復(fù)行政ppt課件

1、2021.一、修訂的必要性二、修訂的過程三、新舊的主要變化四、新制度的詳細內(nèi)容.一、修訂的必要性順應(yīng)公共財政管理改革與開展的需求滿足行政單位財務(wù)管理的需求提高行政單位會計信息質(zhì)量的需求.二、修訂的過程調(diào)查摸底階段2021.8-9起草初稿階段2021.10-2021.4模擬運轉(zhuǎn)階段2021.5修正完善階段2021.6-12.三、新舊的主要變化進一步明晰會計核算目的改良會計核算方法更加完好表達財政改革對會計核算的要求充實資產(chǎn)負債核算內(nèi)容新增了行政單位直接擔(dān)任管理為社會提供公共效力資產(chǎn)的核算內(nèi)容添加固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會計處置基建會計信息要定期并入“大賬添加凈資產(chǎn)核算內(nèi)容進一步規(guī)范收入和支出

2、的核算完善財務(wù)報表體系和構(gòu)造.一進一步明晰會計核算目的會計核算目的是向會計信息運用者提供與行政單位財務(wù)情況、預(yù)算執(zhí)行情況等有關(guān)的會計信息，反映行政單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會計信息運用者進展管理、監(jiān)視和決策。兼顧行政單位預(yù)算管理和財務(wù)管理的雙重需求。. 原制度僅對固定資產(chǎn)采用“雙分錄核算方法，新制度進一步擴展了“雙分錄核算方法運用范圍，除固定資產(chǎn)外，添加了在建工程、無形資產(chǎn)、政府貯藏物資、公共根底設(shè)備、存貨、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款等非貨幣性資產(chǎn)和部分負債的“雙分錄核算。 二改良會計核算方法.三更加完好表達財政改革對會計核算的要求 對近年來出臺的有關(guān)行政單位會計核算的補充規(guī)定進展系統(tǒng)

3、梳理，在新制度中添加了“零余額賬戶用款額度、“財政應(yīng)返還額度、“應(yīng)付職工薪酬等核算內(nèi)容，將分散的會計規(guī)定集中表達在新制度中。.四充實資產(chǎn)負債核算內(nèi)容資產(chǎn)方面細化了有關(guān)資產(chǎn)的核算內(nèi)容。比如，將原來經(jīng)過“暫付款核算的資產(chǎn)內(nèi)容，細分為應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款。添加了無形資產(chǎn)、在建工程、待處置財富損溢、受托代理資產(chǎn)等的核算內(nèi)容。詳細規(guī)定了獲得資產(chǎn)沒有支付對價情況下的資產(chǎn)計量原那么.四充實資產(chǎn)負債核算內(nèi)容負債方面細化了有關(guān)負債的核算內(nèi)容。比如將原來經(jīng)過“暫存款核算的負債內(nèi)容，細分為應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款和長期應(yīng)付款。添加了應(yīng)繳稅費、應(yīng)付政府補貼款、受托代理負債等核算內(nèi)容。.五新增行政單位直接擔(dān)任管理

4、的為社會提供公共效力資產(chǎn)的核算規(guī)定 增設(shè)了“政府貯藏物資、“公共根底設(shè)備科目，單獨核算反映為社會提供公共效力資產(chǎn)情況，與行政單位自用資產(chǎn)相區(qū)分。.六添加固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會計處置 新制度要求固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷時沖減相關(guān)凈資產(chǎn)，而非計入當(dāng)期支出。這種處置方法在不影響準(zhǔn)確反映預(yù)算支出的同時，真實表達資產(chǎn)價值。.七基建會計信息要定期并入“大賬 處理了長期以來基建會計信息未在行政單位“大賬上反映的問題，有利于保證會計信息的完好性。.八添加凈資產(chǎn)核算內(nèi)容增設(shè)了“資產(chǎn)基金和“待償債凈資產(chǎn)科目。資產(chǎn)基金是核算反映行政單位非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額，不能作為以后支出的資金來源。待償債凈

5、資產(chǎn)是核算反映因發(fā)生應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。.九進一步規(guī)范收入和支出的核算收入方面按照行政單位獲得收入的資金性質(zhì)設(shè)置了“財政撥款收入和“其他收入科目，取消了“預(yù)算外資金收入科目。支出方面按照行政單位支出運用主體的不同，設(shè)置了“經(jīng)費支出和“撥出經(jīng)費 科目，其中，“撥出經(jīng)費科目限定為核算向所屬單位撥出的非同級財政撥款資金。 .十完善財務(wù)報表體系和構(gòu)造改良了資產(chǎn)負債表的構(gòu)造，取消了原制度資產(chǎn)負債表中的收入和支出工程。在收入支出表中添加了反映單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整變動的工程。添加財政撥款收入支出表，專門反映單位在某一會計期間財政撥款收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況的報表。.第一章 總那么

6、適用范圍：各級各類國家機關(guān)、政黨組織會計核算目的：向會計信息運用者提供與行政單位財務(wù)情況、預(yù)算執(zhí)行情況等有關(guān)的會計信息，反映行政單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會計信息運用者管理、監(jiān)視和決策。行政單位會計信息運用者：包括人民代表大會、政府及其有關(guān)部門、行政單位本身和其他會計信息運用者。會計核算根底：行政單位會計核算普通采用收付實現(xiàn)制，特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項該當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。.第二章 會計信息質(zhì)量要求明確提出了六個質(zhì)量要求：可靠性、相關(guān)性、全面性、及時性、可比性、可了解性。.第三章 資產(chǎn)主要規(guī)定資產(chǎn)定義、分類、確認(rèn)和計量原那么明確規(guī)定由行政單位直接支配，供社會公眾運用的政府貯藏物

7、資、公共根底設(shè)備等，也屬于行政單位核算的資產(chǎn)。添加了在建工程、無形資產(chǎn)等類別，取消了有價證券。流動資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。應(yīng)收及預(yù)付款項是指行政單位在開展業(yè)務(wù)活動中構(gòu)成的各項債務(wù)，包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等。.行政單位的資產(chǎn)該當(dāng)按照獲得時實踐本錢進展計量。除國家另有規(guī)定外，行政單位不得自行調(diào)整其賬面價值。應(yīng)收及預(yù)付款項該當(dāng)按照實踐發(fā)生額計量。以支付對價方式獲得的資產(chǎn)1、按照獲得資產(chǎn)時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量2、按照獲得資產(chǎn)時所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評價價值等金額計量.獲得資產(chǎn)時沒有支付對價的，其計量金額1、按照有

