會計1班課件周日第十四章

1、第十四章非貨幣性資產交換本章考情分析本章闡述非貨幣性資產交換的確認、計量和節(jié)。本章近年主要考點：非貨幣性資產交換的認定；股權換股權的會計處理；問題。分數 2 分左右，屬于不太重要章換入資產入賬價值的計算及換出資產影響損益的計算；非貨幣性資產交換的會計處理等。本章應關注的主要問題：非貨幣性資產交換的認定；商業(yè)實質的判斷；公允價值計量下取得非貨幣性資產入賬價值的確定及損益的確認；賬面價值計量下取得的非貨幣性資產入賬價值的確定；本章可以與其他很多章節(jié)的內容結合出題。2014 年主要變化本章內容沒有變化。主要內容第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)非貨幣性資產交換的認定非貨幣性資產交換的確認和計量非貨幣性資產交換的會計

2、處理第一節(jié) 非貨幣性資產交換的認定一、非貨幣性資產交換的認定非貨幣性資產交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產（即補價）。其中，貨幣性資產，是指企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定的金額收取的資產，包括現金、銀行存款、應收賬款、應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產，是指貨幣性資產以外的資產。【例題多選題】下列資產中，屬于非貨幣性資產的有（A.預付款項 B.固定資產C.可供出售金融資產D.準備持有至到期的債券投資 E.應收賬款）?！尽緼BC】貨幣性資產，指持有的貨幣及將以固定或可確定金額的貨幣收取的

3、資產，包括現金、存款、應收賬款和應收票據，以及準備持有至到期的債券投資等。貨幣性資產以外的資產屬于非貨幣性資產，選項 A、B 和C 都屬于非貨幣性資產?！咎崾尽空J定涉及少量貨幣性資產的交換為非貨幣性資產交換，通常以補價占整個資產交換金額的比例低于 25%作為參考。若補價整個資產交換金額25%，則屬于非貨幣性資產交換；若補價整個資產交換金額25%的，視為貨幣性資產交換，適用其他相關準則。整個資產交換金額即在整個非貨幣性資產交換中最大的公允價值?！纠}單選題】在不涉及補價的情況下，下列各項交易中，屬于非貨幣性資產交換的是（）。（2012 年）A.以應收票據換入投資性房地產 B.以應收賬款換入一塊土

4、地使用權C.以可供出售權益工具投資換入固定資產D.以長期股權投資換入持有至到期債券投資【】C】應收票據、應收賬款與持有至到期投資屬于貨幣性項目，所以選擇 A、B 和 D錯誤，選項 C 正確。二、非貨幣性資產交換不涉及的交易和事項（一）與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產非互惠轉讓（二）在企業(yè)合并、重組中和取得的非貨幣性資產第二節(jié) 非貨幣性資產交換的確認和計量一、確認和計量原則（一）公允價值公允價值計量時，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益。（二）賬面價值賬面價值計量時，應當以賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益

5、。二、商業(yè)實質的判斷（一）判斷條件滿足下列條件之一的非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質：1.換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同。主要包括但不僅限于以下幾種情形：未來現金流量的風險、金額相同，時間不同。此種情形是指換入資產和換出資產產生的未來現金流量總額相同，獲得這些現金流量的風險相同，但現金流量流入企業(yè)的時間不同。未來現金流量的時間、金額相同，風險不同。此種情形是指換入資產和換出資產產生的未來現金流量時間和金額相同，但企業(yè)獲得現金流量的不確定性程度存在明顯差異。未來現金流量的風險、時間相同，金額不同。此種情形是指換入資產和換出資產的現金流量總額相同，預計為企業(yè)帶來現金流量

