管理會計之全面預(yù)算管理概述課件

1、10.1 全面預(yù)算管理概述10.2 全面預(yù)算管理系統(tǒng)及管理程序10.3 全面預(yù)算的編制10.4 預(yù)算的編制方法 掌握財務(wù)預(yù)算編制的各種方發(fā),重點關(guān)注預(yù)算編制中對經(jīng)營預(yù)算、財務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算間勾稽關(guān)系的處理。理解全面預(yù)算作為一個管理系統(tǒng)所特有的管理程序，以及全面預(yù)算的編制原則。了解全面預(yù)算的作用及與其他管理體系的關(guān)系。學習目標 10.1 全面預(yù)算管理概述 近年來，預(yù)算管理工作已引起我國大中型公司的重視，而且，在實踐中也取得了一定成效。 全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個能把組織的所有關(guān)鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法?，F(xiàn)已成為大型工商企業(yè)的標準作業(yè)程序。管理學教授戴維.奧利對美國400家大型公司

2、的調(diào)查結(jié)果對我國大中型企業(yè)的調(diào)查結(jié)果 預(yù)算是面向未來，圍繞資源配置，對業(yè)務(wù)活動、經(jīng)營管理進行的規(guī)劃。預(yù)算釋義 全面預(yù)算是企業(yè)在一定期間內(nèi)與經(jīng)營、財務(wù)、投資等價值流相關(guān)的總體計劃，是企業(yè)整體戰(zhàn)略發(fā)展目標和年度計劃的細化。 它以銷售預(yù)測為起點，進而對生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等各個方面進行預(yù)測，并在這些預(yù)測的基礎(chǔ)上，編制出一套預(yù)計資產(chǎn)負債表、預(yù)計損益表等預(yù)計財務(wù)報表及其附表，以反映企業(yè)在未來期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。 圖1 各項預(yù)算間的關(guān)系及編制流程全面預(yù)算是一個系統(tǒng)工程預(yù)算管理不只是專業(yè)部門的職責全面預(yù)算是對企業(yè)整體經(jīng)營活動的安排預(yù)算概述 預(yù)算的特性整體性適時性規(guī)范性參與性責任性預(yù)算的作用預(yù)測 規(guī)劃評

3、價控制溝通協(xié)調(diào)資源分配獎酬激勵防范風險 預(yù)算與其他管理體系的關(guān)系預(yù)測與計劃評價控制溝通協(xié)調(diào)資源分配獎酬激勵圖2 企業(yè)計劃、預(yù)算與目標間的關(guān)系預(yù)算與計劃圖10-2圖3預(yù)算與計劃的關(guān)系全面預(yù)算是在計劃的數(shù)量化基礎(chǔ)上所做的價值量的表述和安排。預(yù)算與預(yù)測圖4預(yù)算與預(yù)測的關(guān)系預(yù)測是計劃的基礎(chǔ)，預(yù)算則是在預(yù)測的基礎(chǔ)上，以貨幣的形式對企業(yè)未來的收入、現(xiàn)金流量和財務(wù)狀況進行的預(yù)期量化。預(yù)算與財務(wù)圖5預(yù)算與財務(wù)的關(guān)系預(yù)算最終是以預(yù)計財務(wù)報表的形式反映企業(yè)在一定時期內(nèi)與經(jīng)營、財務(wù)、投資等價值流相關(guān)的總體計劃。預(yù)算的局限性 我國企業(yè)從2000年開始做全面預(yù)算,已有十三個年頭了,效果如何? 20世紀90年代初美國財富

