農(nóng)村商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制與防范以某農(nóng)商銀行為例

1、農(nóng)村商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制與防范一一以XX農(nóng)商銀行為例摘要：隨著我國金融體制改革和金融行業(yè)開放程度的不斷提高，我國銀行業(yè)面臨的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益突出，銀行會(huì)計(jì)是銀行業(yè)務(wù)的基本組成部分，它對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性不言而喻，會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的重要方面，隨著現(xiàn)代管理手段的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)控制方法也逐漸增多，如何選擇相應(yīng)的控制方法，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，已成為銀行的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)管理之一。農(nóng)村商業(yè)銀行會(huì)計(jì)工作是農(nóng)村商業(yè)銀行經(jīng)營管理的重要內(nèi)容之一。隨著利率市場(chǎng)化加速，金融脫媒深化，農(nóng)村商業(yè)銀行面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)日益增加，相應(yīng)的是，越來越突出的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為一個(gè)重要的問題困擾著農(nóng)村商業(yè)銀行管理，這就要求農(nóng)村商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)

2、內(nèi)部管理，完善規(guī)章制度，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員道德品質(zhì)、為保障農(nóng)村商業(yè)銀行合規(guī)的穩(wěn)定運(yùn)行和實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)提供有力保障。關(guān)鍵字：農(nóng)村商業(yè)銀行；會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)控管理AccountingRiskControlandPreventionofRuralCommercialBanksChengduRuralCommercialBankAsanExampleSpecialty：FinancialManagementNumber：201210819235Name:ChuanwenChenInstructor：YiliChenAbstract：WiththecontinuousimprovementofChinasre

3、formofthefinancialsystemandthefinancialindustryopeningdegree,accountingrisksfacedbyChinasbankingindustryhasbecomeincreasinglyprominent,thebankaccountingisafundamentalpartofbankingbusiness,theaccountingriskcontroloftheimportanceofself-evident,accountingcontrolisanimportantaspectoftheinternalcontrol,w

4、iththecontinuousdevelopmentofmodernmanagementmeans,accountingcontrolmethodisgraduallyincreasing,howtoselectthecorrespondingcontrolmethods,toachievebusinessobjectives,bankshavebecomethekeyriskmanagement.Theaccountingworkoftheruralcommercialbankisoneoftheimportantcontentsofthemanagementoftheruralcomme

5、rcialbank.Withtheaccelerationofthemarketizationofinterestrate,financialdisintermediationdeepening,ruralcommercialbankisfacinganincreasingrisk,thecorrespondingis,increasinglyprominentaccountingriskbecomeanimportantproblemplaguingtheruralcommercialbankmanagement,whichrequiresruralcommercialbankaccount

6、ingriskawareness,strengtheninternalmanagement,perfectrulesandregulations,improveaccountingpractitionersmoralquality,fortheprotectionoftheruralcommercialbankscombinedthestableoperationoftherulesandachievetheirbusinessobjectivestoprovideastrongguarantee.Keywords：RuralCommercial;BankAccountingRisk;Inte

7、rnalControlManagement TOC o 1-5 h z 緒論1（一）研究的背景1（二）研究的意義1理論意義1現(xiàn)實(shí)意義2（三）研究方法2（四）研究目的2 HYPERLINK l bookmark8 o Current Document 第一章商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)理論3（一）商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念3（二）商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征4（三）國內(nèi)外研究成果4 HYPERLINK l bookmark10 o Current Document 第二章農(nóng)村商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的現(xiàn)狀6（一）農(nóng)村商業(yè)銀行的基本狀況6（二）農(nóng)村商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范存在的問題6規(guī)章制度建設(shè)滯后6會(huì)計(jì)行為不規(guī)范7內(nèi)控

8、分工形同虛設(shè)7業(yè)務(wù)系統(tǒng)功能不完善7會(huì)計(jì)事后監(jiān)督職能弱化8 HYPERLINK l bookmark12 o Current Document 第三章XX農(nóng)商行案例分析9（一）XX農(nóng)商行的基本情況9（二）XX農(nóng)商行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)形式9柜員操作風(fēng)險(xiǎn)9會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)10會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)11（三）XX農(nóng)商會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制主要存在的問題13制度建設(shè)落后13內(nèi)控流程形同虛設(shè)13會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不達(dá)標(biāo)13會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)事后監(jiān)督不足13 HYPERLINK l bookmark14 o Current Document 第四章XX農(nóng)村商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的對(duì)策15（一）健全和完善會(huì)計(jì)運(yùn)營操作風(fēng)險(xiǎn)制度建設(shè)15（二）實(shí)現(xiàn)內(nèi)控制度1

9、5（三）加強(qiáng)銀行從業(yè)人員職業(yè)道德教育15（四）強(qiáng)化會(huì)計(jì)事后監(jiān)督職能16 HYPERLINK l bookmark16 o Current Document 結(jié)論18 HYPERLINK l bookmark18 o Current Document 參考文獻(xiàn)19 HYPERLINK l bookmark20 o Current Document 致謝20緒論（一）研究的背景當(dāng)前我國傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)仍處于增速放緩之中，新經(jīng)濟(jì)增長動(dòng)力僅是初步顯現(xiàn)，產(chǎn)業(yè)和區(qū)域分化加重，結(jié)構(gòu)性矛盾十分突出，相當(dāng)一部分企業(yè)經(jīng)營依然困難，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效益尚未改善，我國經(jīng)濟(jì)下行壓力仍然較大。潛在的風(fēng)險(xiǎn)防范和解決的任務(wù)依然艱巨。中國金融

10、風(fēng)險(xiǎn)總體可控。同時(shí)值得注意的是，今年以來，商業(yè)銀行不良貸款率已上升，六月中期以來，中國股市一直是一個(gè)重大調(diào)整。金融業(yè)增加值占該國國內(nèi)生產(chǎn)總值的10%左右。上半年，金融業(yè)對(duì)拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長的1.7個(gè)百分點(diǎn)，加大了商業(yè)銀行和股票市場(chǎng)調(diào)整的難度，將導(dǎo)致金融業(yè)的增速放緩，拉動(dòng)整體經(jīng)濟(jì)增長速度2。當(dāng)前,中國是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展時(shí)期，農(nóng)村金融取得了前所未有的進(jìn)展，但由于大型國有商業(yè)銀行的金融市場(chǎng)和農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)悄然落戶農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)，在這一階段的商業(yè)銀行之間的競爭，在這一階段的市場(chǎng)表現(xiàn)尤為突出，民營銀行試點(diǎn)穩(wěn)步競爭。在農(nóng)村商業(yè)銀行進(jìn)行商業(yè)化改革之后，企業(yè)也取得了前所未有的進(jìn)展，但仍不能有效地控制其變化和發(fā)

