第四章 重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)ppt課件

1、第四章 重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第一節(jié) 重要性第二節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn).重要性可視為財(cái)務(wù)報(bào)表中包含錯(cuò)報(bào)能否影響財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表全面反映的整體了解的“臨界點(diǎn)，超越該“臨界點(diǎn)，就會(huì)影響其作出正確判別或決策。對(duì)于重要性判別，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一種專業(yè)判別，不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)同一財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性的判別就能夠存在差別。.了解重要性概念時(shí)，需留意：重要性概念中的錯(cuò)報(bào)包涵漏報(bào)。重要性包括對(duì)數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的思索。重要性概念是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者的信息需求而言的。重要性的詳細(xì)確定離不開詳細(xì)環(huán)境。對(duì)重要性的評(píng)價(jià)需求運(yùn)用職業(yè)判別。.二、重要性的運(yùn)用一對(duì)重要性作出初步判別重要性的初步判別，指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以為財(cái)務(wù)報(bào)表中可以出現(xiàn)而又

2、不至于影響有理性的人員作出決策的最大錯(cuò)報(bào)數(shù)額。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在方案審計(jì)任務(wù)時(shí)，必需對(duì)重要性程度作出初步的判別。這種判別的結(jié)果稱之為方案重要性。審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)變卦重要性的初步判別數(shù)，新判別數(shù)稱為修正的重要性判別。.1.影響重要性判別的要素1重要性是一個(gè)相對(duì)的而不是絕對(duì)的概念；2評(píng)價(jià)重要性需求一些比較的根底；稅前凈收益、資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債等。利潤表的重要性能夠以總收入、營業(yè)凈利、稅前凈利或稅后凈利為根底計(jì)算；資產(chǎn)負(fù)債表的重要性能夠以總資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、營運(yùn)資本或股東權(quán)益為根底來計(jì)算的。假好像一期間各財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性程度不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)取其最低者作為重要性的初步判別數(shù)。.1.

3、影響重要性判別的要素3質(zhì)量要素對(duì)重要性也有影響。涉及不正當(dāng)行為的數(shù)額；引起合同義務(wù)上的結(jié)果變化；影響到收益的趨勢。2.重要性指南舉例P57.二將重要性的初步判別分配于各賬戶可容忍錯(cuò)誤將重要性的初步判別在各賬戶余額之間分配后，每個(gè)詳細(xì)賬戶余額所分?jǐn)偟闹匾猿醪脚袆e，就是可容忍錯(cuò)誤。在將重要性的初步判別在各資產(chǎn)負(fù)債表賬戶之間分配時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必需思索到特定賬戶發(fā)生錯(cuò)報(bào)的能夠性和驗(yàn)證該賬戶能夠需求破費(fèi)的本錢。.舉例：項(xiàng)目金額現(xiàn)金100000應(yīng)收賬款450000存貨450000資產(chǎn)總計(jì)1000000據(jù)閱歷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以用很小的審計(jì)本錢確定先進(jìn)的錯(cuò)報(bào)不會(huì)超越1000元，應(yīng)收賬款的少報(bào)不會(huì)超越5000元

4、，而存貨的錯(cuò)誤的估計(jì)尚缺乏根據(jù)，手機(jī)有關(guān)證據(jù)的本錢最多。.重要性初步判別分配表該分析決議是有效的。假設(shè)擴(kuò)展現(xiàn)金工程可容忍的錯(cuò)誤，那么必需減少應(yīng)收賬款和存貨的可容忍錯(cuò)誤，這是不理想的，由于后兩者的審計(jì)本錢高于現(xiàn)金的審計(jì)本錢。因此，雖然后兩者的賬面余額相等，但前者的可容忍錯(cuò)誤要高于后者?？扇萑体e(cuò)誤多報(bào)少報(bào)現(xiàn)金10001000應(yīng)收賬款150005000存貨3400044000重要性的初步判斷5000050000.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在分配重要性初步判別時(shí)，應(yīng)思索：1各賬戶或各類買賣的性質(zhì)和錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的能夠性。性質(zhì)很重要或者容易出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的賬戶或買賣，應(yīng)盡能夠?qū)⒅匾猿潭却_定的低一些，以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行更詳

