會計學(xué)第八章所有者權(quán)益核算課件

1、第八章 所有者權(quán)益的核算會計學(xué)第八章所有者權(quán)益核算 所有者權(quán)益指企業(yè)投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的求償權(quán)，本講主要介紹所有者權(quán)益的核算。通過本講的學(xué)習(xí)，要求理解企業(yè)組織形式與所有者權(quán)益構(gòu)成之間的關(guān)系，投入資本與資本公積的異同。熟悉不同組織形式下投入資本的不同特點。本講主要介紹實收資本（股本）、資本公積、盈余公積的核算方法。本講教學(xué)要點：企業(yè)組織形式與所有者權(quán)益構(gòu)成投入資本的核算資本公積的核算留存收益的核算會計學(xué)第八章所有者權(quán)益核算第一節(jié) 所有者權(quán)益概述 會計學(xué)第八章所有者權(quán)益核算一企業(yè)類型（按投資方式和責(zé)任形式劃分） 個人獨資企業(yè)獨資企業(yè)(sole proprietorship) 集體企業(yè)單獨出資企業(yè)

2、國有獨資公司合伙企業(yè)（partnership） 普通合伙企業(yè) 有限合伙企業(yè) 公司制企業(yè) 有限責(zé)任公司(limited liability company) 股份有限公司(corporation)會計學(xué)第八章所有者權(quán)益核算獨資企業(yè)獨資企業(yè)是指單一投資者投資設(shè)立的企業(yè)，包括國有企業(yè)單獨投資、集體企業(yè)單獨投資以及自然人個人單獨投資設(shè)立的企業(yè)。由于這類投資者有的需要承擔(dān)有限責(zé)任，故獨資企業(yè)的投資人也有有限責(zé)任與無限責(zé)任之分。會計學(xué)第八章所有者權(quán)益核算個人獨資企業(yè)個人獨資企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)設(shè)立，由一個自然人投資，財產(chǎn)為投資人個人所有，投資人以其個人財產(chǎn)對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任的經(jīng)營實體。個人獨資企業(yè)

3、的特征： （1）個人獨資企業(yè)的出資人是一個自然人。 （2）個人獨資企業(yè)的財產(chǎn)歸投資人個人所有，擁有全部支配權(quán)。 （3）投資人以其個人財產(chǎn)對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任。 （4）個人獨資企業(yè)不具有法人資格，不是納稅主體。會計學(xué)第八章所有者權(quán)益核算某業(yè)主資產(chǎn)負(fù)債表 債權(quán)人權(quán)益 個人獨資企業(yè)所有者權(quán)益 90000會計學(xué)第八章所有者權(quán)益核算業(yè)主權(quán)益說資產(chǎn)負(fù)債=所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債+收入=所有者權(quán)益費用業(yè)主居于產(chǎn)權(quán)的中心資產(chǎn)是業(yè)主所有的負(fù)債是業(yè)主承擔(dān)的義務(wù)收入是業(yè)主權(quán)益的增加，費用為業(yè)主權(quán)益的減少發(fā)放的現(xiàn)金股利，視為業(yè)主撤出的資本金會計學(xué)第八章所有者權(quán)益核算國有獨資公司國有獨資公司是指國家授權(quán)投資的機構(gòu)或者國家授

4、權(quán)的部門單獨出資設(shè)立的有限責(zé)任公司。國有獨資公司是有限責(zé)任公司，它符合有限責(zé)任公司的一般特征：股東以其出資額為限對公司承擔(dān)責(zé)任，公司以其全部法人財產(chǎn)對公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。國有獨資公司是一種特殊的有限責(zé)任公司，其特殊表現(xiàn)為該有限責(zé)任公司的股東只有一個國家。 會計學(xué)第八章所有者權(quán)益核算合伙企業(yè)合伙企業(yè)，是指依照中華人民共和國合伙企業(yè)法在中國境內(nèi)設(shè)立的，由各合伙人訂立合伙協(xié)議，共同出資、合伙經(jīng)營、共享收益、共擔(dān)風(fēng)險，并對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任的營利性組織。會計學(xué)第八章所有者權(quán)益核算某合伙企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表債權(quán)人權(quán)益 合伙企業(yè)所有者權(quán)益 90000： 張某 20000 李某 40000 王某 300

