轉(zhuǎn)型改革。 此次增值稅轉(zhuǎn)型改革的內(nèi)容，除了允許納稅人抵扣新購進設(shè)備所含增值稅進項稅額外，還同時取消進口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%，將礦產(chǎn)品增值稅適用稅率恢復到17%。 （三）增值稅轉(zhuǎn)型改革的意義 增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型后，將消除我國當前生產(chǎn)型增值稅制產(chǎn)生的重復征稅因素，明顯降低了企業(yè)固定資產(chǎn)投資的稅收負擔，是一項重大的減稅措施。在目前國際經(jīng)濟明顯委靡的形勢下，適時推出消費型增值稅政策，對于增強企業(yè)發(fā)展后勁、提高企業(yè)競爭力和抗風險能力、克服國際金融危機對我國經(jīng)濟帶來的不利

5、影響具有十分重要的作用和深遠的意義。 10四個一：一轉(zhuǎn)、一降、一升、一延長?！耙晦D(zhuǎn)”，增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型；“一降”，就是降低小規(guī)模納稅人征收率為3%； “一升”，就是金屬與非金屬礦采選產(chǎn)品稅率由13%恢復至17%；“一延長”，就是將納稅人申報納稅時間由10日延長至15日。（四）增值稅轉(zhuǎn)型改革的特點二、增值稅條例及實施細則 主要修訂內(nèi)容二、增值稅條例及細則主要修訂內(nèi)容 （一）固定資產(chǎn)的抵扣 1.總體精神： 自2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許增值稅一般納稅人抵扣其購進、接受捐贈和實物投資或者自制、改擴建、安裝的固定資產(chǎn)所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)下

6、期繼續(xù)抵扣。固定資產(chǎn)的進項稅額在總體上允許抵扣的同時，與其他貨物一樣，用于非應稅項目、免稅項目、集體福利和個人消費的進項稅額不得抵扣。2.固定資產(chǎn)的概念： 固定資產(chǎn)專指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等，不包括不動產(chǎn)。（一）固定資產(chǎn)的抵扣（一）固定資產(chǎn)的抵扣3 準予抵扣固定資產(chǎn)范圍：（1）購進(包括接受捐贈、實物投資，下同)固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額；（2）自制(包括改擴建、安裝，下同)固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額；（3）為固定資產(chǎn)所支付的運輸費用。（4）納稅人自2009年1月1日起購進，并取得2009年1月1日以后通過機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的機

7、動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的不屬于消費稅征收范圍的機動車。（乘用車、中輕型商用客車不在內(nèi)） 準予抵扣固定資產(chǎn)范圍表項目增值稅轉(zhuǎn)型準予抵扣的固定資產(chǎn)購置時間2009年1月1日起準予抵扣固定資產(chǎn)的情形（1）購進(包括接受捐贈、實物投資，下同)固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額；（2）自制(包括改擴建、安裝，下同)固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額；（3）為固定資產(chǎn)所支付的運輸費用；（4）不屬于消費稅征收范圍的機動車。 固定資產(chǎn)的界定新增值稅暫行條例實施細則第二十一條所規(guī)定：是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。固定資產(chǎn)抵扣憑證增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、運輸費用結(jié)算

8、單據(jù)+機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票（稅控） CASE1某企業(yè)一般納稅人，當年實現(xiàn)增值稅應稅收入1000萬元，當期采購原材料800萬元，當期購進固定資產(chǎn)200萬（折舊期限5年），當年計提折舊額40萬元，計算當年企業(yè)應交增值稅。固定資產(chǎn)不允許抵扣當期應納增值稅=（1000-800）17%=34萬固定資產(chǎn)折舊允許抵扣當期應納增值稅=（1000-800-40）17%=27.2萬固定資產(chǎn)允許抵扣當期應納增值稅=（1000-800-200）17%=0固定資產(chǎn)是否允許抵扣應稅收入應納稅額增值稅稅負固定資產(chǎn)不允許抵扣1000343.4%固定資產(chǎn)折舊允許抵扣100027.22.72%固定資產(chǎn)允許抵扣100000稅負情況一