11、展環(huán)境，并不能及時(shí)修訂完善內(nèi)部控制制度，正在逐步失去其停止局、特殊的表面保持制度化和規(guī)范化的優(yōu)勢(shì)。一般而言，農(nóng)村信用社產(chǎn)權(quán)制度改革所帶來的政策優(yōu)勢(shì)并沒有得到充分的應(yīng)用，在許多領(lǐng)域中都沒有得到充分的應(yīng)用。農(nóng)村商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)處理方法和流程都是建立在審慎原則的基礎(chǔ)上，可以有效防范各種會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，抵御市場(chǎng)的沖擊。農(nóng)村商業(yè)銀行會(huì)計(jì)實(shí)踐并不是審慎原則充分體現(xiàn)，在具體的會(huì)計(jì)制度中，采用了審慎的會(huì)計(jì)處理方法，會(huì)計(jì)處理方法很少，而商業(yè)銀行本身具有較高的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)特征不匹配。（二）研究的意義.理論意義由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響和金融管理模式不完善。在市場(chǎng)化的進(jìn)程中，不夠完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐漸暴露出一些缺陷，如市場(chǎng)上的不公

12、平競爭，缺乏有效的市場(chǎng)機(jī)制等。中國金融機(jī)構(gòu)的投資回報(bào)率的賬面價(jià)值已經(jīng)吸引了大量的社會(huì)資源，不完善的市場(chǎng)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)的條件下，中國尚未形成統(tǒng)一的社會(huì)平均利潤率，再加上地方政府的本位主義，在沖擊的金融機(jī)構(gòu)，違章操作，搞違法活動(dòng)，有相應(yīng)的可能性加大，銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與日俱增。在宏觀管理上，市場(chǎng)規(guī)則的公平競爭是不夠的，缺乏相應(yīng)的制度；在微觀管理上，內(nèi)部控制制度不健全，財(cái)務(wù)監(jiān)督不嚴(yán)格。從集合的角度適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)崗位，缺乏約束，違規(guī)操作現(xiàn)象嚴(yán)重，如：任何開戶、重要空白憑證、打印收費(fèi)卡的保管、支付憑證審查不嚴(yán)，出納混崗操作混合，密碼和帳戶對(duì)賬不及時(shí)或不執(zhí)行替換掛鉤，不按規(guī)定流程處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，這是一個(gè)隱患，銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的

13、發(fā)生。.現(xiàn)實(shí)意義銀行會(huì)計(jì)是銀行的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，要求其對(duì)銀行的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督核算，并真實(shí)的反應(yīng)財(cái)務(wù)信息。商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)無處不在，存在于銀行業(yè)務(wù)的始終，而銀行會(huì)計(jì)工作又貫穿于銀行業(yè)務(wù)的全過程，因此商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)防范與商業(yè)銀行會(huì)計(jì)工作息息相關(guān)，如何防范商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)銀行內(nèi)控制度，規(guī)范治理，使公眾對(duì)其放心，讓投資者獲得滿意的收益，是商業(yè)銀行管理者和經(jīng)營者們不可推卸的責(zé)任，因此對(duì)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)管任重而道遠(yuǎn)，一刻也不能放松。（三）研究方法本文廣泛查閱了國內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)和行業(yè)報(bào)告,運(yùn)用實(shí)證分析法,文獻(xiàn)法,歷史回顧法，案例分析法等，從XX農(nóng)商銀行自身?xiàng)l件出發(fā)，從實(shí)際存在的問題入手，從宏觀理論落實(shí)

14、在微觀的操作性分析，在對(duì)XX農(nóng)商銀行進(jìn)行宏觀環(huán)境分析和同行業(yè)案例比較分析的同時(shí)；剖析XX農(nóng)商銀行存在的深層次制度問題，在此基礎(chǔ)之上,進(jìn)行理論提煉。同時(shí),本文努力在研究中平衡理論與實(shí)際、宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境與企業(yè)微觀管理情況的分析,重在對(duì)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制提出可操作的改良建議。（四）研究目的銀行的每一筆業(yè)務(wù)往來都要通過會(huì)計(jì)運(yùn)作來實(shí)現(xiàn)，銀行會(huì)計(jì)是銀行最基礎(chǔ)、最重要的工作，不僅有會(huì)計(jì)核算職能、監(jiān)督職能和數(shù)據(jù)分析功能，還肩負(fù)著銀行的業(yè)務(wù)發(fā)展、資金結(jié)算作、市場(chǎng)預(yù)測(cè)和銀行管理等重大的責(zé)任，其在金融市場(chǎng)的地位不可小視。通過防范銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還有利于提高銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)銀行業(yè)務(wù)良性循環(huán)；有利于規(guī)范銀行會(huì)計(jì)工作，

15、克服會(huì)計(jì)工作中的隨意性；有利于提高銀行會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，確保銀行會(huì)計(jì)人員思想過硬、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)，消除各種風(fēng)險(xiǎn)隱患，避免銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減少資金流失。第一章商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)理論（一）商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念所謂商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就是金融機(jī)構(gòu)在經(jīng)營管理過程中，由于會(huì)計(jì)操作失誤、會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤、會(huì)計(jì)信息提供失誤而導(dǎo)致的決策失誤，以及因?yàn)橹骺陀^條件惡化或其他情況，使金融機(jī)構(gòu)的資金、財(cái)產(chǎn)、信譽(yù)等蒙受損失的可能性1。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：從真實(shí)性原則分析：一是會(huì)計(jì)賬務(wù)處理失真，不少基層行為了追求部門利益或隱瞞經(jīng)營問題，私設(shè)賬外賬，“放貸收息”，假造會(huì)計(jì)憑證，亂用會(huì)計(jì)科目，亂攤成本，編造虛假報(bào)表，擅自違規(guī)調(diào)表

16、調(diào)賬，將會(huì)計(jì)工作作為其掩蓋違規(guī)經(jīng)營和虛報(bào)考核指標(biāo)完成情況的工具；二是信息披露不全面導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真；各行對(duì)或有資產(chǎn)、或有負(fù)債的信息披露無論從量上還是從質(zhì)上衡量普遍不理想，不少國有銀行或有業(yè)務(wù)僅停留在表外附注籠統(tǒng)反映階段，透明度差，風(fēng)險(xiǎn)性強(qiáng)，信息失真嚴(yán)重。從相關(guān)性原則分析：目前，國有商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)報(bào)表由資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表組成。從組成的三條語句，它應(yīng)該能夠滿足所有的銀行會(huì)計(jì)信息的需求，但事實(shí)上，這套會(huì)計(jì)報(bào)表不能充分反映銀行目前經(jīng)營的“應(yīng)收賬款”不匹配的現(xiàn)象，使其難以判斷銀行的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的實(shí)際經(jīng)營狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平。同時(shí)，銀行會(huì)計(jì)信息采集的外部宏觀會(huì)計(jì)信息過于關(guān)注，而內(nèi)向型微觀分析會(huì)