5、00會計學(xué)第八章所有者權(quán)益核算公司制企業(yè)公司制企業(yè)是指兩個或兩個以上的投資者合資設(shè)立，投資者對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任的企業(yè)，具體包括有限責(zé)任公司和股份有限公司兩種形式。會計學(xué)第八章所有者權(quán)益核算主體說資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入費用）企業(yè)主體本身獨立于投資者而存在，具有法人資格資產(chǎn)是企業(yè)擁有或可以控制的資源負(fù)債是企業(yè)所承擔(dān)的義務(wù)收入減去費用后的凈利潤，需要在投資人與企業(yè)之間進(jìn)行分配會計學(xué)第八章所有者權(quán)益核算公司制企業(yè)所有者權(quán)益的基本特征1. 享有對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)、占用權(quán)、處置權(quán)、收益分配權(quán)、以及建立在以上幾種權(quán)利基礎(chǔ)之上的對企業(yè)的經(jīng)營管理權(quán)；2實質(zhì)是一種剩余權(quán)益；3是

6、企業(yè)一項長期資本來源；4既承擔(dān)企業(yè)剩余利益的分配，也承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)濟責(zé)任和經(jīng)營風(fēng)險，承擔(dān)范圍以出資額為限；5. 所有者也享有著債權(quán)人所不能享有的權(quán)利可能比債權(quán)人利息更高的股利收入和未分配的凈利潤，即留存收益。 會計學(xué)第八章所有者權(quán)益核算二、所有者權(quán)益的構(gòu)成會計學(xué)第八章所有者權(quán)益核算以公司制企業(yè)為例 注冊資本（實收資本、股本） 初始投資 資本公積（資本、股本溢價） 投入資本 注冊資本（實收資本、股本） 追加投資 資本公積（資本、股本溢價） 留存收益：經(jīng)營活動所得稅后利潤的留存部分 注冊資本 資本公積 留存收益會計學(xué)第八章所有者權(quán)益核算 公司制企業(yè)的注冊資本會計上的實收資本實際上反映的是法律上注冊資

7、本的含義“注冊資本”是公司設(shè)立時在注冊登記機關(guān)登記的資本“注冊資本”反應(yīng)公司的法人所有權(quán)和股權(quán)雙重關(guān)系： 1。注冊資本是公司法人進(jìn)行經(jīng)營活動的經(jīng)濟支柱 2。注冊資本是公司法人對外獨立承擔(dān)民事法律責(zé)任的財產(chǎn)基礎(chǔ) 3。注冊資本是對債權(quán)人的保障 4。注冊資本是股東履行出資義務(wù)的記錄 5。注冊資本是股東行使表決權(quán)、分配權(quán)等股權(quán)的依據(jù) 股東出資不實案會計學(xué)第八章所有者權(quán)益核算資本公積金： 由資本（股本）溢價、接受捐贈、資產(chǎn)評估增值、外幣資本折算差額等形成的超過注冊資本金數(shù)額部分的投入資本。留存收益： 主要由 盈余公積金和未分配利潤組成，它與注冊資本和資本公積金的區(qū)別主要在于：前二者來源于資本投入，后者來

8、源于資本增值，即實現(xiàn)的凈利潤。會計學(xué)第八章所有者權(quán)益核算為什么要對所有者權(quán)益進(jìn)行分類？ 揭示法律法規(guī)、規(guī)章等對企業(yè)利潤分配的限制發(fā)放的現(xiàn)金股利要來自本期和前期的利潤，而不是投入資本的返還，即不得使凈資產(chǎn)低于投入資本，用以保護(hù)債權(quán)人權(quán)益，否則該股利稱為清算股利；留存收益不能全部作為現(xiàn)金股利發(fā)放給投資者，還要提取企業(yè)的發(fā)展基金。當(dāng)年沒有利潤時，為鼓勵投資者的信心，也可以用留存收益分派現(xiàn)金股利。會計學(xué)第八章所有者權(quán)益核算股份有限公司的股本 與股份有限公司的“股本”有關(guān)的幾個概念核定股本：在公司章程中規(guī)定的依法可以發(fā)行的股份總數(shù)乘以每股面值的總和，是公司可發(fā)行股本的最高限額已發(fā)行股本：股份公司在核定的