5、細(xì)的審計(jì)程序2賬戶余額的重要性程度和財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性程度之間的關(guān)系。單獨(dú)調(diào)查某個(gè)賬戶余額發(fā)生的錯(cuò)報(bào)能夠并不重要，但是把這同其他賬戶余額的錯(cuò)報(bào)累積起來就很能夠構(gòu)成了整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要錯(cuò)報(bào)。.三估計(jì)錯(cuò)誤并作比較樣本中的錯(cuò)誤總數(shù)被稱為估計(jì)數(shù)或推測數(shù)。計(jì)算總體錯(cuò)誤估計(jì)數(shù)的方法是將樣本中的錯(cuò)誤金額除以樣本金額，然后用所得結(jié)果乘以總體的賬面總值，從而得出總體錯(cuò)誤估計(jì)數(shù)。.舉例：重要性分配表結(jié)合錯(cuò)誤估計(jì)數(shù)高于初步判別，所以財(cái)務(wù)報(bào)表不能接受。假定要進(jìn)一步審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將主要集中于存貨的錯(cuò)誤檢查中。賬戶可容忍錯(cuò)誤錯(cuò)誤金額的估計(jì)數(shù)現(xiàn)金1000800應(yīng)收賬款1500012000存貨3400043200重要性的初

6、步判斷50000聯(lián)合錯(cuò)誤估計(jì)數(shù)56000.四完成階段的重要性思索注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成現(xiàn)場審計(jì)任務(wù)之后，應(yīng)匯總一切在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的審計(jì)差別而構(gòu)成審計(jì)結(jié)果，并對(duì)其進(jìn)展評(píng)價(jià)。包括：這些審計(jì)差別在性質(zhì)上能否重要，即能否為舞弊或者違法行為；這些審計(jì)差別在金額上能否重要性，即能否曾經(jīng)超越重要性程度。.假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師以為錯(cuò)報(bào)屬于重要錯(cuò)報(bào)，就需求思索經(jīng)過擴(kuò)展審計(jì)程序或懇求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)累計(jì)尚未更正錯(cuò)誤接近重要性程度時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)思索經(jīng)過執(zhí)行額外審計(jì)程序或要求管理層就已確定的錯(cuò)報(bào)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。.第二節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)Audit Risk是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在

7、艱苦錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的能夠性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是“客觀與“客觀的一種偏離，那么有能夠從兩個(gè)方面發(fā)生偏離：1誤受險(xiǎn)：存在艱苦錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)而發(fā)表不當(dāng)審計(jì)意見，加以一定，風(fēng)險(xiǎn)；2誤拒險(xiǎn)：報(bào)表公允表達(dá)而發(fā)表不當(dāng)審計(jì)意見，給予否認(rèn)，風(fēng)險(xiǎn)；.對(duì)公允提示的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表一個(gè)有保管意見或相反意見普通以為不能夠，由于被審單位很關(guān)懷這種不利結(jié)果的一件，通常會(huì)延伸研討和調(diào)查，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表意見之前就會(huì)消除這種看法。因此，普通對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的解釋只強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)表存在艱苦錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的能夠性，即誤受險(xiǎn)。.二、重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系。重要性

8、程度越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性程度越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。這里所說的重要性程度高低指的是金額的大小。通常，4000 元的重要性程度比2000元的重要性程度高。.重要性程度與所需求的審計(jì)證據(jù)也成反向關(guān)系。假設(shè)重要性程度定得越低，闡明可容忍的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)程度越小，就要求執(zhí)行越充分的審計(jì)程序，從而獲取越多的審計(jì)證據(jù)；反之，假設(shè)重要性程度定得越高，闡明可容忍的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)程度越大，那么可執(zhí)行有限的審計(jì)程序，從而所需求的審計(jì)證據(jù)就可以少些。 .審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與所需求的審計(jì)證據(jù)成正向關(guān)系審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度越高，就要執(zhí)行更多的審計(jì)程序，獲取更多的審計(jì)證據(jù)以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。.三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成的三個(gè)環(huán)節(jié) 固有風(fēng)險(xiǎn)(Inherent

9、Risk)：假設(shè)有關(guān)被審工程的內(nèi)部控制制度完全不存在的情況下，該工程發(fā)生過失(例如會(huì)計(jì)人員在記錄數(shù)據(jù)時(shí)少寫了一個(gè)零)的能夠性； 控制風(fēng)險(xiǎn)(Control Risk)：某工程在發(fā)生過失的情況下，未被相關(guān)內(nèi)部控制制度發(fā)現(xiàn)(例如已有的錯(cuò)誤記錄沒有被復(fù)核人員所發(fā)現(xiàn))的能夠性。. 檢查風(fēng)險(xiǎn)(Detection Risk)：過失在未被內(nèi)部控制制度發(fā)現(xiàn)并予以糾正的情況下，又未被審計(jì)人員檢查發(fā)現(xiàn)的能夠性。 最終審計(jì)報(bào)告中某工程出現(xiàn)過失的能夠性 (審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)) 就應(yīng)該等于以上三種風(fēng)險(xiǎn)之乘積。 AR=DR ICR AR：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；DR：檢查風(fēng)險(xiǎn)；IR：固有風(fēng)險(xiǎn)；CR：控制風(fēng)險(xiǎn)。.四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的要素及分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