17、計(jì)信息，反映問題；注重靜態(tài)，信息的過去，忽視動(dòng)態(tài)聯(lián)系，特別是對(duì)會(huì)計(jì)信息的預(yù)測(cè)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性不高，難以滿足銀行管理部門加強(qiáng)內(nèi)部管理和防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。從重要性原則分析目前銀行會(huì)計(jì)存在的問題主要有：（1）財(cái)務(wù)業(yè)績的形成并沒有得到充分的披露，如應(yīng)收賬款所載金額、應(yīng)收款的質(zhì)量、是否形成虛假收入等披露是不夠的；（2）融資渠道不充分披露，如銀行負(fù)債多少涉及到合理的融資，多少是靠高融資成本，如借款資金，融資成本和融資活動(dòng)是否如是披露。（3）未充分披露托管項(xiàng)目和抵押財(cái)產(chǎn)。抵押財(cái)產(chǎn)和抵押物是一個(gè)企業(yè)擁有的一種物質(zhì)保證，它可以用來抵御銀行的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而我國多數(shù)銀行對(duì)自己這樣的擔(dān)保不嚴(yán)謹(jǐn)，一方面表現(xiàn)為缺乏對(duì)抵押

18、物的了解，甚至不清楚抵押物的性質(zhì)、價(jià)值、現(xiàn)狀；另一方面為對(duì)擔(dān)保時(shí)間的不確定，甚至?xí)^擔(dān)保期限和失去擔(dān)保性質(zhì)。（二）商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征隱藏性，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在日常經(jīng)營會(huì)計(jì)工作中總是存在的，只要人們不知道風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，風(fēng)險(xiǎn)就要關(guān)注突發(fā)疫情的爆發(fā)。特別是隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和計(jì)算機(jī)在金融領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，在處理業(yè)務(wù)時(shí)相比，手工會(huì)計(jì)更缺乏直觀性，潛在風(fēng)險(xiǎn)更大。突發(fā)性，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生快速、短時(shí)間。如會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率在年底，僅幾分鐘的時(shí)間，并在事件發(fā)生后非常迅速，電子網(wǎng)絡(luò)，資金分布到全國各地在很短的時(shí)間內(nèi)，對(duì)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理，避免和減少損失的風(fēng)險(xiǎn)造成很大難度。延遲性，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最主要發(fā)生在會(huì)計(jì)，一般是很難找到的

19、，從犯罪到案件被發(fā)現(xiàn)。有的時(shí)候長達(dá)數(shù)月甚至數(shù)年。因此，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有一定的滯后性。嚴(yán)重性，由于會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱蔽性和時(shí)滯性，風(fēng)險(xiǎn)是很難立即發(fā)現(xiàn)的，形成的犯罪，經(jīng)常重復(fù)犯罪，所涉及的數(shù)額越來越大，銀行的損失更大（三）國內(nèi)外研究成果英國巴林銀行倒閉案（lessonsarisingbyfromthecollapseofBaring）的研究報(bào)告指出，在企業(yè)經(jīng)營過程中商業(yè)銀行應(yīng)該會(huì)感興趣的相關(guān)業(yè)務(wù)分離的矛盾，建立專業(yè)化的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，高級(jí)管理人員在熟悉企業(yè)的運(yùn)作和管理的前提下，需要表達(dá)的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，才能真正提高跨國銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范能力。日本內(nèi)部控制委員會(huì)（2007）在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

20、和審計(jì)實(shí)施指導(dǎo)意見“，”財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)“在執(zhí)行，與日本自身發(fā)展的特點(diǎn)，增加了對(duì)資產(chǎn)的保護(hù)，并在內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性評(píng)價(jià)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注是最重要的任務(wù)，運(yùn)營商可以使用的具體評(píng)估秩序，建設(shè)屬于自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)。李榮秀的試論商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范中闡述了會(huì)計(jì)工作作為銀行的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，肩負(fù)著核算銀行業(yè)務(wù)，反映銀行經(jīng)營成果，預(yù)測(cè)業(yè)務(wù)發(fā)展前景，參與銀行經(jīng)營決策等重要職責(zé)，是銀行實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營的重要保證。因此，分析會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的問題，加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范，維護(hù)健康的會(huì)計(jì)秩序，是商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)安全進(jìn)行的基礎(chǔ)和保障。王秀霞，王泓所著的淺談商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范的措

21、施中指出：隨著商業(yè)銀行改革的不斷深化，我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)也處于重大變化時(shí)期。縱觀國內(nèi)外金融市場(chǎng)，銀行業(yè)正面臨前所未有的風(fēng)險(xiǎn)，兼并、倒閉現(xiàn)象日益增加。從風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)來看，原因是多方面的，但大多數(shù)與會(huì)計(jì)行為違規(guī)緊密相關(guān)。面對(duì)如此風(fēng)險(xiǎn)壓力，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范和約束，已是當(dāng)務(wù)之急。會(huì)計(jì)如何通過其自身的職能去防范與抵御風(fēng)險(xiǎn)，是商業(yè)銀行會(huì)計(jì)面臨的重要課題。此文在分析商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上,提出了一些防范商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。趙麗梅在財(cái)金研究上發(fā)表的淺議我國商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范中指出：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，商業(yè)銀行發(fā)揮越來越重要的作用。同時(shí)，也遇到了越來越大的風(fēng)險(xiǎn)。銀行會(huì)計(jì)直接與票據(jù)、現(xiàn)款打交

22、道，所面臨的是多發(fā)性、多層次、多樣性的風(fēng)險(xiǎn)。本文剖析銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式及產(chǎn)生原因，并提出相應(yīng)的防范對(duì)策3。會(huì)計(jì)工作作為銀行的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，肩負(fù)著銀行核算業(yè)務(wù)，反映銀行經(jīng)營成果，預(yù)測(cè)業(yè)務(wù)發(fā)展前景，參與銀行經(jīng)營決策等重要職責(zé)，是銀行實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營的重要保證。隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立發(fā)展和金融體制改革的不斷深化，銀行會(huì)計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)日趨多化、復(fù)雜化和擴(kuò)大化。從近幾年我國金融系統(tǒng)案件頻繁發(fā)生和暴露出來的問題來看，大多數(shù)與執(zhí)行會(huì)計(jì)制度不嚴(yán)，內(nèi)控制度不健全，會(huì)計(jì)監(jiān)督乏力有著密切關(guān)系。因此，加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范是我國當(dāng)前金融風(fēng)險(xiǎn)防范的重要環(huán)節(jié)。第二章農(nóng)村商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的現(xiàn)狀（一）農(nóng)村商業(yè)銀行