9、股本范圍內(nèi)實際發(fā)行的股本，小于或等于核定股本未發(fā)行股本：核定股本中尚未發(fā)行的股本 未發(fā)行股本核定股本已發(fā)行股本會計學(xué)第八章所有者權(quán)益核算4流通在外股本：公司已發(fā)行股本中由股東持有的部分.5庫藏股：公司已發(fā)行股本中，由于特殊原因又收回但尚未注銷的股本.6. 已認(rèn)購股本：按照認(rèn)購合同認(rèn)購的尚未發(fā)行的股本，在發(fā)行股票的認(rèn)股款未全部收到之前不得發(fā)行該部分股本.會計學(xué)第八章所有者權(quán)益核算 流通在外股本已發(fā)行股本庫藏股本核定股本未發(fā)行股本已認(rèn)購股本 未認(rèn)購股本會計學(xué)第八章所有者權(quán)益核算講一個小故事會計學(xué)第八章所有者權(quán)益核算何謂股權(quán)分置股權(quán)分置是指中國股市因為特殊歷史原因和特殊的發(fā)展演變過程，股市場上的上市

10、公司內(nèi)部普遍形成的“兩種不同性質(zhì)的股票”：非流通股和社會流通股。非流通股包括： 國家股 法人股 個人股 內(nèi)部職工股會計學(xué)第八章所有者權(quán)益核算會計學(xué)第八章所有者權(quán)益核算 餐廳老板作為發(fā)起人、非流通股股東、餐廳經(jīng)營者，要想使自己達(dá)到心理平衡，他會怎么做呢？ 會計學(xué)第八章所有者權(quán)益核算2001年6月，滬深兩市總股本約4150億股，其中非流通股約2650億股，流通股約1500億股，流通股占總股本的比例為36。截至2004年底，滬深兩市總股本7150億股，其中非流通股4950億股，流通股2200億股?？偣杀驹鲩L了3000億股，增長了723，非流通股增長了868，而流通股只增長了467。流通股占總股本的比

11、例下降為30。會計學(xué)第八章所有者權(quán)益核算我國存在的非流通股大部分是國有股國有股是我國特殊國情下的產(chǎn)物。大部分上市公司從股份制改造到募集資金上市的過程是：國家（或法人）投資興建的企業(yè)經(jīng)資產(chǎn)評估后按一定比例折股，在符合上市條件后向社會公眾溢價發(fā)行，企業(yè)股票上市后則分為可流通部分（即公眾股）和不可流通部分（國家股或法人股）。 在市場經(jīng)濟開始的特殊時期，國家轉(zhuǎn)嫁資金需求的一個“掠奪性”舉措，類似于英國“羊吃人”的圈地運動，可以稱之為“股吃人”的圈錢運動。 會計學(xué)第八章所有者權(quán)益核算股權(quán)分置的表現(xiàn)特征同錢不同股：非流通股股東因無法通過二級市場獲利，強化了其通過控制權(quán)侵占流通股股東利益的動機；同股不同價：

12、非流通股轉(zhuǎn)讓只能在公開交易市場之外，通過協(xié)議進(jìn)行轉(zhuǎn)讓。同股不同權(quán)：非流通股擁有對企業(yè)的實際控制權(quán)，流通股擁有二級市場交易的獲利權(quán) ；同股不同利：上海石化會計學(xué)第八章所有者權(quán)益核算股本的種類 普通股優(yōu)先股會計學(xué)第八章所有者權(quán)益核算優(yōu)先股、普通股債券、其他債權(quán)利潤分配只享有對稅后利潤的分配權(quán)享有稅前利潤的分配權(quán)投資回收期沒有，不得中途撤資到期收回本金支付報酬強制性經(jīng)過董事會審議通過必須按照合同規(guī)定執(zhí)行，無需得到批準(zhǔn)優(yōu)先股與普通股的相同點 會計學(xué)第八章所有者權(quán)益核算優(yōu)先股與普通股的不同點優(yōu)先股普通股參與管理權(quán)無有收益分配權(quán)固定報酬率，優(yōu)先分配無固定報酬率，剩余利潤分配優(yōu)先認(rèn)股權(quán)無有剩余財產(chǎn)分配權(quán)優(yōu)先