6、的時間跨度相同，風險也相同，但各年產生的現金流量金額存在明顯差異。2.換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是的。（二）關聯方之間資產交換與商業(yè)實質的關系在確定非貨幣性資產交換是否具有商業(yè)實質時，企業(yè)應當關注交易各方之間是否存在關聯方關系。關聯方關系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質。第三節(jié)非貨幣性資產交換的會計處理一、以公允價值計量的會計處理非貨幣性資產交換同時滿足下列條件的，應當以換出資產的公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益：（1）該項交換具有商業(yè)實質；（2）換入資產或

7、換出資產的公允價值能夠可靠地計量。換入資產和換出資產公允價值均能夠可靠計量的，應當以換出資產的公允價值作為確定換入資產成本的基礎，但有確鑿 表明換入資產的公允價值更加可靠的除外。（一）換入資產入賬價值的確定1.不涉及補價的情況換入資產成本=換出資產公允價值+換出資產進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費2.涉及補價的情況（1）支付補價換入資產成本=換出資產公允價值+換出資產銷項稅額-換入資產可抵扣的銷項稅額-換入資產可抵扣的進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費+支付的補價（2）收到補價換入資產成本=換出資產公允價值+換出資產銷項稅額-換入資產可抵扣的進項稅額+支付的應計入換入資產

8、成本的相關稅費-收到的補價（二）換出資產公允價值與其賬面價值的差額的會計處理換出資產公允價值與其賬面價值的差額，應當分別不同情況處理：換出資產為存貨的，應當作為銷售處理，按其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。換出資產為固定資產、無形資產的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。換出資產為長期股權投資、可供出售金融資產的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益，并將長期股權投資和可供出售金融資產持有期間形成的“資本公積其他資本公積”轉入投資收益。（三）相關稅費的處理1.與換出資產有關的相關稅費與出售資產相關稅費的會計處理相同，如換出固定資產支付的費用、換出

9、不動產應交的營業(yè)稅計入營業(yè)外收支，換出投資性房地產應交的營業(yè)稅計入營業(yè)稅金及附加等。2.與換入資產有關的相關稅費與購入資產相關稅費的會計處理相同，如換入資產的運費和保險費計入換入資產的成本等?！纠?14-1】208 年 9 月，A 公司以生產經營過使用的一臺設備交換 B公司生產的一批人，適用的，換入的作為固定資產管理。A、B 公司均為一般納稅稅率為 17%。設備的賬面為 150 萬元，在交換日的累計折舊為 45 萬元，公允價值為 90 萬元。的賬面價值為 110 萬元，在交換日的市場價格為 90 萬元，計稅價格等于市場價格。B 公司換入 A 公司的設備是生產過需要使用的設備。，除支付運雜費（換

10、假設 A 公司此前沒有為該設備計提資產減值準備，整個交易過出資產）15 000 元外，沒有發(fā)生其他相關稅費。假設 B 公司此前也沒有為庫存計提存貨跌價準備，其在整個交易過沒有發(fā)生除以外的其他稅費。分析：整個資產交換過程沒有涉及收付貨幣性資產，因此，該項交換屬于非貨幣性資產交換。本例涉及存貨與固定資產的交換，對 A 公司來講，換入的是經營過必須使用的機器，對 B 公司來講，換入的設備是生產過必須使用的機器，兩項資產交換后對換入企業(yè)的特定價值顯著不同，兩項資產的交換具有商業(yè)實質；同時，兩項資產的公允價值都能夠可靠地計量，符合以公允價值計量的兩個條件，因此，A 公司和 B 公司均應當以換出資產的公允

11、價值為基礎，確定換入資產的成本，并確認產生的損益。A 公司的賬務處理如下：A 公司換入資產的換出設備的借：固定資產累計折舊進項稅額=900 00017%=153 000（元）銷項稅額=90000017%=153000（元）1050 000450 0001 500 00015 00015 000貸：固定資產設備借：固定資產貸：存款借：固定資產應交稅費應交營業(yè)外支出貸：固定資產應交稅費應交B 公司的賬務處理如下：900153165000000000（進項稅額）1 065 000153 000（銷項稅額）根據的有關規(guī)定，企業(yè)以庫存商品換入其他資產，視同銷售行為發(fā)生，應計算增值稅銷項稅額，繳納。銷項稅

