會計學原理與實務(完)課件

1、會計學原理與實務主 編：張艷萍責 編：陳麗貞制 作：葉瓊燕制作時間：2008年01月版權所有 翻版必究目 錄第一章 總論第二章 借貸記賬法第三章 借貸記帳法的應用第四章 建帳第五章 日常業(yè)務處理會計憑證第六章 日常業(yè)務處理賬簿登記第七章 期末處理第八章 財務會計報告第一章 總 論講授內容： 第一節(jié) 會計概述 第二節(jié) 會計要素與會計等式第一節(jié) 會計概述第一章第一節(jié)一、會計的發(fā)展會計是隨著社會經濟的發(fā)展而產生和發(fā)展起來的 我國西周時期設有專職的“司書”和“司會”官職。 唐宋時期，出現了“四柱結算法”，“舊管+新收-開除=實在”。明清時期，出現了“龍門賬”和“四腳賬” ，標志著我國復式記賬法的正式產

2、生。歐洲，復式簿記誕生于資本主義萌芽時期的意大利 。1494年意大利數學家盧卡巴其阿勒出版了算術、幾何和比例概要，詳細地闡述了借貸記賬法原理，標志著現代會計的正式產生，盧卡巴其阿勒也被后人尊為會計學之父。20世紀20年代后，隨著經濟的發(fā)展，會計又進一步分成財務會計和管理會計兩大分支。 第一章第一節(jié)二、會計的概念會計是以貨幣為主要計量單位，連續(xù)地、系統(tǒng)地、完整地反映和監(jiān)督一個單位經濟活動的一種經濟管理工作。會計的計量單位主要是貨幣。 連續(xù)性、系統(tǒng)性和完整性是會計的三個特點。 第一章第一節(jié)三、會計的職能核算職能監(jiān)督職能會計的核算職能和監(jiān)督職能是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關系。 第一章第一節(jié)1核算職能核算

3、職能，又稱反映職能，是指會計對經濟活動進行確認、計量、記錄與報告。簡單地說，就是記賬、算賬與報賬。需要進行核算的會計事項（1）款項和有價證券的收付；（2）財物的收發(fā)、增減和使用；（3）債權債務的發(fā)生和結算；（4）資本、基金的增減；（5）收入、支出、費用、成本的計算；（6）財務成果的計算和處理；（7）需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事會計核算的基本要求是真實、準確、完整、及時。第一章第一節(jié)2監(jiān)督職能會計監(jiān)督是指會計在反映經濟活動時，對會計資料的真實性、完整性，以及會計事項的合理性、合法性所進行的檢查與審核。第一章第一節(jié)四、會計的對象會計的對象是指會計所要反映和監(jiān)督的內容。會計的對象是一個單位

4、能夠用貨幣表現的經濟活動。以貨幣表現的經濟活動又稱為資金運動，具體包括資金的進入和退出、資金在單位內部的循環(huán)和周轉。（企業(yè)資金的運動過程如圖11所示。）第一章第一節(jié)圖11第一章第一節(jié)五、會計法規(guī)體系會計法 會計準則 會計制度第一章第一節(jié)1會計法會計法是我國會計工作的基本法規(guī)，是會計行為的最高法律規(guī)范，是為了規(guī)范會計行為，保證會計資料真實、完整，加強經濟管理和財務管理，提高經濟效益，維護社會主義市場經濟秩序而制定的會計法規(guī)。第一章第一節(jié)2會計準則目前已發(fā)布的企業(yè)會計準則包括1項基本準則、38項具體準則和32項準則應用指南，如圖12所示。 第一章第一節(jié)圖123會計制度會計制度是進行會計工作所遵循的

5、規(guī)則、方法和程序的總稱。目前最新制定及現行的主要會計制度包括：企業(yè)會計制度、小企業(yè)會計制度、金融會計制度、行政事業(yè)單位會計制度、事業(yè)單位會計制度、民間非營利組織會計制度等。 第一章第一節(jié)第二節(jié) 會計要素與會計等式第一章第二節(jié)一、會計要素資產負債所有者權益收入費用利潤第一章第二節(jié)1資產資產是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。 資產的特征資產的分類 第一章第二節(jié)（1）資產的特征資產必須是由過去的交易或事項所形成的經濟資源。資產應當為企業(yè)所擁有或控制。資產預期會給企業(yè)帶來經濟利益，包括直接或間接導致現金和現金等價物流入企業(yè)的潛力。第一章第二節(jié)（2）資

6、產的分類按照資產的流動性的大小或變現能力的強弱，資產可劃分為流動資產和非流動資產兩類。流動資產。指可以在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內變現或耗用的資產，如現金、銀行存款、應收及預付款項和存貨等。非流動資產。指流動資產以外的資產，一般不能在一年內或長于一年的一個營業(yè)周期內變現或耗用，如長期投資、固定資產、無形資產等。第一章第二節(jié)2負債負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現時義務。負債的特征負債的分類 第一章第二節(jié)（1）負債的特征負債是基于企業(yè)過去的交易或事項所形成的。負債是企業(yè)承擔的現時義務。企業(yè)現時義務的履行將會導致企業(yè)未來經濟利益的流出。負債通常是在某一日期通

7、過交付資產或提供勞務來清償。第一章第二節(jié)（2）負債的分類按照流動性大小，可以將負債分為流動負債和非流動負債兩類。流動負債。指預計在一年（含一年）或超過一年的一個營業(yè)周期內償還的債務。企業(yè)的流動負債項目很多，具體包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付股利、應交稅費等。非流動負債。指流動負債以外的負債，一般償還期在一年以上或者超過一年的一個營業(yè)周期以上，具體包括長期借款、應付債券和長期應付款等。第一章第二節(jié)3所有者權益所有者權益又稱業(yè)主權益，是指企業(yè)的資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益稱為股東權益。所有者權益的特征所有者權益的來源所有者權益的構成第一章第

8、二節(jié)（1）所有者權益的特征所有者權益不具有償還性。所有者權益是所有者借以分配企業(yè)利潤的重要依據。第一章第二節(jié)（2）所有者權益的來源所有者投入的資本直接計入所有者權益的利得和損失留存收益 第一章第二節(jié)（3）所有者權益的構成投入資本，來源于所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失，主要包括實收資本和資本公積。留存收益，來源于企業(yè)資本增值，是指企業(yè)從歷年實現的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的積累。留存收益主要包括盈余公積和未分配利潤。第一章第二節(jié)4收入收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。收入的特點收入的分類第一章第二節(jié)（1）收入的特點