4、雜志發(fā)表專題論文: 為什么進行預(yù)算對企業(yè)經(jīng)營有害 對預(yù)算管理提出了質(zhì)疑，并進行了批判。 -在確定預(yù)算標準時，存在討價還價現(xiàn)象，其結(jié)果必然是：鞭打快牛一天輕松，一年難過 一天難過，一年輕松 -預(yù)算編制過程中，上下級之間往往處于對立面。 “一刀切”。上級部門通常的做法。 “頭戴三尺帽”。下級往往在上報預(yù)算時留有余地； “期末狂歡”。臨近期末時，盡量用完預(yù)算額度。 -預(yù)算精度差。受內(nèi)外部環(huán)境制約，“永遠不變的是變化”。預(yù)算周期與業(yè)務(wù)發(fā)展計劃不匹配，受到業(yè)務(wù)部門的批評。預(yù)算編制“耗時耗力，得不償失”。預(yù)算往往注重短期的財務(wù)數(shù)據(jù)。你是如何理解“預(yù)算管理是一種管理機制”的？預(yù)算管理的核心是什么？思考 10

5、.2 全面預(yù)算管理系統(tǒng) 及管理程序預(yù)算的管理體系 我國的董事會預(yù)算體制決定了與此相適應(yīng)的預(yù)算組織體系。32股東大會：審議、批準公司年度預(yù)算預(yù)算管理決策層機構(gòu)：公司預(yù)算委員會成員：對預(yù)算管理負有責任的公司領(lǐng)導(dǎo)職能：審定、簽發(fā)預(yù)算管理制度；提出公司預(yù)算管理發(fā)展方向及改進要求；確定年度預(yù)算編制的重大前提條件和年度生產(chǎn)經(jīng)營目標；審核公司年度預(yù)算；聽取預(yù)算執(zhí)行情況和預(yù)算管理工作進展的匯報，作出預(yù)算管理改進和完善等決定；預(yù)算評價和激勵。預(yù)算管理職能部門機構(gòu)：預(yù)算辦公室及預(yù)算歸口管理部門成員：預(yù)算辦公室及對預(yù)算負有專業(yè)管理職責的部門 33 預(yù)算辦公室是公司預(yù)算管理的總歸口部門和責任單位，其常設(shè)機構(gòu)為成本管理

6、處，負責預(yù)算管理的日常事務(wù)。34 預(yù)算歸口管理部門由公司各業(yè)務(wù)單位和職能部門組成,負責對分預(yù)算和專項預(yù)算的審核、編制和報批以及執(zhí)行、控制和改進，定期向預(yù)算辦公室提交預(yù)算執(zhí)行情況分析報告。35預(yù)算辦公室的職能 1、根據(jù)公司預(yù)算管理決策層的要求，具體組織公司年度預(yù)算、滾動預(yù)算編制等日常事務(wù)。 2、監(jiān)督分預(yù)算和專項預(yù)算的執(zhí)行情況，對各預(yù)算執(zhí)行單位進行評價和考核。 3、定期向公司提交預(yù)算總體執(zhí)行情況分析報告和預(yù)算考核結(jié)果，反映各部門意見和建議。37 4、負責審核預(yù)算指標調(diào)整或追加申請并提出處理意見。在年度預(yù)算前提條件發(fā)生重大變化時，提出年度預(yù)算調(diào)整方案。 5、根據(jù)公司業(yè)務(wù)流程和管理流程的變化提出預(yù)算流

7、程調(diào)整及完善方案。38預(yù)算歸口管理部門的職能 將預(yù)算指標具體落實到生產(chǎn)經(jīng)營和管理中，實現(xiàn)預(yù)算管理與其它基礎(chǔ)管理的有機結(jié)合；提供預(yù)算管理所需的各種實績的反饋，為預(yù)算管理職能部門進行預(yù)算編制、預(yù)算跟蹤提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。40預(yù)算的構(gòu)成 完整的全面預(yù)算通常包括營業(yè)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算及資本支出預(yù)算三個部分，但隨著企業(yè)的性質(zhì)和規(guī)模的不同，全面預(yù)算的體系及編制方法也會有所不同。 1、營業(yè)預(yù)算 （1）銷售預(yù)算 （2）生產(chǎn)預(yù)算 （3）成本預(yù)算 （4）銷售及管理費用預(yù)算 2、財務(wù)預(yù)算 （1）現(xiàn)金預(yù)算表 （2）預(yù)計收益表 （3）預(yù)計資產(chǎn)負債表 3、專門預(yù)算 (1)資本支出預(yù)算 (2)一次性專門業(yè)務(wù)預(yù)算 預(yù)計收益表預(yù)計資產(chǎn)負