12、額=900 00017%=153 000（元）換出的換入設備的進項稅額=900 00017%=153000（元）900 000153 000900 000153 0001 100 0001 100 000借：固定資產設備應交稅費應交貸：主營業(yè)務收入應交稅費應交借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品（進項稅額）（銷項稅額）第三節(jié)非貨幣性資產交換的會計處理一、以公允價值計量的會計處理【例 14-2】司與乙公司經協商,司以其擁有的全部用于經營出租目的的一幢公寓樓與乙公司持有的交易目的的投資交換。司的公寓樓符合投資性房地產定義，但公司未采用公允價值模式計量。在交換日，該幢公寓樓的賬面為 9 000 萬元，已提折

13、舊 1 500 萬元，未計提減值準備，在交換日的公允價值和計稅價格均為 8 000 萬元，營業(yè)稅稅率為 5%；乙公司持有的交易目的的投資賬面價值為 6 000 萬元，乙公司對該股票投資采用公允價值模式計量，在交換日的公允價值為 7 550 萬元，乙公司另支付了 450萬元給司。乙公司換入公寓樓后繼續(xù)用于經營出租目的，并擬采用公允價值計量模式，司換入投資后仍然用于交易目的。轉讓公寓樓的營業(yè)稅尚未支付，假定除營業(yè)稅外，該交易過不涉及其他相關稅費。分析：該項資產交換涉及收付貨幣性資產，即補價 50 萬元。對司而言：收到的補價 450 萬元換出資產的公允價值 8 000 萬元（換入投資公允價值 7 5

14、50 萬元+收到的補價 450 萬元）=5.6%25%，屬于非貨幣性資產交換。對乙公司而言：支付的補價 450 萬元換入資產的公允價值 8 000 萬元=5.6%25%，屬于非貨幣性資產交換。司的賬務處理如下：借：其他業(yè)務成本投資性房地產累計折舊貸：投資性房地產借：營業(yè)稅金及附加75 000 00015 000 00090 000 0004 000 000000 0005%）4 000 00075 500 0004 500 00080 000 000（80貸：應交稅費應交營業(yè)稅借：交易性金融資產存款貸：其他業(yè)務收入 乙公司賬務處理如下：借：投資性房地產貸：交易性金融資產存款投資收益80 000

15、 00060415000500500000000000【例題單選題】司為一般，202 年 1 月 25 日以其擁有的一項非專司換出非專利技術的成本為 80 萬元，利技術與乙公司生產的一批商品交換。交換日，累計攤銷為 15 萬元，未計提減值準備，公允價值無法可靠計量；換入商品的賬面成本為 72萬元，未計提跌價準備，公允價值為 100 萬元，司另收到乙公司支付的 30 萬元現金。不考慮其他為（）。（2012 年）A.0B.22 萬元C.65 萬元D.82 萬元額為 17 萬元，司將其作為存貨；，司對該交易應確認的收益【】D【】該非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質，且換出資產的公允價值不能可靠取得，所以以

16、換入資產的公允價值與收到的補價為基礎確定換出資產的損益的收益=（100+17+30）-（80-15）=82（萬元）。司對該交易應確認【例題單選題】208 年 3 月，司以其持有的 5 000 股丙公司交換乙公司生產的一公設備，并將換入辦公設備作為固定資產核算。司所持有丙公司的成本為 18 萬元，累計確認公允價值變動收益為 5 萬元，在交換日的公允價值為 28 萬元。司另向乙公司支付存款 1.25 萬元。乙公司用于交換的辦公設備的賬面余額為 20 萬元，未計提跌價準備，在交換日的公允價值為 25 萬元。乙公司換入丙公司后對丙公司不具有控制、共同控制或影響，擬隨時處置丙公司以獲取差價。司和乙公司均