9、收入是從日常經營活動中產生的，而不是從偶發(fā)交易或事項中產生的。收入可以表現為企業(yè)資產的增加或負債的減少，或兩者兼而有之。收入能導致所有者權益的增加。收入只包括本企業(yè)經濟利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項。第一章第二節(jié)（2）收入的分類收入按其性質可分為銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入。銷售商品收入：指企業(yè)出售商品而獲得的收入。提供勞務收入：指企業(yè)提供勞務而獲得的收入。讓渡資產使用權收入：指通過提供他人使用本企業(yè)資產而獲得的收入，包括利息收入、使用費收入等。收入按企業(yè)經營業(yè)務的主次可分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。 主營業(yè)務收入：指企業(yè)日?；顒又兄饕洜I活動獲得的收入，通常

10、可以通過營業(yè)執(zhí)照上注明的主營業(yè)務范圍來確定。其他業(yè)務收入：指通過主營業(yè)務外其他經營活動獲得的收入。第一章第二節(jié)5費用費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。費用的特點： 費用是企業(yè)在日常經營活動中產生的經濟利益的流出。費用可以表現為資產的減少或負債的增加。第一章第二節(jié)6利潤利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。營業(yè)利潤是企業(yè)日常經營活動的利潤，由營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、期間費用（銷售費用、管理費用和財務費用）、投資收益等項目構成。利潤總額又稱稅前利潤，是在營業(yè)利潤的基礎上，加上營業(yè)外收入，再減

11、去營業(yè)外支出后的金額。凈利潤是指利潤總額減去所得稅費用后的金額，又稱稅后利潤。第一章第二節(jié)二、會計等式會計等式會計等式的恒等性第一章第二節(jié)1會計等式各項會計要素之間存在著一定的數量關系，具體地表現為兩個會計等式： 資產=負債+所有者權益會計第一等式，也是最基本的會計等式。這一會計等式反映了企業(yè)在一定時點的財務狀況，從而是編制資產負債表的理論依據。收入-費用=利潤會計第二等式，它是從動態(tài)的角度反映了企業(yè)經營活動的過程與結果。會計第二等式反映了企業(yè)在一定期間的經營活動業(yè)績，它是編制利潤表的理論依據。一定期間實現的利潤屬于所有者權益的一部分，所以，從動態(tài)的角度來看，以上兩個會計等式可以合并為：資產=

12、負債+所有者權益+（收入-費用）第一章第二節(jié)2會計等式的恒等性在生產經營活動中，某項業(yè)務發(fā)生后會引起資產、負債或所有者權益等會計要素的增減變化，但上述恒等關系仍然存在。企業(yè)發(fā)生的經濟業(yè)務類型，概括起來主要有四種：（1）引起等式左側（資產）內部有關項目增減變動的業(yè)務；（2）引起等式右側有關項目增減變動的業(yè)務；（3）引起等式兩邊有關項目同時增加的業(yè)務；（2）引進等式兩邊有關項目同時減少的業(yè)務。第一章第二節(jié)【例11】深港公司20年1月1日的資產總額為4 150萬元，其財務狀況如表13所示。第一章第二節(jié)1月8日，收回應收銷貨款150萬元，存入銀行。分析：深港公司收回150萬元應收銷貨款后，銀行存款增加

13、了150萬元，同時，應收賬款減少了150萬元。等式左側資產內部有關項目有增有減，增減的金額相等，所以資產總額不變，沒有破壞恒等關系（如表14所示）。第一章第二節(jié)第一章第二節(jié)1月12日，500萬元的長期借款已經到期，經與銀行協(xié)商，對該項債務進行重組，轉作銀行對深港公司的投資。分析：深港公司500萬元的長期借款，在到期時商定轉作由銀行向深港公司的投入資本，該項業(yè)務發(fā)生后，深港公司的長期借款減少500萬元，實收資本增加500萬元，等式右側權益內部有關項目有增有減，負債減少，所有者權益增加，增減的金額相等，所以權益總額不變，沒有破壞恒等關系（如表15所示）。第一章第二節(jié)第一章第二節(jié)1月19日，收到華南

14、實業(yè)投入固定資產1 000萬元。分析：深港公司收到投資人華南實業(yè)投入的固定資產投資，會引起實收資本增加1 000萬元，同時公司的固定資產也相應增加1 000萬元。該項業(yè)務發(fā)生后，等式兩邊同時增加1 000萬元，沒有破壞恒等關系（如表16所示）。表16深港公司資產負債表第一章第二節(jié)第一章第二節(jié)1月20日，以銀行存款償還到期的80萬元短期借款。分析：深港公司以銀行存款償還到期短期借款后，引起等式左側的銀行存款項目減少80萬元，同時等式右側的短期借款項目也減少80萬元，其結果是，等式兩邊同時減少80萬元，沒有破壞恒等關系（如表17所示）。表17深港公司資產負債表第一章第二節(jié)第一章第二節(jié)第二章 借 貸

15、 記 賬 法講授內容： 第一節(jié) 會計科目 第二節(jié) 賬戶 第三節(jié) 借貸記賬法第一節(jié) 會計科目第二章第一節(jié)一、會計科目的概念會計科目是指對會計要素按照其具體內容進行分類核算的標志或項目。通過設置會計科目，可以分類反映不同的經濟業(yè)務，將復雜的經濟信息變成有規(guī)律、易識別的經濟信息，并為其轉換為會計信息準備條件，提供一系列具體、分類的指標。第二章第一節(jié)二、會計科目的設置設置會計科目的原則：會計科目必須全面反映會計對象的內容設置會計科目必須滿足統(tǒng)一報告的要求設置會計科目的名稱要含義明確、通俗易懂，并要保持相對的穩(wěn)定性設置會計科目必須適應會計對象的特點主要會計科目： 表2-1列出了企業(yè)最常用的會計科目 第二