13、于普通股股東剩余財產(chǎn)分配會計學(xué)第八章所有者權(quán)益核算優(yōu)先股分為：1累計優(yōu)先股2非累計優(yōu)先股3可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股4可贖回優(yōu)先股 5參與優(yōu)先股6不參與優(yōu)先股我國目前只有累計優(yōu)先股和可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股。會計學(xué)第八章所有者權(quán)益核算廣發(fā)公司發(fā)行在外的股票有：普通股10000股，每股面值10元，優(yōu)先股1000股，每股發(fā)行面值50元，設(shè)定股利率10%。假定該公司2000年、2001年、2002年宣告發(fā)放股利分別為：2000元、8000元、15000元。 累計優(yōu)先股的股利分配股利分配優(yōu)先股普通股2000年共計分配2000元2000元無2001年共計分配8000元8000（5000+3000）元無2002年共計分配15000

14、元5000元10000元會計學(xué)第八章所有者權(quán)益核算非累計優(yōu)先股的股利分配 股利分配優(yōu)先股普通股2000年共計分配2000元2000元無2001年共計分配8000元5000元3000元2002年共計分配15000元5000元10000元會計學(xué)第八章所有者權(quán)益核算第二節(jié) 投入資本的核算會計學(xué)第八章所有者權(quán)益核算一、 投入資本的最低限額 會計學(xué)第八章所有者權(quán)益核算有限責(zé)任公司投入資本最低限額企業(yè)設(shè)立必須要有法定資本金，即最低限額的注冊資本，否則企業(yè)不得設(shè)立。我國公司法規(guī)定，有限責(zé)任公司注冊資本最低限額為：以生產(chǎn)經(jīng)營為主的公司，人民幣50萬元；以商品批發(fā)為主的公司，人民幣50 萬元；以商業(yè)零售為主的公

15、司，人民幣30 萬元；科技開發(fā)、咨詢服務(wù)性公司，人民幣10萬元。會計學(xué)第八章所有者權(quán)益核算股份有限公司投入資本最低限額股份有限公司最低注冊資本金為：1000萬元股份有限公司設(shè)立方式：發(fā)起設(shè)立、募集設(shè)立發(fā)起設(shè)立：由發(fā)起人認(rèn)購全部股份而成立的公司募集設(shè)立：由發(fā)起人認(rèn)購部分股份，其余向社會公開募集 而成立的公司會計學(xué)第八章所有者權(quán)益核算股份公司是通過發(fā)行股票籌集資本，將資本總額劃分為許多相等的份額，每一份額成為一個股份。股票是表明股東認(rèn)購股份的載體，載明所擁有的股份數(shù)量和每股面額。 股票票樣會計學(xué)第八章所有者權(quán)益核算發(fā)起設(shè)立募集設(shè)立籌資對象窄廣泛、不固定籌資風(fēng)險小大籌資成本低高籌資費用處理方式計入當(dāng)

16、期損益計入長期待攤費用會計學(xué)第八章所有者權(quán)益核算二、投入資本計價吸收本國貨幣投資，貨幣資金和實收資本的入賬價值實際收到的貨幣資金數(shù)額。吸收外幣投資，貨幣資金和實收資本的入賬價值實際收到外幣金額合同規(guī)定匯率（or 收到投資當(dāng)日匯率）吸收非現(xiàn)金資產(chǎn)投資，按照雙方的協(xié)議價、評估價借記資產(chǎn)類賬戶，按照投資入股股權(quán)比例貸記實收資本賬戶，差額記入資本公積賬戶。會計學(xué)第八章所有者權(quán)益核算三、 投入資本的帳務(wù)處理會計學(xué)第八章所有者權(quán)益核算1、初始投資的核算（股票包銷方式） 廣發(fā)公司（股份公司）1997年1月1日將發(fā)行的5000萬股面值為1元的普通股、1000萬股面值為1元、股息率為10%的優(yōu)先股出售給國泰證券