17、為存在任何關聯方關系。一般，適用的稅率為 17%。司和乙公司不要求：根據上述資料，不考慮其他制度考題），回答下列第（1）題至第（2）題。（2009 年新（1）司換入辦公設備的入賬價值是（）。A.20.00 萬元B.24.25 萬元C.25.00 萬元D.29.25 萬元【】C司換入辦公設備的入賬價值=換出資產的公允價值+支付的補價-可抵扣增值稅進項稅額=28+1.25-2517%=25（萬元）。（2）下列各項關于乙公司上述交易會計處理的表述中，正確的是（A.換出辦公設備作為銷售處理并計繳）。B.換入丙公司C.換入丙公司確認為可供出售金融資產按照換出辦公設備的賬面價值計量D.換出辦公設備按照賬面

18、價值確認銷售收入并結轉銷售成本【】A】選項 B 錯誤，換入丙公司應確認為交易性金融資產；選項 C 錯誤，本題非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質，且公允價值能夠可靠計量，故應該以公允價值作為計量基礎；選項 D 錯誤，換出生產的辦公設備（存貨）按照公允價值確認銷售收入并按賬面價值結轉銷售成本?！纠}單選題】司將兩輛大型車輛與 A 公司的一臺生產設備相交換，另支付補價 10 萬元。在交換日，司用于交換的兩輛車輛賬面為 140 萬元，累計折舊為 300 萬元，累計為 25 萬元，公允價值為 130 萬元；A 公司用于交換的生產設備賬面折舊為 175 萬元，公允價值為 140 萬元。該非貨幣性資產交換具有商業(yè)

19、實質。假定不考慮相關稅費，A.0B.5 萬元司對該非貨幣性資產交換應確認的收益為（）。（2007 年考題）C.10 萬元D.15 萬元【】D】司對該非貨幣性資產交換應確認的收益=130-（140-25）=15（萬元）?！纠}單選題】司為一般，于 2012 年 12 月 5 日以一批商品換入乙公司的一項非專利技術，該交換具有商業(yè)實質。司換出商品的賬面價值為 80 萬元，不含的公允價值為 100 萬元，稅額為 17 萬元；另收到乙公司補價 10 萬元。司換入非專利技術的原賬面價值為 60 萬元，公允價值無法可靠計量。假定不考慮其他，司換入該非專利技術的入賬價值為（A.50 B.70 C.90 D.

20、107）萬元?！尽緿】換入資產的入賬價值=100+17-10=107（萬元）。二、以換出資產賬面價值計量的會計處理未同時滿足準則規(guī)定的兩個條件的非貨幣性資產交換，即（1）該項交換具有商業(yè)實質；換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。應當以換出資產的賬面價值和為換入資產應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益。（一）換入資產入賬價值的確定不涉及補價的情況換入資產成本=換出資產賬面價值+換出資產進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費2.涉及補價的情況（1）支付補價換入資產成本=換出資產賬面價值+換出資產銷項稅額-換入資產可抵扣的銷項稅額-換入資產可抵扣的進項稅額+支付的應計入換入資

21、產成本的相關稅費+支付的補價（2）收到補價換入資產成本=換出資產賬面價值+換出資產銷項稅額-換入資產可抵扣的進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費-收到的補價（二）相關稅費的處理1.與換出資產有關的相關稅費與出售資產相關稅費的會計處理相同，如換出固定資產支付的費用、換出不動產應交的營業(yè)稅計入營業(yè)外收支，換出投資性房地產應交的營業(yè)稅計入營業(yè)稅金及附加等。2.與換入資產有關的相關稅費與購入資產相關稅費的會計處理相同，如換入資產的運費和保險費計入換入資產的成本等?！纠?14-3】丙公司擁有一臺專有設備，該設備賬面450 萬元，已計提折舊 330萬元。丁公司擁有一項長期股權投資，賬面價值 90