8、關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；2、沒有相關(guān)憑據(jù)但依法經(jīng)過資產(chǎn)評價的，按照評價價值加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；3、沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評價的，對比同類或類似資產(chǎn)的市場價錢加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；4、沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評價，其同類或類似資產(chǎn)的市場價錢無法可靠獲得，按照名義金額人民幣1元入賬。行政單位該當(dāng)按照本制度的規(guī)定對無形資產(chǎn)進展攤銷。行政單位對固定資產(chǎn)、公共根底設(shè)備能否計提折舊由財政部另行規(guī)定。.主要規(guī)定負債的定義、分類、確認(rèn)和計量原那么行政單位的負債按照流動性，分為流動負債和非流動負債。流動負債是指估計在1年內(nèi)含1年歸還的負債。包括應(yīng)繳財政款、應(yīng)繳稅費、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付及暫

9、存款項、應(yīng)付政府補貼款等。應(yīng)付及暫存款項包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等。非流動負債是指流動負債以外的負債。包括長期應(yīng)付款行政單位承當(dāng)或有責(zé)任償債責(zé)任需求經(jīng)過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證明的負債，不列入資產(chǎn)負債表，但該當(dāng)在報表附注中披露。第四章 負債.第五章 凈資產(chǎn)主要規(guī)定凈資產(chǎn)定義、分類。凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)扣除負債后的余額。行政單位的凈資產(chǎn)包括財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財政撥款結(jié)余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)基金、待償債凈資產(chǎn)等。.第六章 收入主要規(guī)定收入定義、分類、確認(rèn)和計量原那么。行政單位的收入包括財政撥款收入和其他收入。財政撥款收入是指從同級財政部門獲得的財政預(yù)算資金。行政單位的收入普通該當(dāng)在收到

10、款項時予以確認(rèn)，并按照實踐收到的金額進展計量。.第七章 支出主要規(guī)定支出定義、分類、確認(rèn)和計量原那么。行政單位的支出包括經(jīng)費支出和撥出經(jīng)費。撥出經(jīng)費是指行政單位納入單位預(yù)算管理、撥付給所屬單位的非同級財政撥款資金。行政單位的支出普通該當(dāng)在支付款項時予以確認(rèn)，并按照實踐支付金額進展計量。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的支出，該當(dāng)在其發(fā)生時予以確認(rèn)，并按照實踐發(fā)生額進展計量。.第八章 會計科目資產(chǎn)類17個負債類8個凈資產(chǎn)類5個收入類2個支出類2個 共34個一級會計科目，比現(xiàn)行行政單位一級會計科目添加了12個。.第八章 會計科目需求留意的幾點：行政單位不得以本制度規(guī)定的運用會計科目及運用闡明作為進展有關(guān)法律、法

11、規(guī)制止的經(jīng)濟活動的根據(jù)。行政單位對根本建立投資的會計核算在執(zhí)行本制度的同時，還該當(dāng)按照國家有關(guān)根本建立會計核算的規(guī)定單獨建賬、單獨核算。科目編號一致規(guī)定為4位。科目設(shè)置。 .行政單位會計科目現(xiàn)行科目新科目資產(chǎn)類現(xiàn)金銀行存款*零余額賬戶用款額度*財政應(yīng)返還額度有價證券暫付款庫存材料固定資產(chǎn)庫存現(xiàn)金銀行存款零余額賬戶用款額度財政應(yīng)返還額度應(yīng)收賬款預(yù)付賬款其他應(yīng)收款存貨固定資產(chǎn)累計折舊在建工程無形資產(chǎn)累計攤銷待處理財產(chǎn)損溢政府儲備物資公共基礎(chǔ)設(shè)施受托代理資產(chǎn).庫存現(xiàn)金新舊主要變化： 添加有關(guān)受托代理現(xiàn)金業(yè)務(wù)的會計處置； 添加現(xiàn)金溢余或短缺情況的會計處置。有關(guān)賬務(wù)處置：發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺時 借：待處置財富損

12、溢 貸：庫存現(xiàn)金 待查明緣由后作如下賬務(wù)處置： 借：其他應(yīng)收款由責(zé)任人賠償 經(jīng)費支出無法查明緣由，報經(jīng)同意 貸：待處置財富損溢.庫存現(xiàn)金發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余時 借：庫存現(xiàn)金 貸：待處置財富損溢 待查明緣由后作如下賬務(wù)處置： 借：待處置財富損溢 貸：其他應(yīng)付款 其他收入.庫存現(xiàn)金收到受托代理的現(xiàn)金時 借：庫存現(xiàn)金 貸：受托代理負債 支付受托代理的現(xiàn)金時 借：受托代理負債 貸：庫存現(xiàn)金 .銀行存款新舊主要變化：細化有關(guān)外幣業(yè)務(wù)的會計處置規(guī)定添加受托代理銀行存款業(yè)務(wù)的會計處置.銀行存款有關(guān)賬務(wù)處置：行政單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，該當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日或當(dāng)期期初的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣金額記賬，并登記外幣金

13、額和匯率。期末，各種外幣賬戶的期末余額，該當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢計入當(dāng)期支出。.銀行存款收到受托代理的銀行存款時 借：銀行存款 貸：受托代理負債 支付受托代理的存款時 借：受托代理負債 貸：銀行存款.零余額賬戶用款額度新舊無變化.應(yīng)收賬款新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位出租資產(chǎn)、出賣物資等該當(dāng)收取的款項。 本科目按照購貨、接受效力單位或個人進展明細核算。有關(guān)賬務(wù)處置:出租資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)收賬款出賣物資發(fā)生應(yīng)收賬款核銷無法收回的應(yīng)收賬款.應(yīng)收賬款1.出租資產(chǎn)等發(fā)生應(yīng)收賬款例：某單位出

14、租辦公用房10間，月租金10萬元，每月收一次租金，房子已出租1個月，但仍未收到租金。月末，尚未收到租金時 借：應(yīng)收賬款 100000 貸：其他應(yīng)付款 100000收到租金10萬元，應(yīng)交5%的營業(yè)稅 借：銀行存款 中心存款 100000 貸：應(yīng)收賬款 100000 借：其他應(yīng)付款 100000 貸：應(yīng)繳稅費 5000 應(yīng)繳財政款 95000.應(yīng)收賬款2. 出賣物資發(fā)生應(yīng)收賬款例：某單位出賣一批舊電腦10臺，價值20000元，電腦已發(fā)出，但尚未收到款項。電腦發(fā)出時 借：應(yīng)收賬款 20000 貸：待處置財富損溢 20000收到價款時 借：銀行存款/中心存款 20000 貸：應(yīng)收賬款 20000.應(yīng)收

15、賬款3. 逾期3年或以上、有確鑿證聽闡明確實無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報經(jīng)同意后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保管登記。 轉(zhuǎn)入待處置財富損溢時借：待處置財富損溢 貸：應(yīng)收賬款報經(jīng)同意予以核銷時借：其他應(yīng)付款等 貸：待處置財富損溢已核銷的應(yīng)收賬款在以后又收回的借：銀行存款中心存款 貸：應(yīng)繳財政款.預(yù)付賬款新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位按照購貨、效力合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位或個人的款項。關(guān)注點：采用“雙分錄核算有關(guān)賬務(wù)處置:預(yù)付賬款日常業(yè)務(wù)預(yù)付賬款的退回核銷無法收回的預(yù)付賬款.預(yù)付賬款1.預(yù)付賬款日常業(yè)務(wù)例：某單位與某公司商定購買兩臺設(shè)備，每臺價款100000元，該單位先支

