MBA財(cái)務(wù)管理88頁(yè)DOC學(xué)習(xí)資料

1、Good is good, but better carries it.精益求精，善益求善。MBA財(cái)務(wù)管理88頁(yè)DOC-財(cái)務(wù)經(jīng)理訓(xùn)練營(yíng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最牛英語(yǔ)口語(yǔ)培訓(xùn)模式：躺在家里練口語(yǔ)，全程外教一對(duì)一，三個(gè)月暢談無(wú)阻！太平洋英語(yǔ)，免費(fèi)體驗(yàn)全部外教一對(duì)一課程：HYPERLINK/第一章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概述一、本章教學(xué)目的：掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念、特點(diǎn)、作用、職能及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容。二、本章教學(xué)內(nèi)容：1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵；2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象；3、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能；4、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)及作用；5、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則含義6、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體內(nèi)容；三、本章教學(xué)重點(diǎn)：1、2、3、5四、課時(shí)安排：4課時(shí)第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵及其特點(diǎn)一

2、、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，采用一種專門方法，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，并向有關(guān)方面提供企業(yè)財(cái)務(wù)信息，旨在管好、用好企業(yè)資金的一種管理活動(dòng)。其目的是：1為國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理提供信息；2為企業(yè)外部有關(guān)方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果提供信息；3為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理提供信息。二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所要反映和監(jiān)督的內(nèi)容：即各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金的運(yùn)動(dòng)）。三、職能：1、核算的職能特點(diǎn)及內(nèi)容；2、監(jiān)督的職能特點(diǎn)及內(nèi)容；此部分內(nèi)容結(jié)合會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)所學(xué)知識(shí)及社會(huì)經(jīng)濟(jì)實(shí)例引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行課堂討論。四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)及作用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)可概括如下：1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)著重提供財(cái)務(wù)信息；2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要

3、是為外部信息使用者提供財(cái)務(wù)信息；3、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的財(cái)務(wù)信息主要由通用財(cái)務(wù)報(bào)表加以揭示；4、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則；5、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以復(fù)式簿記系統(tǒng)為基礎(chǔ)；6、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要堅(jiān)持實(shí)際交易價(jià)格計(jì)量屬性；7、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息通常以一個(gè)會(huì)計(jì)主體為空間范圍；8、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供信息不能保證絕對(duì)精確。（組織學(xué)生討論主客觀原因）第二節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由會(huì)計(jì)專家制定，國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部頒布。它是在會(huì)計(jì)理論指導(dǎo)下，通過(guò)一定的組織機(jī)構(gòu)所制定的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，是企業(yè)會(huì)計(jì)的規(guī)范，是處理會(huì)計(jì)實(shí)物、評(píng)價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的準(zhǔn)繩。其包括基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩部分；（一）基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：1、會(huì)計(jì)核算的基本

4、前提；2、會(huì)計(jì)核算的一般原則；3、會(huì)計(jì)要素準(zhǔn)則；*4、會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則；（二）具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：根據(jù)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，就會(huì)計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)和特殊行業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作作出的規(guī)定。它包括：1、共性業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：對(duì)各行業(yè)會(huì)計(jì)核算中共同的基本業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理作出的規(guī)定。如：固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、成本、收入、應(yīng)收賬款等業(yè)務(wù)。2、會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則：對(duì)各種報(bào)表反映的內(nèi)容、列示的方法和報(bào)表格式等作出的規(guī)定。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債表收入、費(fèi)用、利潤(rùn)損益表現(xiàn)金流量表及合并報(bào)表3、特殊行業(yè)特殊會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則：對(duì)特殊行業(yè)的基本業(yè)務(wù)作出的規(guī)定。郵電通信、電影新聞出版行業(yè)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)等。例如：音像制品提成差價(jià)的核定、報(bào)社廣告費(fèi)

5、未收到前的財(cái)務(wù)管理、電影反映企業(yè)銷售收入的確認(rèn)等。（三）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的關(guān)系：企業(yè)會(huì)計(jì)制度：指企業(yè)或行業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而制定的適用其本身進(jìn)行會(huì)計(jì)工作所遵循的規(guī)則、方法和程序的總稱。由財(cái)政部頒布。主要有工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度等。企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聯(lián)系：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則駕馭會(huì)計(jì)制度；會(huì)計(jì)制度是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體化。區(qū)別：1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有宏觀控制的功能，企業(yè)制度具有對(duì)本企業(yè)、本行業(yè)會(huì)計(jì)工作微觀控制的功能；2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核心是會(huì)計(jì)報(bào)告，會(huì)計(jì)核算的核心則是帳戶的設(shè)置、會(huì)計(jì)核算、程序。前者突出原則確定，后者突出具體操作。二、基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容：1、會(huì)計(jì)核算的基本前提；2、會(huì)計(jì)核

6、算的一般原則；3、會(huì)計(jì)的要素；4、會(huì)計(jì)報(bào)告。（此四部分內(nèi)容組織學(xué)生討論）補(bǔ)充介紹：美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則：GAAP、美國(guó)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、證券交易委員會(huì)。國(guó)際性組織：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)思考題：1、什么是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)？其主要特點(diǎn)包括哪幾方面？2、什么是會(huì)計(jì)核算的基本前提？具體包括哪些內(nèi)容？3、會(huì)計(jì)核算必須遵循哪些一般原則？4、會(huì)計(jì)要素包括哪幾個(gè)要素？各要素之間存在什么樣的關(guān)系？第二章現(xiàn)金與應(yīng)收款項(xiàng)一、本章教學(xué)目的：使學(xué)生重點(diǎn)熟練掌握現(xiàn)金結(jié)算、各種銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款的有關(guān)規(guī)定和核算方法。二、本章教學(xué)內(nèi)容：1、現(xiàn)金：現(xiàn)金的收支范

7、圍、內(nèi)部控制制度及核算；2、銀行存款：轉(zhuǎn)賬結(jié)算的方式；銀行存款收支核算與銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制；3、其他貨幣資金的核算：外埠存款的核算、銀行匯票存款的核算、銀行本票存款的核算、在途資金的核算及信用證存款的核算。4應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)概述；5、應(yīng)收賬款：應(yīng)收賬款的確認(rèn)、應(yīng)收賬款的核算及壞賬損失的核算；6、應(yīng)收票據(jù)：應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)、應(yīng)收票據(jù)的利息和票據(jù)到期日、應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理與應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)；7、預(yù)付賬款的核算；三、本章教學(xué)重點(diǎn)：1、2、5、6四、本章教學(xué)難點(diǎn)：2、6五、課時(shí)安排：6學(xué)時(shí)第一節(jié)貨幣資金一、貨幣資金的概念及內(nèi)容貨幣資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中停留于貨幣形態(tài)的那部分資金。按其存放地點(diǎn)和用途

8、不同，可分為現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金?，F(xiàn)金：企業(yè)存放在財(cái)會(huì)部門的庫(kù)存現(xiàn)金。人民幣、外幣、用于企業(yè)日常零星開(kāi)支（差費(fèi)、向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品、其他物質(zhì)、不足轉(zhuǎn)帳起點(diǎn)開(kāi)支、工資、福）。銀行存款：企業(yè)存放于銀行的貨幣資金。結(jié)算戶存款、存入其他金融機(jī)構(gòu)的存款。其他貨幣現(xiàn)金：（1）指企業(yè)的外埠存款；（2）銀行本票存款；（3）銀行匯票存款；（4）在途貨幣資金；（5）國(guó)際信用證存款等。（1）是企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。（2）是為取得銀行本票，按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。（3）是為取得銀行匯票，按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。（4）是企業(yè)同所屬各單位或上下級(jí)之間，月終時(shí)仍未到達(dá)的匯解款

