第十三章審計風險評估ppt課件

1、第十三章 風險評價第一節(jié) 風險評價概述第二節(jié) 風險評價程序、信息來源以及工程組內部的討論第三節(jié) 了解被審計單位及其環(huán)境第四節(jié) 了解被審計單位的內部控制.審計測試流程的中心環(huán)節(jié)是艱苦錯報風險的識別、評價與應對識別和評價艱苦錯報風險了解被審計單位及其環(huán)境應對艱苦錯報風險.風險評價的作用了解被審計單位及其環(huán)境的必要性了解被審計單位及其環(huán)境是風險評價的根底和前提，是注冊會計師執(zhí)行財務報表審計的必要程序為注冊會計師在以下關鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判別提供了根據確定重要性程度，并隨著審計任務的進程評價對重要性程度的判別能否依然適當思索會計政策的選擇和運用能否恰當，以及財務報表的列報能否適當識別需求特別思索的領域，包

2、括關聯(lián)方買賣、管理層運用繼續(xù)運營假設的合理性，或買賣能否具有合理的商業(yè)目的等確定在實施分析程序時所運用的預期值設計和實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的低程度評價所獲取審計證據的充分性和適當性.第二節(jié) 風險評價程序、信息來源以及工程組內部的討論風險評價程序和信息來源風險評價程序是指了解被審計單位及其環(huán)境而實施的程序風險評價程序包括的內容(如下頁圖訊問被審計單位管理層和內部其他相關人員分析程序察看和檢查風險評價程序目的是為了識別和評價財務報表艱苦錯報風險.風險評價程序包括的內容訊問管理層和其他人員察看和檢查分析程序.工程組內部的討論工程組討論的背景及本質工程組討論是注冊會計師了解被審計單

3、位及其環(huán)境、評價艱苦錯報風險、制定總體應對措施和設計并實施進一步審計程序，甚至評價審計證據、構成審計結論、出具審計報告這整個審計任務過程中的一種專業(yè)任務要求。其本質是整合工程組內部資源，堅持工程組成員的職業(yè)謹慎，在確保審計報告質量的同時提高審計效率.討論的目的實施工程組討論的目的在于使成員更好地了解在各自擔任的領域中，由于舞弊或錯誤導致財務報表艱苦錯報的能夠性，并了解各自實施審計程序的結果如何影響審計的其他方面，包括對確定進一步審計程序的性質、時間和范圍的影響討論的內容被審計單位面臨的運營風險財務報表容易發(fā)生錯報的領域以及發(fā)生錯報的方式，特別是由于舞弊導致艱苦錯報的能夠性.參與討論的人員工程組

4、的關鍵成員擁有信息技術或其他特殊技藝的專家討論的時間在整個審計過程中繼續(xù)交換有關財務報表發(fā)生艱苦錯報能夠性的信息討論的方式工程組在討論時該當強調在整個審計過程中堅持職業(yè)疑心態(tài)度，警惕能夠發(fā)生艱苦錯報的跡象.練習在進展風險評價時C注冊會計師通常采用的審計程序是 A.將財務報表與其所根據的會計記錄相核對B.實施分析程序以識別異常的買賣或事項，以及對財務報表和審計產生影響的金額、比率和趨勢C.對應收賬款進展函證D.以人工方式或運用計算機輔助審計技術，對記錄或文件中的數據計算準確性進展核對.練習A注冊會計師擔任對甲公司2021年度財務報表進展審計。在組織工程組討論時，A注冊會計師遇到以下事項，請代為做

5、出正確的專業(yè)判別。注冊會計師組織工程組討論的目的有 A.強調遵守職業(yè)品德的必要性B.按照時間預算完成審計任務C.分享對甲公司及其環(huán)境了解所構成的見解D.思索甲公司由于舞弊導致艱苦錯報的能夠性.A注冊會計師組織工程組討論的主要內容有 A.管理層能否傾向于高估或低估收入B.管理層能否存在嚴重誠信問題C.會計政策能否發(fā)生艱苦變化D.甲公司能否面臨艱苦的運營風險A注冊會計師該當要求參與工程組討論的人員有 A.工程擔任人B.關鍵審計人員C.聘請的特定領域專家D.工程質量控制復核人員.第三節(jié) 了解被審計單位及其環(huán)境了解被審計單位及其環(huán)境的內容行業(yè)情況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部要素被審計單位的性質被審