16、付50%的預(yù)付款。該公司收到預(yù)付款后，過3個月將設(shè)備運抵該單位并擔(dān)任調(diào)試勝利，該單位于驗收合格當(dāng)日支付剩余50%價款。支付預(yù)付款時 借：預(yù)付賬款 100000 貸：資產(chǎn)基金預(yù)付款項 100000 借：經(jīng)費支出 100000 貸：零余額賬戶用款額度 100000.3個月后，收到所購設(shè)備，并支付剩余50%的價款。1借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項 100000 貸：預(yù)付賬款 1000002借：經(jīng)費支出 100000 貸：零余額賬戶用款額度1000003借：固定資產(chǎn) 200000 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)200000預(yù)付賬款.預(yù)付賬款2. 預(yù)付賬款的退回發(fā)生當(dāng)年預(yù)付賬款退回的 借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項 貸：預(yù)付賬款 借

17、：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款 貸：經(jīng)費支出發(fā)生以前年度預(yù)付賬款退回的 借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項 貸：預(yù)付賬款 借:零余額賬戶用款額度/銀行存款等 貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/結(jié)余等.預(yù)付賬款 3.逾期3年或以上、有確鑿證聽闡明確實無法收回的預(yù)付賬款，按規(guī)定報經(jīng)同意后予以核銷。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保管登記。 轉(zhuǎn)入待處置財富損溢時 借：待處置財富損溢 貸：預(yù)付賬款報經(jīng)同意予以核銷時 借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項 貸：待處置財富損溢已核銷的預(yù)付賬款在以后又收回的 借：零余額賬戶用款額度/銀行存款 貸：經(jīng)費支出.其他應(yīng)收款新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他

18、各項應(yīng)收及暫付款項，如職工預(yù)借的差旅費、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。有關(guān)賬務(wù)處置:其他應(yīng)收款的發(fā)生、收回或轉(zhuǎn)銷實行備用金制度核銷無法收回的其他應(yīng)收款.其他應(yīng)收款1.發(fā)生其他應(yīng)收及暫付款項時 借：其他應(yīng)收款 貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款 2.收回或轉(zhuǎn)銷上述款項時 借：銀行存款/零余額賬戶用款額度/經(jīng)費支出 貸：其他應(yīng)收款 3.行政單位內(nèi)部實行備用金制度的，財務(wù)部門核定并領(lǐng)用備用金時 借：其他應(yīng)收款 貸：庫存現(xiàn)金 根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金時 借：經(jīng)費支出 貸：庫存現(xiàn)金 .其他應(yīng)收款4. 逾期3年或以上、有確鑿證聽闡明確實無法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報經(jīng)同意后予以

19、核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保管登記。 轉(zhuǎn)入待處置財富損溢時借：待處置財富損溢 貸：其他應(yīng)收款報經(jīng)同意予以核銷時借：經(jīng)費支出 貸：待處置財富損溢已核銷的其他應(yīng)收款在以后又收回的借：銀行存款 貸：經(jīng)費支出核銷當(dāng)年收回 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/結(jié)余等核銷年度以后收回.存貨新舊主要變化：采用“雙分錄核算方法添加了對置換換入存貨、接受捐贈存貨、委托加工存貨、對外捐贈存貨、對外出賣存貨、置換換出存貨等業(yè)務(wù)的處置規(guī)定對存貨盤盈盤虧要求經(jīng)過“待處置財富損溢科目處置.有關(guān)賬務(wù)處置：購入的存貨，其本錢包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使得存貨到達目前場所和形狀所發(fā)生的支出。 例：某日，某行政單位

20、購入資料100,000元，當(dāng)日收到貨物并驗收合格入庫，價款采用財政授權(quán)支付方式支付。2個月后，該單位領(lǐng)用這批資料中的一半。 .收到資料并驗收入庫 借：存貨100,000 貸：資產(chǎn)基金存貨100,000 借：經(jīng)費支出 100,000 貸：零余額賬戶用款額度 100,000 2個月后，領(lǐng)用資料50,000元。 借：資產(chǎn)基金存貨 50,000 貸：存貨 50,000購入存貨尚未付款的，該當(dāng)按照應(yīng)付未付的金額 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款.存貨置換換入的存貨，其本錢按照換出資產(chǎn)的評價價值加上支付的補價或減去收到的補價、加上為換入存貨支付的其他費用運輸費等確定。 按確定的本錢 借：存貨 貸：資產(chǎn)基金存

21、貨 按實踐支付的補價、運輸費等金額 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等.存貨接受捐贈、無償調(diào)入的存貨驗收入庫，按照確定的本錢 借：存貨 貸：資產(chǎn)基金存貨 按實踐支付的相關(guān)稅費、運輸費等金額 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等 本錢按以下順序確定：有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；依法經(jīng)過評價的，按照評價價值加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；同類或類似存貨的市場價錢加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；名義金額人民幣1元.存貨委托加工的存貨，其本錢按照未加工存貨的本錢加上加工費用和往返運輸費等確定。1.委托加工的存貨出庫 借：存貨委托加工存貨本錢 貸：存貨相關(guān)明細

22、科目 2.支付加工費用和相關(guān)運輸費等 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度 借：存貨委托加工存貨本錢 貸：資產(chǎn)基金存貨 3.委托加工完成的存貨驗收入庫 借：存貨相關(guān)明細科目 貸：存貨委托加工存貨本錢.存貨存貨發(fā)出時，該當(dāng)根據(jù)實踐情況采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出庫存資料的實踐本錢。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變卦。 領(lǐng)用存貨，按照領(lǐng)用存貨的實踐本錢 借：資產(chǎn)基金存貨 貸：存貨.對外捐贈、無償調(diào)出存貨借：資產(chǎn)基金存貨 貸：存貨發(fā)生由行政單位承當(dāng)?shù)倪\輸費等支出借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度等存貨.存貨經(jīng)同意對外出賣、置換換出存貨時，該當(dāng)轉(zhuǎn)入待處置財富損溢，按照對

23、外出賣、置換換出存貨的實踐本錢 借：待處置財富損溢 貸：存貨存貨報廢、毀損時，該當(dāng)轉(zhuǎn)入待處置財富損溢，按照相關(guān)存貨的賬面余額 借：待處置財富損溢 貸：存貨.存貨盤盈的存貨，按照確定的入賬價值 借：存貨 貸：待處置財富損溢盤虧的存貨，按照盤虧存貨的賬面余額 借：待處置財富損溢 貸：存貨.固定資產(chǎn)新舊主要變化：添加了計提折舊的會計處置規(guī)定進一步明確了不同情形下獲得的固定資產(chǎn)的計量規(guī)范。添加了自行繁育的動植物的會計處置規(guī)定對固定資產(chǎn)盤盈盤虧要求經(jīng)過“待處置財富損溢科目處置.固定資產(chǎn)需求留意的幾點：固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同的運用壽命、適用不同折舊率的，該當(dāng)分別將各組成部分確以為單項固定資產(chǎn)；購入需