16、章第一節(jié)第二章第一節(jié)三、會計科目的分類會計科目按不同分類標準，可分為不同的種類：按經濟內容分類按詳細程度分類第二章第一節(jié)1按經濟內容分類按照經濟內容可以分為六大類資產類負債類共同類所有者權益類成本類損益類 第二章第一節(jié)2按詳細程度分類按會計科目提供指標的詳細程度不同，可分為總分類科目和明細分類科目兩類。（1）總分類科目總分類科目，亦稱總賬科目，是對會計要素具體內容進行的總括分類，是反映會計核算資料總括指標的科目。如“庫存現金”、“銀行存款”、“庫存商品”、“固定資產”、“短期借款”、“實收資本”等。 （2）明細分類科目明細分類科目，亦稱明細科目或細目，是對總分類科目的經濟內容所作的進一步分類，

17、是用來輔助總分類科目反映會計核算資料詳細、具體指標的科目。如在“應付職工薪酬”總分類科目下設置“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經費”、“職工教育經費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等明細科目，分類反映應付職工薪酬的具體情況。第二章第一節(jié)第二節(jié) 帳 戶第二章第二節(jié)一、賬戶的概念賬戶是根據會計科目開設的，具有一定的結構，用來分類、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經濟業(yè)務所引起的會計要素增減變動過程和結果的工具。設置和運用賬戶，是會計核算的重要方法之一，其意義主要集中在兩個方面：1通過設置和運用賬戶，可以將原始的經濟業(yè)務數據進行過濾和甄別，對無序的數據進行集中處理，

18、將相同業(yè)務的數據集中到同一個賬戶中，為進一步整理出符合有關各方決策需要的信息奠定基礎。2將相同業(yè)務數據連續(xù)地、全面地、系統(tǒng)地在賬戶中進行登錄，把大量的、單個的業(yè)務數據通過匯總整理計算，壓縮數據量，使之系統(tǒng)化、有序化，完整清晰地反映各類經濟業(yè)務增減變動的過程和結果，以滿足決策需要。第二章第二節(jié)二、賬戶的一般結構賬戶的結構是指賬戶分為哪幾個部分，每一個部分都應反映什么樣的內容?！癟”型賬戶或“丁”字賬戶，如表23所示第二章第二節(jié)【例21】若深南貿易公司期初銀行存款為850萬元，本月共發(fā)生七筆涉及銀行存款的經濟業(yè)務，分別是：（1）4日，取得短期借款300萬元存入銀行。（2）8日，銷售商品，收回貨款4

19、00萬元存入銀行。（3）11日，以銀行存款購入原材料250萬元。（4）16日，以銀行存款償還原欠供應單位的材料款150萬元。（5）25日，以銀行存款支付廣告宣傳費20萬元。（6）29日，銷售商品一批，全部貨款100萬元存入銀行。（7）30日，以銀行存款支付本月職工工資計80萬元。深南貿易公司將這些涉及銀行存款的經濟業(yè)務逐筆登記到“銀行存款”賬戶中，如表24所示。第二章第二節(jié)第二章第二節(jié) 在這個銀行存款賬戶中，可以提供四項核算指標：期初余額、期末余額、本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額。其中，前兩項是靜態(tài)指標，反映一定時點的賬戶資料，后兩項是動態(tài)指標，反映一定期間的賬戶資料。這四項指標的平衡公式為：

20、 期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額 在一個賬戶的結構中，左方和右方分別表示增加或減少。采用借貸記賬法核算時，賬戶的左方用“借方”表示，賬戶的右方用“貸方”表示，但究竟哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要取決于賬戶的具體性質。 實際工作中，為了對引起該賬戶增減變化的相關經濟業(yè)務進行簡單記錄，在賬戶中除了記錄增加和減少的金額欄外，還會根據需要設置日期、憑證字號、摘要、余額等欄目，如表25所示。 第二章第二節(jié)第二章第二節(jié)第三節(jié) 借貸記賬法第二章第三節(jié)一、復式記賬法復式記賬是從單式記賬法發(fā)展起來的一種比較完善的記賬方法。復式記賬是指對任何一筆經濟業(yè)務都必須同時在兩個或兩個以上的有關賬

21、戶中進行相互聯(lián)系地登記的記賬方法。復式記賬要求任何一筆經濟業(yè)務都需要在至少兩個賬戶中進行登記（即作雙重記錄，故被稱為“復式”)。 采用復式記賬法時，每一筆經濟業(yè)務所涉及的兩個或兩個以上的賬戶之間，有著相互聯(lián)系的關系，被稱為對應關系。 第二章第三節(jié)二、借貸記賬法借貸記賬法是以“借”和“貸”為記賬符號，對每一筆經濟業(yè)務，同時在兩個或兩個以上的有關賬戶中以借貸相等的金額進行相互聯(lián)系地登記的復式記賬方法。 1借貸記賬法的記賬符號借貸記賬法的記賬符號是“借”和“貸”。 2借貸記賬法下的賬戶結構 3記賬規(guī)則 4會計分錄與賬戶對應關系 5試算平衡 6總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記第二章第三節(jié)2借貸記賬法

22、下的賬戶結構在借貸記賬法下，賬戶的左方用借方表示，賬戶的右方用貸方表示，如表2-6所示。第二章第三節(jié)2. 借貸記賬法下的賬戶結構 （1）資產類賬戶的結構在借貸記賬法下，資產類賬戶借方登記增加，貸方登記減少，期末余額在借方，如表27所示。 第二章第三節(jié)（2）負債類賬戶的結構在借貸記賬法下，負債類賬戶的結構與資產類賬戶的結構相反，即借方登記減少，貸方登記增加，期末余額在貸方，如表28所示。 2. 借貸記賬法下的賬戶結構 第二章第三節(jié)（3）所有者權益類賬戶的結構在借貸記賬法下，所有者權益類賬戶的結構與負債類賬戶的結構相同，即借方登記減少，貸方登記增加，期末余額在貸方，如表29所示。 2. 借貸記賬法

23、下的賬戶結構 第二章第三節(jié)（4）損益類賬戶的結構損益類賬戶包括收入和費用兩小類賬戶，在借貸記賬法下，這兩小類賬戶的結構正好相反。收入類賬戶的結構與所有者權益類賬戶的結構相似，即借方登記減少，貸方登記增加，期末沒有余額，如表210所示。2. 借貸記賬法下的賬戶結構 第二章第三節(jié)（4）損益類賬戶的結構費用類賬戶則與資產類賬戶的結構相似，借方登記增加，貸方登記減少，期末也沒有余額，如表211所示。2. 借貸記賬法下的賬戶結構 第二章第三節(jié)（5）成本類賬戶的結構在借貸記賬法下，成本類賬戶的結構與費用類賬戶的結構相同，即借方登記增加，貸方登記減少，期末一般無余額，若有余額則在借方，如表212所示。 2.