8、債表預(yù)計現(xiàn)金流量表全 面 預(yù) 算經(jīng)營預(yù)算財務(wù)預(yù)算資本預(yù)算業(yè)務(wù)收入運營成本費用業(yè)務(wù)收入對外投資及投資收益固定資產(chǎn)投資其它業(yè)務(wù)收支現(xiàn)金流量預(yù)算營業(yè)外損益資產(chǎn)負債財務(wù)收支預(yù)算投資收益全面預(yù)算的業(yè)務(wù)流程 企業(yè)全面預(yù)算業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)流程一般包括預(yù)算的編制、執(zhí)行和考核三個階段。 預(yù)算的編制包括預(yù)算編制、審批與下達等環(huán)節(jié)；預(yù)算的執(zhí)行包括將預(yù)算指標進行層層分解、將責任落實到具體考核單位和個人、對預(yù)算的執(zhí)行進行監(jiān)控、對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進行分析、根據(jù)環(huán)境等因素的變化調(diào)整預(yù)算等環(huán)節(jié)；預(yù)算的考核則是將對被考核對象所完成預(yù)算指標的情況與企業(yè)事先制定的考核標準進行比對，然后再按照企業(yè)事先制定的考核方案進行獎懲。 年度計劃預(yù)算編制

9、預(yù)算審批預(yù)算下達預(yù)算分解、落實預(yù)算執(zhí)行預(yù)算控制預(yù)算分析預(yù)算調(diào)整執(zhí)行結(jié)果與考核目標比對考核獎懲戰(zhàn)略目標競爭戰(zhàn)略對全面預(yù)算管理有何要求?在預(yù)算中，應(yīng)如何協(xié)調(diào)財務(wù)指標和非財務(wù)指標?思考 10.3 全面預(yù)算管理的編制全面預(yù)算 的編制循環(huán) 一個管理良好的組織通常經(jīng)歷以下的預(yù)算循環(huán)： 1、編制整個組織及其各個部門的經(jīng)營計劃。對于預(yù)期目標，管理層要達成共識。 2、提供一個參照框架，一套可供實際結(jié)果比較的具體預(yù)期數(shù)。 3、調(diào)研計劃偏離實際的程度，如果必要，調(diào)查后便加以修正。 4、考慮反饋的信息及變化的條件，重新編制計劃。全面預(yù)算的編制原則 為提高全面預(yù)算的編制質(zhì)量，預(yù)算編制應(yīng)遵循以下原則：編制預(yù)算要以明確的經(jīng)

10、營目標為前提。編制預(yù)算時，要做到全面性、完整性。預(yù)算要積極可靠，留有余地。 全面預(yù)算的編制要點 企業(yè)經(jīng)營預(yù)算和財務(wù)預(yù)算的預(yù)算期間通常為一年，并且與企業(yè)的會計年度相一致。 編制順序是先編制銷售預(yù)算，然后再以“以銷定產(chǎn)”的方法，依次編制生產(chǎn)預(yù)算、直接材料采購預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算、銷售及管理費用預(yù)算等，同時編制各項專門決策預(yù)算。最后，根據(jù)業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算再編制財務(wù)預(yù)算。 銷售預(yù)算 通過對企業(yè)未來產(chǎn)品銷售情況所作的預(yù)測，推測預(yù)算期的產(chǎn)品銷售量和銷售單價，就可求出預(yù)計的銷售收入： 銷售收入=銷售量銷售單價 由于銷售預(yù)算是其他預(yù)算的起點，并且銷售收入是企業(yè)現(xiàn)金收入最主要的來源，因此銷售預(yù)

