會計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)

1、會計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)一、會計(jì)準(zhǔn)則的層次劃分把會計(jì)準(zhǔn)則劃分為基本會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量、編報(bào)準(zhǔn)則和具體業(yè)務(wù)準(zhǔn)則三個 層次。對會計(jì)準(zhǔn)則中包含的會計(jì)要素準(zhǔn)則的層次，我們可以做出如下分析。（一）從會計(jì)準(zhǔn)則的目的來看，會計(jì)準(zhǔn)則是對價(jià)值的各種要素予以確認(rèn)，顯然會計(jì)核算確實(shí) 是以要素的明確定為前提的。但就會計(jì)核算的實(shí)際過程來說，具體業(yè)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則是其基本依 據(jù)。因而會計(jì)要素具有更多的理論意義，不應(yīng)作為會計(jì)準(zhǔn)則的一個層次，應(yīng)對會計(jì)要素的理 論進(jìn)行單獨(dú)的研究。（二）由于我國當(dāng)前會計(jì)準(zhǔn)則研究薄弱，將會計(jì)要素納入會計(jì)準(zhǔn)則，并對各要素的定義和計(jì) 量制定出規(guī)則，難度太大。（三）在應(yīng)用準(zhǔn)則的規(guī)定中，會涉及會計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)

2、量，因此，再單獨(dú)將會計(jì)要素作為 單獨(dú)一個層次也無必要。把會計(jì)準(zhǔn)則劃分為基本準(zhǔn)則、一般準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則三個層次?；緶?zhǔn)則包括獨(dú)立經(jīng)營準(zhǔn) 則、經(jīng)濟(jì)效益準(zhǔn)則、計(jì)劃準(zhǔn)則等；一般準(zhǔn)則包括會計(jì)分期準(zhǔn)則、會計(jì)主體準(zhǔn)則等；具體準(zhǔn)則 包括會計(jì)核算、會計(jì)控制和會計(jì)分析準(zhǔn)則。通常，我們所指的準(zhǔn)則是會計(jì)核算準(zhǔn)則，會計(jì)核 算準(zhǔn)則是關(guān)于價(jià)值的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的準(zhǔn)則。由于會計(jì)核算具有分配功能和信息功能，是 處于不同利益主體之間關(guān)系的依據(jù)，所以會計(jì)核算準(zhǔn)則不應(yīng)包含財(cái)務(wù)管理和管理會計(jì)有關(guān)方 面的規(guī)范。因此，這一觀點(diǎn)也不可取。通過以上對各種意見的分析，我國會計(jì)準(zhǔn)則從縱向上，分為兩個層次，即基本準(zhǔn)則（企 業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則）和具體會計(jì)準(zhǔn)則（

3、應(yīng)用準(zhǔn)則），具體會計(jì)準(zhǔn)則又分為通用業(yè)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則，財(cái)務(wù)報(bào)表 會計(jì)準(zhǔn)則、特殊業(yè)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則和特殊行業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。從橫向上，每一具體會計(jì)準(zhǔn)則一般包括 引言（準(zhǔn)則范圍）、定義（某準(zhǔn)則涉及的概念X 一般確認(rèn)原則、一般計(jì)量方法、一般報(bào)告原 則、一般提示事項(xiàng)、附則（解釋權(quán)和生效日期）七個部分。二、會計(jì)準(zhǔn)則的“四性”（一）規(guī)范性。每個企業(yè)有著變化多端的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而不同行業(yè)的企業(yè)又有各自的特殊性。 而有了會計(jì)準(zhǔn)則，會計(jì)人員在進(jìn)行會計(jì)核算時就有了一個共同遵循的標(biāo)準(zhǔn)，各行各業(yè)的會計(jì) 工作可在同一標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行。從而使會計(jì)行為達(dá)到規(guī)范化，使得會計(jì)人員提供的會計(jì)信 息具有廣泛的一致性和可比性，大大提高了會計(jì)信息的質(zhì)量。（

4、二）權(quán)威性。會計(jì)準(zhǔn)則的制定、發(fā)布和實(shí)施要通過一定的權(quán)威機(jī)構(gòu)，這些權(quán)威機(jī)構(gòu)可以是 國家的立法或行政部門，也可以是由其授權(quán)的會計(jì)職業(yè)團(tuán)體。會計(jì)準(zhǔn)則之所以能夠作為會計(jì) 核算工作必須遵守的規(guī)范和處理會計(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)繩。關(guān)鍵因素之一就是它的權(quán)威性。（三）發(fā)展性。會計(jì)準(zhǔn)則是在一定的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，人們對會計(jì)實(shí)踐進(jìn)行理論上的概括而 形成的。會計(jì)準(zhǔn)則具有相對穩(wěn)定性，但隨著社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化，會計(jì)準(zhǔn)則也要隨之變 化，進(jìn)行相應(yīng)的修改、充實(shí)和淘汰。（四）理論與實(shí)踐相融合性。會計(jì)準(zhǔn)則是指導(dǎo)會計(jì)實(shí)踐的理論依據(jù)，同時會計(jì)準(zhǔn)則又是會計(jì) 理論與會計(jì)實(shí)踐相結(jié)合的產(chǎn)物。會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，有的來自于理論演繹，有的來自于實(shí)踐歸 納，還