24、 借貸記賬法下的賬戶結構 第二章第三節(jié)3記賬規(guī)則記賬規(guī)則又稱記賬規(guī)律，概括地說，借貸記賬法的記賬規(guī)則是：有借必有貸，借貸必相等。企業(yè)發(fā)生的經濟業(yè)務所引起的會計要素變化，可以歸納為九種類別，在借貸記賬法下的賬戶結構中進行記錄時，必然遵循“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規(guī)律，如表213所示。第二章第三節(jié)第二章第三節(jié)4會計分錄與賬戶對應關系會計分錄，簡稱“分錄”，是指用來反映每一筆經濟業(yè)務所應借應貸的賬戶及其金額的記錄。第二章第三節(jié) 【例22】從銀行提取現金2 000元 該項經濟業(yè)務使得企業(yè)庫存現金增加了2 000元，銀行存款減少了 2000元，庫存現金和銀行存款均屬于資產類賬戶，因此，庫存現金的增

25、加應記入賬戶借方，銀行存款的減少應記入賬戶貸方。上述分析結果以會計分錄形式記錄如下： 借：庫存現金 2 000 貸：銀行存款 2 000第二章第三節(jié) 會計分錄在實際工作中，是通過填制記賬憑證來實現的，它是保證會計記錄正確可靠的重要環(huán)節(jié)，所以會計分錄是會計憑證的抽象形式，需要按照規(guī)定的格式編制，通常是上一行為借，下一行為貸；借與貸需要錯開一至兩個字符。會計核算中，不論發(fā)生什么樣的經濟業(yè)務，都需要在登記賬戶之前，按照記賬規(guī)則，通過填制記賬憑證來確定經濟業(yè)務的會計分錄，以便正確地進行賬戶記錄和事后檢查。第二章第三節(jié)4會計分錄與賬戶對應關系4會計分錄與賬戶對應關系會計分錄中各賬戶間形成的應借應貸的關系

26、稱為“賬戶的對應關系”，存在對應關系的賬戶相互稱為“對應賬戶”。如上述從銀行提取現金的經濟業(yè)務，使“庫存現金”與“銀行存款”賬戶形成了對應關系，“庫存現金”的對應賬戶為“銀行存款”，“銀行存款”的對應賬戶為“庫存現金”。會計分錄有簡單分錄和復合分錄兩種。其中簡單會計分錄是指只涉及兩個會計賬戶，即一借一貸的會計分錄，如例22中編制的就屬于簡單會計分錄。復合會計分錄是指涉及三個或三個以上賬戶的會計分錄，包括一借多貸、多借一貸或多借多貸的會計分錄。第二章第三節(jié) 【例23】某企業(yè)以現金10 000元和銀行存款50 000元償還原欠東方公司的材料款。此筆經濟業(yè)務一方面償還了前欠賬款，使應付賬款這項負債減

27、少，應記入“應付賬款”賬戶的借方；另一方面，企業(yè)的庫存現金和銀行存款減少，應分別記入“庫存現金”和“銀行存款”賬戶的貸方。以上分析結果以會計分錄形式記錄如下： 借：應付賬款東方公司 60 000 貸：庫存現金 10 000 銀行存款 50 000 第二章第三節(jié)4會計分錄與賬戶對應關系 上述會計分錄涉及三個會計賬戶，所以屬于復合會計分錄。由于該項經濟業(yè)務的發(fā)生，使“應付賬款”、“庫存現金”和“銀行存款”賬戶間形成了對應關系，“應付賬款”的對應賬戶是“庫存現金”和“銀行存款”，“庫存現金”的對應賬戶是“應付賬款”，“銀行存款”的對應賬戶也是“應付賬款”，而“庫存現金”和“銀行存款”賬戶間沒有對應關

28、系。第二章第三節(jié)4會計分錄與賬戶對應關系可見，賬戶的對應關系是由特定經濟業(yè)務形成的，通過賬戶的對應關系，可以反映經濟業(yè)務的來龍去脈，便于檢查經濟業(yè)務本身是否合理合法，以及對經濟業(yè)務的處理是否正確。由于“多借多貸”的會計分錄不能清楚地反映賬戶之間的對應關系，不便于揭示經濟業(yè)務的詳細內容，所以，在實際工作中應盡可能不編制“多借多貸”的會計分錄，以保持賬戶的對應關系清楚。第二章第三節(jié) 通常，一個復合會計分錄可以分解為多個簡單會計分錄，如上例，可以分解為兩個一借一貸的會計分錄： 借：應付賬款東方公司 10 000 貸：庫存現金 10 000 以及： 借：應付賬款東方公司 50 000 貸：銀行存款 5

29、0 000第二章第三節(jié)4會計分錄與賬戶對應關系5試算平衡試算平衡是指通過驗算賬戶之間的數量平衡關系來檢驗賬戶記錄是否正確的方法。發(fā)生額試算平衡公式，又稱為動態(tài)平衡公式： 全部賬戶借方發(fā)生額合計=全部賬戶貸方發(fā)生額合計根據“資產=負債+所有者權益”的會計等式，資產總額等于負債加所有者權益，所以所有賬戶的借方余額合計與所有賬戶的貸方余額合計也必然相等。由此得到余額試算平衡公式，又稱為靜態(tài)平衡公式： 全部賬戶期初借方余額合計=全部賬戶期初貸方余額合計 全部賬戶期末借方余額合計=全部賬戶期末貸方余額合計第二章第三節(jié)“總賬科目試算平衡表”是借貸記賬法最重要的試算平衡工具，它是將該企業(yè)的全部會計賬戶分“期