9、覽表結(jié)論：固定資產(chǎn)抵扣帶來企業(yè)稅負的變化（一）固定資產(chǎn)的抵扣固定資產(chǎn)抵扣需掌握的要點： （1）對時間界限的確定 納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）實際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。 納稅人在2008年12月31日前已購進的固定資產(chǎn)，不論其取得的增值稅扣稅憑證是否在2009年1月1日后開具，均不能抵扣進項稅額。這里所講的“已購進”是指按照會計核算的規(guī)定，應納入“固定資產(chǎn)”管理。固定資產(chǎn)扣稅憑證的時間要求1、對購進或者自制固定資產(chǎn)取得的增值稅專用發(fā)票，應在開票之日起90日內(nèi)報

10、送主管稅務機關(guān)進行認證；2、對購進或者自制固定資產(chǎn)取得的公路、內(nèi)河稅控運輸發(fā)票，應在開票之日起90日內(nèi)報送主管稅務機關(guān)進行認證；購進固定資產(chǎn)取得的鐵路、海洋、管道、航空等非稅控運輸發(fā)票，需在開票之日起90日內(nèi)申報抵扣；3、對購進或者自制固定資產(chǎn)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書，應在開票之日起90日內(nèi)申報抵扣；4、對購進不屬于消費稅征稅范圍的機動車所取得的通過機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應在開票之日起90日內(nèi)報送主管稅務機關(guān)進行認證。 （一）固定資產(chǎn)的抵扣固定資產(chǎn)抵扣需掌握的要點： （2）對可抵扣憑證的確認 可用于抵扣的增值稅扣稅憑證是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳

11、款書、運輸費用結(jié)算單據(jù)以及稅控設(shè)備開具的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。 增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸發(fā)票和稅控設(shè)備開具的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票應先認證后抵扣。 （一）固定資產(chǎn)的抵扣固定資產(chǎn)抵扣需掌握的要點： （3）對不得抵扣項目的界定 、 既用于增值稅應稅項目也用于非增值稅應稅項目、免稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)可以抵扣進項稅額。 、不動產(chǎn)及不動產(chǎn)在建工程不允許抵扣進項稅額。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。 、納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 （3）對不得抵扣項目的界定 、非正常損失的購進固定資產(chǎn)不得抵扣。、非正常損失的

12、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進固定資產(chǎn)不得抵扣。 、房屋、建筑物不得抵扣。（一）固定資產(chǎn)的抵扣（一）固定資產(chǎn)的抵扣固定資產(chǎn)抵扣需掌握的要點： 應征消費稅的汽車指小汽車，主要包括含駕駛員座位在內(nèi)最多不超過9個座位（含）的，在設(shè)計和技術(shù)特性上用于載運乘客和貨物的各類乘用車和含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)在10至23座(含23座) 的在設(shè)計和技術(shù)特性上用于載運乘客和貨物的各類中輕型商用客車。 例如小轎車、越野車、面包車、23座以下的中巴等（一）固定資產(chǎn)的抵扣（4）改變用途或非正常損失已抵扣稅額的處理 改變用途：已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或者個人消費（特別提醒：混用于生產(chǎn)應稅

13、和免稅貨物的固定資產(chǎn)準予抵扣進項稅額）。非正常損失：非正常損失耗用的固定資產(chǎn)、非正常損失的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品所耗用的固定資產(chǎn)（非正常損失指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失）。非正常損失的進項抵扣中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第二十四條 將“自然災害”從非正常損失中剔除。意味著自然災害造成的貨物損失其進項不必再轉(zhuǎn)出。 明確了“非正常損失”的范圍：因管理不善造成的被盜、丟失、霉爛變質(zhì)損失。貨物用于交際應酬不得抵扣中華人民共和國增值稅暫行條例細則第二十二條 納稅人購進用于交際應酬的貨物，不得抵扣進項。 比如，企業(yè)購進辦公用品的進項可以抵扣，但購進的用于交際應酬的煙、酒等貨物則不得抵扣進項。