17、公司，每股售價分別為3元和2元。 借：銀行存款 170000000 貸：股本普通股 優(yōu)先股 資本公積普通股溢價 100000000 優(yōu)先股溢價 會計學(xué)第八章所有者權(quán)益核算某境外上市公司發(fā)行普通股股票600000股，每股股票面值人民幣50元，每股市價10美元，收到股款當(dāng)日的美元匯率為1:8.2627。借：銀行存款美元戶（600000108.2627） 貸：股本普通股 資本公積股本溢價 BACK TO 61會計學(xué)第八章所有者權(quán)益核算某公司由A、B、C三個企業(yè)共同出資組建，根據(jù)出資協(xié)議，A企業(yè)以現(xiàn)金元出資；B企業(yè)以一套設(shè)備出資，該設(shè)備賬面原價元，已提折舊108000元，三方協(xié)議價元；C企業(yè)以一項專利

18、出資，無形資產(chǎn)賬面價值600000元，協(xié)議價480000元，同時要支付現(xiàn)金600000元。借：銀行存款 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 480000 貸：實收資本A 1200000 B 1500000 C 1080000 會計學(xué)第八章所有者權(quán)益核算2、追加投資的核算 ABC三家企業(yè)各出資200萬元成立了一個有限責(zé)任公司，注冊資本600萬元。經(jīng)過5年的艱苦經(jīng)營，逐漸打開產(chǎn)品市場，利潤逐年遞增，形成留存收益300萬元。此時，D企業(yè)提出加盟投資，要求擁有和其他股東同等的股權(quán)，經(jīng)過四方協(xié)商，同意D企業(yè)以300萬元的貨幣資金出資。 借：銀行存款 貸：實收資本D 資本公積資本溢價 會計學(xué)第八章所有者權(quán)益核算四企業(yè)資本

19、（股本）增減變動的核算企業(yè)法人登記管理條例中規(guī)定，除國家另有規(guī)定外，企業(yè)的注冊資本應(yīng)當(dāng)與實有資金相一致。如果實有資金比原注冊資金增加（減少）超過20% 時，應(yīng)持資金證明或驗資證明，到原注冊登記機關(guān)辦理變更登記。會計學(xué)第八章所有者權(quán)益核算企業(yè)增加實收資本應(yīng)具備的條件股份有限公司增加資本的條件：前一次發(fā)行的股份已募足，并間隔一年以上；公司最近三年連續(xù)盈利，并可向股東支付股利；公司在最近三年內(nèi)財務(wù)會計文件無虛假記載；公司預(yù)期利潤率可達(dá)同期銀行存款利率；經(jīng)股東會議決議，同意修改公司章程；經(jīng)國務(wù)院授權(quán)部門或省級人民政府批準(zhǔn)，如為上市公司，須經(jīng)證監(jiān)會批準(zhǔn)。會計學(xué)第八章所有者權(quán)益核算有限責(zé)任公司增加注冊資本

20、須經(jīng)過股東會議決議（代表2/3以上表決權(quán)股東）通過，并修改公司章程即可。會計學(xué)第八章所有者權(quán)益核算增資業(yè)務(wù)借：銀行存款（其他資產(chǎn)） 貸：實收資本（股本） 資本公積-資本（股本）溢價會計學(xué)第八章所有者權(quán)益核算 公司減少注冊資本的原因資本過剩，通過發(fā)還股東股款的方式減少注冊資本；公司嚴(yán)重虧損，通過沖減虧損賬戶的方式減少注冊資本。會計學(xué)第八章所有者權(quán)益核算公司減少注冊資本應(yīng)符合以下條件公司減資，須事先通知所有債權(quán)人，債權(quán)人無異議，方可減資；經(jīng)股東會議決議通過修改公司章程減資后的公司注冊資本不得低于法定注冊資本最低限額會計學(xué)第八章所有者權(quán)益核算減資業(yè)務(wù)借：實收資本（股本） 貸：銀行存款or 借：實收資