9、項(xiàng)。（5）是采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)未開(kāi)具信用證而存入中國(guó)銀行信用證保證金專戶的款項(xiàng)。二、結(jié)算方式（一）結(jié)算的概念及分類：結(jié)算、現(xiàn)金結(jié)算、轉(zhuǎn)帳結(jié)算。（二）轉(zhuǎn)帳結(jié)算的方式銀行匯票結(jié)算方式：異地、起點(diǎn)：500元、一個(gè)月、記名、背書轉(zhuǎn)讓、核算、存款入、結(jié)算時(shí)核算。2、銀行本票結(jié)算方式：定額：500、1000、5000、10000元，不定額本票：起點(diǎn)：500元、記名、可背書轉(zhuǎn)讓、一個(gè)月、同城結(jié)算。收款單位銀行匯票結(jié)算程序圖辦妥進(jìn)賬或付款手續(xù)委托辦理匯票持票進(jìn)賬或取款退回余款簽發(fā)本票收款單位開(kāi)戶銀行銀行清算匯款單位開(kāi)戶銀行付款單位持本票辦理結(jié)算銀行本票結(jié)算程序圖收款單位持本票辦理結(jié)算付款單位將本票送交銀

10、行轉(zhuǎn)賬簽發(fā)本票銀行收妥入賬交存票款申辦本票匯款單位開(kāi)戶銀行收款單位開(kāi)戶銀行銀行清算3、商業(yè)匯票結(jié)算方式：購(gòu)銷雙方賒購(gòu)、銷貨物時(shí)可用、同城異地均用、可貼現(xiàn)、期限9個(gè)月、記名、可轉(zhuǎn)讓。商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票結(jié)算程序圖：簽發(fā)并承兌匯票付款單位收款單位付款通知備付票款匯款單位開(kāi)戶銀行通知收款委托收款收款單位開(kāi)戶銀行傳遞憑證劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)銀行承兌匯票結(jié)算程序圖：承兌匯票交送收款人收款單位付款單位簽發(fā)匯票申請(qǐng)承兌到期委托收款訂立承兌契約同意承兌到期交存票匯支付手續(xù)費(fèi)通知收款匯款單位開(kāi)戶銀行收款單位開(kāi)戶銀行傳遞憑證劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)4、支票結(jié)算方式：現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)帳支票、同城、記名、總銀行批準(zhǔn)后可轉(zhuǎn)讓。起點(diǎn)

11、：100元、付款期：10天。支票結(jié)算程序圖：收款單位開(kāi)戶銀行收款單位通知收款受理付款開(kāi)出支票委托付款匯款單位開(kāi)戶銀行付款單位銀行清算5、委托收款結(jié)算：同城、異地、不受金額限制。分為郵寄、電報(bào)劃回兩種。賒購(gòu)：賒銷商品、款未付的情況下使用。委托收款結(jié)算程序圖：收款單位通知收款通知付款匯款單位開(kāi)戶銀行付款單位同意付款委托銀行收款收款單位開(kāi)戶銀行傳遞憑證劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)6、匯兌結(jié)算方式：異城、電匯、信匯。匯兌結(jié)算程序圖收款單位通知收款匯款單位開(kāi)戶銀行委托付款受理付款付款單位銀行清算收款單位開(kāi)戶銀行7、異地托收承付結(jié)算方式：起點(diǎn)100元、驗(yàn)貨付款10天、驗(yàn)單付款3天。異地托收承付程序圖：委托銀行收款通知收款收款

12、單位付款單位同意付款通知付款收款單位開(kāi)戶銀行匯款單位開(kāi)戶銀行傳遞憑證劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)此聯(lián)由申請(qǐng)簽發(fā)單位或個(gè)人留存，代替記帳憑證。中國(guó)工商銀行簽發(fā)本票申請(qǐng)書（存根）申請(qǐng)日期年月日受款單位或個(gè)人名稱_申請(qǐng)本票金額（大寫）_簽發(fā)申請(qǐng)單位或個(gè)人名稱_申請(qǐng)單位或個(gè)人地址(或賬號(hào))_本票號(hào)碼_申請(qǐng)單位或個(gè)人（簽章或預(yù)留印鑒）銀行出納復(fù)核經(jīng)辦中國(guó)工商銀行*市分行本票1本票號(hào)碼XI付款期第號(hào)壹個(gè)月簽發(fā)日期（大寫）貳零年月日此聯(lián)簽發(fā)行結(jié)清本票時(shí)作付出傳票收款人人民幣（大寫）憑票即付轉(zhuǎn)賬現(xiàn)金科目（付）_對(duì)方科目（付）_兌付日期年月日出納復(fù)核經(jīng)辦中國(guó)工商銀行匯票委托書（存根）1委托日期年月日收款人賬號(hào)或住址此聯(lián)由匯款人留存

13、作記帳傳票兌付地點(diǎn)市縣省兌付行匯款用途匯款金額人民幣（大寫）千百十萬(wàn)千百十元角分備注科目：_對(duì)方科目：_財(cái)務(wù)主管復(fù)核經(jīng)辦解訖通知3中國(guó)工商銀行IX銀行匯票（）第號(hào)付款期壹個(gè)月簽發(fā)日期：貳零年月日（大寫）兌付地點(diǎn)：兌付行：行號(hào)：收款人：賬號(hào)或地址：人民幣（大寫）匯款金額人民幣（大寫）實(shí)際結(jié)算金額千百十萬(wàn)千百十元角分財(cái)號(hào)或住址：_科目（收）_對(duì)方科目（付）_轉(zhuǎn)賬日期年月目復(fù)核記賬多余金額百十萬(wàn)千百十元角分匯款人：_簽發(fā)行：_行號(hào)：_匯款用途：_兌付行蓋章復(fù)核經(jīng)辦商業(yè)承兌匯票2XI0630351簽發(fā)日期年月日第號(hào)收款人全稱付款人全稱賬號(hào)賬號(hào)此聯(lián)收款人開(kāi)戶銀行隨結(jié)算憑證寄付款人開(kāi)戶行作付出傳票附件開(kāi)戶

14、銀行行號(hào)開(kāi)戶銀行行號(hào)匯票金額人民幣（大寫）千百十萬(wàn)千百十元角分匯票到日期年月日交易合同號(hào)碼本匯票已經(jīng)本單位承兌，到期日無(wú)條件支付票款。此致收款人付款人蓋章負(fù)責(zé)年月日匯款簽發(fā)人蓋章負(fù)責(zé)經(jīng)辦銀行承兌匯票2XI簽發(fā)日期年月日第號(hào)收款人全稱付款人全稱此聯(lián)收款人開(kāi)戶銀行隨結(jié)算憑證寄付款人開(kāi)戶行作付出傳票附件賬號(hào)賬號(hào)開(kāi)戶銀行行號(hào)開(kāi)戶銀行行號(hào)匯票金額人民幣（大寫）千百十萬(wàn)千百十元角分匯票到日期年月日本匯票送請(qǐng)你行承兌，并確認(rèn)銀行結(jié)算法和承兌協(xié)議的各項(xiàng)規(guī)定。此致承兌銀行承兌申請(qǐng)人蓋章年月日承兌協(xié)議編號(hào)交易合同號(hào)碼匯票人簽發(fā)蓋章負(fù)責(zé)經(jīng)辦科目(付)_對(duì)方科目(付)_轉(zhuǎn)賬日期年月復(fù)核記帳中國(guó)工商銀行信匯憑證（支款憑