10、模型是利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各組成要素的相互關(guān)系，確定方案檢查風(fēng)險(xiǎn)程度或評(píng)價(jià)實(shí)踐審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度的重要工具。 DR=AR / ( IR*CR ) 在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既定的情況下，檢查風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)及控制風(fēng)險(xiǎn)是呈反方向變化的關(guān)系。也就是說，當(dāng)審計(jì)人員為某個(gè)工程確定了一個(gè)可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度時(shí)，被審計(jì)工程在審計(jì)前發(fā)生過失的概率( IR*CR )越大，審計(jì)人員必需努力將檢查風(fēng)險(xiǎn)控制得越低 .一審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是在審計(jì)完成并發(fā)表了無保管意見后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所愿承當(dāng)?shù)囊环N客觀確定的、財(cái)務(wù)報(bào)表未公允表達(dá)的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，完全消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不能夠的，也是不現(xiàn)實(shí)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師總要承當(dāng)

11、一定的風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師所愿承當(dāng)?shù)囊环N客觀確定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，或可容忍的風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)務(wù)中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是指期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。.2.期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)確實(shí)認(rèn)和計(jì)量從大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)手冊(cè)看，普通可容忍的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)在5%。但在特定情況下，為維護(hù)財(cái)務(wù)報(bào)表的運(yùn)用者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)設(shè)法降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。.研討闡明，有幾種情況會(huì)影響運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，從而影響可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：1外部運(yùn)用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信任程度。客戶的規(guī)模；一切權(quán)分布；負(fù)債的性質(zhì)和金額。2審計(jì)報(bào)告日后客戶墮入財(cái)務(wù)姿態(tài)的能夠性。流動(dòng)性情況；以前年度的盈利或虧損；籌資方法；客戶運(yùn)營的性質(zhì)；管理人員的才干。.3.不同注冊(cè)會(huì)計(jì)師的類似審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理想的情況

12、是，不同注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)同一審計(jì)工程所確定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)該當(dāng)一樣，而不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度所反映的應(yīng)該僅僅是不同的情況。由以下要素決議：訴訟和其他懲罰；會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競爭；職業(yè)精神。.4.不同注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的差別1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以衡量；2防止風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度不同；3才干程度不同。經(jīng)過競爭，法律責(zé)任及其他懲罰和職業(yè)精神，是可以減少在條件類似下時(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度之間的差距，但是必需成認(rèn)，不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在類似條件下所確定的預(yù)期審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度時(shí)不能夠完全一致的。.二艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的分析我國2006年新公布的審計(jì)準(zhǔn)那么中接受了國際審計(jì)準(zhǔn)那么的觀念，即以為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)上

13、述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)評(píng)價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。.1.艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的含義及特點(diǎn)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在艱苦錯(cuò)報(bào)的能夠性。在設(shè)計(jì)審計(jì)程序以確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體能否存在艱苦錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類買賣、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次思索艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。.1.艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的含義及特點(diǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)絡(luò)，能夠影響多項(xiàng)認(rèn)定；認(rèn)定層次的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與特定的某類買賣、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該評(píng)價(jià)認(rèn)定層次的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度和評(píng)價(jià)的認(rèn)定層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定

14、可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)程度。.2.艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)價(jià)1在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并思索各類買賣、賬戶余額、列報(bào)。2將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次能夠發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)絡(luò)。3思索識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)能否艱苦。4思索識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生艱苦錯(cuò)報(bào)的能夠性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)利用實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序獲取的信息，包括在評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)和確定其能否得到執(zhí)行時(shí)獲取的審計(jì)著呢根據(jù)，作為支持風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果的審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果，確定實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。.3.能夠闡明被審計(jì)單位存在艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況1在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國家或地域開展業(yè)務(wù)；2在高度動(dòng)搖的市場開展業(yè)務(wù)；3在眼里、擔(dān)任