23、的基本狀況自2011年起，農(nóng)村商業(yè)銀行每年新增數(shù)量均在120家以上，截至2011年底我國農(nóng)村商業(yè)銀行已增加到212家，較上年新增127家，進(jìn)入快速發(fā)展階段，如圖1所示。2012年，不但地方銀行IPO迎來破題之年，農(nóng)信社改制之路也快步前行。在銀監(jiān)會(huì)全力推動(dòng)之下，各地組建農(nóng)村商業(yè)銀行的步伐明顯提速。而重慶農(nóng)商行的赴港成功上市以及多家農(nóng)商行齊現(xiàn)上市申請(qǐng)名單，也表明了我國農(nóng)商行良好的發(fā)展勢(shì)頭。注：數(shù)據(jù)來源銀監(jiān)會(huì)官網(wǎng)圖2-12010-2014年我國農(nóng)村商業(yè)銀行數(shù)量變化情況（單位：家）從機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)來看，截至2014年末，主要涉農(nóng)金融機(jī)構(gòu)營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)總數(shù)為81397個(gè)，其中農(nóng)村信用社網(wǎng)點(diǎn)數(shù)為42201個(gè)，占比為5

24、1.85%,排名第一；農(nóng)村商業(yè)銀行網(wǎng)點(diǎn)總數(shù)為32776個(gè)，占比為40.27%,排名第二；農(nóng)村合作銀行、村鎮(zhèn)銀行的網(wǎng)點(diǎn)數(shù)分別為3269個(gè)、3088個(gè)，占總網(wǎng)點(diǎn)數(shù)的比重分別為4.02%、3.79%。隨著農(nóng)信社全面改制成農(nóng)商行，農(nóng)商行未來在涉農(nóng)金融機(jī)構(gòu)營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)中的比重將上升為第一位6o（二）農(nóng)村商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范存在的問題規(guī)章制度建設(shè)滯后農(nóng)村商業(yè)銀行是我國農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)的重要組成部分，它是在農(nóng)村信用社的轉(zhuǎn)型中，在吸收股份合作制度和建立農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)合作制度的基礎(chǔ)上，受制于農(nóng)村信用社背后的規(guī)則和規(guī)定，在改制后的農(nóng)商行制度建設(shè)相對(duì)于商業(yè)銀行仍有很大的缺陷和不足。隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，當(dāng)前農(nóng)村

25、商業(yè)銀行內(nèi)部管理的缺陷，農(nóng)村商業(yè)銀行面臨的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益多樣化和擴(kuò)大。而農(nóng)村商業(yè)銀行的經(jīng)營環(huán)境和業(yè)務(wù)發(fā)展的變化，對(duì)銀行規(guī)章制度的完善，使系統(tǒng)化、規(guī)范化。農(nóng)村商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)規(guī)則分散在各種管理體系中，農(nóng)村商業(yè)銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)由相應(yīng)的業(yè)務(wù)部門自行處理，導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)各部門之間各行其是，相互抵觸，削弱了農(nóng)村商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的力度。層級(jí)管理制度使公司的主要業(yè)務(wù)部門為了各級(jí)部門自身利益擴(kuò)張、利潤指標(biāo)、惡性同業(yè)競爭、員工福利等壓力，往往通過弱化會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督功能，達(dá)到目的。會(huì)計(jì)行為不規(guī)范農(nóng)村商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)人員“本土化”“低質(zhì)化”現(xiàn)象嚴(yán)重，專業(yè)素質(zhì)一般不高，不少新員工上崗前缺乏必要的培訓(xùn)，業(yè)務(wù)層次比

26、較較低，其對(duì)會(huì)計(jì)制度沒有充分的認(rèn)識(shí)，容易產(chǎn)生違反紀(jì)律的違規(guī)操作，引發(fā)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，農(nóng)村商業(yè)銀行只注重對(duì)企業(yè)經(jīng)營技能的培訓(xùn)，忽視了金融政策法規(guī)的學(xué)習(xí)，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，難真正有效地開展會(huì)計(jì)工作，落實(shí)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制。一些農(nóng)村商業(yè)銀行片面追求規(guī)模和效率，更多地關(guān)注企業(yè)的發(fā)展，忽視內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防范，對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)缺乏了解，不認(rèn)真實(shí)施會(huì)計(jì)細(xì)則，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)行為不規(guī)范。內(nèi)控分工形同虛設(shè)農(nóng)村商業(yè)銀行分行在基本設(shè)置方面采取了前、中、后分離的管理模式，對(duì)部門責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)該是不同的，但實(shí)際工作往往是由前一位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，如分管領(lǐng)導(dǎo)同時(shí)負(fù)責(zé)本公司、私人或國際業(yè)務(wù)，又負(fù)責(zé)辦公管理部門的職責(zé)分工，容易導(dǎo)致高

27、層管理者集中權(quán)力、腐敗現(xiàn)象。領(lǐng)導(dǎo)的分工不合理的，使領(lǐng)導(dǎo)不能集中精力抓內(nèi)部控制管理，也不能依法擴(kuò)大業(yè)務(wù)。某些領(lǐng)導(dǎo)可能會(huì)因業(yè)務(wù)發(fā)展的需要而指示、授意、強(qiáng)迫會(huì)計(jì)部門、會(huì)計(jì)人員違規(guī)或違規(guī)經(jīng)營企業(yè)會(huì)計(jì)，造成經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。業(yè)務(wù)系統(tǒng)功能不完善目前基本農(nóng)村商業(yè)銀行電子和網(wǎng)絡(luò)設(shè)施得到普及，信息基礎(chǔ)設(shè)施比以前大為加強(qiáng)，但業(yè)務(wù)系統(tǒng)的防范和控制操作風(fēng)險(xiǎn)往往是不夠的，還沒有形成會(huì)計(jì)行為風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。現(xiàn)在農(nóng)村商業(yè)銀行基層普遍實(shí)行單一的臨桂，綜合柜員系統(tǒng)，如果業(yè)務(wù)系統(tǒng)因操作點(diǎn)和訪問控制風(fēng)險(xiǎn)沒有得到有效的控制，就會(huì)造成柜員違規(guī)操作或柜員誤操作，造成業(yè)務(wù)差錯(cuò)，對(duì)商業(yè)銀行農(nóng)村會(huì)計(jì)管理造成更大的影響。會(huì)計(jì)事后監(jiān)督職能弱化目前，我國大部