30、初借方余額”、“期初貸方余額”、“本期借方發(fā)生額”、“本期貸方發(fā)生額”、“期末借方余額”和“期末貸方余額”六個專欄，通過匯總計算，以確定賬簿記錄的正確性。其格式見表214。 5試算平衡第二章第三節(jié)第二章第三節(jié)通過總分類賬戶試算平衡表來試算，如果上述三對匯總數據相等，說明記賬基本正確，但不是絕對正確，因為有些錯誤并不能通過試算平衡表來檢查出來，這些錯誤主要包括：（1）漏記或重記某項業(yè)務；（2）一筆經濟業(yè)務的借貸雙方，在編制會計分錄時，金額上發(fā)生同樣的錯誤；（3）一筆業(yè)務在編制會計分錄時，應借應貸的賬戶顛倒，或用錯了賬戶；（4）一筆業(yè)務過賬時記賬方向相反登錄，或賬戶登錄錯誤，或將借貸方金額同時多記

31、或少記；（5）兩筆或多筆經濟業(yè)務金額登錄錯誤，但借方金額合計正好等于貸方金額合計，或恰好相互抵消。5試算平衡第二章第三節(jié)【例24】已知大發(fā)公司20年5月1日賬戶期初余額如表215所示。第二章第三節(jié) 大發(fā)公司本月發(fā)生如下經濟業(yè)務： （1）投資者投入資本100 000元，存入銀行 企業(yè)收到投資者投入貨幣資金，一方面銀行存款增加，記入“銀行存款”賬戶借記；另一方面，投資者投入企業(yè)的資本增加，記入“實收資本”賬戶貸方。編制會計分錄如下： 借：銀行存款 100 000 貸：實收資本 100 000 （2）以銀行存款購入機器一臺，計50 000元，投入使用 以銀行存款購入機器設備，一方面使企業(yè)的固定資產增

32、加，記入“固定資產”賬戶的借方；另一方面企業(yè)銀行存款減少，記入“銀行存款”賬戶的貸方。編制會計分錄如下： 借：固定資產 50 000 貸：銀行存款 50 000 （3）從銀行提取現金5 000元 從銀行提取現金，一方面使庫存現金增加，記入“庫存現金”賬戶的借方；另一方面使銀行存款減少，記入“銀行存款”賬戶的貸方。編制如下會計分錄： 借：庫存現金 5 000 貸：銀行存款 5 000 第二章第三節(jié)（4）職工預借差旅費4 000元 職工從企業(yè)借款，一方面企業(yè)應收職工的款項增加，記入“其他應收款”賬戶借方；另一方面使企業(yè)庫存現金減少，記入“庫存現金”賬戶貸方。編制如下會計分錄： 借：其他應收款 4

33、000 貸：庫存現金 4 000 （5）以銀行存款償還所欠供貨單位材料款20 000元 企業(yè)償還前欠購料款，一方面使應付賬款這項負債減少，記入“應付賬款”賬戶借方；另一方面企業(yè)銀行存款減少，記入“銀行存款”賬戶貸方。編制如下會計分錄： 借：應付賬款 20 000 貸：銀行存款 20 000（6）以銀行存款繳納稅金26 000元 以銀行存款繳納相關稅費，一方面使應交稅費這項負債減少，記入“應交稅費”賬戶借方；另一方面企業(yè)銀行存款減少，記入“銀行存款”賬戶貸方。編制如下會計分錄： 借：應交稅費 26 000 貸：銀行存款 26 000第二章第三節(jié) （7）收到購貨單位償還前欠貨款30 000元 收到

34、客戶償還前欠款項，一方面企業(yè)銀行存款增加，記入“銀行存款”賬戶的借方；另一方面應收賬款減少，記入“應收賬款”賬戶的貸方。編制如下會計分錄： 借：銀行存款 30 000 貸：應收賬款 30 000 （8）經批準，將長期借款100 000元，轉為投入資本 將長期借款轉為資本金，一方面企業(yè)長期借款減少，記入“長期借款”賬戶的借方；另一方面投資者投入資本增加，記入“實收資本”賬戶的貸方。編制如下會計分錄： 借：長期借款 100 000 貸：實收資本 100 000根據上述經濟業(yè)務資料及會計分錄過賬，在有關賬戶中登記，并結算出每個賬戶的本期發(fā)生額合計數和期末余額及根據其編制的試算平衡表如下：第二章第三節(jié)

35、第二章第三節(jié)第二章第三節(jié)6總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記總分類賬戶與明細分類賬戶總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記 為了保證總分類賬戶資料與明細分類賬戶資料的一致性，需要采用平行登記法來登記總賬賬戶和設置明細賬戶。平行登記法的主要內容如下：同時登記。同方向登記。等金額登記。總分類賬與明細分類賬的核對 第二章第三節(jié) 【例25】已知深南公司20年5月1日“其他應收款”總賬賬戶余額為10 000元，為企業(yè)職工預借的差旅費，其所屬明細賬戶為：王芳 4 000元，李勇6 000元。 公司本月發(fā)生的與差旅費預借及報銷相關的經濟業(yè)務及會計分錄如下： 王芳報銷差旅費4 500元，補付現金500元。 借：管

36、理費用 4 500 貸：其他應收款王芳 4 000 庫存現金 500 王芳、李勇各借差旅費2 000元，以現金支付。 借：其他應收款王芳 2 000 李勇 2 000 貸：庫存現金4 000 李勇報銷差旅費7 600元，余款退回現金400元。 借：庫存現金 400 管理費用 7 600 貸：其他應收款李勇 8 000 李勇預借差旅費5 000元，以現金支付。 借：其他應收款李勇 5 000 貸：庫存現金 5 000根據以上資料，采用平行登記的方法，登記“其他應收款”及其所屬明細分類賬戶如下：第二章第三節(jié)第二章第三節(jié)（3）總分類賬與明細分類賬的核對 為了檢查總分類賬戶與明細分類賬戶登記的正確性，

37、需要將總分類賬戶和明細分類賬戶進行核對，通常是編制明細分類賬戶本期發(fā)生額及余額表來進行核對。通過明細分類賬戶本期發(fā)生額及余額表的計算，總分類賬戶的有關指標與其所屬明細分類賬戶相關指標的合計數應當相等，它們是：總分類賬戶期初余額=所屬明細分類賬戶期初余額合計總分類賬戶本期借方發(fā)生額=所屬明細分類賬戶本期借方發(fā)生額合計總分類賬戶本期貸方發(fā)生額=所屬明細分類賬戶本期貸方發(fā)生額合計總分類賬戶期末余額=所屬明細分類賬戶期末余額合計第二章第三節(jié)【例26】承例25，根據深南公司“其他應收款”總賬賬戶及明細賬戶資料，編制明細分類賬戶本期發(fā)生額及余額表如表219所示。第二章第三節(jié)通過上述計算可以發(fā)現，其他應收款