11、測的準確程度對整個全面預(yù)算的科學合理性起著至關(guān)重要的作用。銷售預(yù)測的方法在第四章已作詳細介紹。 生產(chǎn)預(yù)算 生產(chǎn)預(yù)算是根據(jù)預(yù)計的銷售量和預(yù)計的期初、期末產(chǎn)成品存貨量，按產(chǎn)品分別計算出每一個產(chǎn)品的預(yù)計生產(chǎn)量，計算方法為： 預(yù)計生產(chǎn)量 =預(yù)計銷售量+預(yù)計期末產(chǎn)成品存貨量 -預(yù)計期初產(chǎn)成品存貨量 在進行生產(chǎn)預(yù)算時，不僅要考慮到企業(yè)的銷售能力，同時要考慮到預(yù)算期初和期末的存貨量，目的就是要盡可能降低產(chǎn)品的單位成本，避免由于存貨過多而造成的資金積壓和浪費，或由于存貨不足、無貨銷售而導(dǎo)致收入下降的情況發(fā)生。 直接材料預(yù)算 預(yù)計生產(chǎn)量確定以后，按照單位產(chǎn)品的直接材料消耗量，同時考慮預(yù)計期初、期末的材料存貨量，

12、便可以編制直接材料預(yù)算： 預(yù)計直接材料采購量 =預(yù)計生產(chǎn)量單位產(chǎn)品耗用量 +預(yù)計期末材料存貨-預(yù)計期初材料存貨 與生產(chǎn)預(yù)算相同，在編制直接材料預(yù)算時考慮期初、期末存貨的目的也在于盡可能降低產(chǎn)品成本，避免因材料存貨不足影響生產(chǎn)，或由于材料存貨過多而造成資金的積壓和浪費。 直接人工預(yù)算 直接人工預(yù)算與直接材料預(yù)算相似，也是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上進行的： 直接人工預(yù)算額 =預(yù) 計生產(chǎn)量單位產(chǎn)品直接人工小時 小 時工資率制造費用預(yù)算 制造費用預(yù)算是除直接材料和直接人工以外的其他產(chǎn)品成本的計劃。 這些成本按照其與生產(chǎn)量的相關(guān)性，通?？煞譃樽儎又圃熨M用和固定制造費用兩類(即通常所說的成本性態(tài)分類)。 不同性態(tài)

13、的制造費用，其預(yù)算的編制方法也完全不同。因此，在編制制造費用預(yù)算時，通常是將兩類費用分別進行編制的。 變動制造費用與生產(chǎn)量之間存在著線性關(guān)系，因此其計算方法為： 變動制造費用預(yù)算額 =預(yù)計生產(chǎn)量單位產(chǎn)品預(yù)定分配率 固定制造費用與生產(chǎn)量之間不存在線性關(guān)系，其預(yù)算通常都是根據(jù)上年的實際水平，經(jīng)過適當?shù)恼{(diào)整而取得的。 此外，固定資產(chǎn)折舊作為一項固定制造費用，由于其不涉及現(xiàn)金的支出，因此在編制制造費用預(yù)算，計算現(xiàn)金支出時，需要將其從固定制造費用中扣除。 期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算 期末產(chǎn)成品存貨不僅影響到生產(chǎn)預(yù)算，其預(yù)計金額也直接對預(yù)計損益表和預(yù)計資產(chǎn)負債表產(chǎn)生影響。其預(yù)算方法為：先確定產(chǎn)成品的單位成本，然后

14、將產(chǎn)成品的單位成本乘以預(yù)計的期末產(chǎn)成品存貨量即可。 銷售成本預(yù)算 銷售成本預(yù)算是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上，按產(chǎn)品對其成本進行歸集，計算出產(chǎn)品的單位成本，然后便可以得到銷售成本的預(yù)算。即 銷售成本預(yù)算 =產(chǎn)品單位成本預(yù)計銷售量銷售與管理費用預(yù)算 銷售與管理費用包括除制造費用以外的其他所有費用，這些費用的預(yù)算編制方法與制造費用預(yù)算的編制方法相同，也是按照費用的不同性態(tài)分別進行編制的。 現(xiàn)金預(yù)算 現(xiàn)金預(yù)算是所有有關(guān)現(xiàn)金收支預(yù)算的匯總(基本格式見下表)，通常包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或現(xiàn)金不足，以及資金的籌集與應(yīng)用等四個組成部分。本預(yù)算的編制必須以經(jīng)營預(yù)算和專門決策預(yù)算為基礎(chǔ)，其程序是 ： 確定期初現(xiàn)