28、分的農(nóng)村基層商業(yè)銀行會(huì)計(jì)事后監(jiān)督是所有文件的拉網(wǎng)式監(jiān)督單獨(dú)審查，監(jiān)督范圍廣，重點(diǎn)不突出，必要的風(fēng)險(xiǎn)分析、預(yù)警不足，事后監(jiān)管成為操作簡單，流于形式的審查，忽視會(huì)計(jì)監(jiān)督職能反饋機(jī)制，風(fēng)險(xiǎn)控制效果不理想，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足管理需求，是我國農(nóng)商銀行會(huì)計(jì)管理的嚴(yán)重缺陷。第三章XX農(nóng)商行案例分析（一）xx農(nóng)商行的基本情況XX農(nóng)商行，由原來的XX市農(nóng)村信用社，于2009年12月更名后成立，2010年1月正式掛牌。XX農(nóng)商銀行是經(jīng)中國銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)設(shè)立,在XX工商局進(jìn)行了注冊(cè)登記，由企業(yè)法人和自然人合法發(fā)起成立的銀行類金融機(jī)構(gòu)，注冊(cè)資本金為人民幣100億元，嚴(yán)格按照現(xiàn)代化商業(yè)銀行標(biāo)準(zhǔn)營運(yùn)，在大XX范圍內(nèi)營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)數(shù)最多的

29、，主要面向服務(wù)農(nóng)村、中小微企業(yè)、縣域經(jīng)濟(jì)的一家股份制商業(yè)銀行。同時(shí)作為本地金融企業(yè)，將為XX統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展提供資金支持。經(jīng)營目標(biāo)是為農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展，中小企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)高效的金融產(chǎn)品及服務(wù)；企業(yè)使命是XX城鄉(xiāng)金融市場(chǎng)主力軍。近年來，XX農(nóng)商銀行逐漸形成了全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念和完善的管理經(jīng)營思路，維護(hù)股東利益，為出資人負(fù)責(zé)，實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大化，努力讓黨政和監(jiān)管部門放心、客戶滿意、出資人受益。XX農(nóng)商銀行在全轄范圍內(nèi)擁有六百二十九個(gè)營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)，細(xì)劃分為：總行營業(yè)部、二十七個(gè)一級(jí)支行、六十五個(gè)二級(jí)支行、五百三十六個(gè)分理處，為XX市銀行類金融機(jī)構(gòu)營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)最多、縣域營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)分布最廣的銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)。（二）XX農(nóng)商行會(huì)

30、計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)形式.柜員操作風(fēng)險(xiǎn)在臨柜業(yè)務(wù)中中，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生可以分為四類：第一類是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，指員工在工作過程中的失誤行為、重要崗位的隨意失職行為；二類是指工作環(huán)節(jié)的錯(cuò)誤，工作環(huán)節(jié)不嚴(yán)謹(jǐn)造成；第三類是指內(nèi)部系統(tǒng)故障導(dǎo)致的操作風(fēng)險(xiǎn)，一般指系統(tǒng)出現(xiàn)漏洞或者系統(tǒng)無法操作；第四類是外部事件導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)象，如外部欺騙現(xiàn)象等不利情況，如果你不做深入了解，如果發(fā)生臨柜業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，后果將非常嚴(yán)重。只有通過對(duì)柜臺(tái)業(yè)務(wù)流程再造，建立動(dòng)態(tài)管理系統(tǒng)的操作風(fēng)險(xiǎn)防范，才能有效地實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理7。操作風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式見表3-1表3-1操作風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)類別主要表現(xiàn)缺少開戶申請(qǐng)書、法人授權(quán)書或者稅務(wù)登記證過期、無開戶資料的審查風(fēng)險(xiǎn)營業(yè)

31、執(zhí)照正本復(fù)印件、無法定代表人身份證復(fù)印件等?？蛻纛A(yù)留印鑒的 風(fēng)險(xiǎn)(3)大額現(xiàn)金與異常 收付的風(fēng)險(xiǎn)(4)掛失業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)(5)掛賬資金的清算風(fēng)險(xiǎn)(6)對(duì)賬環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)留印鑒是銀行憑以支付客戶款項(xiàng)的依據(jù)，也容易被犯罪分了偽造，成為轉(zhuǎn)移客戶資金的作案工具。大額支付、大額提現(xiàn)簽字審批制度不嚴(yán)格執(zhí)行。如地下錢莊和不法分子利用銀行對(duì)大額現(xiàn)金管理、監(jiān)控不嚴(yán)的弊病與銀行職員內(nèi)外勾結(jié)從事非法洗錢活動(dòng)。如客戶存折或存單被盜，不法分子辦理密碼掛失，將資金盜走而銀行承擔(dān)違約風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任。是指久掛未滿，未對(duì)各種不合理掛賬進(jìn)行一次全面的消理、核實(shí)，未做到按時(shí)處理完畢，形成資金風(fēng)險(xiǎn)。主要是對(duì)賬不及時(shí)，對(duì)賬單回收率偏低。若對(duì)賬環(huán)節(jié)

32、出現(xiàn)問題，容易引發(fā)內(nèi)外部人員勾結(jié)作案，造成巨大損失。.會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)是由于商業(yè)銀行的核算機(jī)制和工作準(zhǔn)則出現(xiàn)問題或者由于銀行會(huì)計(jì)人員工作的不專業(yè)不負(fù)責(zé)帶來的隨意性導(dǎo)致的商業(yè)銀行進(jìn)行核算時(shí)出現(xiàn)損失的可能性。會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)如下：(1)信息披露不完全導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。例如，XX農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司有多個(gè)子公司(村鎮(zhèn)銀行)，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，需要合理確定披露的范圍、編制方法。本集團(tuán)綜合財(cái)務(wù)報(bào)表以銀行和子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他來源，按權(quán)益法調(diào)整，確定分公司的長期股權(quán)投資等是否如實(shí)反映在本集團(tuán)公司合并報(bào)表中。這些均需要如實(shí)反映，否則影響財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性。近年來，XX