14、（4）改變用途或非正常損失已抵扣稅額的處理 納稅人已抵扣稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生用于非應稅項目或非正常損失，應在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值適用稅率固定資產(chǎn)凈值：是指納稅人按照財務會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值。（一）固定資產(chǎn)的抵扣（5）取消對進口設(shè)備免征增值稅取消對進口設(shè)備免征增值稅。調(diào)整國內(nèi)投資項目不予免稅的進口商品目錄。調(diào)整后目錄自2008年12月15日起執(zhí)行，即2008年12月15日及以后新批準的國內(nèi)投資項目（以項目的審批、核準或備案日期為準），其進口設(shè)備一律按照調(diào)整后的目錄執(zhí)行。 （一）固定資產(chǎn)的抵扣（5）取消對進口設(shè)備免征增值稅對老項目有一

15、定的過渡期。為保證目錄調(diào)整前審批的老項目順利實施，對2008年12月15日以前批準的國內(nèi)投資項目，其進口設(shè)備在2009年6月30日及以前申報進口的，仍按照調(diào)整前目錄執(zhí)行。但對于按照調(diào)整前不符合免稅條件，而按照調(diào)整后目錄符合免稅條件的，自2008年12月15日起，可以按照調(diào)整后目錄執(zhí)行。貨物已經(jīng)征稅進口的，不再予以調(diào)整。自2009年7月1日起，國內(nèi)投資項目項下申報進口的設(shè)備一律按照調(diào)整后目錄執(zhí)行。 （一）固定資產(chǎn)的抵扣（6）取消外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策停止執(zhí)行。自2009年1月1日起，對外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)采購國產(chǎn)設(shè)備可全額退還國產(chǎn)設(shè)備增值

16、稅的政策停止執(zhí)行。已獲準項目的過渡措施。外商投資企業(yè)在2009年6月30日以前（含本日）購進的國產(chǎn)設(shè)備，在增值稅專用發(fā)票稽核信息核對無誤的情況下，可選擇按原規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行增值稅退稅政策。（一）固定資產(chǎn)的抵扣（6）取消外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策外商投資企業(yè)購進的已享受增值稅退稅政策國產(chǎn)設(shè)備的增值稅額，不得再作為進項稅額抵扣銷項稅額。 （一）固定資產(chǎn)的抵扣(二)明確部分銷售方式的納稅義務 (1) 直接收款方式 目前很多交易已經(jīng)不使用提貨單，取得索取銷售額憑證即可確認銷售實現(xiàn)。因此,新的實施細則在對直接收款銷售方式的納稅義務發(fā)生時間表述中刪除了“并將提貨單交給買方”的內(nèi)容。 采取直接收款方

17、式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天即可確認銷售實現(xiàn)。 (2) 賒銷和分期收款發(fā)出商品方式 修訂后的會計準則和會計制度將分期收款作為企業(yè)的融資行為，按照合同或協(xié)議價款的公允價值在貨物發(fā)出時確定銷售收入。原則上，納稅義務發(fā)生時間應與會計規(guī)定保持一致，但考慮到企業(yè)一次性支付稅金會負擔較重，因此，賒銷和分期收款銷售貨物的納稅義務發(fā)生時間仍規(guī)定為合同約定收款日期。但對于沒有合同的，無法確認約定收款日期的，按會計法規(guī)的規(guī)定，在貨物發(fā)出是確認納稅義務發(fā)生時間。(3) 預收貨款(3) 納稅人生產(chǎn)工期超過十二個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，大多采取預收貨款銷售貨物的方式。

18、 在實際執(zhí)行中，上述行為通常比照建筑安裝業(yè)以完工進度確認收入并確定納稅義務發(fā)生時間，但缺乏依據(jù)。 為保證稅款均衡入庫，對于上述行為明確比照分期收款方式來確認納稅義務發(fā)生時間。為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。(二)明確部分銷售方式的納稅義務 (4) 代銷 對于代銷行為，按現(xiàn)行規(guī)定進一步明確了有關(guān)納稅義務發(fā)生時間。 委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者部分貨款的當天。 對未收到代銷清單及貨款的代銷行為，將納稅義務發(fā)生時間確定為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。案例 百度商場是增值稅一般納稅人，商品銷售利潤率為40，銷售100元商品，其成本為60元，購貨均能取得增值稅專用發(fā)