15、金余額 估算本期現(xiàn)金收入 確定預(yù)算期可運用現(xiàn)金 估算本期現(xiàn)金支出 計算現(xiàn)金余缺 現(xiàn)金的籌集與運用 確定期末現(xiàn)金余額 計算公式：期初現(xiàn)金余額+現(xiàn)金收入可供使用資金可供使用資金現(xiàn)金支出現(xiàn)金多余（不足）現(xiàn)金多余（不足）+資金的籌集（運用）期末現(xiàn)金余額 現(xiàn)金預(yù)算單位:萬元自然結(jié)余自覺行為調(diào)整方式短期有價證券負債 現(xiàn)金預(yù)算是企業(yè)現(xiàn)金管理的重要工具，它有助于企業(yè)合理安排和調(diào)動資金，降低資金的使用成本。 預(yù)計損益表 預(yù)計損益表是在上述各經(jīng)營預(yù)算的基礎(chǔ)上，按照權(quán)責發(fā)生制的原則進行編制的，其編制方法與編制一般財務(wù)報表中的損益表相同。 預(yù)計損益表揭示的是企業(yè)未來的盈利情況，企業(yè)管理當局可據(jù)此了解企業(yè)的發(fā)展趨勢，適

16、時調(diào)整其經(jīng)營策略。 預(yù)計資產(chǎn)負債表 預(yù)計資產(chǎn)負債表反映的是企業(yè)預(yù)算期末各賬戶的預(yù)計余額，企業(yè)管理當局可以據(jù)此了解到企業(yè)未來期間的財務(wù)狀況，以便采取有效措施，防止企業(yè)不良財務(wù)狀況的出現(xiàn)。 預(yù)計資產(chǎn)負債表是在預(yù)算期初資產(chǎn)負債表的基礎(chǔ)上，根據(jù)經(jīng)營預(yù)算、資本支出預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算的有關(guān)結(jié)果，對有關(guān)項目進行調(diào)整后編制而成的。在教科書中，全面預(yù)算的編制往往是以銷售預(yù)算為起點，它體現(xiàn)什么管理要求？“兵無常態(tài)，水無常勢”，你是如何理解預(yù)算管理與環(huán)境的關(guān)系？環(huán)境的要求是如何體現(xiàn)在預(yù)算管理中的？思考 10.4 預(yù)算編制方法 固定預(yù)算 固定預(yù)算是一種最基本的全面預(yù)算編制方法，該方法所涉及的各項預(yù)定指標均為固定數(shù)據(jù)。這種

17、預(yù)算方法也叫靜態(tài)預(yù)算。 A公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，銷售單價為200元，預(yù)算年度內(nèi)4個季度的銷售量經(jīng)測算分別為300件、600件、400件和450件。 例1 根據(jù)以往經(jīng)驗，銷貨款在當季可收到70%，其余部分將在下一季度收到。預(yù)計預(yù)算年度第1季度可收回上年第4季度的應(yīng)收賬款18000元。 根據(jù)上述資料，首先編制銷售預(yù)算表如下表(表1 )。 根據(jù)銷售預(yù)算及前期應(yīng)收賬款的收回及預(yù)計收到當期銷貨款的情況，就能夠編制出預(yù)計現(xiàn)金收入計算表，如下表(表2 ) ?，F(xiàn)金收入計算表是編制現(xiàn)金預(yù)算的依據(jù)。 依例1資料，假設(shè)A公司期末存貨量為下一季度銷售量的10%，預(yù)算年度第1季度期初存貨量為50件，預(yù)算年度期末存貨量為4