33、農(nóng)村商業(yè)銀行金融業(yè)務(wù)迅猛發(fā)展，并在其財(cái)務(wù)報(bào)告中并未充分披露各種信息或披露不完整，可能導(dǎo)致信息失真。(2)違反真實(shí)性原則的會(huì)計(jì)處理。該行的主要收入是利息收入、手續(xù)費(fèi)及傭金收入及政府補(bǔ)貼。利息收入的主要影響是實(shí)際利率和利息計(jì)算時(shí)間。實(shí)際利率有嚴(yán)格規(guī)定，很難假冒。而浮動(dòng)利率則不同，在銀行賬戶中會(huì)有較長的期限，導(dǎo)致銀行利息收入大增，銀行收入增加。(3)在融資渠道方面，銀行的資本結(jié)構(gòu)和比例關(guān)系不好把握，不能充分的分析和計(jì)算。由于未來現(xiàn)金流是不穩(wěn)定和高度敏感的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，如果使用過多的債務(wù)，將導(dǎo)致財(cái)務(wù)危機(jī)，金融危機(jī)。需要考慮資本結(jié)構(gòu)因素的影響，內(nèi)部因素通常有經(jīng)營收入增長，資本結(jié)構(gòu)，盈利能力等，外部因素通常有

34、稅率，利率，資本市場(chǎng)，行業(yè)特點(diǎn)等。選擇資本結(jié)構(gòu)決策方法、資本成本比較法、每股收益無差法、企業(yè)價(jià)值比較法。7.會(huì)計(jì)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)結(jié)算的風(fēng)險(xiǎn)是指商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)人員與債權(quán)人或債務(wù)人進(jìn)行結(jié)算時(shí)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。銀行結(jié)算賬戶，是指辦理銀行開立的存款人對(duì)人民幣活期存款的支付和結(jié)算。銀行結(jié)算賬戶分為單位銀行結(jié)算賬戶和個(gè)人銀行結(jié)算賬戶。以個(gè)人賬戶開立的銀行結(jié)算賬戶是個(gè)人銀行結(jié)算賬戶。銀行賬戶是單位從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的前提，每一個(gè)單位只有一個(gè)基本存款賬戶，以便進(jìn)行收貨和付款的資金結(jié)算。銀行結(jié)算賬戶的風(fēng)險(xiǎn)大致可以分為以下幾類：表3-2銀行結(jié)算賬戶風(fēng)險(xiǎn)分類分類主要表現(xiàn)(1)銀行匯票簽發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)(1)沒有按照銀行規(guī)定記載匯票上的絕對(duì)

35、事項(xiàng)；或者簽發(fā)空頭匯票。(2)代理付款行要對(duì)票據(jù)本身的真?zhèn)?2)匯票的代理付款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行鑒別，還要對(duì)票據(jù)的記載事項(xiàng)進(jìn)行審核，審核無誤后才能付款。(3)一旦出現(xiàn)/、交納保證金或者少交(3)銀行承兌匯票承兌貼現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)保證金，或者出現(xiàn)到期不足付款這將出現(xiàn)承兌風(fēng)險(xiǎn)，而最大的風(fēng)險(xiǎn)在于匯票真?zhèn)蔚拇_認(rèn)。2011年6月13日下午，某分理處綜合柜員高某在XX雙流國際機(jī)場(chǎng)因持假身份證登機(jī)被機(jī)場(chǎng)公安人員擋獲。高某向公安部門交待了其利用職務(wù)之便挪用及侵占農(nóng)商行資金外逃的案件。從2008年至2011年，高某一直在XX證券經(jīng)紀(jì)有限公司東城根街證券營業(yè)部炒股，虧損2余萬元。2009年6月16日，高某利用其擔(dān)任二級(jí)支行綜合柜員之

36、機(jī)，第一次從自己掌握的庫款中取出現(xiàn)金3萬元存入自己的股金賬戶，直接空庫。后來，高某炒股連續(xù)虧損，便不斷挪用農(nóng)商行庫款注入股市，至2010年2月29日，高某已挪用庫款達(dá)14萬元。2008年2月29日至2011年6月10日期間，高某挪用庫款金額達(dá)23.7萬元。高某挪用庫款后，為了使空庫的事實(shí)不被發(fā)現(xiàn)，在這期間，每當(dāng)支行查庫時(shí)，采取的掩蓋方式為：一是根據(jù)當(dāng)時(shí)的空庫金額偽制一張某儲(chǔ)戶的取款憑證并下賬，造成帳款相符的假象，待檢查完畢后，隨即在計(jì)算機(jī)內(nèi)對(duì)前面的下帳業(yè)務(wù)作抹帳處理，并撕毀憑證，后繼續(xù)空庫；二是根據(jù)當(dāng)時(shí)的空庫金額偽制一張某儲(chǔ)戶的取款憑證并下賬，造成賬款相符的假象，待檢查完畢后，在隨后幾天內(nèi)根據(jù)

37、前面的下帳金額開具一張存款憑條并上賬填平該儲(chǔ)戶賬戶余額，后繼續(xù)空庫。據(jù)查明，高某實(shí)施上述兩種行為掩蓋空庫事實(shí)共動(dòng)用了劉某、鄧某、劉某、戢某四個(gè)儲(chǔ)蓄存款賬戶，共動(dòng)用客戶存款賬戶18次，其中：偽制憑證下帳后抹帳12次，偽制憑證下帳后隔日上帳次。給予高某本人開除的行政處分，人民法院以職務(wù)侵占罪依法判處有期徒刑年。對(duì)分理處相關(guān)工作人員，二級(jí)支行的主管領(lǐng)導(dǎo)、分管領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)部門共10人實(shí)行了責(zé)任追究，并進(jìn)行了黨紀(jì)政紀(jì)處分。其中：記大過處分2人，降級(jí)處分4人，撤職1人，留用察看處分1人，開除處分2人；同時(shí)，對(duì)其中4人給予了黨紀(jì)處分。上述是XX農(nóng)商行發(fā)生的典型會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案例，此案14人受到處分，金額大，涉及面廣

38、，時(shí)間跨度長。所以我以本案作為XX農(nóng)商行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制的案例來進(jìn)行研究。結(jié)合上述案例，農(nóng)商行實(shí)際工作中易出現(xiàn)以下形式會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：柜員操作風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。高某作為農(nóng)商行綜合柜員從自己管理的庫款中取出3萬元存入自己的股票賬戶，直接空庫，后根據(jù)空庫金額偽制一張某儲(chǔ)戶的取款憑證并下賬，在這一行為中，由于高某為綜合柜員，沒有適用雙人臨柜，錢賬分管的內(nèi)控規(guī)定，高某同時(shí)管理庫款，同時(shí)登記賬簿，致使其先挪用公款，后偽造憑證，造成賬實(shí)相符的假象，4年間連續(xù)挪用公款23萬余元，造成巨大的財(cái)產(chǎn)損失。（三）XX農(nóng)商會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制主要存在的問題制度建設(shè)落后在農(nóng)村信用社改革產(chǎn)權(quán)制度以來，XX農(nóng)村商業(yè)銀行