15、的監(jiān)管環(huán)境中開展業(yè)務(wù)；4繼續(xù)運(yùn)營和資產(chǎn)流動(dòng)性出現(xiàn)問題，包括客戶流失；5融資才干遭到限制；6行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化；7供應(yīng)鏈發(fā)生變化；8開發(fā)新產(chǎn)品或提供新效力，或進(jìn)入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域；9開辟新的運(yùn)營場所；10發(fā)生艱苦收買、重組或其他非經(jīng)常性事項(xiàng)；11擬出賣分支機(jī)構(gòu)或業(yè)務(wù)分部；.3.能夠闡明被審計(jì)單位存在艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況12擔(dān)任的聯(lián)營或合資；13運(yùn)用表外融資、特殊目的實(shí)體以及其他復(fù)雜的融資協(xié)議；14艱苦的關(guān)聯(lián)方買賣；15關(guān)鍵人員變動(dòng)；16內(nèi)部控制薄弱；17缺乏具備勝任才干的會(huì)計(jì)人員；18信息技術(shù)戰(zhàn)略與運(yùn)營戰(zhàn)略部協(xié)調(diào)；19信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化；20安裝新的與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的艱苦信息技術(shù)系統(tǒng)；21運(yùn)營活動(dòng)

16、或財(cái)務(wù)報(bào)告遭到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的調(diào)查；22以往存在艱苦錯(cuò)報(bào)或本期期末出現(xiàn)艱苦會(huì)計(jì)調(diào)整；.3.能夠闡明被審計(jì)單位存在艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況23發(fā)生艱苦的非常規(guī)買賣；24按看管理層特定意圖記錄的買賣；25運(yùn)用新公布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么或相關(guān)會(huì)計(jì)制度；26會(huì)計(jì)計(jì)量過度復(fù)雜；27事項(xiàng)或買賣在計(jì)量時(shí)存在艱苦不確定性；28存在未決訴訟和或有負(fù)債。財(cái)務(wù)報(bào)表層次的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很能夠來自薄弱的控制環(huán)境。在評(píng)價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)將所了解的控制與特定認(rèn)定相聯(lián)絡(luò)。.4.需求特別思索的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在確定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)時(shí)，應(yīng)思索：風(fēng)險(xiǎn)能否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)能否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處置方法和其他方面的艱苦變化有關(guān)；買賣的復(fù)雜程度

17、；風(fēng)險(xiǎn)能否涉及艱苦的關(guān)聯(lián)方買賣；財(cái)務(wù)信息計(jì)量的客觀程度，特別是對(duì)不確定事項(xiàng)的計(jì)量存在較大區(qū)間；風(fēng)險(xiǎn)能否涉及異?；虺稣＿\(yùn)營過程的艱苦買賣。.日常的、不復(fù)雜的、常規(guī)處置的買賣不太能夠產(chǎn)生特別風(fēng)險(xiǎn)，因此特別風(fēng)險(xiǎn)通常與艱苦的非常規(guī)買賣和判別事項(xiàng)有關(guān)。非常規(guī)買賣是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生大的買賣。與艱苦非常規(guī)買賣相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)能夠?qū)е赂叩钠D苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；與艱苦判別事項(xiàng)相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)能夠?qū)е赂叩钠D苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。.作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的一部分，假設(shè)以為僅經(jīng)過本質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無法將認(rèn)定層次的艱苦報(bào)錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低程度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制，并確定其執(zhí)行情況。注冊(cè)會(huì)

18、計(jì)師對(duì)認(rèn)定層次艱苦報(bào)錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)應(yīng)以獲取的審計(jì)證據(jù)為根底，并能夠隨著不斷獲取審計(jì)證據(jù)而作出相應(yīng)的變化。.三檢查風(fēng)險(xiǎn)的分析1、檢查風(fēng)險(xiǎn)的含義及分析檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一指定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或聯(lián)通其他錯(cuò)報(bào)是艱苦，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的能夠性。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性，也就是說檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)程序的有效性和注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用審計(jì)程序有效性的函數(shù)。.普通，檢查風(fēng)險(xiǎn)來自于以下兩個(gè)方面：1注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常并不對(duì)一切的買賣、賬戶余額和列報(bào)進(jìn)展檢查，而是采用抽樣技術(shù)來獲取審計(jì)證據(jù)。2注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，或是審計(jì)程序執(zhí)行不當(dāng)，或是錯(cuò)誤了解了審計(jì)結(jié)論。.檢查風(fēng)險(xiǎn)與艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)

19、險(xiǎn)存在反向關(guān)系，即在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)程度與認(rèn)定層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)結(jié)果成反向關(guān)系。評(píng)價(jià)的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，評(píng)價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，經(jīng)過控制檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低程度。.2.檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)針對(duì)評(píng)價(jià)的財(cái)務(wù)報(bào)表層次艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定以下應(yīng)對(duì)措施：1向工程組強(qiáng)調(diào)在搜集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中堅(jiān)持職業(yè)疑心態(tài)度的必要性。2分派更有閱歷后具有特殊技藝的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，或利用專家的任務(wù)。3提供更多的督導(dǎo)。4在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，該當(dāng)留意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解。5對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的