24、求安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)領(lǐng)先經(jīng)過“在建工程科目核算，安裝終了時再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)；行政單位的軟件，假設(shè)其構(gòu)成相關(guān)硬件不可短少的組成部分，該當(dāng)將該軟件的價值包括在所屬的硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)核算；假設(shè)其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可短少的組成部分，該當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算；.固定資產(chǎn)需求留意的幾點：行政單位購建房屋及構(gòu)筑物不可以分清支付價款中的房屋及構(gòu)筑物與土地運用權(quán)部分的，該當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)核算；可以分清支付價款中的房屋及構(gòu)筑物與土地運用權(quán)部分的，該當(dāng)將其中的房屋及構(gòu)筑物部分作為固定資產(chǎn)核算，將其中的土地運用權(quán)部分作為無形資產(chǎn)核算；境外行政單位購買具有一切權(quán)的土地，作為固定資產(chǎn)核算；行政單位借入、以運

25、營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，設(shè)置備查簿登記。.固定資產(chǎn)詳細賬務(wù)處置：購入的固定資產(chǎn)，其本錢包括實踐支付的購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)交付運用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員效力費等。 購入不需安裝的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 同時，按照實踐支付的金額 借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度等 購入需求安裝的固定資產(chǎn)，先經(jīng)過“在建工程科目核算。.固定資產(chǎn) 購入固定資產(chǎn)分期付款或拘留質(zhì)量保證金的，在獲得固定資產(chǎn)時，按照確定的固定資產(chǎn)本錢 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)同時，按照已實踐支付的價款 借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度等 按照應(yīng)付未付的款

26、項和拘留的質(zhì)量保證金等金額 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款/長期應(yīng)付款.固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)，其本錢包括建造該項資產(chǎn)至交付運用前所發(fā)生的全部必要支出。 工程完工交付運用時 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)同時，借：資產(chǎn)基金在建工程 貸 ：在建工程 已交付運用但尚未辦理開工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計價值入賬，待確定實踐本錢后再進展調(diào)整。.自行繁育的動植物，其本錢包括在到達可運用形狀前所發(fā)生的全部必要支出。1購入需求繁育的動植物借：固定資產(chǎn)未成熟動植物 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)同時，借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度等2發(fā)生繁育費用借：固定資產(chǎn)未成熟動植物 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)同時，借：經(jīng)

27、費支出 貸：零余額賬戶用款額度等3動植物到達可運用形狀時借：固定資產(chǎn)成熟動植物 貸：固定資產(chǎn)未成熟動植物固定資產(chǎn).固定資產(chǎn)在原有固定資產(chǎn)根底上進展改建、擴建、修繕的固定資產(chǎn)，其本錢按照原固定資產(chǎn)的賬面價值加上改建、擴建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)撤除部分賬面價值后的金額確定。置換獲得的固定資產(chǎn)，其本錢按照換出資產(chǎn)的評價價值加上支付的補價或減去收到的補價、加上為換入固定資產(chǎn)支付的其他費用運輸費等確定。接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其本錢按照以下順序確定1有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等；2按照評價價值加上相關(guān)稅費、運輸費等；3同類或類似固定資產(chǎn)的市場價錢加上相關(guān)稅費、運輸費等；4名義

28、金額。.固定資產(chǎn)出賣、置換換出固定資產(chǎn)1經(jīng)同意出賣、換出固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置財富損溢時 借：待處置財富損溢賬面價值 累計折舊已計提折舊 貸：固定資產(chǎn)賬面余額 2實現(xiàn)固定資產(chǎn)出賣、換出時 借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)賬面價值 貸：待處置財富損溢賬面價值 .固定資產(chǎn)3出賣、換出固定資產(chǎn)所獲得的收入 借：銀行存款 貸：待處置財富損溢處置凈收入 發(fā)生的相關(guān)稅費 借：待處置財富損溢處置凈收入 貸：銀行存款/應(yīng)繳稅費 出賣收入扣除相關(guān)稅費后的凈收入 借：待處置財富損溢處置凈收入 貸：應(yīng)繳財政款.固定資產(chǎn)無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)按照賬面價值 累計折舊按照已計提折舊 貸：固定資產(chǎn)按照賬面余額 無償

29、調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)發(fā)生由行政單位承當(dāng)?shù)某烦M用、運輸費支出等 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等.固定資產(chǎn)報廢、毀損固定資產(chǎn) 借：待處置財富損溢按照賬面價值 累計折舊按照已計提折舊 貸：固定資產(chǎn)按照賬面余額盤虧固定資產(chǎn) 借：待處置財富損溢按照盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值 累計折舊按照已計提折舊 貸：固定資產(chǎn)按照賬面余額.固定資產(chǎn)盤盈的固定資產(chǎn)，按照獲得同類或類似固定資產(chǎn)的實踐本錢確定入賬價值；沒有同類或類似固定資產(chǎn)的實踐本錢的，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價錢確定入賬價值；同類或類似固定資產(chǎn)的實踐本錢或市場價錢無法可靠獲得，按照名義金額入賬。 借：固定資產(chǎn) 貸：待處置財富損溢.

30、購買固定資產(chǎn)資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)經(jīng)費支出財政撥款收入.固定資產(chǎn)折舊資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn) 累計折舊.固定資產(chǎn)報廢 累計折舊 固定資產(chǎn)待處置財富損溢轉(zhuǎn)入待處置財富損溢.固定資產(chǎn)報廢資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn) 待處置財富損溢核準(zhǔn)報廢.累計折舊新舊主要變化：本科目為新增科目，核算行政單位固定資產(chǎn)、公共根底設(shè)備計提的累計折舊。需求留意的幾點：行政單位對固定資產(chǎn)能否計提折舊由財政部另行規(guī)定。行政單位普通該當(dāng)采用年限平均法或任務(wù)量法計提固定資產(chǎn)折舊；計提固定資產(chǎn)折舊不思索估計凈殘值。 .累計折舊需求留意的幾點：行政單位普通按月計提固定資產(chǎn)折舊。當(dāng)月添加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定

31、資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。 固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)運用，均不再提取折舊；提早報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)運用的，該當(dāng)繼續(xù)運用，規(guī)范管理。固定資產(chǎn)因改建、擴建或修繕等緣由而提高運用效能或延伸運用年限的，該當(dāng)按照重新確定的固定資產(chǎn)本錢以及重新確定的折舊年限，重新計算折舊額。 .累計折舊行政單位對以下固定資產(chǎn)不計提折舊：文物及陳列品；圖書、檔案；動植物；以名義金額入賬的固定資產(chǎn)；境外行政單位持有的可以與房屋及構(gòu)筑物區(qū)分、擁有一切權(quán)的土地。.累計折舊有關(guān)賬務(wù)處置：按月計提固定資產(chǎn)折舊時 借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸：累計折舊固定資產(chǎn)處置時借：待處置財