19、票，為促銷欲采用三種方式：A 商品7折銷售；B 購物滿100元者贈送價值30元的商品(成本18元，均為含稅價)； C購物滿100元者返還30元現(xiàn)金。 促銷活動的納稅分析與籌劃技巧促銷活動的納稅分析與籌劃技巧如消費者同樣是購買一件價值100元的商品，對于商家來說以上三種方式的應納稅情況及利潤情況如下(暫不考慮城建稅和教育費附加)A方案-7折銷售商品，價值100元的商品售價70元： 應繳增值稅額70(117)1760(117) 171.45 元 利潤額70(117)60(117)8.55元促銷活動的納稅分析與籌劃技巧應繳所得稅額8.55332.82元 稅后凈利潤8.552.825.73 元B方案-

20、 購物滿100元，贈送價值30元的商品： 銷售100元商品應繳增值稅100(117)1760(117)17 5.81(元)贈送30元商品視同銷售，應繳增值稅30(117)1718 (117 )171.74(元)合計應繳增值稅5.811.747.55 (元)促銷活動的納稅分析與籌劃技巧代顧客承擔偶然所得繳納的個人所得稅額為：30(120)207.5(元)利潤額100(117)60(117)18(117)7.511.3(元) 稅法規(guī)定，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實物等應按規(guī)定代扣代繳個人所得稅，稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客30元，商場贈送的價值30元的商品應不含個人所得稅額，該

21、稅應由商場承擔，由于贈送的商品成本及代顧客繳納的個人所得稅款不允許稅前扣除，因此：促銷活動的納稅分析與籌劃技巧應納企業(yè)所得稅額100(117)60(117)3311.28(元) 稅后利潤11.3011.280.02(元)3、購物滿100元返還現(xiàn)金30元：應繳增值稅稅額100(117)60(117)17 5.81元應代顧客繳納個人所得稅7.5( 同上)利潤額100(117)60(117)307.5 3.31元應納所得稅額11.28元(同上)稅后利潤3.3111.2814.59元. 促銷活動的納稅分析與籌劃技巧促銷活動的納稅分析與籌劃技巧 上述三方案中，方案一最優(yōu)，方案二次之，方案三最差。但如果前

22、提條件發(fā)生變化，則方案的優(yōu)劣會隨之改變。 從以上分析可以看出，顧客購買價值100元的商品，商家同樣是讓利30元，但對于商家來說稅負和利潤卻大不相同。 因此，當您在制訂每一項經(jīng)營決策時，不要忘記先要進行相關(guān)的稅務問題籌劃，以便降低稅收成本，獲取最大的經(jīng)濟效益.資源綜合利用的含義。資源綜合利用，是在礦產(chǎn)資源開采過程中對共生、伴生礦進行綜合開發(fā)與合理利用，對工業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢渣、廢水（液）、廢氣、余熱、余壓等進行回收和合理利用。 資源綜合利用政策調(diào)整的內(nèi)容。有11類（項）產(chǎn)品新納入資源綜合利用項目范圍；縮小了建材產(chǎn)品范圍；調(diào)整了廢渣的范圍；停止了采用立窯法工藝生產(chǎn)綜合利用水泥產(chǎn)品的免征增值稅政策

23、。 （三）調(diào)整資源綜合利用稅收優(yōu)惠 資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策。 實行免征增值稅政策。主要有：再生水，以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉，翻新輪胎，生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品，污水處理勞務免。 實行增值稅即征即退政策。主要有：以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品，以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或熱力，以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油，以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土，采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥（包括水泥熟料）。 （三）調(diào)整資源綜合利用稅收優(yōu)惠 資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策。 實行增值稅即征即退50%的政策。主要

24、有：以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉，對燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙氣、高硫天然氣進行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品，以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣，以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力，利用風力生產(chǎn)的電力，部分新型墻體材料產(chǎn)品。 實行增值稅先征后退政策。以廢棄的動物油和植物油為原料生產(chǎn)的生物柴油。 執(zhí)行時間。上述免征增值稅政策自2009年1月1日起實施，即征即退、先征后退政策自2008年7月1日起實施。 （三）調(diào)整資源綜合利用稅收優(yōu)惠 再生資源的含義。再生資源，通常也稱為廢舊物資。是指在社會生產(chǎn)和生活消費過程中產(chǎn)生的，已經(jīng)失去原有全部