15、證）2此聯(lián)是匯款單位委托開(kāi)戶銀行辦理信匯的支款憑證匯款單位編號(hào)：委托日期20年月日第號(hào)收款單位全稱匯款單位全稱賬號(hào)或住址賬號(hào)或住址匯入地點(diǎn)匯出地點(diǎn)市縣省匯出行名稱金額人民幣：（大寫）千百十萬(wàn)千百十元角分匯款用途：科目（付）_對(duì)方科目（收）_匯郵行匯出日期年月日復(fù)核員記賬員上列款項(xiàng)請(qǐng)?jiān)诒締挝毁~戶內(nèi)支付，并按照匯兌結(jié)算方式規(guī)定撥給收款單位。（匯款單位蓋章）支票號(hào)碼ABeqoac(,滬)中國(guó)工商銀行現(xiàn)金支票本支票付款期十天，可以流通轉(zhuǎn)讓。簽發(fā)日期：年月日開(kāi)戶銀行名稱：收款人：簽發(fā)人賬號(hào)：人民幣（大寫）千百十萬(wàn)千百十元角分用途_科目（付）_上列款項(xiàng)請(qǐng)從我賬戶內(nèi)支付對(duì)方科目（收）_付記日期年月日復(fù)核記賬

16、簽發(fā)人蓋章出納驗(yàn)印中國(guó)工商銀行托收承付憑證（回單）1委托日期：20年月日托收號(hào)碼：伏款人全稱收款人全稱此聯(lián)是收款人開(kāi)戶銀行給收款人的回單賬號(hào)或住址賬號(hào)開(kāi)戶銀行開(kāi)戶銀行行號(hào)金額人民幣：（大寫）千百十萬(wàn)千百十元角分附件商品發(fā)運(yùn)情況合同名稱號(hào)碼附寄單證張數(shù)或冊(cè)數(shù)備注：款項(xiàng)收妥日期20年月日(收款人開(kāi)戶銀行蓋章)月日單位主管會(huì)計(jì)復(fù)核記帳委郵委托收款憑證（回單）1委托日期20年月日第號(hào)付款人全稱收款人全稱此聯(lián)收款人開(kāi)戶行給收款人的回單賬號(hào)或住址賬號(hào)開(kāi)戶銀行開(kāi)戶銀行行號(hào)金額人民幣：（大寫）千百十萬(wàn)千百十元角分款項(xiàng)內(nèi)容委托收款憑據(jù)名稱附寄單證張數(shù)備注：款項(xiàng)收妥日期20年月日收款人開(kāi)戶行蓋章月日單位主管會(huì)計(jì)復(fù)

17、核記賬三、其他貨幣資金的核算：“其他貨幣資金”賬戶下設(shè)的明細(xì)賬戶有“外埠存款”、“銀行本票存款”、“銀行匯票存款”、“在途資金”和“信用證存款”。其他貨幣資金增加時(shí)記該賬戶的借方，減少時(shí)記賬戶的貸方。第二節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)指企業(yè)所擁有的將來(lái)收取貨幣資金或得到商品和勞務(wù)的各種權(quán)利。包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款等。一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)收賬款是企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中因銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)而向顧客收取款項(xiàng)的權(quán)利。其入賬時(shí)間的確認(rèn)應(yīng)符合以下四個(gè)條件：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；（3）與

18、交易有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)：發(fā)票價(jià)格+代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)。但是在商業(yè)信用中由于存在商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的情況，使交換價(jià)格發(fā)生變動(dòng)，從而影響應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)。（1）商業(yè)折扣是在銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，從價(jià)目單的報(bào)價(jià)中扣減部分款項(xiàng)，以扣減后的金額作為發(fā)票價(jià)格。（2）現(xiàn)金折扣是指銷貨企業(yè)為了鼓勵(lì)顧客在一定期限內(nèi)盡早償還貨款而從發(fā)票價(jià)格中讓渡給顧客的一定的款項(xiàng)。其核算方法有總價(jià)法和凈價(jià)法兩種。我國(guó)習(xí)慣上采用總價(jià)法。二、壞帳企業(yè)無(wú)法收回的應(yīng)收帳款稱為壞賬。因無(wú)法收回應(yīng)收帳款，給企業(yè)造成的損失，稱為壞帳損失。確認(rèn)壞帳應(yīng)符合的條件：(1)

19、應(yīng)債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍無(wú)法收回的應(yīng)收帳款。(2)因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過(guò)三年仍然不能收回的應(yīng)收帳款。壞帳損失核算方法有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法：當(dāng)壞帳發(fā)生時(shí)，將實(shí)際損失直接從應(yīng)收帳款中轉(zhuǎn)銷。例：甲企業(yè)應(yīng)收乙企業(yè)10，000元，因乙企業(yè)破產(chǎn)（或償債義務(wù)超過(guò)三年），確認(rèn)為壞帳損失。（借：應(yīng)收帳款乙企業(yè)）借：管理費(fèi)用壞帳損失10,000貸：應(yīng)收帳款乙10,000若以后又收回時(shí)：借：應(yīng)收帳款乙10,000貸：管理費(fèi)用壞帳損失10,000借：銀行存款10,000貸：應(yīng)收帳款乙10,000備抵法：在每一個(gè)會(huì)計(jì)期間預(yù)先估計(jì)壞帳損失，記入備抵帳戶。A、提取壞帳準(zhǔn)備時(shí)，借：管理費(fèi)用壞帳

20、損失貸：壞帳準(zhǔn)備沖減壞帳準(zhǔn)備時(shí)，相反分錄。發(fā)生壞帳損失時(shí)，借：壞帳準(zhǔn)備貸：應(yīng)收帳款后又收回時(shí)，借：應(yīng)收帳款借：銀行存款貸：壞帳準(zhǔn)備貸：應(yīng)收帳款B、估算壞帳損失的方法有三種：a.銷貨百分比法（賒銷百分比法）：按當(dāng)期銷貨應(yīng)收帳款的百分比估計(jì)壞帳的方法。b.應(yīng)收帳款余額百分比。應(yīng)收帳款余額*壞帳準(zhǔn)備金率（35）期末應(yīng)提的壞帳準(zhǔn)備壞帳準(zhǔn)備的帳面余額（貸），按差額提。期末應(yīng)提的壞帳準(zhǔn)備壞帳準(zhǔn)備的帳面余額（貸），按差額沖減。若壞帳準(zhǔn)備帳戶余額在借方，則按應(yīng)提數(shù)+壞帳準(zhǔn)備帳戶借方余額之和提。c.帳齡分析法：按應(yīng)收帳款帳齡長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞帳的方法。第三節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)涵義1、概念：是企業(yè)銀銷售商品或提供勞務(wù)

21、而收到票據(jù)所形成的債權(quán)。只用在商業(yè)匯票結(jié)算種。按票據(jù)承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票；按票據(jù)是否帶息分為帶息票據(jù)、不帶息票據(jù)。2、應(yīng)收票據(jù)到期日：分三種（按付款方式不同分）（1）見(jiàn)票即付；（2）約定若干個(gè)月付：出票日期與到期日期相同；4月1日出票、2個(gè)月、到期日：6月1日1月31日出票、1個(gè)月、到期日：2月28日10月25日出票、1個(gè)月、到期日：11月25日（3）約定若干天后付款：算尾不算頭3、應(yīng)收票據(jù)到期值：（1）不帶息票據(jù)：到期值=面值（票面金額）（2）帶息票據(jù)：到期值=本金（面值）*利率*票據(jù)期限+本金一年12個(gè)月、一年按365天計(jì)算、利率（年利率）%、同利率%。例：某企業(yè)有一張