18、0件。 例2 根據(jù)銷售預(yù)算的預(yù)計銷售量和上述有關(guān)數(shù)據(jù)，可編制預(yù)算年度的生產(chǎn)預(yù)算如下表(表3 ) 。 依上例資料，假設(shè)A公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品只需要一種原材料，單位產(chǎn)品消耗原材料定額為4千克，每千克單位成本為12元。例3 每季度末的材料存量為下一季度生產(chǎn)用量的30%，每季度的購料款當季付60%，其余款項在下一季度支付。預(yù)算年度第1季度應(yīng)付上年第4季度賒購材料款為6000元，估計預(yù)算年度期初材料存量為510千克，期末材料存量為500千克。 生產(chǎn)預(yù)算確定后，就可以根據(jù)預(yù)計的生產(chǎn)量和上述單位產(chǎn)品的材料消耗定額，以及期初、期末的材料存量，編制材料采購預(yù)算，如下表(表4 ) 。 在編制出采購預(yù)算后，還要根據(jù)材料

19、采購預(yù)算的預(yù)計材料采購量、單位成本和有關(guān)材料采購款的支付情況，編制材料采購現(xiàn)金支出計算表，如下表(表5 ) 。 依前例資料，假定A公司在預(yù)算期內(nèi)所需直接人工工資率均為5元，單位產(chǎn)品的定額工時為3小時，并且A公司以現(xiàn)金支付的直接人工工資均于當期付款。 例4 根據(jù)所給的直接人工工資率、單位產(chǎn)品的定額工時和產(chǎn)品的預(yù)計生產(chǎn)量，就可以編制直接人工預(yù)算表，如下表(表6 ) 。 假定預(yù)測A公司在預(yù)算期間的變動間接制造費用為31320元(其中間接人工10000元，間接材料8000元，水電費12000元，維修費1320元)， 例5 固定間接制造費用46980元(其中管理人員工資12000元，維護費4980元，保

20、險費10000元，設(shè)備折舊費20000元)，其他條件同前例。并且A公司的變動間接制造費用分配率按產(chǎn)量計算，以現(xiàn)金支付的各項間接制造費用均于當期付款。 根據(jù)所給條件，可求出變動間接制造費用分配率： 變動間接制造費用分配率 =變動間接制造費用預(yù)算期生產(chǎn)總量 =31320174018 根據(jù)所求出的變動間接制造費用分配率可編制間接制造費用預(yù)計現(xiàn)金支出計算表，如下表(表7 ) 。 根據(jù)以上表內(nèi)數(shù)據(jù)，可編制產(chǎn)品單位成本及期末存貨預(yù)算表，如下表(表8) 。 假定預(yù)測A公司在預(yù)算期間的變動銷售及管理費用總計為3500元，按銷售量計算分配率；固定銷售及管理費用為13600元。例6 根據(jù)上述條件及前例的資料，可編

21、制銷售及管理費用預(yù)算表如下表(表9 ) 。 假定A公司預(yù)計在第1季度購置設(shè)備94000元。期末現(xiàn)金余額不得少于20000元，否則將向銀行借款，借款利率為年息10%。預(yù)計預(yù)算期初現(xiàn)金余額為45000元。預(yù)算期按季度編制現(xiàn)金預(yù)算。例7 根據(jù)上述資料和前面例中各項預(yù)算的數(shù)據(jù)資料，可編制現(xiàn)金預(yù)算表如下表(表10 ) 。 假定A公司預(yù)算期初的資產(chǎn)負債表如下表(表11 ) 。例8 根據(jù)前面所有各例的預(yù)算資料，可編制預(yù)計損益表和預(yù)計資產(chǎn)負債表如下表(表12 、表13 ) 。 彈性預(yù)算是在變動成本法下，充分考慮預(yù)算期各預(yù)定指標可能發(fā)生的變化，而編制出的能適應(yīng)各預(yù)定指標不同變化情況的預(yù)算，從而使得預(yù)算對企業(yè)在預(yù)