21、本（股本） 貸：利潤分配 會計學(xué)第八章所有者權(quán)益核算股份有限公司退還投資的方式是收購本公司發(fā)行在外的股票；已收回股票在正式注銷之前形成企業(yè)的庫藏股票形成庫藏股票的原因接受本公司股東捐贈的股票收到債務(wù)人用以抵償債務(wù)的本公司股票公司為減資而收回本公司股票會計學(xué)第八章所有者權(quán)益核算庫藏股票的帳務(wù)處理廣發(fā)公司將已發(fā)行在外的面值1元的普通股10萬股收回，原發(fā)行價格3.5元，收回價格4元，收回后未注銷。借：庫藏股票 400000 貸：銀行存款 400000如果廣發(fā)公司之后又將該10萬股普通股以4.5元的價格再次發(fā)行，則借：銀行存款 貸：庫藏股票 400000 資本公積 50000會計學(xué)第八章所有者權(quán)益核算

22、如果廣發(fā)公司在收回后不久即將其注銷，并辦理了減資手續(xù)，則：借：股本-普通股 100000 資本公積 300000 貸：庫藏股票 400000會計學(xué)第八章所有者權(quán)益核算五 資本公積的核算 會計學(xué)第八章所有者權(quán)益核算（一）資本公積的含義和構(gòu)成 資本公積 投資者投入的，但不能構(gòu)成實收資本（股本），或者從其他來源取得，由所有者享有的資金。它屬于所有者權(quán)益的范疇。會計學(xué)第八章所有者權(quán)益核算資本公積的形成資本（股本）溢價接受捐贈資產(chǎn)（包括現(xiàn)金資產(chǎn)、非現(xiàn)金資產(chǎn)）無償撥款轉(zhuǎn)入外幣資本折算差額股權(quán)投資準(zhǔn)備其他資本公積：債權(quán)人豁免的債務(wù)等會計學(xué)第八章所有者權(quán)益核算資本公積與股本（實收資本）的劃分主要基于法律的規(guī)定

23、保證公司股權(quán)關(guān)系的明確為了保持股份的單純性，方面計算各個股東所持股份占企業(yè)全部股本的比例；為了充分反映企業(yè)凈資產(chǎn)的增長保護(hù)債權(quán)人的利益：不得用資本公積派發(fā)現(xiàn)金股利保證企業(yè)未來的經(jīng)營能力資本公積項下很多明細(xì)，只代表了凈資產(chǎn)賬面價值的增長，并未真正實現(xiàn)，即沒有真正的現(xiàn)金流入企業(yè)；如果同意用資本公積派發(fā)現(xiàn)金股利，無異于“飲鳩止渴”，將迫使企業(yè)動用生產(chǎn)經(jīng)營資金，減少企業(yè)未來創(chuàng)造現(xiàn)金流的能力。會計學(xué)第八章所有者權(quán)益核算（二） 資本公積的核算 會計學(xué)第八章所有者權(quán)益核算資本公積的主要明細(xì)科目資本（股本）溢價 接受捐贈資產(chǎn)（現(xiàn)金資產(chǎn)、實物資產(chǎn)）無償撥款轉(zhuǎn)入外幣資本折算差額股權(quán)投資準(zhǔn)備其他資本公積會計學(xué)第八章

24、所有者權(quán)益核算1.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈廣發(fā)公司2001年5月31日接受國外A公司一項固定資產(chǎn)捐贈，公司從捐贈方A公司處取得的票據(jù)顯示，該固定資產(chǎn)價值500萬元人民幣。2003年5月31日廣發(fā)公司將該固定資產(chǎn)出售，獲得價款100萬元，款項存入銀行，出售時累計折舊為460萬元。2001年5月31日接受捐贈由于接受捐贈而需交納的遞延所得稅=500000033%=1650000借：固定資產(chǎn) 貸：資本公積接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈 遞延稅款遞延所得稅 會計學(xué)第八章所有者權(quán)益核算2003年5月31日出售該項固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理 400000 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 借：固定資產(chǎn)清

25、理 600000 貸：營業(yè)外收入600000借：遞延稅款遞延所得稅 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅借：資本公積接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn) 貸：資本公積其他資本公積 會計學(xué)第八章所有者權(quán)益核算2外幣資本折算差額廣發(fā)公司2002年4月5日收到外方繳入的資本金美元200000元，當(dāng)日外匯牌價1:8.3，在雙方投資協(xié)議中規(guī)定的匯率是1:8.2。銀行存款入賬價值=2000008.3=1660000實收資本入賬價值=2000008.2=1640000外幣折算差額=16600001640000=20000借：銀行存款（美元200000） 貸：實收資本 資本公積外幣折算差額 20000會計學(xué)第八章所有者權(quán)益核算3股權(quán)投資準(zhǔn)備