22、帶息票據(jù)，面額10,000，年利率6%，期限3個(gè)月，則到期值：10,000+10,000*6%*1/4=150元+10,000=10,150元例：若年利率改為月利率、6%12=5%則到期值：10,000+10,000*5%*3=1,150元二、應(yīng)收票據(jù)的財(cái)務(wù)處理“應(yīng)收票據(jù)”：借記應(yīng)收票據(jù)的金額，貸記到期的（收回、轉(zhuǎn)為應(yīng)收帳款）的各種票據(jù)的金額。余額表示尚未收回的應(yīng)收票據(jù)金額。（1）不帶息票據(jù)：借：應(yīng)收票據(jù)11,700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）10,000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅1,700借：銀行存款11,700貸：應(yīng)收票據(jù)11,700票據(jù)到期，對(duì)方無(wú)力支付時(shí)（特指商業(yè)承兌匯票）：借：應(yīng)收

23、帳款11,700貸：應(yīng)收票據(jù)11,700（2）帶息票據(jù)：例：若上題中票據(jù)帶息6%，三個(gè)月，則到期時(shí)借：銀行存款11,875.5貸：應(yīng)收票據(jù)11,700財(cái)務(wù)費(fèi)用利息收入11,700*6%*3/12=175.5若商業(yè)承兌匯票到期無(wú)力支付時(shí)：借：應(yīng)收帳款11,875.5貸：應(yīng)收票據(jù)11,700財(cái)務(wù)費(fèi)用利息收入175.5三、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)（1）概念：貼現(xiàn)；背書；或有負(fù)債。例：甲將貨物銷售給乙企業(yè)，甲企業(yè)為持票人，乙企業(yè)為付款人。甲背書人，銀行：貼現(xiàn)銀行貼票據(jù)到期，乙企業(yè)無(wú)力給銀行付款，現(xiàn)甲企業(yè)有責(zé)任代乙償付貸款甲銀行票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)，甲企業(yè)就有可能發(fā)生的潛在債務(wù)，即或有負(fù)債。付款乙（2）貼現(xiàn)的計(jì)算：貼現(xiàn)息=

24、到期值*貼現(xiàn)率*貼現(xiàn)期貼現(xiàn)實(shí)收金額（貼現(xiàn)收入）=票據(jù)到期值貼現(xiàn)息貼現(xiàn)期：貼現(xiàn)日至到期日的天數(shù)。貼現(xiàn)日與到期日只算一個(gè)，算頭不算尾，算尾不算頭。例：甲企業(yè)將2月5日收到的一張面值是10,000元，為期45天的票據(jù)，于2月25日到銀行貼現(xiàn)，利率6%，貼現(xiàn)率為8%。10,075*8%*25天=貼現(xiàn)息=56360到期值=10,000+10,000*6%*45/360=10,075貼現(xiàn)收入=10,07556=10,019借：銀行存款10,019貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用19應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)10,000票據(jù)到期，付款人支付了貨款，貼現(xiàn)企業(yè)不承擔(dān)連帶責(zé)任時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)10,000貸：應(yīng)收票據(jù)10,000票據(jù)到期，付款人

25、無(wú)力支付，貼現(xiàn)企業(yè)承擔(dān)連帶責(zé)任時(shí)：借：應(yīng)收帳款10,075貸：銀行存款10,075借：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)10,000貸：應(yīng)收票據(jù)10,000若貼現(xiàn)企業(yè)也無(wú)力支付時(shí)：借：應(yīng)收帳款10,075貸：短期借款10,075借：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)10,000貸：應(yīng)收票據(jù)10,000例：若上例票據(jù)為不帶息票據(jù)，則：到期值=10000貼現(xiàn)息=10,000*8%*25/360=55.56貼現(xiàn)收入=1000055.56=9944.44借：銀行存款9,944.44財(cái)務(wù)費(fèi)用55.56貸：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)10,000票據(jù)到期，付款人無(wú)力支付，貼現(xiàn)企業(yè)承擔(dān)連帶責(zé)任時(shí)：借：應(yīng)收帳款10,000貸：銀行存款10,000借：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)10,

26、000貸：應(yīng)收票據(jù)10,000若貼現(xiàn)企業(yè)也無(wú)力支付時(shí)：借：應(yīng)收帳款10,000貸：短期借款10,000借：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)10,000貸：應(yīng)收票據(jù)10,000附：貼現(xiàn)憑證（收賬通知）貼現(xiàn)匯票種類號(hào)碼申請(qǐng)人全稱此聯(lián)銀行給貼現(xiàn)申請(qǐng)人的收賬通知發(fā)票日年月日賬號(hào)到期日年月日開(kāi)戶銀行匯票承兌人（或銀行）名稱賬號(hào)開(kāi)戶銀行匯票金額（既貼現(xiàn)金額）人民幣：（大寫）千百十萬(wàn)千百十元角分貼現(xiàn)率每月%貼現(xiàn)十萬(wàn)千百十元角分實(shí)付貼現(xiàn)金額千百十萬(wàn)千百十元角分利息上述款項(xiàng)已轉(zhuǎn)入你單位賬號(hào)。此致銀行蓋章年月日備注：第四節(jié)其他應(yīng)收款：除應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付帳款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。包括向過(guò)失人、保險(xiǎn)公司收取的賠款；向個(gè)人

27、或有關(guān)部門收取的罰款；存出保證金；備用金；問(wèn)職工收取的應(yīng)收墊付款等。例1：某企業(yè)因水災(zāi)毀損材料5,000元，由保險(xiǎn)公司負(fù)責(zé)賠償。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢5,850貸：原材料5,000,應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出850借：其他應(yīng)收款保險(xiǎn)公司5,850貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待溢5,850借：銀行存款5,850貸：其他應(yīng)收款保險(xiǎn)公司5,850例2：某企業(yè)支付包裝物押金1,000元借：其他應(yīng)收款包裝物押金1,000貸：銀行存款（現(xiàn)金）1,000例3：定額備用金制，財(cái)務(wù)部門向總務(wù)部門撥付2,000元定額備用金。借：其他應(yīng)收款備用金總務(wù)科2,000貸：現(xiàn)金（銀行存款）2,000總務(wù)科報(bào)銷辦公費(fèi)

28、800元：借：管理費(fèi)用800貸：現(xiàn)金（銀）800企業(yè)取消備用金制時(shí)：借：現(xiàn)金2000貸：其他應(yīng)收款備用金總務(wù)科2,000例4：非定額備用金制：總務(wù)部借款準(zhǔn)備購(gòu)置辦公用品時(shí)：借：其他應(yīng)收款備用金總務(wù)科2,000貸：現(xiàn)金（銀）2,000報(bào)銷800元時(shí)，借：管理費(fèi)用800現(xiàn)金1,200貸：其他應(yīng)收款備用金總務(wù)科2,000作業(yè)：1、2003年1月20日，甲企業(yè)確認(rèn)乙企業(yè)所欠5,000元,因?qū)Ψ浇?jīng)濟(jì)狀況不好，拖欠時(shí)間太長(zhǎng)，無(wú)法收回。（直接轉(zhuǎn)銷法）2、2003年3月30日，因乙企業(yè)經(jīng)濟(jì)恢復(fù)，又收回了欠款。3、甲企業(yè)1998年末“壞帳準(zhǔn)備”帳戶貸方余額為2,000元，應(yīng)收帳戶余額為80萬(wàn)元，壞帳準(zhǔn)備金率3；