32、富損溢 報廢、損毀、出賣、盤虧 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)無償調(diào)出、捐贈 累計折舊 貸：固定資產(chǎn).在建工程新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位曾經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付運用的各種建筑、設(shè)備安裝工程和信息系統(tǒng)建立工程的實踐本錢。本科目該當(dāng)按照詳細工程工程等進展明細核算；需求分?jǐn)傆嬋氩煌こ坦こ痰拈g接工程本錢，該當(dāng)經(jīng)過本科目下設(shè)置的“待攤投資明細科目核算。.在建工程需求留意的幾點：行政單位的根本建立投資該當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。行政單位該當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程明細科目，核算由基建賬套并入的

33、在建工程本錢。.在建工程有關(guān)賬務(wù)處置：建筑工程1.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴建或修繕等時借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 累計折舊 貸：固定資產(chǎn).在建工程2.將改建、擴建或修繕的建筑部分撤除時，按照建筑撤除部分的賬面價值 借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程3.將改建、擴建或修繕的建筑部分撤除獲得殘值收入時 借：銀行存款 貸：經(jīng)費支出 借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程.在建工程4. 根據(jù)工程進度支付工程款時 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程5.根據(jù)工程價款結(jié)算單與施工企業(yè)結(jié)算工程價款時，按照工程價款結(jié)算賬單上列明的金額扣

34、除已支付的金額 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程.6.支付工程價款結(jié)算賬單以外的款項時 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等7.工程工程終了，分?jǐn)傞g接工程本錢時，按照該當(dāng)分?jǐn)偟皆摴こ痰拈g接工程本錢 借：在建工程工程 貸：在建工程待攤投資在建工程.在建工程8.建筑工程工程完工交付運用時，按照交付運用工程的實踐本錢借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn).在建工程9.對工程工程完工交付運用時拘留質(zhì)量保證金的，按照拘留的質(zhì)量保證金金額 借 ：待償

35、債凈資產(chǎn) 貸：長期應(yīng)付款10.為工程工程配套而建成的、產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的公用設(shè)備，將工程產(chǎn)權(quán)移交其他單位時 借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程 11.工程完工但不能構(gòu)成資產(chǎn)的工程，該當(dāng)按照規(guī)定報經(jīng)同意后予以核銷。轉(zhuǎn)入待處置財富損溢時 借：待處置財富損溢 貸：在建工程.在建工程設(shè)備安裝1.購入需求安裝的設(shè)備，按照購入的本錢 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程同時，按照實踐支付的金額 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等2.發(fā)生安裝費用時，按照實踐支付的金額 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程同時，借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等.在建工程3.設(shè)備安裝完工交付運

36、用時，按照交付運用設(shè)備的實踐本錢借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn).在建工程信息系統(tǒng)建立1.發(fā)生各項建立支出時借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程同時，借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度2.信息系統(tǒng)建立完成交付運用時借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程同時，借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn).無形資產(chǎn)新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位各項無形資產(chǎn)的原價。無形資產(chǎn)是指不具有實物形狀而能為行政單位提供某種權(quán)益的非貨幣性資產(chǎn)，包括著作權(quán)、土地運用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)等。行政單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可短少組成部分

37、的軟件，該當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算。需求留意的幾點：采用“雙分錄核算無形資產(chǎn)要計提攤銷 .無形資產(chǎn)有關(guān)賬務(wù)處置： 外購的無形資產(chǎn)，其本錢包括實踐支付的購買價款、相關(guān)稅費以及可歸屬于該項資產(chǎn)到達預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。 借：無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等.無形資產(chǎn)委托軟件公司開發(fā)軟件，視同外購無形資產(chǎn)。1.軟件開發(fā)完成交付運用前按照合同商定預(yù)付開發(fā)費用時 借：預(yù)付賬款 貸：資產(chǎn)基金預(yù)付款項 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度.無形資產(chǎn) 2.軟件開發(fā)完成交付運用時 按照開發(fā)費用總額 借：無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 按照實踐支付的

38、金額 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等 按照沖銷的預(yù)付開發(fā)費用 借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項 貸 ：預(yù)付賬款.無形資產(chǎn)自行開發(fā)并按法律程序懇求獲得的專利權(quán)等無形資產(chǎn)，按照依法獲得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用確定本錢。 依法獲得前所發(fā)生的研討開發(fā)支出，該當(dāng)于發(fā)生時直接計入當(dāng)期支出，但不計入無形資產(chǎn)本錢。置換獲得的無形資產(chǎn)，其本錢按照換出資產(chǎn)的評價價值加上支出的補價或減去收到的補價，加上為換入無形資產(chǎn)支付的其他費用登記費等確定。.接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，其本錢按照以下順序確定：有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費確定；依法經(jīng)過資產(chǎn)評價的，按照評價價值加上相關(guān)稅費確定；對比同類或類似

39、資產(chǎn)的市場價錢加上相關(guān)稅費確定；按照名義金額入賬。 無形資產(chǎn).無形資產(chǎn)按月計提無形資產(chǎn)攤銷時，按照應(yīng)計提的金額 借：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 貸：累計攤銷與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處置：為添加無形資產(chǎn)運用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進展晉級改造或擴展其功能等所發(fā)生的支出，該當(dāng)計入無形資產(chǎn)的本錢。為維護無形資產(chǎn)的正常運用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件的破綻修補、技術(shù)維護等發(fā)生的支出，該當(dāng)計入當(dāng)期支出但不計入無形資產(chǎn)的本錢。.無形資產(chǎn)出賣、置換換出無形資產(chǎn)1.出賣、置換換出無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置財富損溢時 借：待處置財富損溢 累計攤銷 貸：無形資產(chǎn) 2.實現(xiàn)無形資產(chǎn)出賣、換出時 借：資產(chǎn)基金無形資

40、產(chǎn) 貸：待處置財富損溢 .無形資產(chǎn)無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)借：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 累計攤銷 貸：無形資產(chǎn)發(fā)生由行政單位承當(dāng)?shù)南嚓P(guān)費用支出等，按照實踐支付的金額借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等.無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)預(yù)期不能為行政單位帶來效力潛力或經(jīng)濟利益的，該當(dāng)按規(guī)定報經(jīng)同意后將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以核銷。1.待核銷的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置財富損溢時 借：待處置財富損溢 累計攤銷 貸：無形資產(chǎn)2.報經(jīng)同意予以核銷時，按照待核銷無形資產(chǎn)的賬面價值 借：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 貸：待處置財富損溢.累計攤銷新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。攤銷是指在無形資