6、計單位對會計政策的選擇和運用；被審計單位的目的、戰(zhàn)略以及相關運營風險；被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價；被審計單位的內部控制.了解行業(yè)情況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部要素注冊會計師了解外部環(huán)境外部環(huán)境行業(yè)情況法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境其他外部要素.了解行業(yè)情況的內容行業(yè)狀況所在行業(yè)的市場供求與競爭消費運營的季節(jié)性和周期性產品消費技術的變化能源供應與本錢行業(yè)的關鍵目的和統(tǒng)計數據.法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境適用的會計準那么、會計制度和行業(yè)特定慣例對運營活動產生艱苦影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動對開展業(yè)務產生艱苦影響的政府政策，包括貨幣、財政、稅收和貿易等政策與被審計單位所處行業(yè)和所從事運營活動相關的環(huán)保要求其他外部要

7、素宏觀經濟的景氣度利率和資金供求情況通貨膨脹程度及幣值變動國際經濟環(huán)境和匯率變動.了解被審計單位的性質了解被審計單位的性質包括被審計單位的性質所有權結構治理結構組織結構經營活動投資活動籌資活動.了解被審計單位的性質的目的了解一切權構造有助于注冊會計師識別關聯(lián)方關系并了解被審計單位的決策過程了解治理構造可以對被審計單位的運營和財務運作實施有效的監(jiān)視，從而降低財務報表發(fā)生艱苦錯報的風險了解組織構造是為了思索復雜組織構造能夠導致的艱苦錯報風險，包括財務報表合并、商譽減值以及長期股權投資核算等問題了解運營活動有助于注冊會計師識別預期在財務報表中反映的主要買賣類別、重要賬戶余額和列報了解投資活動有助于注

8、冊會計師關注被審計單位在運營戰(zhàn)略和方向上的艱苦變化了解籌資活動有助于注冊會計師評價被審計單位在融資方面的壓力，并進一步思索被審計單位在可預見未來的繼續(xù)運營才干.了解被審計單位的目的、戰(zhàn)略以及相關運營風險目的、戰(zhàn)略與運營風險目的是企業(yè)運營活動的指針戰(zhàn)略是企業(yè)管理層為實現(xiàn)運營目的采用的總體層面的戰(zhàn)略和方法運營風險源于對被審計單位實現(xiàn)目的和戰(zhàn)略產生不利影響的艱苦情況、事項、環(huán)境和行動，或源于不恰當的目的和戰(zhàn)略.在與以下方面了解有關的目的和戰(zhàn)略，并思索相應的運營風險行業(yè)開展，及其能夠導致的被審計單位不具備足以應對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務專長等風險開發(fā)新產品或提供新效力，及其能夠導致的被審計單位產品責任

9、添加等風險業(yè)務擴張，及其能夠導致的被審計單位對市場需求的估計不準確等風險新公布的會計法規(guī)，及其能夠導致的被審計單位執(zhí)行法規(guī)不當或不完好，或會計處置本錢添加等風險監(jiān)管要求，及其能夠導致的被審計單位法律責任添加等風險本期及未來的融資條件，及其能夠導致的被審計單位由于無法滿足融資條件而失去融資時機等風險信息技術的運用，及其能夠導致的被審計單位信息系統(tǒng)與業(yè)務流程難以交融等風險.運營風險對艱苦錯報風險的影響多數運營風險最終都會產生財務后果，從而影響財務報表并非一切運營風險都會導致艱苦錯報風險運營風險能夠對各類買賣、賬戶余額以及列報認定層次或財務報表層次產生直接影響.了解被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價在了

10、解被審計單位財務業(yè)績衡量和評價情況時，注冊會計師該當關注以下信息：關鍵業(yè)績目的業(yè)績趨勢預測、預算和差別分析管理層和員工業(yè)績考核與鼓勵性報酬政策分部信息與不同層次部門的業(yè)績報告與競爭對手的業(yè)績比較外部機構提出的報告需求強調的是：注冊會計師了解被審計單位財務業(yè)績衡量和評價，是為了思索管理層能否面臨實現(xiàn)某些關鍵財務業(yè)績目的的壓力.關注內部財務業(yè)績衡量的結果關注被審計單位內部財務業(yè)績衡量所顯示的未預期到的結果或趨勢管理層的調查結果和糾正措施相關信息能否顯示財務報表能夠存在艱苦錯報了解被審計單位財務業(yè)績的衡量與評價的目的思索管理層能否面臨實現(xiàn)某些關鍵財務業(yè)績目的的壓力深化了解被審計單位的目的和戰(zhàn)略.練習