22、萬元，兩項資產均未計提減值準備。丙公司決定以其專有設備交換丁公司的長期股權投資，該專有設備是生產某種產品必須的設備。由于專有設備系當時專門制造、性質特殊，其公允價值不能可靠計量；丁公司擁有的長期股權投資在活躍市場中沒有報價，其公允價值也不能可靠計量。經雙方商定，丁支付了 20 萬元補價。假定交易中沒有涉及相關稅費。分析：該項資產交換涉及收付貨幣性資產，即補價 20 萬元。對丙公司而言，收到的補價 20 萬元換出資產賬面價值 120 萬元=16.7%25%，因此，該項交換屬于非貨幣性資產交換，丁公司的情況也類似。由于兩項資產的公允價值不能可靠計量，因此，對于該項資產交換，換入資產的成本應當按照換

23、出資產的賬面價值確定。丙公司的賬務處理如下：借：固定資產累計折舊1 200 0003 300 000貸：固定資產專有設備借：長期股權投資存款 貸：固定資產丁公司的賬務處理如下： 借：固定資產專有設備貸：長期股權投資存款三、涉及多項非貨幣性資產交換的會計處理4 500 000000 000200 0001 200 00011100 000900 000200 000（一）非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質，且換入資產的公允價值能夠可靠計量非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質，且換入資產的公允價值能夠可靠計量的，應當按照換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換

24、入資產的成本。每項換入資產成本=該項資產的公允價值換入資產公允價值總額換入資產的成本總額【例 14-4】司和乙公司均為一般，適用的司決定以生產經營過稅率均為 17%。使用的廠房、209 年 8 月，為適應業(yè)務發(fā)展的需要，經協商，設備以及庫存商品換入乙公司生產經營過使用的辦公樓、小汽車、客運汽車。司廠房的賬面?zhèn)涞馁~面為 1 500 萬元，在交換日的累計折舊為 300 萬元，公允價值為 1 000 萬元；設為 600 萬元，在交換日的累計折舊為 480 萬元，公允價值為 100 萬元；庫存商品的賬面余額為 300 萬元，交換日的市場價格為 350 萬元，市場價格等于計稅價格。乙公司辦公樓的賬面為

25、1 100 萬元；小汽車的賬面為 2 000 萬元，在交換日的累計折舊為 1 000 萬元，公允價值為 300 萬元，在交換日的累計折舊為 190 萬元，公允價值為 159.5 萬元；客運汽車的賬面值為 150 萬元。乙公司另外向為 300 萬元，在交換日的累計折舊為 180 萬元，公允價司支付存款 64.385 萬元。其中包括由于換出和換入資產公允價值不同而支付的補價 40.5 萬元，以及換出資產銷項稅額與換入資產進項稅額的差額 23.885 萬元。假定司和乙公司都沒有為換出資產計提減值準備；營業(yè)稅稅率為 5%；司換入乙公司的辦公樓、小汽車、客運汽車均作為固定資產使用和管理；乙公司換入司的廠

26、房、設備作為固定資產使用和管理，換入的庫存商品作為原材料使用和管理。司開具了增值稅。分析：本例題涉及收付貨幣性資產，應當計算司收到的貨幣性資產占司換出資產公允價值總額的比例（等于乙公司支付的貨幣性資產占乙公司換出資產公允價值與支付的補價之和的比例），即：40.5 萬元（1 000+100+350）萬元=2.79%25%可以認定這一涉及多項資產的交換行為屬于非貨幣性資產交換。司的賬務處理如下：（1）根據稅法的有關規(guī)定：換出庫存商品的換出設備的銷項稅額=35017%=59.5（萬元）銷項稅額=10017%=17（萬元）換入小汽車、客運汽車的進項稅額=（159.5+150）17%=52.615（萬元