29、1999年5月2日確認(rèn)乙企業(yè)所欠3,000元無(wú)法收回；1999年末應(yīng)收帳款余額為50萬(wàn)元，帳準(zhǔn)備金率3；2000年3月4日原已沖銷的乙單位應(yīng)收帳款3，000元又收回，2000年末應(yīng)收帳款余額為70萬(wàn)元，壞帳準(zhǔn)備金率3，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。4、甲企業(yè)將2月1日收到的一張面值是50,000元，為期三個(gè)月的商業(yè)承兌匯票，于3月1日到銀行貼現(xiàn)，利率3%，貼現(xiàn)率為5%。課外參考閱讀：中華人民共和國(guó)票據(jù)法第三章存貨一、本章教學(xué)目的：掌握各種存貨的核算方法。二、本章教學(xué)內(nèi)容：1、存貨概述：存貨的涵義與類別；2、確定存貨數(shù)量的方法；3、存貨入賬價(jià)值的確定；4、存貨發(fā)出和結(jié)存的計(jì)價(jià)方法：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、后

30、進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、最后進(jìn)價(jià)法、基本存量法、次進(jìn)先出法毛利率法、零售價(jià)法等；5、存貨期末價(jià)值的確定；6、原材料：原材料核算使用的主要會(huì)計(jì)科目、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的原材料收發(fā)核算及按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的原材料收發(fā)核算；7、低值易耗品：低值易耗品的分類、低值易耗品的攤銷及低值易耗品核算的賬務(wù)處理；8、包裝物：包裝物核算的范圍及賬務(wù)處理；9、其他存貨：委托加工材料、自制半成品及產(chǎn)成品的核算；10、存貨的盤盈、盤虧和毀損的核算。三、本章教學(xué)重點(diǎn)：3、4、6四、本章教學(xué)難點(diǎn)：4五、課時(shí)安排：8學(xué)時(shí)第一節(jié)存貨的概念及其分類一、存貨的概念存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為銷售或耗用而儲(chǔ)備的各項(xiàng)資

31、產(chǎn)。包括在途的、庫(kù)存的、加工中的各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、外購(gòu)商品、半成品、產(chǎn)成品及分期收款發(fā)出商品等。特點(diǎn)：（1）存貨是有形資產(chǎn)；（2）具有較強(qiáng)的流動(dòng)性；（3）具有實(shí)效性有發(fā)生潛在損失的可能。范圍：盤存日期、法定所有權(quán)屬于企業(yè)所有的一切物品，不論其存放地點(diǎn)如何都應(yīng)視為企業(yè)的存貨。例：甲企業(yè)庫(kù)中有原材料20萬(wàn)元，已購(gòu)尚在途中的有5萬(wàn)元；產(chǎn)成品庫(kù)中有存貨30萬(wàn)元，其中10萬(wàn)元已銷售給乙企業(yè)，已給乙企業(yè)開(kāi)出提貨單但乙企業(yè)尚未提走；委托丙企業(yè)代銷，已發(fā)往丙企業(yè)的產(chǎn)成品有4萬(wàn)元；接受丁企業(yè)代銷低值易耗品有3萬(wàn)元；采用送貨制，給丁企業(yè)已發(fā)出產(chǎn)成品10萬(wàn)元，但產(chǎn)成品尚未到達(dá)交貨地點(diǎn)。問(wèn)

32、甲企業(yè)的存貨有多少？20+5+（30-10）+4+10=59萬(wàn)元二、存貨的分類：工業(yè)企業(yè)（制造業(yè)）：按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分（1）原材料：原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、修理備用件、包裝材料、燃料等。（2）自制半產(chǎn)品；（3）在產(chǎn)品；（4）產(chǎn)產(chǎn)品；（5）低值易耗品、（6）包裝物；（7）其他。按存放地點(diǎn)分：庫(kù)存存貨、在途存貨、委托加工存貨。加強(qiáng)存貨管理的意義：（1）存貨周轉(zhuǎn)較慢，需加強(qiáng)控制，對(duì)存貨進(jìn)、銷、存都要加強(qiáng)管理，存貨積壓多，增加資金成本，存貨不足，則影響企業(yè)正常生產(chǎn)；（2）保證存貨安全、完整、避免損失；（3）對(duì)存貨正確估價(jià)、正確計(jì)算銷售成本。第二節(jié)存貨的確定與計(jì)價(jià)一、存貨數(shù)量的確定：（1）實(shí)地盤

33、存制；（2）永續(xù)盤存制比較各自的優(yōu)缺點(diǎn)二、存貨的計(jì)價(jià)1、存貨收入的計(jì)價(jià)：（1）材料的計(jì)價(jià)：按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。外購(gòu)材料：買價(jià)+運(yùn)雜費(fèi)+運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗+入庫(kù)前的挑選費(fèi)用自制材料：材料+直接人工費(fèi)+制造費(fèi)用委托加工材料：原材料（半產(chǎn)品）+運(yùn)雜費(fèi)+加工費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)（2）產(chǎn)產(chǎn)品：同自制三、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)及期末存貨的計(jì)價(jià)（1）個(gè)別計(jì)價(jià)法（2）先進(jìn)先出法：符合存貨流動(dòng)性，先進(jìn)來(lái)的先發(fā)出，期末帳面存貨較接近幣值，但平時(shí)工作較重，適合材料種類不多的企業(yè)用。（3）后進(jìn)先出法：發(fā)出存貨的成本，比較接近市價(jià)，在發(fā)生通貨膨脹，物價(jià)上漲的情況下，能較好地體現(xiàn)配比原則，但期末存貨與市價(jià)不符，且此法較麻煩，工作量較大

34、。（4）月末一次加權(quán)平均法（5）移動(dòng)加權(quán)平均法：將發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)工作放在月內(nèi)進(jìn)行，符合配比原則，但每購(gòu)進(jìn)一次貨，計(jì)算一次平均單位成本，平時(shí)工作量大。（6）最后進(jìn)價(jià)法（7）基本存量法（8）毛利率法（9）零售價(jià)法我國(guó)企業(yè)期末存貨的計(jì)價(jià)方法習(xí)慣用成本與市價(jià)孰低法。核算時(shí)，使用的賬戶有“存貨跌價(jià)損失”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”等。四、原材料核算按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的原材料收發(fā)核算（一）按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的原材料收發(fā)核算收入核算：常用賬戶“在途材料”、“原材料”1、貨款已付、料已收到、并入庫(kù)；2、貨款已付、貨未收到；3、收料在先、付款在后：（！）料已收、發(fā)票已收到、款未付；（2）料已收、發(fā)票未到、款未付。4、短缺和毀損的

35、核算：自然損耗、供貨單位損耗、運(yùn)輸單位損失、運(yùn)輸途中發(fā)現(xiàn)非常損失等。5、自制原材料、接受捐贈(zèng)、接受投資、廢料入庫(kù)6、匯總核算發(fā)出核算：“領(lǐng)料單”、“限額領(lǐng)料單”、“領(lǐng)料登記簿”、“退料單”等是常見(jiàn)的原始憑證。總分類核算借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用其他業(yè)務(wù)支出應(yīng)付福利費(fèi)在建工程貸：原材料（二）按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的原材料收發(fā)核算常用帳戶：“材料采購(gòu)”：借方記材料采購(gòu)的實(shí)際成本，結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約差額；貸方反映入庫(kù)材料的計(jì)劃成本，以及結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支差異，余額在借方表示尚未入庫(kù)的在途材料?！霸牧稀保航栀J方都為計(jì)劃數(shù)?！安牧铣杀静町悺保撼Р町惞?jié)約差異收料時(shí)超支（藍(lán)字）節(jié)約（