5、有一部分來自于國家有關(guān)會計(jì)工作的方針政策，但這些都要經(jīng)過實(shí)踐的檢驗(yàn)。沒有會 計(jì)理論的指導(dǎo)，準(zhǔn)則就沒有科學(xué)性；沒有實(shí)踐的檢驗(yàn)，準(zhǔn)則就沒有針對性。三、會計(jì)準(zhǔn)則性質(zhì)定位我國會計(jì)準(zhǔn)則定義為一種制度安排，它不僅僅具有降低交易費(fèi)用的作用，還是技術(shù)手段 與經(jīng)濟(jì)功能的綜合，是法制化經(jīng)濟(jì)手段的一部分，是適應(yīng)我國特殊制度環(huán)境的配套性的制度 安排。（一）我國會計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)是財(cái)政部會計(jì)司，就準(zhǔn)則體系的法律定位而言，中國企業(yè)會 計(jì)準(zhǔn)則屬于法規(guī)體系的組成部分。根據(jù)我國立法法的規(guī)定，法規(guī)體系通常由四部分構(gòu)成： 一是法律；二是行政法規(guī)；三是部門規(guī)章；四是規(guī)范性文件。我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系中的基 本準(zhǔn)則屬于“部門規(guī)章”，具體

6、準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南屬于規(guī)范性文件。會計(jì)準(zhǔn)則作為法規(guī)體系 具有強(qiáng)制性的特點(diǎn)，要求企業(yè)必須執(zhí)行，否則就屬于違法行為。因而在我國，會計(jì)準(zhǔn)則不單 單是一項(xiàng)公共合約，它是一項(xiàng)制度安排，屬于法規(guī)體系的組成部分，從形式上具有了一般公 共合約無法比擬的強(qiáng)制力和約束力。（二）會計(jì)制度規(guī)范在一個經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)內(nèi)由政府制定施行而發(fā)揮作用，就是一個會計(jì)管制的過 程（馬駿，2005）。就我國準(zhǔn)則體系的內(nèi)涵而言，強(qiáng)調(diào)的是會計(jì)要素和主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的 確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，同時兼顧了會計(jì)記錄的要求。顯然，這種管制實(shí)際上是對會計(jì)信息的管 制，是對會計(jì)信息確認(rèn)、計(jì)量和披露等信息生成過程的管制。會計(jì)管制是現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)政府 干預(yù)的重要形式之一

7、，會計(jì)準(zhǔn)則作為一種制度安排，不但是一項(xiàng)技術(shù)規(guī)范，它是技術(shù)手段與 經(jīng)濟(jì)管制功能的綜合，是“法制化經(jīng)濟(jì)手段的一部分”。（三）就我國會計(jì)準(zhǔn)則制定的直接動因而言，我國之所以要制定會計(jì)準(zhǔn)則，有三種代表性的 觀點(diǎn)：（1）因?yàn)槲覈慕?jīng)濟(jì)體制已經(jīng)發(fā)生了較為徹底的轉(zhuǎn)變，舊的會計(jì)制度已經(jīng)不能適應(yīng) 要求，要構(gòu)建新的會計(jì)核算規(guī)范，而會計(jì)準(zhǔn)則是較為恰當(dāng)?shù)男问?；?）會計(jì)作為宏觀經(jīng)濟(jì) 管理的組成成分之一，理所當(dāng)然要與其他宏觀管理政策相協(xié)調(diào)、相配套；（3）隨著我國經(jīng)濟(jì) 的不斷開放，國際化程度越來越高，為了方便引進(jìn)外資，也為了我國企業(yè)能夠走向世界，我 們應(yīng)該在經(jīng)濟(jì)上向國際靠攏。因此，比照世界上多數(shù)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的做法，制定會計(jì)

8、準(zhǔn)則， 以取代統(tǒng)一的會計(jì)制度勢在必行（劉峰，2000）。劉峰將我國會計(jì)準(zhǔn)則的制定定義為一種“被 動的創(chuàng)新”。筆者認(rèn)為，“被動”二字恰如其分地描述了準(zhǔn)則制定的直接動因。會計(jì)準(zhǔn)則更多 地體現(xiàn)為人為設(shè)計(jì)的結(jié)果，以準(zhǔn)則為指導(dǎo)的會計(jì)實(shí)務(wù)更多地體現(xiàn)為遵循一種“安排”而不是“慣例”。（四）我國會計(jì)準(zhǔn)則作為一項(xiàng)制度安排，依然具有經(jīng)濟(jì)后果、政治特征及不完全性。應(yīng)當(dāng)承 認(rèn)，只要存在對外披露財(cái)務(wù)報(bào)告的需要，就需要一定的計(jì)量和披露規(guī)則，因而這樣的規(guī)范就 一定會引起利益在相關(guān)集團(tuán)之間的分配關(guān)系的確立。任何一項(xiàng)會計(jì)法規(guī)的出臺，總是或多或 少地影響到有關(guān)方面的利益。會計(jì)法規(guī)比較重大的變動，會導(dǎo)致利益關(guān)系集團(tuán)各有關(guān)方面利 益的重新分配，并會產(chǎn)生相應(yīng)的社會影響（曲曉輝，2003）；另一方面制度從深層次講是一 定時期人們利益選擇的結(jié)果，我國會計(jì)準(zhǔn)則的制定過程中雖然沒有利益集團(tuán)的斗爭和博弈， 但它依然是利益選擇的結(jié)果:在我國制度的供給者一直是政府;在大中型企業(yè)及上市公司中， 國有及國有控股企業(yè)具有主體地位，政府是最大的利益主體及信息需求主體；由政府主導(dǎo)的 會計(jì)準(zhǔn)則可以保證準(zhǔn)則制定及實(shí)施的權(quán)威性和有效性，但準(zhǔn)則的制定人員幾乎都是技術(shù)型的 政府官員，會計(jì)準(zhǔn)則委員會只是一個咨詢機(jī)構(gòu)，準(zhǔn)則制定過程中的調(diào)研和征求意見的范圍有 限，難以兼顧各方面利益。這種政府導(dǎo)向的制度