39、作為一個(gè)金融機(jī)構(gòu)創(chuàng)新產(chǎn)品，它的會(huì)計(jì)制度不是十分完善，導(dǎo)致其會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作不規(guī)范，內(nèi)控管理不到位。這些會(huì)計(jì)制度上的缺陷和不足，導(dǎo)致XX農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)人員工作的失誤和操作風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。尤其是會(huì)計(jì)運(yùn)營操作風(fēng)險(xiǎn)管理體制機(jī)制還需要進(jìn)一步的完善和補(bǔ)充。二是管理體制分散。為完善銀行職能，XX農(nóng)村商業(yè)銀行陸續(xù)開辦了個(gè)人業(yè)務(wù)、三農(nóng)業(yè)務(wù)、公司業(yè)務(wù)、投資理財(cái)、電子銀行、網(wǎng)上商城等多項(xiàng)業(yè)務(wù)，但管理機(jī)構(gòu)分散設(shè)置。內(nèi)控流程形同虛設(shè)農(nóng)村商業(yè)銀行在基本設(shè)置方面采取了前、中、后分離的管理模式，對(duì)部門責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該是不同的，但實(shí)際工作往往是由前一位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，如分管負(fù)責(zé)人，負(fù)責(zé)本公司、私人或國際業(yè)務(wù)，前面辦公管理部門的職責(zé)分工

40、，容易導(dǎo)致高層管理者集中權(quán)力、腐敗現(xiàn)象。分工的領(lǐng)導(dǎo)是不合理的，即使領(lǐng)導(dǎo)不能集中精力抓內(nèi)部控制管理，也不能依法擴(kuò)大業(yè)務(wù)。還對(duì)農(nóng)村商業(yè)銀行發(fā)展的經(jīng)營指導(dǎo)思想進(jìn)行了控制，事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)可能會(huì)因業(yè)務(wù)發(fā)展的需要而指示、授意、強(qiáng)迫會(huì)計(jì)部門、會(huì)計(jì)人員違規(guī)或違法辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，造成經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不達(dá)標(biāo)目前XX農(nóng)商行46%勺從業(yè)人員只具備大專及以下文憑，特別是分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)普遍不高，有相當(dāng)一部分新增從業(yè)人員上崗前缺少必要的培訓(xùn)，業(yè)務(wù)水平相當(dāng)薄弱，他們對(duì)會(huì)計(jì)制度沒有充分理解，很容易產(chǎn)生違紀(jì)違規(guī)操作，導(dǎo)致差錯(cuò)發(fā)生。另外，農(nóng)村商業(yè)銀行對(duì)會(huì)計(jì)人員只注重業(yè)務(wù)操作技能訓(xùn)練，忽視金融政策法規(guī)、制度和銀行業(yè)務(wù)知

41、識(shí)的學(xué)習(xí)，會(huì)計(jì)人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，難以真正、有效地開展會(huì)計(jì)工作，控制會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)重發(fā)展輕內(nèi)控的思想沒有得到有效糾正，某些農(nóng)村商業(yè)銀行為片面追求經(jīng)營規(guī)模和效益，重視業(yè)務(wù)發(fā)展，忽視內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防范，對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范認(rèn)識(shí)不足，貫徹執(zhí)行規(guī)章制度不嚴(yán)肅，缺乏自覺性，導(dǎo)致會(huì)計(jì)行為不規(guī)范。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)事后監(jiān)督不足以高某案件為例，每當(dāng)支行查庫是都能偽造憑證，瞞混過關(guān)，事后監(jiān)督?jīng)]有確定憑證的真實(shí)性，正確性，完備性，合理性。事后監(jiān)督嚴(yán)重不足，存在“一手清”現(xiàn)象，印、押、證沒有分管、分用。沒有監(jiān)管重點(diǎn)，事后監(jiān)督流于形式。第四章XX農(nóng)村商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的對(duì)策（一）健全和完善會(huì)計(jì)運(yùn)營操作風(fēng)險(xiǎn)制度建設(shè)首先，銀行管理會(huì)

42、計(jì)必須遵循會(huì)計(jì)法、票據(jù)法、農(nóng)村商業(yè)銀行法等相關(guān)法律法規(guī)，并制定詳細(xì)的會(huì)計(jì)管理規(guī)則實(shí)施細(xì)則，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管制度進(jìn)行更為有針對(duì)性和可操作性，使農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)部管理規(guī)則遵循、依法執(zhí)行。其次，分散在農(nóng)村商業(yè)銀行的管理制度會(huì)計(jì)規(guī)則的整理，根據(jù)農(nóng)村商業(yè)銀行實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r，原來分散或與業(yè)務(wù)相關(guān)的制度，法規(guī)和業(yè)務(wù)行使過程重新排序的業(yè)務(wù)。將分散在各種法律文件中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行分類整理，納入銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營管理規(guī)章制度，使制度更為可行。再次，加大對(duì)規(guī)章制度的執(zhí)行力度，各級(jí)管理人員和操作人員要認(rèn)真落實(shí)銀行的規(guī)章制度，自覺維護(hù)制度的嚴(yán)肅性和制度的執(zhí)行，克服隨機(jī)性，杜絕不良經(jīng)營習(xí)慣。真正強(qiáng)化制度，落實(shí)管理責(zé)任制，落實(shí)獎(jiǎng)懲制度

43、。（二）實(shí)現(xiàn)內(nèi)控制度農(nóng)村商業(yè)銀行要嚴(yán)格執(zhí)行商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引的“責(zé)任分離、相互制約”的原則，嚴(yán)格按照銀行的管理實(shí)行內(nèi)部控制職責(zé)的要求。加強(qiáng)農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部控制的手段，一是落實(shí)三項(xiàng)收費(fèi)制度，堅(jiān)持“雙控、互控”的原則；二是建立和完善重要崗位的約束機(jī)制、避免重要崗位的違法行為；第三是經(jīng)常檢查有價(jià)單證和重要的空白憑證，完善事后的監(jiān)督。完善農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度，一是建立和實(shí)施銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制和管理的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制度，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)制定和實(shí)施特定的會(huì)計(jì)制度，與分管會(huì)計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)人員年度績效考核相掛鉤。二是建立和實(shí)施銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控評(píng)估責(zé)任制，建立銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控評(píng)價(jià)小組，檢查各銀行會(huì)計(jì)部門、各環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)操作和會(huì)計(jì)管理體系的