36、紅字）發(fā)料時(shí)余：超支差異余：節(jié)約差異例題：1、3月5日，甲企業(yè)購(gòu)入A材料10,000公斤，每公斤5元，運(yùn)雜500元（其中雜費(fèi)100元），增值稅率17%，貨款已付，計(jì)劃成本每公斤5.5元。原材料驗(yàn)收入庫(kù)。2、接上題，若計(jì)劃成本為每公斤4.8元，入庫(kù)時(shí)會(huì)計(jì)分錄如何表示。3、3月31日，甲企業(yè)購(gòu)入B材料10,000公斤，已按計(jì)劃價(jià)暫估入帳，計(jì)劃價(jià)每公斤6元，4月5日發(fā)票接到，每公斤5.8元，增值稅率17%，運(yùn)雜費(fèi)300元（其中雜費(fèi)100元）。4、某車間自制A材料每公斤100，每公斤5元，計(jì)劃單位成本每公斤6元，入庫(kù)。5、4月10日，甲企業(yè)向乙企業(yè)預(yù)付貨款50,000元。6、4月12日，乙企業(yè)發(fā)來(lái)C材

37、料10,000公斤，每公斤5元，運(yùn)雜費(fèi)600元（其中100元為雜費(fèi)）?？铐?xiàng)不足的部分用銀行存款補(bǔ)付；C材料計(jì)劃單位成本每公斤5.5元，材料驗(yàn)收入庫(kù)。五、低值易耗品：低值易耗品的分類、低值易耗品的攤銷及低值易耗品核算的賬務(wù)處理；六、包裝物：包裝物核算的范圍及賬務(wù)處理；七、其他存貨：委托加工材料、自制半成品及產(chǎn)成品的核算；八、存貨的盤盈、盤虧和毀損的核算課外閱讀資料1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存貨2、股份有限公司會(huì)計(jì)制度第四章投資一、本章教學(xué)目的：掌握各種投資方式下的賬務(wù)處理方法。二、本章教學(xué)內(nèi)容：1、投資的性質(zhì)與分類；2、短期投資：短期投資的取得、期末計(jì)價(jià)與處置的核算；3、長(zhǎng)期債權(quán)投資；長(zhǎng)期債券投資時(shí)的入賬

38、、債券溢價(jià)與折價(jià)的攤銷、長(zhǎng)期債權(quán)投資的處置和到期核算；4、長(zhǎng)期股權(quán)投資：長(zhǎng)期股權(quán)投資的性質(zhì)和類型、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置；5、長(zhǎng)期投資的減值。三、本章教學(xué)重點(diǎn)：2、3、4四、本章教學(xué)難點(diǎn)：長(zhǎng)期債券投資中債券溢價(jià)與折價(jià)的攤銷、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法。五、課時(shí)安排：8學(xué)時(shí)理論+2學(xué)時(shí)社會(huì)實(shí)踐第一節(jié)投資的性質(zhì)與分類我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則投資將投資定義為“企業(yè)為通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)”。我國(guó)法律、法規(guī)規(guī)定可以用來(lái)讓渡的資產(chǎn)有貨幣資金、非貨幣資產(chǎn)的實(shí)物，也可以是無(wú)形資產(chǎn)。企業(yè)用這些資產(chǎn)直接向其

39、他單位投資，也可換取其他單位的債券、股票等有價(jià)證券。狹義的投資包括債權(quán)性投資和權(quán)益性投資兩部分。投資的目的最終是為了獲得經(jīng)濟(jì)利益，其特點(diǎn)如下：1、投資是以讓渡其他資產(chǎn)而換取的另一項(xiàng)資產(chǎn)。2、投資為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，與其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益在形式上有所不同。按投資的變現(xiàn)能力及投資的目的，可將投資分為短期投資和長(zhǎng)期投資：1、短期投資：是指隨時(shí)能夠變現(xiàn)、并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)一年的投資，包括短期股票投資、短期債券投資和短期其他投資。2、長(zhǎng)期投資：是指短期投資以外的投資，通常是指企業(yè)不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)、持有時(shí)間已超過(guò)一年的投資，包括長(zhǎng)期債權(quán)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資。按投資的對(duì)象，可將投資分為債權(quán)性投資、

40、權(quán)益性投資和混合性投資。第二節(jié)短期投資一、短期投資的取得企業(yè)取得的短期投資應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，包括買價(jià)、稅金和手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。但實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告尚未領(lǐng)取是現(xiàn)金股利，或取得的分期付息債券，其實(shí)際支付的價(jià)款中包含的自發(fā)行日起至取得日止的利息應(yīng)作為“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”單獨(dú)核算。例如，某公司2003年1月1日購(gòu)入另一公司發(fā)行的面值為5000元的一年期公司債券，年利率為10%，到期還本付息，其他相關(guān)稅費(fèi)為100元。一并用銀行存款支付。借：短期投資債券投資5100貸：銀行存款5100例如，某公司2003年3月1日購(gòu)入另一公司發(fā)行的面值為5000元的一年期公司債券，年利率為10%，

41、到期還本付息，其他相關(guān)稅費(fèi)為100元。一并用銀行存款支付。2003年1月1日到3月1日的利息=5000*10%*2/12=83.33元購(gòu)買債券支付的價(jià)款=5000+100+83.33=5183.33元借：短期投資債券投資5100應(yīng)收利息83.33貸：銀行存款5183.33例如，某公司2003年3月1日購(gòu)入另一公司發(fā)行的股票10000股，作為短期投資，每股價(jià)格為7元，相關(guān)稅費(fèi)為300元。借：短期投資股票投資70300貸：銀行存款70300例如，某公司2003年3月1日購(gòu)入另一公司發(fā)行的股票10000股，作為短期投資，每股價(jià)格為7元，其中0.2元為已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，股權(quán)截止日為3月5日，另

42、付相關(guān)稅費(fèi)300元。借：短期投資股票投資68300應(yīng)收股利2000貸：銀行存款703003月5日收到發(fā)放的股利時(shí)：借：銀行存款2000貸：應(yīng)收股利2000股票的現(xiàn)金股利，應(yīng)與實(shí)際收到時(shí)沖減短期投資的賬面，但收到的、已記入應(yīng)收股利的現(xiàn)金股利除外。借：銀行存款貸：短期投資-股票投資二、短期投資的期末計(jì)價(jià)方法有成本法、市價(jià)法、成本與市價(jià)孰低法三種。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則投資規(guī)定短期投資的期末計(jì)價(jià)采用成本與市價(jià)孰低法。即短期投資期末在資產(chǎn)負(fù)債表的價(jià)值視成本與市價(jià)的比較而定，當(dāng)成本比市價(jià)低時(shí)，按成本計(jì)價(jià)，當(dāng)市價(jià)比成本低時(shí)按市價(jià)計(jì)價(jià)。市價(jià)是指在證券市場(chǎng)上掛牌的交易價(jià)格，在具體計(jì)算時(shí)應(yīng)按期末證券市場(chǎng)上的收盤價(jià)格作

43、為市價(jià)。根據(jù)我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，采用成本與市價(jià)孰法計(jì)價(jià)時(shí)，企業(yè)可根據(jù)具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)算，并確定計(jì)提的跌價(jià)損失準(zhǔn)備。如果某項(xiàng)短期投資比重較大，占整個(gè)短期投資10%以上，則按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)損失準(zhǔn)備。設(shè)置“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。例如，某公司2002年12月31日，持有的各種有價(jià)證券的成本與市價(jià)的資料如下：證券名稱成本市價(jià)預(yù)計(jì)跌價(jià)（損）益甲債券30502650（400）乙債券52005300100小計(jì)82507950（300）丙股票70300720001700丁股票10640096400（10000）小計(jì)176700168400（830