11、注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境的目的是 A.為了進展風險評價程序B.搜集充分適當的審計證據C.為了識別和評價財務報表艱苦錯報風險D.控制檢查風險.第四節(jié) 了解被審計單位的內部控制內部控制的含義、目的和要素內部控制的含義是被審計單位為了合理保證財務報告的可靠性、運營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設計和執(zhí)行的政策和程序內部控制的三目的財務報告的可靠性運營的效率和效果在一切運營活動中遵守法律法規(guī)的要求內部控制的五要素控制環(huán)境；風險評價過程；信息系統(tǒng)與溝通；控制活動；對控制的監(jiān)視.對內部控制了解的定位注冊會計師需求了解和評價的內部控制只是與財務報表審計相關的內部控制，并

12、非被審計單位一切的內部控制在運用職業(yè)判別時，注冊會計師該當思索以下要素注冊會計師確定的重要性程度；被審計單位的性質，包括組織構造和一切制性質被審計單位的規(guī)模被審計單位運營的多樣性和復雜性法律法規(guī)和監(jiān)管要求作為內部控制組成部分的系統(tǒng)的性質和復雜性.對內部控制了解的深度對內部控制了解的深度的含義指在了解被審計單位及其環(huán)境時對內部控制了解的程度。包括評價控制的設計，并確定其能否得到執(zhí)行，但不包括對控制能否得到一向執(zhí)行的測試要了解內部控制，直至可以評價出艱苦錯報風險了解內部控制的內容：評價內部控制的設計和獲取控制設計和執(zhí)行的審計證據.評價內部控制的設計了解內部控制包括評價控制的設計并確定其能否得到執(zhí)行

13、評價控制的設計是指思索一項控制單獨或連同其他控制能否可以有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次的艱苦錯報控制得到執(zhí)行是指某項控制存在且被審計單位正在運用設計不當的控制能夠闡明內部控制存在艱苦缺陷，注冊會計師在確定能否思索控制得到執(zhí)行時，該當首先思索控制的設計。假設控制設計不當，不需求再思索控制能否得到執(zhí)行.了解內部控制的方法訊問被審計單位的人員察看特定控制的運用檢查文件和報告追蹤買賣在財務報告信息系統(tǒng)中的處置過程穿行測試了解內部控制的四個步驟第一步，識別需求降低哪些風險以預防財務報表中發(fā)生艱苦錯報第二步，記錄相關的內部控制第三步，評價控制的執(zhí)行第四步，評價內部控制的設計.了解內部控制與測試控制運轉有效性

14、的關系除非存在某些可以使控制得到一向運轉的自動化控制，注冊會計師對控制的了解并不可以替代對控制運轉有效性的測試。了解要點：了解內部控制與測試控制運轉有效性不同假設是一向運轉的自動化控制，那么對內部控制的了解可以替代對控制運轉有效性的測試假設是不一向運轉的自動化控制，對內部控制的了解那么不可以替代對控制運轉有效性的測試假設是人工控制，對控制的了解并不可以替代對控制運轉有效性的測試.分別了解人工控制和自動化控制內部控制采用人工系統(tǒng)還是自動化系統(tǒng)，不同方式將影響買賣生成、記錄、處置和報告的方式人工控制特定風險人工控制能夠更容易被躲避、忽視或凌駕人工控制能夠不具有一向性人工控制能夠更容易產生簡單錯誤或

15、失誤.自動化控制特定風險系統(tǒng)或程序未能正確處置數據，或處置了不正確的數據，或兩種情況同時并存在未得到授權情況下訪問數據，能夠導致數據的毀損或對數據不恰當的修正，包括記錄未經授權或不存在的買賣，或不正確地記錄了買賣信息技術人員能夠獲得超越其履行職責以外的數據訪問權限，破壞了系統(tǒng)應有的職責分工未經授權改動主文檔的數據未經授權改動系統(tǒng)或程序未能對系統(tǒng)或程序做出必要的修正不恰當的人為干涉數據喪失的風險或不能訪問所需求的數據.內部控制的局限性在決策時人為判別能夠出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導致內部控制失效能夠由于兩個或更多的人員進展串通或管理層凌駕于內部控制之上而被躲避內部控制能夠由于人員素質不順應崗位要求