38、的兩個明細賬金額合計后，期初余額合計等于其他應收款總賬科目的期初余額，兩個明細賬本期借方發(fā)生額合計數等于總賬科目借方發(fā)生額，兩個明細賬戶貸方發(fā)生額合計數等于總賬科目的貸方發(fā)生額，兩個明細分類賬戶的期末余額合計數等于總賬科目的期末余額，所以是按照平行登記的要求對總賬和明細賬進行了登記。明細分類賬戶本期發(fā)生額及余額表的格式有兩種：一種適用于只需用貨幣指標反映的“應收賬款”、“應付賬款”等明細分類賬戶，如表219所示的“其他應收款明細賬戶發(fā)生額及余額表”。另一種是適用于需要同時以貨幣和實物量指標來反映的財產物資，如“原材料”、“庫存商品”等賬戶，其格式如表220所示。第二章第三節(jié)第二章第三節(jié)第三章

39、借貸記帳法的應用講授內容： 第一節(jié) 資金投入和退出的核算 第二節(jié) 供應過程的核算 第三節(jié) 生產過程的核算 第四節(jié) 銷售過程的核算 第五節(jié) 利潤的核算第一節(jié) 資金投入和退出的核算第三章第一節(jié)工業(yè)企業(yè)的資金投入主要包括兩種渠道：投資者投入的資本金通過負債方式向債權人借入資金導致經營資金退出企業(yè)的業(yè)務：上交稅費向投資者支付利潤償還各項到期債務等第三章第一節(jié)一、資金投入和退出核算設置的賬戶1實收資本根據所有者權益類“實收資本”科目設置，用以核算企業(yè)接受投資者投入的實收資本。 2短期借款、長期借款根據負債類“短期借款”及“長期借款”科目設置，用以核算企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的各種借款，其中借款期限

40、在一年以下（含一年）的為短期借款，借款期限在一年以上的為長期借款。 3應交稅費根據負債類“應交稅費”科目設置，用以核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應交納的各種稅費。4應付股利。根據負債類“應付股利”科目設置，用以核算企業(yè)分配的現金股利或利潤。 第三章第一節(jié)二、資金投入業(yè)務的核算 1投入資本例題2銀行借款例題第三章第一節(jié)1投入資本 【例31】接受長江電信實業(yè)有限公司投入的資本金500 000元，存入銀行。 此項經濟業(yè)務一方面使企業(yè)銀行存款增加，應借記“銀行存款”科目；另一方面，收到了長江電信投入的貨幣資金，投資者投入的實收資本增加，應貸記“實收資本”科目。因此，編制會計分錄如下： 借：銀行存款 500

41、 000 貸：實收資本長江電信 500 000第三章第一節(jié)1投入資本 【例32】收到力豐控股有限公司投入機器設備一臺，原值400 000元，已提折舊100 000元，投資協(xié)議作價250 000元。 此項經濟業(yè)務一方面使得企業(yè)固定資產增加，應按固定資產的成本借記“固定資產”科目；另一方面，收到了力豐控股公司投入的實物資產，投資者投入的實收資本增加，應貸記“實收資本”科目。而投資者投入的固定資產的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定。因此，編制會計分錄如下： 借：固定資產 250 000 貸：實收資本力豐控股 250 000第三章第一節(jié)1投入資本 【例33】收到力豐控股有限公司投入專利權一項

42、，投資協(xié)議作價100 000元。 此項經濟業(yè)務一方面使得企業(yè)無形資產增加，應按無形資產的成本借記“無形資產”科目；另一方面，收到了力豐控股公司投入的無形資產，投資者投入的實收資本增加，應貸記“實收資本”科目。投資者投入的無形資產的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定。因此，編制會計分錄如下： 借：無形資產 100 000 貸：實收資本力豐控股 100 000第三章第一節(jié)2銀行借款 【例34】企業(yè)從銀行取得流動資金貸款200 000元，期限6個月，年利率4.8，按季付息，到期還本。 根據相關規(guī)定，企業(yè)向銀行借入的貸款，應先轉入企業(yè)在貸款銀行開立的賬戶后再支用，因而，此項經濟業(yè)務一方面使得企

43、業(yè)銀行存款增加，應借記“銀行存款”科目；另一方面，企業(yè)向銀行借入的期限在一年以下的借款增加，應貸記“短期借款”科目。因此，編制會計分錄如下： 借：銀行存款 200 000 貸：短期借款 200 000第三章第一節(jié)2銀行借款 【例35】企業(yè)為建造廠房向銀行取得固定資產貸款700 000元，期限三年，年利率7.2，按年付息，到期還本。 此項經濟業(yè)務一方面使企業(yè)銀行存款增加，應借記“銀行存款”科目；另一方面，企業(yè)向銀行借入的期限在一年以上的借款增加，應貸記“長期借款”科目。因此，編制會計分錄如下： 借：銀行存款 700 000 貸：長期借款 700 000第三章第一節(jié)三、資金退出業(yè)務的核算1上交稅費

44、例題2支付利潤例題3償還債務例題第三章第一節(jié)1上交稅費 【例36】企業(yè)以銀行存款上交增值稅 9 800元、消費稅1 000元。 此項經濟業(yè)務一方面使企業(yè)銀行存款減少，應貸記“銀行存款”科目；另一方面企業(yè)實際交納了增值稅、消費稅，使得應交稅費這項負債減少，應借記“應交稅費”科目。因此，編制會計分錄如下： 借：應交稅費應交增值稅（已交稅金）9 800 應交消費稅 1 000 貸：銀行存款 10 800第三章第一節(jié)2支付利潤 【例37】企業(yè)以銀行存款向長江電信和力豐控股分別支付利潤100 000元和150 000元。 此項經濟業(yè)務一方面使企業(yè)銀行存款減少，應貸記“銀行存款”科目；另一方面企業(yè)實際向投