41、產(chǎn)運用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)攤銷的金額進展系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｐ枨罅粢獾膸c：以名義金額計量的無形資產(chǎn)不計提攤銷.累計攤銷行政單位該當(dāng)按照以下原那么確定無形資產(chǎn)的攤銷年限：法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限；法律沒有規(guī)定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位懇求書中的受害年限作為攤銷年限；法律沒有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位懇求書也沒有規(guī)定受害年限的，按照不少于10年的期限攤銷。非大批量購入、單價小于1000元的無形資產(chǎn)，可以于購買的當(dāng)期，一次將本錢全部攤銷。.累計攤銷行政單位該當(dāng)采用年限平均法計提無形資產(chǎn)攤銷。 行政單位無形資產(chǎn)的應(yīng)計攤銷額為其本錢。行政單位該當(dāng)自無形資產(chǎn)獲得當(dāng)月起，

42、按月計提無形資產(chǎn)攤銷；無形資產(chǎn)減少的當(dāng)月，不再計提攤銷。 無形資產(chǎn)提足攤銷后，無論能否繼續(xù)帶來效力潛力或經(jīng)濟利益，均不再計提攤銷；核銷的無形資產(chǎn)，假設(shè)未提足攤銷，也不再補提攤銷。因發(fā)生后續(xù)支出而添加無形資產(chǎn)本錢的，該當(dāng)按照重新確定的無形資產(chǎn)本錢，重新計算攤銷額。.累計攤銷有關(guān)賬務(wù)處置：按月計提無形資產(chǎn)攤銷時，按照應(yīng)計提攤銷金額 借：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 貸：累計攤銷無形資產(chǎn)處置時，按照所處置無形資產(chǎn)的賬面價值 借：待處置財富損溢出賣 資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)無償調(diào)出、對外捐贈 累計攤銷 貸：無形資產(chǎn) .待處置財富損溢有關(guān)賬務(wù)處置：按照規(guī)定報經(jīng)同意處置無法查明緣由的現(xiàn)金溢余或短缺。屬于無法查明緣由的現(xiàn)金短缺

43、，報經(jīng)同意核銷的 借：經(jīng)費支出 貸：待處置財富損溢屬于無法查明緣由的現(xiàn)金溢余，報經(jīng)同意后 借：待處置財富損溢 貸：其他收入 .待處置財富損溢按照規(guī)定報經(jīng)同意核銷無法收回的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款。轉(zhuǎn)入待處置財富損溢時借：待處置財富損溢 貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款報經(jīng)同意核銷無法收回的其他應(yīng)收款時借：經(jīng)費支出 貸：待處置財富損溢.待處置財富損溢按照規(guī)定報經(jīng)同意核銷預(yù)付賬款、無形資產(chǎn)。轉(zhuǎn)入待處置財富損溢時借：待處置財富損溢 累計攤銷核銷無形資產(chǎn)時用 貸：無形資產(chǎn)/預(yù)付賬款報經(jīng)同意予以核銷時借：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)、預(yù)付款項 貸：待處置財富損溢.待處置財富損溢出賣、置換換出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、政府貯藏物

44、資等。轉(zhuǎn)入待處置財富損溢時借：待處置財富損溢待處置財富價值 累計折舊/累計攤銷 貸：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、政府貯藏物資實現(xiàn)出賣、置換換出時借：資產(chǎn)基金及相關(guān)明細科目 貸：待處置財富損溢待處置財富價值.待處置財富損溢出賣、置換換出資產(chǎn)過程中收到價款、補價等收入借：庫存現(xiàn)金/銀行存款 貸：待處置財富損溢處置凈收入出賣、置換換出資產(chǎn)過程中發(fā)生相關(guān)費用借：待處置財富損溢處置凈收入 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)繳稅費.待處置財富損溢 出賣、置換換出終了并收回相關(guān)的應(yīng)收賬款后，按照處置收入扣除相關(guān)稅費后的凈收入 借：待處置財富損溢處置凈收入 貸：應(yīng)繳財政款 假設(shè)處置收入小于相關(guān)稅費的 借：經(jīng)費支出 貸：

45、待處置財富損溢處置凈收入.待處置財富損溢盤虧、毀損、報廢各種實物資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置財富損溢時借：待處置財富損溢待處置財富價值 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)等科目報經(jīng)同意予以核銷時借：資產(chǎn)基金及相關(guān)明細科目 貸：待處置財富損溢待處置財富價值.待處置財富損溢核銷不能構(gòu)成資產(chǎn)的在建工程本錢轉(zhuǎn)入待處置財富損溢時借：待處置財富損溢 貸：在建工程報經(jīng)同意予以核銷時借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：待處置財富損溢.待處置財富損溢盤盈存貨、固定資產(chǎn)、政府貯藏物資等實物資產(chǎn)。轉(zhuǎn)入待處置財富損溢時借：存貨、固定資產(chǎn)、政府貯藏物資等 貸：待處置財富損溢報經(jīng)同意予以處置時借：待處置財富損溢 貸：資產(chǎn)基金及相關(guān)明細科目.政府貯藏物資新舊

46、主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位直接儲存管理的各項政府應(yīng)急或救災(zāi)貯藏物資等。擔(dān)任采購并擁有貯藏物資調(diào)撥權(quán)益的行政單位將政府貯藏物資交由其他行政單位代為儲存的，由采購單位經(jīng)過本科目核算政府貯藏物資，代儲單位將受托代儲的政府貯藏物資作為受托代理資產(chǎn)核算。采用“雙分錄核算.政府貯藏物資有關(guān)賬務(wù)處置：購入的政府貯藏物資，其本錢包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使政府貯藏物資到達目前場所和形狀所發(fā)生的支出。 借：政府貯藏物資 貸：資產(chǎn)基金政府貯藏物資 借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度等.政府貯藏物資接受捐贈、無償調(diào)入的政府貯藏物資的處置，可對比存貨。經(jīng)同意對外捐贈、無

47、償調(diào)出政府貯藏物資 借：資產(chǎn)基金政府貯藏物資 貸：政府貯藏物資行政單位經(jīng)同意將不需貯藏的物資出賣時，該當(dāng)轉(zhuǎn)入待處置財富損溢。盤盈、盤虧或報廢、毀損政府貯藏物資，也應(yīng)經(jīng)過待處置財富損溢科目。.公共根底設(shè)備新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算由行政單位占有并直接擔(dān)任維護管理、供社會公眾運用的工程性公共根底設(shè)備資產(chǎn)，包括城市交通設(shè)備、公共照明設(shè)備、環(huán)保設(shè)備、防災(zāi)設(shè)備、健身設(shè)備、廣場及公共構(gòu)筑物等其他公共設(shè)備。采用“雙分錄核算。.公共根底設(shè)備需求留意的幾點：與公共根底設(shè)備配套運用的修繕設(shè)備、工具器具、車輛等動產(chǎn)，作為管理公共根底設(shè)備的行政單位的固定資產(chǎn)核算，不經(jīng)過本科目核算。與公共根底設(shè)備配套、供