16、而存在缺陷內部控制受本錢效益影響內部控制普通都是針對經常而反復發(fā)生的業(yè)務而設置的，假設出現(xiàn)不經常發(fā)生或未估計到的業(yè)務，原有控制就能夠不適用.了解控制環(huán)境控制環(huán)境的含義控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內部控制及其重要性的態(tài)度、認識和措施。了解控制環(huán)境中心要求在評價控制環(huán)境的設計和實施情況時，注冊會計師該當了解管理層在治理層的監(jiān)視下，能否營造并堅持了老實守信和符合品德的文化，以及能否建立了防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊和錯誤的恰當控制.了解控制環(huán)境的六要素對誠信和品德價值觀念的溝通與落實對勝任才干的注重治理層的參與程度管理層的理念和運營風格組織構造、職權與責任的分配人力資源政策與實務了解

17、控制環(huán)境要求注冊會計師該當對控制環(huán)境的構成要素獲取足夠的了解，并思索內部控制的本質及其綜合效果，以了解管理層和治理層對內部控制及其重要性的態(tài)度、認識以及所采取的措施.了解控制活動控制活動的含義指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括與授權、業(yè)績評價、信息處置、實物控制和職責分別等相關的活動了解控制活動的重點在了解控制活動時，注冊會計師該當重點思索一項控制活動單獨或連同其他控制活動，能否可以以及如何防止和發(fā)現(xiàn)并糾正各類買賣、賬戶余額、列報存在的艱苦錯報。注冊會計師了解控制活動的重點是識別和了解針對艱苦錯報能夠發(fā)生的領域的控制活動.了解控制活動主要內容被審計單位的主要運營活動能否都有必要

18、的控制政策和程序管理層在預算、利潤和其他財務及運營業(yè)績方面能否都有明晰的目的，在被審計單位內部，能否對這些目的都加以明晰的記錄和溝通，并且積極地對其進展監(jiān)控能否存在方案和報告系統(tǒng)，以識別與目的業(yè)績的差別，并向適當層次的管理層報告該差別能否由適當層次的管理層對差別進展調查，并及時采取適當的糾正措施不同人員的職責應在何種程度上相分別，以降低舞弊和不當行為發(fā)生的風險會計系統(tǒng)中的數據能否與實物資產定期核對能否建立了適當的維護措施，以防止未經授權接觸文件、記錄和資產能否存在信息平安職能部門擔任監(jiān)控信息平安政策和程序.在整體層面了解內部控制對整體層面內部控制的了解的人員對整體層面內部控制的了解是工程組中對

19、被審計單位情況比較了解且較有閱歷的成員擔任，同時需求工程組其他成員的參與和配合。對整體層面內部控制了解的重點注冊會計師可以重點關注整體層面內部控制的變化情況，包括由于被審計單位及其環(huán)境的變化而導致內部控制發(fā)生的變化以及采取的對策。注冊會計師還需求特別思索因舞弊而導致艱苦錯報的能夠性及其影響。對整體層面內部控制了解的方法注冊會計師可以思索將訊問被審計單位人員、察看特定控制的運用、檢查文件和報告以及執(zhí)行穿行測試等風險評價程序相結合，以獲取審計證據。在了解上述內部控制的構成要素時，注冊會計師需求特別留意這些要素在實踐中能否得到執(zhí)行.對整體層面內部控制了解的內容在了解內部控制的各構成要素時，注冊會計師該當對被審計單位整體層面的內部控制的設計進展評價，并確定其能否得到執(zhí)行。對整體層面內部控制了解的記錄注冊會計師該當將對被審計單位整體層面內部控制各要素的了解要點和實施的風險評價程序及其結果等構成審計任務記錄，并對影響注冊會計師對整體層面內部控制有效性進展判別的要素加以詳細記錄。整體層面的內部控制與控制環(huán)境的關系財務報表層次的艱苦錯報風險很能夠源于薄弱的控制環(huán)境，因此，注冊會計師在評價財務報表層次的艱苦錯報風險