45、資者支付了現金利潤，使得應付股利這項負債減少，應借記“應付股利”科目。因此，編制會計分錄如下： 借：應付股利長江電信 100 000 力豐控股 150 000 貸：銀行存款 250 000第三章第一節(jié)3償還債務 【例38】企業(yè)以銀行存款償還到期的短期借款2 000 000元。 此項經濟業(yè)務一方面使企業(yè)的銀行存款減少，應貸記“銀行存款”科目；另一方面企業(yè)償還了到期的借款，使得短期借款這項負債減少，應借記“短期借款”科目。因此，編制會計分錄如下： 借：短期借款 2 000 000 貸：銀行存款 2 000 000第三章第一節(jié)第二節(jié) 供應過程的核算第三章第二節(jié)供應過程的主要核算任務是：歸集、計算和結

46、轉固定資產購建成本以及材料采購成本，并反映由此產生的相關賬款的結算情況。第三章第二節(jié)一、材料采購成本的計算1材料采購成本的構成：（1）材料的買價。指供貨發(fā)票上記載的銷售價格。（2）運雜費。指材料在運輸過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等。（3）合理損耗。指材料在采購過程中發(fā)生的、在合理損耗范圍內的損毀、短缺等。（4）挑選整理費。指需要經過挑選整理才能使用的購入材料，在挑選過程中發(fā)生的工資、費用支出以及物資損耗的價值。（5）其他費用。指其他可直接歸屬于材料采購成本的費用，如進口材料的關稅等。2材料采購費用的分配第三章第二節(jié)2材料采購費用的分配材料在采購過程中發(fā)生的采購費用，凡是由

47、某種材料負擔的直接計入該材料的采購成本；由幾種材料共同負擔的采購費用，則需按材料的數量、重量、體積、買價等標準，在這幾種材料之間進行分配，根據分配的各材料應負擔的采購費用計入材料的采購成本。 第三章第二節(jié)2材料采購費用的分配 【例39】企業(yè)從華達電子廠購入甲材料100公斤，價格10 000元，乙材料500公斤，價格20 000元，將兩種材料運回企業(yè)時，發(fā)生運雜費2 400元。 此筆采購業(yè)務中，甲材料的買價10 000元和乙材料的買價20 000元，均可直接記入甲材料的采購成本和乙材料的采購成本，而運雜費是為采購兩種材料而發(fā)生的，需采用合理的標準進行分配，此處選擇按采購材料的重量進行分配如下：

48、每公斤材料應負擔的運雜費= =4（元/公斤） 甲材料負擔的運雜費=1004=400（元） 乙材料負擔的運雜費=5004=2 000（元） 甲材料采購成本=10 000+400=10 400（元） 乙材料采購成本=20 000+2 000=22 000（元）第三章第二節(jié)二、供應過程核算應設置的賬戶為了完成供應過程核算的主要任務，需設置以下賬戶：1固定資產。根據資產類“固定資產”科目設置，用以核算企業(yè)持有的固定資產的原值。2累計折舊。根據資產類“累計折舊”科目設置，是“固定資產”賬戶的備抵賬戶，用以反映企業(yè)持有固定資產的累計折舊。3材料采購。根據資產類“材料采購”科目設置，用以歸集和計算企業(yè)購入材

49、料的采購成本。第三章第二節(jié)4原材料。根據資產類“原材料”科目設置，用以核算企業(yè)庫存原材料的收入、發(fā)出及結存的增減變化情況。5應付賬款。根據負債類“應付賬款”科目設置，用以核算企業(yè)因購買材料、商品等經營活動應支付的款項。6應付票據。根據負債類“應付票據”科目設置，用以核算企業(yè)購買材料時開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。二、供應過程核算應設置的賬戶第三章第二節(jié)7應交稅費應交增值稅。根據負債類“應交稅費應交增值稅”明細科目設置，用以核算增值稅的交納情況。增值稅是對我國境內銷售、進口貨物，或者提供加工、修理修配勞務的增值額征收的一種流轉稅。按稅法的規(guī)定，凡在我國境內銷售、進口貨物，

50、或提供加工、修理修配勞務的單位和個人為增值稅的納稅義務人，應依法交納增值稅。按照納稅人的經營規(guī)模及會計核算的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。根據稅法的規(guī)定，一般納稅人應納增值稅額的計算公式為： 應納稅額=銷項稅額-進項稅額為了核算企業(yè)應交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納等情況，應在“應交稅費應交增值稅”明細賬內設置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”等專欄。 二、供應過程核算應設置的賬戶第三章第二節(jié)三、供應過程主要經濟業(yè)務的核算 【例310】向南豐機械廠購入不需安裝的設備一臺，價款300 000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為51 000元，設備已運至企業(yè)并交付使用，款項尚

51、未支付。 此項經濟業(yè)務一方面使企業(yè)固定資產增加，應按其成本借記“固定資產”科目，購入固定資產所支付的進項稅額，按規(guī)定不得從銷項稅額中進行抵扣，應與買價一同計入固定資產的成本；另一方面，由于企業(yè)尚未支付采購賬款，使得應付賬款這項負債增加，應貸記“應付賬款”科目。因此，編制會計分錄如下： 借：固定資產 351 000 貸：應付賬款南方機械廠 351 000第三章第二節(jié) 【例311】向金眾實業(yè)公司購入甲材料2 000公斤，單價100元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為34 000元；乙材料3 000公斤，單價20元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為10 200元。款項以商業(yè)匯票支付。 此項采購業(yè)務一

52、方面發(fā)生了采購價款，應記入材料的采購成本，借記“材料采購”科目；同時，增值稅專用發(fā)票上注明的因采購材料而支付的增值稅進項稅額，可以在銷項稅額中進行抵扣，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目。另一方面，企業(yè)以商業(yè)匯票支付了賬款，使得應付票據這項負債增加，應貸記“應付票據”科目。因此，編制會計分錄如下： 借：材料采購甲材料 200 000 乙材料 60 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）44 200 貸：應付票據 304 200第三章第二節(jié) 【例312】向金眾實業(yè)購入的甲、乙材料運至企業(yè)驗收入庫，以銀行存款支付運雜費4 000元。 此項經濟業(yè)務一方面發(fā)生了記入材料采購成本的運雜費，應借記

53、“材料采購”科目；另一方面使得企業(yè)銀行存款減少，應貸記“銀行存款”科目。 由于材料采購需按材料的供應單位和品種進行明細核算，因此對于由甲、乙材料共同負擔的采購費用，按一定的標準進行分配后，分別記入甲、乙材料的采購成本。若選擇材料重量為分配標準，則： 每公斤材料應負擔的運雜費= =0.8（元/公斤） 甲材料負擔的運雜費=2 0000.8=1 600（元） 乙材料負擔的運雜費=3 0000.8=2 400（元） 因此，編制會計分錄如下： 借：材料采購甲材料 1 600 乙材料 2 400 貸：銀行存款 4 000 第三章第二節(jié)【例313】向泰達電子有限公司購入丙材料5 000件，單價16元，增值稅