48、行政單位在公共根底設(shè)備管理中自行運用的房屋構(gòu)筑物等，可以與公共根底設(shè)備分開核算的，作為行政單位的固定資產(chǎn)核算，不經(jīng)過本科目核算。.公共根底設(shè)備有關(guān)賬務(wù)處置：行政單位自行建立的公共根底設(shè)備，其本錢包括建造該公共根底設(shè)備至交付運用前所發(fā)生的全部必要支出。 借：公共根底設(shè)備 貸：資產(chǎn)基金公共根底設(shè)備 借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程接受其他單位移交的公共根底設(shè)備，其本錢按照公共根底設(shè)備的原賬面價值確認(rèn) 借：公共根底設(shè)備 貸：資產(chǎn)基金公共根底設(shè)備.公共根底設(shè)備與公共根底設(shè)備有關(guān)的后續(xù)支出，分別以下情況處置： 為添加公共根底設(shè)備運用效能或延伸其運用壽命而發(fā)生的改建、擴建或大型修繕等后續(xù)支出，該當(dāng)計入公

49、共根底設(shè)備本錢，經(jīng)過“在建工程科目核算，完工交付運用時轉(zhuǎn)入本科目。 為維護公共根底設(shè)備的正常運用而發(fā)生的日常修繕等后續(xù)支出，該當(dāng)計入當(dāng)期支出。 .公共根底設(shè)備公共根底設(shè)備的處置。行政單位管理的公共根底設(shè)備向其他單位移交、毀損、報廢時，該當(dāng)按照規(guī)定報經(jīng)同意后進展賬務(wù)處置。經(jīng)同意向其他單位移交公共根底設(shè)備時 借：資產(chǎn)基金公共根底設(shè)備 累計折舊 貸：公共根底設(shè)備報廢、毀損的公共根底設(shè)備，轉(zhuǎn)入待處置財富損溢時 借：待處置財富損溢 累計折舊 貸：公共根底設(shè)備.受托代理資產(chǎn)新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位接受委托方委托管理的各項資產(chǎn)，包括受托指定轉(zhuǎn)贈的物資、受托儲存管理的物資等。行政單位收

50、到的受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存款的，不經(jīng)過本科目核算。.受托代理資產(chǎn)有關(guān)賬務(wù)處置：受托轉(zhuǎn)贈物資 接受委托的轉(zhuǎn)贈物資驗收入庫，按照確定的本錢 借：受托代理資產(chǎn) 貸：受托代理負債 受托協(xié)議商定由行政單位承當(dāng)相關(guān)稅費、運輸費等的，還應(yīng)按照實踐支付的相關(guān)稅費、運輸費等金額 借：經(jīng)費支出 貸：零余額用款額度等.受托代理資產(chǎn) 將受托轉(zhuǎn)贈物資交付受贈人時，按照轉(zhuǎn)贈物資的本錢 借：受托代理負債 貸：受托代理資產(chǎn) 轉(zhuǎn)贈物資的委托人取消了對捐贈物資的轉(zhuǎn)贈要求，且不再收回捐贈物資的，該當(dāng)將轉(zhuǎn)贈物資轉(zhuǎn)為庫存資料或固定資產(chǎn)，按照轉(zhuǎn)贈物資的本錢 借：受托代理負債 貸：受托代理資產(chǎn) 借：存貨/固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金存貨、固

51、定資產(chǎn).受托代理資產(chǎn)受托儲存管理物資接受委托儲存的物資驗收入庫，按照確定的本錢 借：受托代理資產(chǎn) 貸：受托代理負債支付該當(dāng)由受托單位承當(dāng)?shù)呐c受托儲存管理物資相關(guān)的運輸費、保管費等 借：經(jīng)費支出 貸:零余額用款額度等根據(jù)委托人要求將受托儲存管理物資交付時 借：受托代理負債 貸：受托代理資產(chǎn) .行政單位會計科目現(xiàn)行科目新科目負債類應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳財政款應(yīng)繳財政專戶款應(yīng)交稅費暫存款應(yīng)付職工薪酬*應(yīng)付工資（離退休費）應(yīng)付賬款*應(yīng)付地方（部門）津貼補貼應(yīng)付政府補貼款*應(yīng)付其他個人收入其他應(yīng)付款長期應(yīng)付款受托代理負債.應(yīng)繳財政款新舊主要變化：本科目為新設(shè)科目，核算行政單位獲得的按規(guī)定該當(dāng)上繳財政的款項，包括

52、罰沒收入、行政事業(yè)性收費、政府性基金、國有資產(chǎn)處置和出租收入、對政府的捐款等。需求留意的幾點：行政單位按照國家稅法等有關(guān)規(guī)定該當(dāng)交納的各種稅費，經(jīng)過“應(yīng)繳稅費科目核算，不在本科目核算。應(yīng)繳財政款該當(dāng)在收到該當(dāng)上繳財政的款項時確認(rèn)。.應(yīng)繳財政款有關(guān)賬務(wù)處置： 行政單位獲得按照規(guī)定該當(dāng)上繳財政的款項 借：銀行存款中心存款等 貸：應(yīng)繳財政款 上繳應(yīng)繳財政的款項時 借：應(yīng)繳財政款 貸：銀行存款零余額用款額度等.應(yīng)繳稅費新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位按照稅法等有關(guān)規(guī)定該當(dāng)交納的各種稅費。行政單位代扣代繳的個人所得稅也經(jīng)過本科目核算。應(yīng)繳稅費該當(dāng)在產(chǎn)生交納稅費義務(wù)時確認(rèn)。 .應(yīng)繳稅費有關(guān)

53、賬務(wù)處置：因資產(chǎn)處置等發(fā)生應(yīng)繳稅費 借：待處置財富損溢 貸：應(yīng)繳稅費 實踐交納時 借：應(yīng)繳稅費 貸：銀行存款零等因出租資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)繳稅費 借：應(yīng)繳財政款等 貸：應(yīng)繳稅費 實踐交納時 借：應(yīng)繳稅費 貸：銀行存款 零等 .應(yīng)繳稅費代扣代繳個人所得稅，按照稅法規(guī)定計算應(yīng)代扣代繳的個人所得稅金額 借：應(yīng)付職工薪酬/經(jīng)費支出 貸：應(yīng)繳稅費 實踐交納時 借：應(yīng)繳稅費 貸：零余額賬戶用款額度等.應(yīng)付職工薪酬新舊主要變化：本科目為新設(shè)科目，主要核算行政單位按照有關(guān)規(guī)定該當(dāng)支付給職工的各種薪酬，包括根本工資、獎金、國家一致規(guī)定的津補助貼、社會保險費、住房公積金等。本科目該當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按照“工資離退休費、“地