22、算期的實際情況更加具有針對性，這種預(yù)算方法也稱作動態(tài)預(yù)算。 彈性預(yù)算 在實際工作中，可以根據(jù)企業(yè)當時的實際業(yè)務(wù)情況選擇執(zhí)行相應(yīng)的預(yù)算，并按此預(yù)算評價與考核各部門的預(yù)算執(zhí)行情況?？梢姀椥灶A(yù)算比固定預(yù)算更便于區(qū)分和落實責任。 設(shè)A公司預(yù)算期產(chǎn)品銷售單價為200元，單位變動成本為80元，固定成本總額為46600元。A公司充分考慮到預(yù)算期產(chǎn)品銷售量發(fā)生變化的可能，因而分別編制出銷售量為1550件、1650件、1750件、1850件和1950件時的彈性利潤預(yù)算表如下表(表14 ) 。 例9 零基預(yù)算的全稱為“以零為基礎(chǔ)編制的計劃和預(yù)算”，主要用于對各項費用的預(yù)算，其主要特點是各項費用的預(yù)算數(shù)完全不受以往

23、費用水平的影響，而是以零為起點，根據(jù)預(yù)算期實際經(jīng)營情況的需要，并按照各項開支的重要程度來編制預(yù)算。零基預(yù)算 零基預(yù)算的編制步驟為： 1、確定預(yù)算期的經(jīng)營目標，如收入目標、支出目標，或成本費用目標等，以便于各部門據(jù)此制定出各項固定費用的支出方案。 2、對預(yù)算期各項費用的支出方案進行成本效益分析及綜合評價，權(quán)衡輕重緩急，劃分成不同等級并排出先后順序。 3、按照已排出的等級和順序，并根據(jù)預(yù)算期可用于費用開支的資金數(shù)額分配資金，落實預(yù)算。 某單位采用零基預(yù)算法編制預(yù)算期2013年度的管理費用預(yù)算，基本編制程序如下：例10 首先，管理部門根據(jù)預(yù)算期收入目標及支出目標等，經(jīng)討論、研究，確定出2013年所需

24、發(fā)生的費用項目及支出數(shù)額為：1、保險費 30002、廣告費 50003、租金 15004、辦公費 70005、差旅費 20006、培訓(xùn)費 5000合計 23500（元） 其次，對各費用項目中屬于選擇性固定成本的廣告費、培訓(xùn)費參照歷史經(jīng)驗，經(jīng)過成本效益分析，其結(jié)果如下表(表1 5) ：項目成本（元）收益（元）成本收益率廣告費培訓(xùn)費1140251：401：25成本效益分析表 然后，將所有費用項目按照性質(zhì)和輕重緩急，排出開支等級及順序。 第一等級：保險費、租金、辦公費和差旅費，屬于約束性固定成本，為預(yù)算期必不可少的開支，應(yīng)全額得到保證。 第二等級：廣告費，屬于選擇性固定成本，可以根據(jù)預(yù)算期資金供應(yīng)情

25、況酌情增減，但由于廣告費的成本收益率高于培訓(xùn)費，因而列入第二等級。 第三等級：培訓(xùn)費，也屬于選擇性固定成本，根據(jù)預(yù)算期資金供應(yīng)情況酌情增減，但由于培訓(xùn)費的成本收益率小于廣告費，因而列入第三等級。 最后，如果該單位預(yù)算期可用于管理費用的資金數(shù)額為21000元，則可以根據(jù)所排列的等級和順序分配落實預(yù)算資金。第一等級的費用項目所需資金應(yīng)全額滿足：1 保險費 30002 租金 15003 辦公費 70004 差旅費 2000合計 13500（元） 剩余的可供分配的資金數(shù)額為7500元（21000-13500），按成本收益率的比例分配廣告費和培訓(xùn)費，則: 廣告費可分配資金為： 750040(40+25)