25、或部分使用價值，經(jīng)過回收、加工處理，能夠使其重新獲得使用價值的各種廢棄物。 再生資源政策調(diào)整的內(nèi)容 自2009年1日1日起，取消“廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅”。 取消廢舊物資銷售發(fā)票抵扣進項稅額的有關(guān)規(guī)定。納稅人取得的廢舊物資發(fā)票自2009年4月1日起一律不得抵扣。 （四）調(diào)整再生資源增值稅政策 再生資源政策調(diào)整的內(nèi)容 在2010年底以前，對符合條件的增值稅一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅實行先征后退政策。2009年銷售再生資源實現(xiàn)的增值稅，按70%的比例退回給納稅人；對其2010年銷售再生資源實現(xiàn)的增值稅，按50%的比例退回給納稅人。 對適用退稅政策的納稅人范圍進行

26、了進一步規(guī)范。 退稅業(yè)務由財政部駐當?shù)刎斦O(jiān)察專員辦事處及負責初審的財政部門按有關(guān)規(guī)定辦理。 （四）調(diào)整再生資源增值稅政策 （五）明確混合銷售行為和兼營行為的銷售額劃分問題。 建筑業(yè)混合銷售行為較為常見，與其他行業(yè)的混合銷售行為相比，具有一定特殊性，需要特殊處理。 現(xiàn)行政策規(guī)定，銷售自產(chǎn)貨物同時提供應稅勞務的納稅人如果具有建筑業(yè)資質(zhì)，并將合同價款分別列明，就可以分別征收增值稅和營業(yè)稅。 為解決建筑業(yè)重復征收兩稅問題，將建筑業(yè)混合銷售行為劃分界限，分別征收。 （五）明確混合銷售行為和兼營行為的銷售額劃分問題。 繼續(xù)維持對混合銷售行為處理的一般原則，即按照納稅人的主營業(yè)務統(tǒng)一征收增值稅或者營業(yè)稅。

27、 對于銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的混合銷售，要求采用分別核算、分別征收增值稅和營業(yè)稅的辦法。 未分別核算的，由主管稅務機關(guān)，即由主管國家稅務局、地方稅務局分別核定貨物、增值稅應稅勞務的銷售額和營業(yè)稅應稅勞務的營業(yè)額。（五）納稅人兼營非應稅勞務征稅依據(jù)（細則第七條） 原細則規(guī)定，納稅人兼營非應稅勞務應分別核算銷售額，不分別核算或不能準確核算的，應一并征收增值稅。并由國家稅務局確定。 在執(zhí)行中，對于此種情形，國家稅務局很難單方面處理，往往出現(xiàn)增值稅和營業(yè)稅重復征收的情況，有損稅法權(quán)威。為此，取消了上述規(guī)定，改為不分別核算時，由主管國家稅務局、地方稅務局核定銷售額。 混合銷售和兼營行為的籌劃技

28、巧 案例 喜臨門有限責任公司(增值稅一般納稅人)，下設(shè)3個非獨立核算的業(yè)務經(jīng)營部門：零售商場，供電器材加工廠，工程安裝施工隊。前兩個部門主要是生產(chǎn)和銷售貨物。工程安裝施工隊主要是對外承接供電線路的架設(shè)、改造和輸電設(shè)備的安裝、維修等工程作業(yè)。并且，此安裝工程是包工包料式的安裝。從工程安裝施工隊的包工包料安裝收入看，其每一筆收入的構(gòu)成，它都是由銷售設(shè)備和材料價款以及非增值稅應稅勞務和安裝工時費收入兩部分合成的?；旌箱N售和兼營行為的籌劃技巧解決方法：企業(yè)改制分立，把原工程安裝施工隊獨立出來，單獨辦照，單獨核算，使它成為公司所屬的二級法人。根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅征稅政策規(guī)定，安裝業(yè)務收入應納3的營業(yè)稅，這比原