54、方部門津補助貼、“其他個人收入以及“社會保險費、“住房公積金等進展明細核算。 .應(yīng)付職工薪酬有關(guān)賬務(wù)處置：發(fā)生應(yīng)付職工薪酬時，按照計算出的應(yīng)付職工薪酬金額 借：經(jīng)費支出 貸：應(yīng)付職工薪酬向職工支付工資、津補助貼等薪酬時 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：零余額賬戶用款額度 從應(yīng)付職工薪酬中代扣為職工墊付的水電費、房租等費用借：應(yīng)付職工薪酬工資 貸：其他應(yīng)收款.應(yīng)付職工薪酬從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳個人所得稅 借：應(yīng)付職工薪酬工資 貸：應(yīng)繳稅費從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳社會保險費和住房公積金 借：應(yīng)付職工薪酬工資 貸：其他應(yīng)付款交納單位為職工承當(dāng)?shù)纳鐣ｋU費和住房公積金時 借：應(yīng)付職工薪酬社會保險費、住房公積金

55、 貸：零余額賬戶用款額度等 .應(yīng)付賬款新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位因購買物資或效力、工程建立等應(yīng)付的歸還期限在1年以內(nèi)含1年的款項。采用“雙分錄核算方法有關(guān)賬務(wù)處置：收到所購物資或效力，完成工程但尚未付款時 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款.應(yīng)付賬款償付應(yīng)付賬款時 借：應(yīng)付賬款 貸：待償債凈資產(chǎn) 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等無法償付或債務(wù)人豁免歸還的應(yīng)付賬款，該當(dāng)按照規(guī)定報經(jīng)同意后進展賬務(wù)處置 經(jīng)同意核銷時 借：應(yīng)付賬款 貸：待償債凈資產(chǎn) 核銷的應(yīng)付賬款應(yīng)在備查簿中保管登記。.應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 待償債凈資產(chǎn)收貨時資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)存貨固定資產(chǎn)存貨.應(yīng)付賬

56、款應(yīng)付賬款 待償債凈資產(chǎn) 財政撥款支出 財政撥款收入付款時.應(yīng)付政府補貼款新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算擔(dān)任發(fā)放政府補貼的行政單位，按照規(guī)定該當(dāng)支付給政府補貼接受者的各種政府補貼款。應(yīng)付政府補貼款該當(dāng)在規(guī)定發(fā)放政府補貼的時間確認(rèn)。 .應(yīng)付政府補貼款有關(guān)賬務(wù)處置：發(fā)生應(yīng)付政府補貼時，按照規(guī)定計算出的應(yīng)付政府補貼金額 借：經(jīng)費支出 貸：應(yīng)付政府補貼款 支付應(yīng)付的政府補貼款 借：應(yīng)付政府補貼款 貸：零余額賬戶用款額度等.其他應(yīng)付款新舊主要變化：本科目為新設(shè)科目，主要核算行政單位除應(yīng)繳財政款、應(yīng)繳稅費、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付政府補貼款、應(yīng)付賬款以外的其他各項歸還期在1年以內(nèi)含1年的應(yīng)付及暫存款項

57、，如收取的押金、保證金、歸集所屬單位繳交的財政撥款結(jié)余資金、未納入行政單位預(yù)算管理的轉(zhuǎn)撥資金、代扣代繳職工社會保險費和住房公積金等。.其他應(yīng)付款有關(guān)賬務(wù)處置：發(fā)生各項其他應(yīng)付及暫存款項時 借：銀行存款等 貸：其他應(yīng)付款 支付各項其他應(yīng)付及暫存款項時 借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款等.其他應(yīng)付款因故無法償付或債務(wù)人豁免歸還的其他應(yīng)付款項，該當(dāng)按規(guī)定報經(jīng)同意后進展賬務(wù)處置。 經(jīng)同意核銷時 借：其他應(yīng)付款 貸：其他收入 核銷的其他應(yīng)付款應(yīng)在備查簿中保管登記。.長期應(yīng)付款新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位發(fā)生的歸還期限超越1年不含1年的應(yīng)付款項，如跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價款等。采用“

58、雙分錄核算有關(guān)賬務(wù)處置：發(fā)生長期應(yīng)付款時，按照應(yīng)付未付的金額 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：長期應(yīng)付款 .長期應(yīng)付款償付長期應(yīng)付款時 借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度等 借：長期應(yīng)付款 貸：待償債凈資產(chǎn)無法償付或債務(wù)人豁免歸還的長期應(yīng)付款，該當(dāng)按照規(guī)定報經(jīng)同意后進展賬務(wù)處置。 經(jīng)同意核銷時 借：長期應(yīng)付款 貸：待償債凈資產(chǎn) 核銷的長期應(yīng)付款應(yīng)在備查簿中保管登記。 .受托代理負債本科目為新增科目，主要核算行政單位接受委托，獲得受托管理資產(chǎn)時構(gòu)成的負債。受托代理負債該當(dāng)在行政單位收到受托代理資產(chǎn)并產(chǎn)生受托代理義務(wù)時確認(rèn)。.行政單位會計科目現(xiàn)行科目新科目凈資產(chǎn)類固定基金財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余財政撥款結(jié)余其他資

59、金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資產(chǎn)基金 預(yù)付款項 存貨 固定資產(chǎn) 在建工程 無形資產(chǎn) 政府儲備物資 公共基礎(chǔ)設(shè)施 待償債凈資產(chǎn).財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)新舊主要變化：本科目為新設(shè)科目，主要核算行政單位滾存的財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金。本科目該當(dāng)設(shè)置“根本支出結(jié)轉(zhuǎn)、“工程支出結(jié)轉(zhuǎn)兩個明細科目；在“根本支出結(jié)轉(zhuǎn)明細科目下按照“人員經(jīng)費和“日常公用經(jīng)費進展明細核算，在“工程支出結(jié)轉(zhuǎn)明細科目下按照詳細工程進展明細核算；本科目還該當(dāng)按照中“支出功能分類科目的項級科目進展明細核算。.財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)有公共財政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款等兩種或兩種以上財政撥款的行政單位，還該當(dāng)按照財政撥款種類分別進展明細核算。本科目還可以根據(jù)管理需求按照財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

60、變動緣由，設(shè)置“收支轉(zhuǎn)賬、 “結(jié)余轉(zhuǎn)賬、“年初余額調(diào)整、“歸集上繳、“歸集調(diào)入、“單位內(nèi)部調(diào)劑、“剩余結(jié)轉(zhuǎn)等明細科目。.財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)賬務(wù)處置：調(diào)整以前年度財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 因發(fā)生過失更正，以前年度支出收回等緣由，需求調(diào)增財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的 借：有關(guān)科目 貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)年初余額調(diào)整 需求調(diào)減財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的 借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)年初余額調(diào)整 貸：有關(guān)科目.財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)從其他單位調(diào)入財政撥款結(jié)余資金 借：零余額賬戶用款額度/銀行存款 貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)歸集調(diào)入及其明細上繳財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金 借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)歸集上繳及其明細 貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款.財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)單位內(nèi)部調(diào)劑結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金 借：財政撥款結(jié)