44、0）合計(jì)184950176350（8600）1、按投資總體計(jì)算的成本與市價(jià)孰低法：按短期投資的總成本與總市價(jià)孰低計(jì)算提取跌價(jià)損失準(zhǔn)備的方法。借：投資收益短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備8600貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備86002、按投資類別計(jì)算的成本與市價(jià)孰低法：按短期投資的類別總成本與相同類別總市價(jià)孰低計(jì)算提取跌價(jià)損失準(zhǔn)備的方法。借：投資收益短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備8600貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備債券300股票83003、按單項(xiàng)投資計(jì)算的成本與市價(jià)孰低法：按每一短期投資的成本與市價(jià)孰低計(jì)算提取跌價(jià)損失準(zhǔn)備的方法。借：投資收益短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備10400貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備甲債券400丁股票10000當(dāng)期應(yīng)提取的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

45、=當(dāng)期市價(jià)低于成本的金額“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的貸方余額例如，以上某公司2003年12月31日，持有的各種有價(jià)證券的成本與市價(jià)的資料如下：證券名稱成本市價(jià)預(yù)計(jì)跌價(jià)（損）益甲債券3050314090乙債券52004600（600）小計(jì)82507740（510）丙股票7030065000（5300）丁股票1064001145608160小計(jì)1767001795602860合計(jì)18495018730023501、按投資總體計(jì)算的成本與市價(jià)孰低法：借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備8600貸：投資收益短期投資跌價(jià)準(zhǔn)86002、按投資類別計(jì)算的成本與市價(jià)孰低法：借：投資收益短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備210貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

46、債券210借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備股票8300貸：投資收益短期投資跌價(jià)準(zhǔn)83003、按單項(xiàng)投資計(jì)算的成本與市價(jià)孰低法：借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備甲債券400貸：投資收益短期投資跌價(jià)準(zhǔn)400借：投資收益短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備600貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備乙債券600借：投資收益短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備5300貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備丙股票5300借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備丁股票10000貸：投資收益短期投資跌價(jià)準(zhǔn)10000三、短期投資的處置處置短期投資時(shí)，應(yīng)銷記短期投資的成本，按所收的處置收入與短期投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益。除短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備按單項(xiàng)投資計(jì)算提取外，不同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備待期

47、末再予以調(diào)整。例如，2004年3月5日，該公司將丙股票全部股份出售，所得凈收入（扣除相關(guān)稅費(fèi)）72500元。若按單項(xiàng)投資計(jì)提的跌價(jià)損失準(zhǔn)備，則借：銀行存款72500短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備丙股票5300貸：短期投資股票（丙公司）70300投資收益出售短期投資75002、若按類別或總體計(jì)提的跌價(jià)損失準(zhǔn)備，則借：銀行存款72500貸：短期投資股票（丙公司）70300投資收益出售短期投資2200第三節(jié)長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資按投資對(duì)象可分為債券投資和其他債權(quán)投資，本節(jié)主要講述債券投資。企業(yè)購(gòu)買的長(zhǎng)期債券按付息期分類，可分為分期付息到期還本債券和到期還本付息債券。一、長(zhǎng)期債券投資時(shí)的入賬企業(yè)購(gòu)買債券有三種方式

48、：面值購(gòu)入、溢價(jià)購(gòu)入和折價(jià)購(gòu)入。凡是購(gòu)入的價(jià)格等于票面價(jià)值，稱為面值購(gòu)入（平價(jià)購(gòu)入）；凡是購(gòu)入的價(jià)格高于票面價(jià)值，稱為溢價(jià)購(gòu)入；凡是購(gòu)入的價(jià)格低于票面價(jià)值，稱為折價(jià)購(gòu)入。當(dāng)票面利率（名義利率）=實(shí)際利率（市場(chǎng)利率）時(shí)，按面值發(fā)行債券；當(dāng)票面利率（名義利率）實(shí)際利率（市場(chǎng)利率）時(shí)，按溢價(jià)發(fā)行債券；當(dāng)票面利率（名義利率）實(shí)際利率（市場(chǎng)利率）時(shí)，按折價(jià)發(fā)行債券；我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則投資規(guī)定，長(zhǎng)期債券投資的取得成本，應(yīng)是取得長(zhǎng)期債券投資是的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。取得的分期付息到期還本的債券其實(shí)際支付的價(jià)款中含有發(fā)行日起至取得日止的利息，作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算；取得的到期還本付息債券，其實(shí)際支

49、付的價(jià)款中含有發(fā)行日起至取得日止的利息，在長(zhǎng)期債券投資中單獨(dú)核算。發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用數(shù)額不大時(shí)可直接記入當(dāng)期的投資收益，數(shù)額較大時(shí)，可先記入“長(zhǎng)期債券投資”，以后分期攤?cè)胪顿Y收益。核算時(shí)所用賬戶是“長(zhǎng)期債權(quán)投資”債券投資（面值）債券投資（溢價(jià)）債券投資（折價(jià)）債券投資（應(yīng)計(jì)利息）1、按面值購(gòu)入債券借：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（面值）投資收益長(zhǎng)期債券費(fèi)用攤銷貸：銀行存款2、按溢價(jià)購(gòu)入債券借：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（面值）長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（溢價(jià)）投資收益長(zhǎng)期債券費(fèi)用攤銷貸：銀行存款3、按折價(jià)購(gòu)入債券借：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（面值）投資收益長(zhǎng)期債券費(fèi)用攤銷貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（折價(jià)）銀行存款二、債券溢

50、價(jià)與折價(jià)的攤銷債券溢價(jià)與折價(jià)的攤銷方法有直線法和實(shí)際利率法兩種。1、企業(yè)按面值購(gòu)入的債券，以后每次收到利息時(shí)，會(huì)計(jì)處理較簡(jiǎn)單：借：銀行存款貸：投資收益?zhèn)⑹杖?、企業(yè)按溢價(jià)購(gòu)入的債券，在計(jì)息時(shí)必須攤銷溢價(jià)：借：銀行存款（應(yīng)收利息）（長(zhǎng)期債權(quán)投資應(yīng)計(jì)利息）貸：投資收益?zhèn)⑹杖腴L(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（溢價(jià)）3、企業(yè)按折價(jià)購(gòu)入的債券，在計(jì)息時(shí)必須攤銷折價(jià)：借：銀行存款（應(yīng)收利息）（長(zhǎng)期債權(quán)投資應(yīng)計(jì)利息）長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（折價(jià)）貸：投資收益?zhèn)⑹杖肴?、長(zhǎng)期債權(quán)投資的處置和到期投資人處置長(zhǎng)期債權(quán)投資后的轉(zhuǎn)讓收入扣除手續(xù)費(fèi)、傭金、稅金即為轉(zhuǎn)讓凈收入，轉(zhuǎn)讓凈收入與長(zhǎng)期債權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)

51、為當(dāng)期投資收益。若處置前，債券含有尚未收到的利息，應(yīng)先確認(rèn)利息收入，并同時(shí)攤銷債券上的溢折價(jià)，以調(diào)整債券的賬面價(jià)值。第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的性質(zhì)和類型長(zhǎng)期股權(quán)投資是企業(yè)以購(gòu)買股票的形式向其他單位投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資依據(jù)對(duì)被投資單位產(chǎn)生的影響，分為以下四種類型：1、控制，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策中獲取利益。我國(guó)投資準(zhǔn)則所指的控制包括：（1）投資企業(yè)直接擁有被投資企業(yè)50%或以上的表決權(quán)資本。（2）投資企業(yè)雖然直接擁有被投資企業(yè)50%或以下的表決權(quán)資本，但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的。判斷標(biāo)準(zhǔn)有：通過(guò)與其他投資著的協(xié)議，投資企業(yè)擁有被投資單位50%以上表決權(quán)資