27、）換出廠房的營業(yè)稅稅額=1 0005%=50（萬元）（2）計算換入資產、換出資產公允價值總額：換出資產公允價值總額=1 000+100+350=1 450（萬元）換入資產公允價值總額=1 100+159.5+150=1 409.5（萬元）（3）計算換入資產總成本：換入資產總成本=換出資產公允價值-補價+應支付的相關稅費=1 450-40.5+0=1 409.5（萬元）或：換入資產總成本=換出資產公允價值+換出資產銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額-收到的補價=1 450+（59.5+17）-52.615-64.385=1 409.5（萬元）（4）計算確定換入各項資產的公允價值占換入資產公

28、允價值總額的比例：辦公樓公允價值占換入資產公允價值總額的比例=1 1001小汽車公允價值占換入資產公允價值總額的比例=159.51客運汽車公允價值占換入資產公允價值總額的比例=1501（5）計算確定換入各項資產的成本：辦公樓的成本：1 409.578%=1 099.41（萬元）小汽車的成本：1 409.511.4%=160.68（萬元）409.5=78%409.5=11.4%409.5=10.6%客運汽車的成本：1（6）會計分錄：借：固定資產累計折舊409.510.6%=149.41（萬元）13 200 0007 800 00015 000 0006 000 000500 000500 000

29、貸：固定資產廠房設備借：固定資產貸：應交稅費應交營業(yè)稅借：固定資產辦公樓小汽車客運汽車1011994606494526643700100800100150850000）應交稅費應交存款營業(yè)外支出（13 200 000貸：固定資產主營業(yè)務收入應交稅費應交借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品乙公司的賬務處理如下：（1）根據稅法的有關規(guī)定：（進項稅額）2）-（10000000133700500765000000000（銷項稅額）3 000 0003 000 000換入資產原材料的進項稅額=35017%=59.5（萬元）換入設備的進項稅額=10017%=17（萬元）換出小汽車、客運汽車的銷項稅額=（159.5

30、+150）17%=52.615（萬元）換出辦公樓的營業(yè)稅稅額=1 1005%=55（萬元）計算換入資產、換出資產公允價值總額：換入資產公允價值總額=1 000+100+350=1 450（萬元）換出資產公允價值總額=1 100+159.5+150=1 409.5（萬元）確定換入資產總成本：換入資產總成本=換出資產公允價值+支付的補價=1 409.5+40.5=1 450（萬元）或：換入資產總成本=1 409.5+52.615-（59.5+17）+64.385=1 450（萬元）計算確定換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例：廠房公允價值占換入資產公允價值總額的比例=1 0001 4

31、50=69%設備公允價值占換入資產公允價值總額的比例=1001 450=6.9%原材料公允價值占換入資產公允價值總額的比例=3501 450=24.1%計算確定換入各項資產的成本：廠房的成本：1 45069%=1 000.5（萬元）設備的成本：1 4506.9%=100.05（萬元）原材料的成本：1（6）會計分錄：借：固定資產累計折舊45024.1%=349.45（萬元）12 300 00013 700 000貸：固定資產辦公樓小汽車客運汽車借：固定資產貸：應交稅費應交營業(yè)稅借：固定資產廠房設備原材料2033000000000000000000550 000550 00010130050004

32、94765000500500000應交稅費應交貸：固定資產應交稅費應交存款營業(yè)外收入（14（進項稅額）12850526643245000150850000（銷項稅額）1095 000-12 300000-550 000）（二）非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質，或者雖具有商業(yè)實質但換入資產的公允價值不能可靠計量非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質，或者雖具有商業(yè)實質但換入資產的公允價值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。每項換入資產成本=該項資產的原賬面價值換入資產原賬面價值總額換入資產的成本總額【例題 單