26、形成的原因： 企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，因被投資單位接收捐贈、資產(chǎn)評估增值等原因增加資本公積，從而導(dǎo)致投資企業(yè)按其持股比例或投資比例計算而增加的資本公積；會計學(xué)第八章所有者權(quán)益核算廣發(fā)公司于2000年1月1日向宏遠(yuǎn)公司投資560萬元，擁有宏遠(yuǎn)公司有表決權(quán)資本80%。2001年12月31 日，宏遠(yuǎn)公司因接受一項非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈100萬元，增加資本公積100萬元。廣發(fā)公司因此增加資本公積80萬元。2002年7月，廣發(fā)公司將其擁有的宏遠(yuǎn)公司股權(quán)以800萬元的價格出售。1投資宏遠(yuǎn)公司時借：長期股權(quán)投資-宏遠(yuǎn)公司 貸：銀行存款 2宏遠(yuǎn)公司接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈時借：長期股權(quán)投資-宏遠(yuǎn)公司

27、 800000 貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備 800000會計學(xué)第八章所有者權(quán)益核算3出售宏遠(yuǎn)公司股份時借：銀行存款 貸：長期股權(quán)投資宏遠(yuǎn)公司 投資收益 借：資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備 800000 貸：資本公積其他資本公積 800000做出上述賬務(wù)處理的意義是什么？會計學(xué)第八章所有者權(quán)益核算4. 用資本公積轉(zhuǎn)增資本根據(jù)股份有限公司會計制度規(guī)定，接受實物資產(chǎn)捐贈和資產(chǎn)評估增值部分形成的資本公積，不得轉(zhuǎn)增股本。借：資本公積 貸：股本（實收資本）會計學(xué)第八章所有者權(quán)益核算六 留存收益的核算 會計學(xué)第八章所有者權(quán)益核算（一）留存收益的含義 留存收益 是企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)內(nèi)部的積累，

28、它來源于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所實現(xiàn)的利潤。會計學(xué)第八章所有者權(quán)益核算企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求，對每一個會計期間形成的利潤按照以下順序進(jìn)行分配：彌補以前年度虧損（不超過年）；計算繳納所得稅；彌補企業(yè)用稅前利潤彌補虧損后仍然存在的虧損；計提法定盈余公積金；計提法定公益金；計提任意盈余公積金；向投資者分配利潤或股利。會計學(xué)第八章所有者權(quán)益核算該分配順序的法律含義是：前一項分配沒有完成時，不得進(jìn)行后一項的分配；不得隨意增加或刪減分配內(nèi)容。會計學(xué)第八章所有者權(quán)益核算廣發(fā)公司1992年1999年的盈利情況如下表所示：問：廣發(fā)公司1999年繳納所得稅后可供分配的利潤是多少？ 年份199919981997199

29、61995199419931992盈虧100000120000200006000050000300001000020000補虧后損益60000200000 20000000100000所得稅19800稅后利潤40200會計學(xué)第八章所有者權(quán)益核算 提取的法定盈余公積金 盈余公積 提取的法定公益金 一般盈余公積留存收益 提取的任意盈余公積金 累積未分配的利潤會計學(xué)第八章所有者權(quán)益核算盈余公積金的用途用于企業(yè)維持或擴大再生產(chǎn)所需資金用于彌補以后年度虧損用于以后年度償還到期債務(wù)用于以后年度轉(zhuǎn)增資本（股本）用于以后年度分配現(xiàn)金股利用于職工集體福利 會計學(xué)第八章所有者權(quán)益核算1. 一般盈余公積金：用于彌補