54、專用發(fā)票上注明的增值稅額為13 600元，代墊運費2 000元，款項以銀行存款支付，材料尚未運至企業(yè)。 此項經濟業(yè)務與前述采購業(yè)務類似，應注意的是其中的代墊運費，它是指由供貨方支付但應由購買方負擔的運雜費。從購買方的角度看，一方面發(fā)生了采購材料的運雜費，應借記“材料采購”科目；另一方面由于此運費已由供貨方代為墊付給運輸單位，因此，需根據采購賬款的結算情況，分別貸記“銀行存款”、“應付賬款”或“應付票據”等科目，將運費與購貨賬款等一并支付給供貨單位。此例中，應貸記“銀行存款”科目。編制會計分錄如下： 借：材料采購丙材料 82 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額13 600 貸：銀行存款 95

55、600第三章第二節(jié) 【 例314】以銀行存款支付前欠南方機械廠采購設備賬款。 此項經濟業(yè)務一方面償還了前欠賬款，使得負債減少，應借記“應付賬款”科目；另一方面企業(yè)的銀行存款減少，應貸記“銀行存款”科目。因此，編制會計分錄如下： 借：應付賬款南方機械廠 351 000 貸：銀行存款 351 000 【例315】結轉本期驗收入庫材料的采購成本。 對那些已經完成了采購過程并驗收入庫的外購材料，應根據材料采購賬戶歸集的買價和采購費用，計算出其實際采購成本，并按實際采購成本將其從“材料采購”賬戶的貸方，結轉到“原材料”賬戶的借方，以反映庫存原材料的增加。由于企業(yè)采購業(yè)務發(fā)生頻繁，為了簡化入庫材料的日常核

56、算工作，企業(yè)一般在月末對本月入庫材料進行匯總后，編制“收料憑證匯總表”，并據以編制結轉入庫材料成本的會計分錄。第三章第二節(jié) 根據前述各項經濟業(yè)務，本月向金眾實業(yè)購入的甲、乙材料已完成采購過程，驗收入庫。通過計算，甲材料2 000公斤，總成本201 600元，單位成本100.8元，乙材料3 000公斤，總成本62 400元，單位成本20.8元。對以上材料進行采購成本的結轉，編制會計分錄如下： 借：原材料甲材料 201 600 乙材料 62 400 貸：材料采購甲材料 201 600 乙材料 62 400根據以上分錄登記的“材料采購”相關明細賬戶如表31所示。第三章第二節(jié)第三章第二節(jié)第三節(jié) 生產過

57、程的核算第三章第三節(jié)生產過程的主要核算任務是對生產過程中發(fā)生的各項耗費進行歸集和分配，最終計算并結轉完工產品的生產成本。第三章第三節(jié)一、費用的核算基礎根據會計準則的規(guī)定，企業(yè)應當以權責發(fā)生制為基礎進行會計確認、計量和報告。根據權責發(fā)生制，某項耗費是否應作為本期費用進行確認、計量和報告，不取決于該項耗費是否在本期實際支付，而決定于本期是否受益。企業(yè)在生產過程中發(fā)生的各項耗費可分為以下三種情況：1本期支付，本期受益。對于此類耗費，應在其支付時，直接作為當期費用處理。2本期支付，由本期和以后各期受益。對于此類耗費，應在支付時，將該項支出確認為資產，再采用折舊、攤銷等方法，將該項支出在受益期內進行分攤

58、，分別確認為各期費用。3本期受益，在以后期間支付。對于此類耗費，應在受益期內，采用計提的方式，確認本期應負擔的費用，一方面計入當期費用，另一方面增加當期負債。 第三章第三節(jié)二、費用的歸集企業(yè)在一定期間發(fā)生的各項耗費，按其與當期產品生產的關聯(lián)程度，分別計入生產成本和期間費用中。生產成本 期間費用 第三章第三節(jié)1生產成本生產成本，又稱制造成本。指企業(yè)為生產一定種類和數量的產品所發(fā)生的各種經濟資源的耗費。一般包括：（1）直接材料。指企業(yè)在生產產品過程中消耗的、直接用于產品生產、構成產品實體的原料及主要材料、輔助材料和其他直接材料。（2）直接人工。指企業(yè)直接從事產品生產工人的各種薪酬。（3）制造費用。

59、指企業(yè)為生產產品而發(fā)生的各種間接費用，包括車間管理和技術人員的各種薪酬、車間使用固定資產的折舊、車間的辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費等。第三章第三節(jié)2期間費用期間費用指不能直接歸屬于某個特定產品成本的費用，它隨著時間的推移而發(fā)生，一般與企業(yè)當期的產品銷售和經營活動的組織與管理有關，而與當期產品生產過程無直接關系，即容易判斷其應歸屬的會計期間，而難以判斷其應歸屬的產品。因此，對于此類費用，按其發(fā)生的期間歸集，直接計入當期損益。期間費用包括：（1）銷售費用。指企業(yè)為銷售產品和材料而發(fā)生的各種費用。（2）管理費用。指企業(yè)為組織和管理生產經營而發(fā)生的各種費用。（3）財務費用。指企業(yè)為籌集生產經

60、營所需資金而發(fā)生的籌資費用。第三章第三節(jié)三、制造費用的分配在生產一種產品的車間中，制造費用可直接計入該種產品成本。在生產多種產品的車間中，需采用合理的分配方法，將制造費用分配計入各種產品成本。制造費用的分配方法制造費用分配的計算公式如下： 某產品分攤的制造費用=分配率該種產品的分配標準第三章第三節(jié)制造費用的分配方法：1按生產工人工資比例分配；2按生產工人工時比例分配；3按機器工時比例分配；4按耗用原材料的數量和成本比例分配；5按直接成本（原材料、燃料、動力、生產工人工薪費用）比例分配；按產品產量比例分配。第三章第三節(jié)四、生產過程核算應設置的賬戶為了完成生產成本的核算和期間費用的歸集任務，需設置