29、按17納增值稅，會降低不小的稅負?；旌箱N售和兼營行為的籌劃技巧現(xiàn)假設(shè)公司2004年度取得包工包料安裝收入203萬元，其中設(shè)備及材料價款132萬元，安裝工時費收入71萬元。施工隊獨立前：應按混合銷售納增值稅：銷項稅額203(117)1729.50(萬元)，假定可抵扣進項稅額為17萬元，則應納增值稅29.501712.50(萬元)，稅負率為：12.502031 006.16混合銷售和兼營行為的籌劃技巧施工隊獨立后：施工隊不負責設(shè)備和材料的供應問題，只負責承接安裝工程作業(yè)，就安裝工時費收入71萬元單獨開票收款，按營業(yè)稅計稅。此時，設(shè)備及材料價款132萬元，則由原企業(yè)納增值稅，即應納增值稅132(11

30、7)17172.18(萬元)；而工時費收入71萬元，由新獨立的施工隊納營業(yè)稅，即應納營業(yè)稅7132.13(萬元)混合銷售和兼營行為的籌劃技巧結(jié)果： “兩稅” 相加，公司總的應納稅額2.182.134.31(萬元)，稅負率為：4.312031002.12。可見，這家公司籌劃后，總體稅負能合理合法地由原6.16降至2.12，從而稅收支出降低了4.04，企業(yè)效益由此而增加。 適用轉(zhuǎn)型改革的對象是增值稅一般納稅人，改革后這些納稅人的增值稅負擔會普遍下降，而規(guī)模小、財務核算不健全的小規(guī)模納稅人，由于是按照簡易辦法計算繳納增值稅，不抵扣進項稅額，其增值稅負擔不會因轉(zhuǎn)型改革而降低。因此，為了平衡小規(guī)模納稅人

31、與一般納稅人之間的稅負水平，促進中小企業(yè)的發(fā)展和擴大就業(yè)，需要相應降低小規(guī)模納稅人的征收率。（七）降低小規(guī)模納稅人征收率和降低一般納稅人認定標準 現(xiàn)行政策是1998年制定的，將小規(guī)模納稅人劃分為工業(yè)和商業(yè)兩類，分別適用6%和4%的征收率。小規(guī)模納稅人按工業(yè)和商業(yè)兩類分別適用6和4%的征收率。 考慮到現(xiàn)實經(jīng)濟活動中小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營十分普遍，實際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人，轉(zhuǎn)型改革后，對小規(guī)模納稅人不再區(qū)分工業(yè)和商業(yè)設(shè)置兩檔征收率，將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3%。（七）降低小規(guī)模納稅人征收率和降低一般納稅人認定標準（七）降低小規(guī)模納稅人征收率和降低一般納稅人認定標準 現(xiàn)行小

32、規(guī)模納稅人標準是1994年時制定的，已不適應實際情況需要。根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展水平和增值稅管理能力，將現(xiàn)行工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人銷售額標準分別從100萬元和180萬元降為50萬元和80萬元。（實施細則第28條）年應稅銷售超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人（其他個人）按小規(guī)模納稅人納稅，非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可以自行選擇是否按小規(guī)模納稅人納稅。 2008年應稅銷售額超過新標準的小規(guī)模納稅人向主管稅務機關(guān)申請一般納稅人資格認定的，主管稅務機關(guān)應按照現(xiàn)行規(guī)定為其辦理一般納稅人認定手續(xù)。（七）降低小規(guī)模納稅人征收率和降低一般納稅人認定標準 2009年應稅銷售額超過新標準的小規(guī)模納稅人，應向主管稅務

33、機關(guān)申請一般納稅人資格認定。未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。 納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 （七）降低小規(guī)模納稅人征收率和降低一般納稅人認定標準（1）出售使用過的固定資產(chǎn)如何征稅 使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。轉(zhuǎn)型前，只對售價超過原值的固定資產(chǎn)征稅，未超過原值的不征稅。轉(zhuǎn)型后，銷售固定資產(chǎn)均應征稅，其征稅辦法視情況不同而有區(qū)別。但房屋、建筑物等不動產(chǎn)的銷售，以及企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)不征增值稅。（八）使用過的固定資產(chǎn)出售的稅務處理（八）使用過的固定資產(chǎn)

34、出售的稅務處理涉及文件有兩個： 一是財政部 國家稅務總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財稅2008170號） 二是財政部 國家稅務總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅問題的通知（財稅20099號）（八）使用過的固定資產(chǎn)出售的稅務處理 一般納稅人銷售固定資產(chǎn)： 凡是已抵扣了進項的，按適用稅率征收增值稅。 凡是沒有抵扣進項的，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。 銷售額=含稅銷售額/(1+4%)應納稅額=銷售額4%/2（八）使用過的固定資產(chǎn)出售的稅務處理 小規(guī)模納稅人銷售固定資產(chǎn)： 減按2%征收率征收增值稅。 銷售額=含稅銷售額/(1+3%) 應納稅額=銷售額2%納稅