30、虧損、轉(zhuǎn)增資本、分配現(xiàn)金股利或利潤 以上用途造成盈余公積減少后，盈余公積金的數(shù)額不得低于注冊資本的25%2. 公益金：用于職工集體福利會計學(xué)第八章所有者權(quán)益核算（二） 留存收益的核算 會計學(xué)第八章所有者權(quán)益核算1盈余公積會計學(xué)第八章所有者權(quán)益核算一般盈余公積金1、法定盈余公積金 按照公司法規(guī)定從稅后利潤中按照10%的比例提取的， 主要用于擴大生產(chǎn)經(jīng)營所需資金；2、任意盈余公積金 由公司董事會決定，從稅后利潤中，按照任意比例提取的盈余公積金。目的是：限制分配稅后利潤的額度、考慮本企業(yè)的未來發(fā)展需要等。法定公益金3、公益金 企業(yè)依據(jù)公司法，從稅后利潤中按照5%提取的，用于職工集體福利的留存收益。會

31、計學(xué)第八章所有者權(quán)益核算盈余公積科目設(shè)置盈余公積法定盈余公積法定公益金任意盈余公積會計學(xué)第八章所有者權(quán)益核算廣發(fā)公司本年實現(xiàn)稅后利潤100萬元，按照10%的比例提取法定盈余公積，按照5%的比例提取公益金。提取法定盈余公積金=10010%=10萬元提取公益金=1005%=5萬元借：利潤分配提取法定盈余公積 100000 提取法定公益金 50000 貸：盈余公積法定盈余公積 100000 法定公益金 50000會計學(xué)第八章所有者權(quán)益核算第二年，廣發(fā)公司用法定公益金400000元改造職工食堂，同年交付使用。1.改造修建時：借：在建工程職工食堂 400000 貸：銀行存款 4000002.工程竣工交付

32、使用：借：固定資產(chǎn)非生產(chǎn)用 400000 貸：在建工程 4000003.結(jié)轉(zhuǎn)法定盈余公積金：借：盈余公積法定公益金 400000 貸：盈余公積任意盈余公積 400000 有何意義會計學(xué)第八章所有者權(quán)益核算廣發(fā)公司2003年發(fā)生虧損150000元，經(jīng)研究決定用以前年度提取的盈余公積彌補當(dāng)年的虧損。借：盈余公積法定（任意）盈余公積 150000 貸：利潤分配 其他轉(zhuǎn)入 150000會計學(xué)第八章所有者權(quán)益核算廣發(fā)公司2002年底累計留存收益已達(dá)到元，經(jīng)研究決定轉(zhuǎn)增資本元，之后到工商管理部門完成了相關(guān)變更登記手續(xù)。借：盈余公積法定盈余公積 貸：實收資本 會計學(xué)第八章所有者權(quán)益核算廣發(fā)公司2002年初有

33、未分配利潤120000元，2002年實現(xiàn)凈利潤元，根據(jù)公司法的規(guī)定，提取法定盈余公積、法定公益金，經(jīng)股東大會決議，提取任意盈余公積金20%，分派優(yōu)先股現(xiàn)金股利50000元，普通股現(xiàn)金股利200000元。計算：完成以上各項分配后的2002年末未分配利潤數(shù)額。提取法定盈余公積=100000010% = 100000提取法定公益金=10000005% = 50000提取任意盈余公積=100000020% = 200000分配現(xiàn)金股利=250000當(dāng)年未分配利潤=100000010000050000200000250000 = 4000002002年末累計未分配利潤=120000+400000 = 5

34、20000會計學(xué)第八章所有者權(quán)益核算2未分配利潤未分配利潤 是指企業(yè)留待以后年度分配的利潤或待分配的利潤。它包含2層含義：留待以后年度處理的利潤；未指定特定用途的利潤。會計學(xué)第八章所有者權(quán)益核算（三）股份公司分派股利會計學(xué)第八章所有者權(quán)益核算1、股利分派政策 股利分派政策是股份有限公司依法在公司章程中明確規(guī)定的將其實現(xiàn)的利潤回報股東的一項利潤分配政策。會計學(xué)第八章所有者權(quán)益核算2、影響鼓勵分配政策的因素法規(guī)制度上的限制 我國現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年無利潤時，原則上不得分配股利；如為維護(hù)股票信譽，可在用盈余公積補虧后，經(jīng)股東大會特別決議通過，按照不超過股票面值6%的比率用盈余公積分配股利。債務(wù)契約的限制 有些長期債務(wù)契約往往對公司現(xiàn)金股利的分配規(guī)定有限制性條款，比如：將來的現(xiàn)金股利支