44、實(shí)施情況，定期進(jìn)行定期檢查，并落實(shí)月度結(jié)帳，按年度考核、年終考核。重點(diǎn)落實(shí)會(huì)計(jì)法、銀行會(huì)計(jì)制度等財(cái)務(wù)管理制度的實(shí)施，檢查賬目是否正確，檢查會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)。還根據(jù)本季進(jìn)行銀行會(huì)計(jì)分析，重點(diǎn)是把會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)，結(jié)合調(diào)查數(shù)據(jù)，分析銀行資金使用和質(zhì)量是否正常的，銀行成本的水平及其影響因素分析，分析銀行體系的健全與完善，分析各種風(fēng)險(xiǎn)的存在，并及時(shí)研究對(duì)策。（三）加強(qiáng)銀行從業(yè)人員職業(yè)道德教育首先加強(qiáng)全方位、多層次的培訓(xùn)教育。加強(qiáng)農(nóng)村商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)、業(yè)務(wù)技能、綜合經(jīng)營、職業(yè)道德和法律知識(shí)的教育和培訓(xùn)，嚴(yán)格要求會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持誠信原則，自覺遵守國家政策、法規(guī)，嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)章制度。其次，實(shí)施農(nóng)村

45、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員的文件聘任制度，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理，確保會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高。嚴(yán)格規(guī)范會(huì)計(jì)人員在重要崗位上的八小時(shí)外的行為，涉及黃、賭、毒、從事經(jīng)營或經(jīng)營企業(yè)行為的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)立即從原崗位上刪除，并進(jìn)行審核。對(duì)飯錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)人員應(yīng)及時(shí)進(jìn)行教育，在嚴(yán)重情況下應(yīng)依法嚴(yán)肅處理。再次，進(jìn)行綜合治理和三防一保的教育，對(duì)會(huì)計(jì)崗位的人員要經(jīng)?？己?，教育他們時(shí)刻關(guān)注防盜、防搶、防詐騙，確保農(nóng)村商業(yè)銀行資金安全。通過大力加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，以確保會(huì)計(jì)人員思想過得硬、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)，提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力。（四）強(qiáng)化會(huì)計(jì)事后監(jiān)督職能加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)檢查，及時(shí)消除隱患。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)事后監(jiān)督人員在應(yīng)用會(huì)計(jì)事后監(jiān)督系統(tǒng)對(duì)轄內(nèi)網(wǎng)點(diǎn)日常業(yè)務(wù)進(jìn)行

46、適時(shí)監(jiān)督的同時(shí)，還要經(jīng)常到所轄網(wǎng)點(diǎn)檢查各種賬簿、登記簿是否按規(guī)定設(shè)置齊全，登記完整；監(jiān)督所轄網(wǎng)點(diǎn)是否按照操作規(guī)程辦理業(yè)務(wù)，是否存在“一手清”現(xiàn)象，印、押、證是否分管、分用，有無交叉代班情況，監(jiān)督受理憑證是否嚴(yán)格審核，傳遞憑證交接制度是否落到實(shí)處，查看賬務(wù)是否達(dá)到“五無、六相符”，會(huì)計(jì)核算是否堅(jiān)持“十六項(xiàng)基本規(guī)定”，會(huì)計(jì)憑證的要素是否齊全，審核掛失、查詢、凍結(jié)、扣劃、更換印鑒等業(yè)務(wù)處理手續(xù)是否符合相關(guān)的規(guī)定，并對(duì)利息收付進(jìn)行逐步監(jiān)督，檢查是否少收或多收、少付或多付。通過現(xiàn)場(chǎng)檢查，不斷整改制度不夠完善、操作規(guī)程存在的漏洞、處理業(yè)務(wù)方法欠妥等問題，并提出行之有效的建議，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)事后監(jiān)督的整體功能

47、。加強(qiáng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的全面序時(shí)監(jiān)督。一是按照規(guī)章制度的要求對(duì)監(jiān)督內(nèi)容進(jìn)行全面序時(shí)監(jiān)督。除對(duì)憑證是否規(guī)范性、核算是否正確性進(jìn)行檢查外，還要對(duì)每一筆賬的借、貸方傳票，按資金來源和運(yùn)用認(rèn)真配對(duì)審核；對(duì)每個(gè)開戶單位的對(duì)賬單與分戶賬仔細(xì)核對(duì)，有未達(dá)賬要逐筆落實(shí)；定期檢查未核銷報(bào)單款項(xiàng)和久未對(duì)賬來賬卡片，并督促查清；對(duì)聯(lián)行查詢查復(fù)書進(jìn)行經(jīng)常性檢查，對(duì)有疑問的查詢查復(fù)書要追根求源、跟蹤到底；二是按日審查各營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的傳票、賬簿和復(fù)核、簽章確認(rèn)情況，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)造表清冊(cè)，送縣總行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)督中心統(tǒng)一入檔保管；三是建立工作底稿制度，對(duì)日常的監(jiān)督內(nèi)容和過程要有完整的書面記錄，工作底稿按月裝訂；四是按月向總行領(lǐng)導(dǎo)班子書面

48、報(bào)告會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)事后監(jiān)督工作的開展情況、發(fā)現(xiàn)的問題及工作建議；五是對(duì)經(jīng)過確認(rèn)的差錯(cuò)，會(huì)計(jì)事后監(jiān)督中心要按月發(fā)布差錯(cuò)事項(xiàng)通報(bào)，并督促限期整改。建立會(huì)計(jì)事后監(jiān)督激勵(lì)機(jī)制。要建立與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)事后監(jiān)督員所承擔(dān)責(zé)任、風(fēng)險(xiǎn)相適應(yīng)的利益保障機(jī)制，制定切實(shí)可行的獎(jiǎng)罰措施，把內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)從業(yè)人員辦理會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的自覺行為，激發(fā)工作熱情。對(duì)經(jīng)過認(rèn)真監(jiān)督、發(fā)現(xiàn)了重大安全隱患和經(jīng)過整改化解了重大安全隱患的會(huì)計(jì)事后監(jiān)督人員給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)不認(rèn)真履行崗位職責(zé)、未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)事后監(jiān)督人員要從嚴(yán)追究相應(yīng)的責(zé)任。結(jié)論現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,銀行的風(fēng)險(xiǎn)越來越引起人們的關(guān)注,會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是銀行所面臨的風(fēng)險(xiǎn)中一個(gè)重要組成部分。農(nóng)村商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范已成為首要任務(wù)。農(nóng)村商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要源于內(nèi)部控制實(shí)施薄弱,動(dòng)力缺乏,監(jiān)管無效。通過分析XX農(nóng)村商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因，為有效防范農(nóng)商銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，作