33、選題】2014 年 3 月 2 日，司以賬面價值為 350 萬元的廠房和 150 萬元的專利權，換入乙公司賬面價值為 300 萬元的在建房屋和 100 萬元的長期股權投資，不涉及補價。上述資產的公允價值均無法獲得。不考慮其他（）萬元。 A.280 B.300 C.350D.375，司換入在建房屋的入賬價值為【】D】司換入在建房屋的入賬價值=（350+150）300/（300+100）=375（萬元）?！拘?4-5】209 年 5 月，司因經營發(fā)生較大轉變，產品結構發(fā)生較大調整，原生產其產品的專有設備、生產該產品的專利技術等已不符合生產新產品的需要，經與乙公司協商，將其設備連同專利技術與乙公司正

34、在建造過的一幢建筑物、對丙公司的長期股權投資進行交換。司換出專有設備的賬面為 1 200 萬元，已提折舊 750萬元；專利技術賬面為 450 萬元，已攤銷金額為 270 萬元。乙公司在建工程截止到交換日的成本為 525 萬元，對丙公司的長期股權投資賬面余額為 150 萬元。由于司持有的專有設備和專利技術市場上已不多見。因此，公允價值不能可靠計量。乙公司的在建工程因完工程度難以合理確定，其公允價值不能可靠計量，由于丙公司不是上市公司，乙公司對丙公司長期股權投資的公允價值也不能可靠計量。假定甲、乙公司均未對上述資產計提減值準備。司的賬務處理如下：（1）根據稅法有關規(guī)定：換出設備的銷項稅額=（1 2

35、00-750）17%=76.5（萬元）換出專利技術的營業(yè)稅=（450-270）5%=9（萬元）計算換入資產、換出資產賬面價值總額：換入資產賬面價值總額=525+150=675（萬元）換出資產賬面價值總額=（1 200-750）+（450-270）=630（萬元）確定換入資產總成本：換入資產總成本=換出資產賬面價值總額+應支付的相關稅費=630+76.5+9=715.5（萬元）計算各項換入資產賬面價值占換入資產賬面價值總額的比例：在建工程占換入資產賬面價值總額的比例=525675=77.8%長期股權投資占換入資產賬面價值總額的比例=150675 =22.2%確定各項換入資產成本：在建工程成本=7

36、15.577.8%=556.659（萬元）長期股權投資成本=715.522.2%=158.841（萬元）會計分錄：借：固定資產累計折舊貸：固定資產專有設備借：固定資產貸：應交稅費應交借：在建工程長期股權投資累計攤銷貸：固定資產無形資產專利技術應交稅費一應交營業(yè)稅乙公司的賬務處理如下：（1）根據稅法有關規(guī)定：4 500 0007 500 00012 000 000765 000765 000（銷項稅額）5566 5900005426550090000000000換入設備的進項稅額（1200-750）17%=76.5（萬元）換出在建建筑物的營業(yè)稅=5 250 0005%=26.25（萬元）（2）計

37、算換入資產、換出資產賬面價值總額：換入資產賬面價值總額=（1 200-750）+（450-270）=630（萬元）換出資產賬面價值總額=525+150=675（萬元）確定換入資產總成本：換入資產總成本=換出資產賬面價值總額+應支付的相關稅費-=675+26.25-76.5=624.75（萬元）計算各項換入資產賬面價值占換入資產賬面價值總額的比例：專有設備占換入資產賤面價值總額的比例=450630=71.4%專有技術占換入資產賬面價值總額的比例=180630=28.6%確定各項換入資產成本：專有設備成本=624.7571.4%=446.0715（萬元）專利技術成本=624.7528.6%=178.6785（萬元）會計分錄：進項稅額借：固定資產專有設備無形資產專利技術應交稅費應交貸：在建工程長期股權投資41460786765715785000（進項稅額）51250500262000000500應交稅費應交營業(yè)稅【例題】司為上市公司，該公司審計部門于 209 年 1 月在對其 208 年度財務報表進行內審時，對