52、本的控制權(quán)；根據(jù)章程或協(xié)議，投資企業(yè)有權(quán)控制被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策；有權(quán)任命被投資單位董事會(huì)等類似權(quán)利機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；在董事會(huì)或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)。2、共同控制，指按合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制。3、重大影響，指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)利，但并不決定這些政策。當(dāng)投資企業(yè)直接擁有被投資單位20%或以上至50%的表決權(quán)資本時(shí)，一般認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響。此外，雖然投資企業(yè)直接擁有被投資單位20%以下的表決權(quán)資本，但符合以下條件之一的，也應(yīng)確認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響：（1）在被投資單位的董事會(huì)或類似的權(quán)利機(jī)構(gòu)中派有代表；（2）參與被投資單位的政策制

53、定過(guò)程；（3）向被投資單位派出管理人員；（4）依賴投資企業(yè)的技術(shù)資料；（5）其他足以證明投資企業(yè)對(duì)被投資具有重大影響的情形。4、無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響，具體表現(xiàn)為：（1）投資企業(yè)直接擁有被投資單位20%以下的表決權(quán)資本，同時(shí)不存在其他實(shí)施重大影響的途徑；（2）投資企業(yè)直接擁有被投資單位20%或以上的表決權(quán)資本，但實(shí)質(zhì)上對(duì)被投資企業(yè)不具有控制、共同控制和重大影響。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得成本，具體應(yīng)按以下情況分別確定：1、以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按支付的全部?jī)r(jià)款作為投資成本，包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資所發(fā)生的評(píng)估費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用

54、不在取得成本之列。如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告尚未發(fā)放的股利，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算。2、以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，起投資成本應(yīng)當(dāng)以所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。對(duì)于非現(xiàn)金資產(chǎn)，其公允價(jià)值的確定原則為：如該資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，該資產(chǎn)的市價(jià)即為公允價(jià)值；如該資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，該資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)比照相關(guān)類似資產(chǎn)的市價(jià)確定，如該資產(chǎn)與相關(guān)類似資產(chǎn)均不存在活躍市場(chǎng)的，該資產(chǎn)的公允價(jià)值按其所能產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量以適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計(jì)算的現(xiàn)值確定。長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理可設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資*單位”、“應(yīng)收股利”

55、、“投資收益”科目進(jìn)行核算。長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)根據(jù)投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)產(chǎn)生的影響不同，分別采用成本發(fā)或權(quán)益法進(jìn)行核算。三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法是指長(zhǎng)期股權(quán)投資以取得時(shí)的成本入賬面后，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值應(yīng)保持不變，不應(yīng)因被投資企業(yè)所有者權(quán)益的增減而調(diào)整，除非企業(yè)追加投資，收到清算性股利等，長(zhǎng)期股權(quán)投資才作必要的調(diào)整。例如，四海公司于1997年6月20日以銀行存款購(gòu)入黃河公司股份20000股，占黃河公司總股份的5%，每股價(jià)格13.5元，作為長(zhǎng)期投資。另支付稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用1500元，支付的價(jià)款中含有已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利4000元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資黃河公司267500應(yīng)收股

56、利黃河公司4000貸：銀行存款271500四海公司收到購(gòu)入時(shí)已宣告發(fā)放的股利4000元時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款4000貸：應(yīng)收股利黃河公司4000被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益，超過(guò)被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)的部分，作為清算股利，沖減投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)投資年度投資當(dāng)年被投資投資企業(yè)當(dāng)年投資持有月份應(yīng)享有的投資收益單位每股盈余所持股份全年月份（12）或：投資企業(yè)投資年度投資當(dāng)年被投資投資企業(yè)當(dāng)年投資持有月份應(yīng)享有的投資收益單位實(shí)現(xiàn)的凈損益持股比例全年月份（12）應(yīng)沖減投資被投資單位分派的投資企業(yè)投資企業(yè)投資年度成本的金

57、額利潤(rùn)或現(xiàn)金股利持股比例應(yīng)享有的投資收益例如，黃河公司1998年5月18日宣告以5月1日為基準(zhǔn)日，分派1997年的現(xiàn)金股利，每股1.6元，如果黃河公司1997年度每股盈余1.5元，則四海公司清算股利計(jì)算如下：四海公司1997年度1.5200006/1215000(元)應(yīng)享有的投資收益應(yīng)沖減投資成本的金額1.6200001500017000(元)借：銀行存款32000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資黃河公司17000投資收益股利收入15000以后年度，投資企業(yè)所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利確認(rèn)投資收益或清算股利，可按以下公式計(jì)算：應(yīng)沖減投資（投資后至本年末止被投資單位投資后至上年末止被投資成本的金額累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金

58、股利單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益）投資企業(yè)的投資企業(yè)已沖持股比例減的投資成本應(yīng)確認(rèn)的投資當(dāng)年獲得的應(yīng)沖減投資投資收益利潤(rùn)或現(xiàn)金股利成本的金額四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法，是指長(zhǎng)期股權(quán)投資按實(shí)際成本入賬后，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值應(yīng)隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而相應(yīng)調(diào)整。1.投資企業(yè)取得被投資單位的股權(quán)后，當(dāng)被投資企業(yè)發(fā)盈利或虧損而影響所有者權(quán)益的變動(dòng)時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)按所持表決權(quán)資本比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加或減少“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，賬戶的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益或投資損失。被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按表決權(quán)資本比例計(jì)算的應(yīng)分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，沖減“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶的

59、賬面價(jià)值。2.投資企業(yè)取得被投資單位的股權(quán)后，因被投資單位資產(chǎn)評(píng)估、接受實(shí)物資產(chǎn)捐贈(zèng)、外幣折算差額等所引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按所持表決權(quán)資本比例計(jì)算應(yīng)享有的份額。五、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按所收到的處置收入與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)當(dāng)期投資損益。若長(zhǎng)期股權(quán)投資已計(jì)提減值準(zhǔn)備，應(yīng)一并沖減。原計(jì)入資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目的金額也應(yīng)一并轉(zhuǎn)入本期損益。第五節(jié)長(zhǎng)期投資的減值一、計(jì)提減值準(zhǔn)備的條件及判斷標(biāo)準(zhǔn)長(zhǎng)期投資減值是指由于市價(jià)持續(xù)下跌或其它原因?qū)е碌拈L(zhǎng)期投資的可收回價(jià)值低于其賬面價(jià)值。企業(yè)應(yīng)對(duì)長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值定期地逐項(xiàng)進(jìn)行檢查。對(duì)有市價(jià)的長(zhǎng)期投資，是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，可以

60、根據(jù)下列跡象判斷：（1）市價(jià)持續(xù)2年低于賬面價(jià)值；（2）該項(xiàng)投資暫停交易1年；（3）被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；（4）被投資單位持續(xù)兩年發(fā)生虧損；（5）被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象。對(duì)于無(wú)市價(jià)的長(zhǎng)期投資，是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，可以根據(jù)下列跡象判斷：（1）影響被投資單位經(jīng)營(yíng)的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損。（2）被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化。（3）投資單位所從事產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)或競(jìng)爭(zhēng)者數(shù)量等發(fā)生變化，被投資單位已失去競(jìng)爭(zhēng)能力