26、=4615（元） 培訓(xùn)費可分配資金為： 750025（40+25）=2885(元) 零基預(yù)算與傳統(tǒng)預(yù)算方法相比，它不是以承認現(xiàn)實的基本合理性為出發(fā)點，而是以零為起點，從而避免了原來不合理的費用開支對預(yù)算期費用預(yù)算的影響，因而具有能夠充分合理、有效地配置資源，減少資金浪費的優(yōu)點。 但是，零基預(yù)算的方案評級和資源分配具有較大的主觀性，容易引起部門間的矛盾。 概率預(yù)算是為了反映企業(yè)在實際經(jīng)營過程中各預(yù)定指標可能發(fā)生的變化而編制的預(yù)算。 概率預(yù)算 它不僅考慮了各因素可能發(fā)生變化的水平范圍，而且考慮到在此范圍內(nèi)有關(guān)數(shù)據(jù)可能出現(xiàn)的概率情況。因此在預(yù)算的編制過程中，不僅要對有關(guān)變量的相應(yīng)數(shù)值進行加工，還需對

27、有關(guān)變量可預(yù)期的概率進行分析。 用該方法編制出來的預(yù)算由于在其形成過程中，把各種可預(yù)計到的可能性都考慮進去了，因而比較接近于客觀實際情況，同時還能幫助企業(yè)管理當局對各種經(jīng)營情況及其結(jié)果出現(xiàn)的可能性做到心中有數(shù)，有備無患。 設(shè)A公司預(yù)算期產(chǎn)品銷售單價為100元，銷售量和變動成本的預(yù)期值及相應(yīng)的概率，以及其他有關(guān)數(shù)據(jù)如下表(表16 ) 。 例11 根據(jù)表16，通過將各變量的有關(guān)數(shù)據(jù)與其相對應(yīng)的總概率相乘，然后再匯總，就可求得各變量的預(yù)期值。為方便使用，下面用普通損益表的形式來表述，見表17。 滾動預(yù)算也叫“永續(xù)預(yù)算”或“連續(xù)預(yù)算”，它與一般預(yù)算的重要區(qū)別在于其預(yù)算期不是固定在某一期間(一般預(yù)算的預(yù)

28、算期通常是一年，并且保持與會計年度相一致),但卻總要保持12個月的時間跨度。 滾動預(yù)算 每執(zhí)行完一個月，就要根據(jù)這個月的經(jīng)營成果結(jié)合執(zhí)行中發(fā)生的變化等新的情況修訂調(diào)整后幾個月的預(yù)算，同時自動增加一個月的預(yù)算，使新的預(yù)算期間仍就是12個月。 157戰(zhàn)略目標經(jīng)營規(guī)劃年度預(yù)算計劃全面預(yù)算按年滾動經(jīng)營規(guī)劃反饋按季滾動預(yù) 算反饋反饋滾動預(yù)算與戰(zhàn)略的關(guān)系2000年1月 2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月2001年1月2月3月第二次一年預(yù)算第一次一年預(yù)算第三次一年預(yù)算年度滾動示意159總數(shù)總數(shù)總數(shù)3月2月1月四季度三季度二季度 一季度 2012年預(yù)算（一）差異分析一季度實際二季度預(yù)測總數(shù)總數(shù)6月5月4月3月2月1月四季度三季度二季度一季度（實際） 2012年預(yù)算（二）總數(shù)一季度2013年預(yù)算季度滾動示意 滾動預(yù)算的編制基本上是按其他的預(yù)算方法進行，但是它對近3個月內(nèi)的預(yù)算比較詳細具體，而對其后9個月的預(yù)算則較為籠統(tǒng)，因為遠期的市場等因素一般較難以預(yù)測。 滾動預(yù)算在執(zhí)行過程中，由于隨時對預(yù)算進行調(diào)整，從而可以避免由于預(yù)算期過長，導(dǎo)致預(yù)算脫離實際，無法指導(dǎo)實際工作的可能。滾動預(yù)算長期保持一年的預(yù)算期，使企業(yè)管理當局對企業(yè)