35、人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。 舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。 對于自然人銷售自己的一切物品免征增值稅，包括自己使用過的游艇、摩托車和應征消費稅的汽車。 原細則規(guī)定對于自然人銷售自己使用過的游艇、摩托車和應征消費稅的汽車，征收增值稅，其它物品免征?？紤]到對自然人征稅不易操作，因此取消了上述征稅規(guī)定，只要是自然人銷售自己的物品，全部給予免稅。（八）使用過的固定資產(chǎn)出售的稅務處理（八）使用過的固定資產(chǎn)出售的稅務處理 一般納稅人：應當按照適用稅率征收增值稅。 小規(guī)模納稅人：應按3%的征收率征收增值稅。（

36、九）調(diào)整了納稅期限 修訂后條例第二十三條將納稅申報 期限由10天延長至15天，增加1個季度的納稅期限。出發(fā)點： 為減少納稅人排隊等候時間， 提高納稅服務水平， 具體規(guī)定為： 納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；（九）調(diào)整了納稅期限 以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應納稅款。 新條例第二十四條則明確：“納稅人進口貨物，應當自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款?！?除將增值稅的納稅期限延長一檔為1個季度，將納稅申報期限從7日或10日統(tǒng)一延長至15日。既體現(xiàn)了

37、稅務管理上的人性化，又進一步向納稅人讓渡了稅金所占款項的時間價值。（十）增值稅專用發(fā)票管理方面的變化原條例規(guī)定，納稅人銷售貨物，應該向購買方開具專用發(fā)票，新條例改為，購貨方索取專用發(fā)票時，才開具專用發(fā)票。現(xiàn)行政策（國稅發(fā)2006156號）規(guī)定，對于納稅人開具增值稅專用發(fā)票后發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形的，需要開具紅字專用發(fā)票。為加強專用發(fā)票管理，在細則中加以明確。在新細則條十一條中，明確一般納稅人企業(yè)發(fā)生銷貨退回或者折讓、開票有誤等情形，應按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票，未按規(guī)定開具的，增值稅額不得從銷項稅中扣減，這是舊細則中所沒有的。（十）增值稅專用發(fā)票管理方面的變化一、簡并調(diào)整納

38、稅申報資料的內(nèi)容二、減少紙質(zhì)申報資料的報送 三、除農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票外的增值稅扣稅憑證不需當期報送，由納稅人留存?zhèn)洳?。四、財務報表不需在申報增值稅時按月報送，改為按季報送。（十一）承包與承租經(jīng)營納稅的變化企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。對承租或承包的企業(yè)、單位和個人，有獨立的生產(chǎn)、經(jīng)營權(quán)，在財務上獨立核算，并定期向出租者或發(fā)包者上繳租金或承包費的，應作為增值稅納稅人按規(guī)定繳納增值稅 。強調(diào)：自主經(jīng)營、自負盈虧、獨立核算常見問題：承租或承包的企業(yè)、單位和個人，不按規(guī)定辦理稅務手續(xù)，以出租人或發(fā)包人的名義進行經(jīng)營，逃避納稅義務 。常見癥狀：出租人、發(fā)包人財務賬簿中“其他應收款”、“其他應付款”、“其他業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”、“經(jīng)營費用” 等賬戶，體現(xiàn)承包費和租金收入，進而確定承租或承包的企業(yè)、單位和個人。另外，簽訂的承包、承租合同或協(xié)議，也是泄漏承租或承包事實的證據(jù)。 （十一）承包與承租經(jīng)營納稅的變化（十二）八大視同銷售行為1、將貨物交付他人代銷2、銷售代銷貨物。3、貨物從一個機構(gòu)移送至異地另一機構(gòu)用于銷售（設(shè)在同一縣市的除外）。4、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應稅項目5、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費6、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物對外用于投資7、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或者投資者8、將自產(chǎn)、委托