報(bào)稅技能培訓(xùn)系統(tǒng)ppt課件

1、第四節(jié) 稅制要素 構(gòu)成稅法體系的各必要組成部分叫稅制要素。 稅制要素可以劃分為兩類： 一、直接要素。是直接構(gòu)成稅收整體框架的必不可少的有機(jī)組成部分。 主要有：納稅人、征稅對(duì)象、稅率、稅目、征稅期限、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)、減免稅、違章處理、稅務(wù)行政復(fù)議等。 二、間接要素，是指組成整體稅收制度的其它相關(guān)因素。 它們是：起征點(diǎn)、免征額、計(jì)稅依據(jù)、從價(jià)稅、從量稅、計(jì)稅價(jià)格、含稅價(jià)、不含稅價(jià)、價(jià)內(nèi)稅、價(jià)外稅、扣繳義務(wù)人、稅收負(fù)擔(dān)、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁、稅本、稅基、稅源等。第四節(jié) 稅制要素一、直接要素 （一）納稅人 （二）征稅對(duì)象 （三）稅率 （四）稅目 （五）征稅環(huán)節(jié) （六）納稅期限 （七）納稅地點(diǎn) （八）減稅免稅

2、（九）違章處理第四節(jié) 稅制要素(一)、直接要素 （1）納稅人納稅人又稱納稅義務(wù)人，是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。納稅人的規(guī)定解決了對(duì)誰(shuí)征稅，即誰(shuí)該交稅的問題?，F(xiàn)代稅收制度中，稅法規(guī)定的納稅人包括自然人和法人。 自然人是法律上成為權(quán)利與義務(wù)主體的普通人，自然人以個(gè)人身份來(lái)承擔(dān)法律規(guī)定的納稅義務(wù)。法人是具有民事權(quán)利能力和民事行為能力，依法獨(dú)立享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的組織。 法人是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)法律制度中非常重要的概念。一個(gè)法人的確立就意味著它與現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)法律制度和管理體系的關(guān)系確定了，它就要服從現(xiàn)行的制度，否則就是違法。從稅收角度來(lái)看，法人必須承擔(dān)納稅的義務(wù)，以其自己的名義納稅，否則也會(huì)

3、受到各種處罰。 第四節(jié) 稅制要素一、直接要素 （二）征稅對(duì)象 亦稱“課稅對(duì)象”、“課稅客體”。稅法規(guī)定的必須征稅的客觀對(duì)象。它表明國(guó)家對(duì)什么樣的標(biāo)的物征稅，與納稅人、稅率等共同構(gòu)成稅收制度的基本要素。征稅對(duì)象是稅收制度的首要因素。它決定納稅人與稅率，不同征稅對(duì)象又構(gòu)成不同稅種。根據(jù)課稅對(duì)象的不同性質(zhì)，全部稅種可分為四大類，即流轉(zhuǎn)課稅、收益課稅、財(cái)產(chǎn)課稅、其他行為課稅。課稅對(duì)象只是解決征稅客體一般外延范圍。在稅法中，為了具體計(jì)算稅額，還必須對(duì)征稅對(duì)象作出具體規(guī)定，同一課稅對(duì)象的這種具體化就是稅目。征稅對(duì)象隨著生產(chǎn)力的變化而變化。自然經(jīng)濟(jì)中，土地和人丁是主要的征稅對(duì)象。商品經(jīng)濟(jì)中，商品的流轉(zhuǎn)額、企

4、業(yè)利潤(rùn)和個(gè)人所得成為主要的征稅對(duì)象。第四節(jié) 稅制要素一、直接要素 （二）征稅對(duì)象稅收的分類按征稅對(duì)象的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵一般劃為五大類：（1）流轉(zhuǎn)稅類：以商品交易額及經(jīng)營(yíng)額為征收對(duì)象。（2）所得稅類：以利潤(rùn)或總收益為征收對(duì)象。（3）財(cái)產(chǎn)稅類：以財(cái)產(chǎn)數(shù)量或價(jià)值為征收對(duì)象。（4）資源稅類：以自然資源的經(jīng)營(yíng)收益為征收對(duì)象。（5）特定行為稅類：對(duì)特定社會(huì)經(jīng)濟(jì)行為征稅。第四節(jié) 稅制要素一、直接要素（三）稅率稅率是實(shí)征稅額與征收對(duì)象價(jià)值或數(shù)量的比率。用公式表示為：稅率=稅率的特點(diǎn)是：1.它是稅收制度的核心環(huán)節(jié)。 稅率的高低直接關(guān)系到經(jīng)濟(jì)利益（納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)與國(guó)家的收入）。國(guó)家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)以稅收作為杠桿發(fā)揮作用時(shí)，也是

5、以稅率為中心進(jìn)行啟動(dòng)、運(yùn)行的。2.它反映征稅的深度 這里的深度是指：對(duì)國(guó)家而言，稅率的高低體現(xiàn)無(wú)償提取的數(shù)量多少，對(duì)納稅人而言，稅率反映其負(fù)擔(dān)稅收的多少，稅率在具體使用中，又有三種類型。第四節(jié) 稅制要素一、直接要素（三）稅率稅率的四種類型稅率的種類主要包括：比例稅率(對(duì)同一征稅對(duì)象只規(guī)定一個(gè)征稅比例)累進(jìn)稅率(按征稅對(duì)象數(shù)額大小規(guī)定不同等級(jí)的稅率，數(shù)額越大稅率越高。又分全額累進(jìn)、超額累進(jìn)和超倍累進(jìn))累退稅率(按征稅對(duì)象數(shù)額大小規(guī)定不同等級(jí)的稅率，數(shù)額越大稅率越低)定額稅率(即直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額，一般適用于從量計(jì)征的稅種)。第四節(jié) 稅制要素一、直接要素(四)稅目 稅目是課稅對(duì)象的具體項(xiàng)目。設(shè)

6、置稅目的目的一是為了體現(xiàn)公平原則根據(jù)不同項(xiàng)目的利潤(rùn)水平和國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策，通過設(shè)置不同的稅率進(jìn)行稅收調(diào)控；二是為了體現(xiàn)“簡(jiǎn)便”原則，對(duì)性質(zhì)相同、利潤(rùn)水平相同且國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策調(diào)控方向也相同的項(xiàng)目進(jìn)行分類，以便按照項(xiàng)目類別設(shè)置稅率。有些稅種不分課稅對(duì)象的性質(zhì)，一律按照課稅對(duì)象的應(yīng)稅數(shù)額采用同一稅率計(jì)征稅款，因此沒有必要設(shè)置稅目，如企業(yè)所得稅。有些稅種具體課稅對(duì)象復(fù)雜，需要規(guī)定稅目，如消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅，一般都規(guī)定有不同的稅目。 第四節(jié) 稅制要素一、直接要素 （五）征稅環(huán)節(jié)征稅環(huán)節(jié)是指在商品（勞務(wù)）生產(chǎn)與流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)征稅的“環(huán)節(jié)”。從總體上來(lái)講，征稅環(huán)節(jié)可以劃分為三個(gè)：即生產(chǎn)環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)。具體來(lái)講

7、：有的稅是單環(huán)節(jié)征收，如消費(fèi)稅；有的是多環(huán)節(jié)，如現(xiàn)行增值稅，便是每一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都要征稅。納稅環(huán)節(jié)的確定主要是解決征幾道稅的問題，是征一道稅、兩道稅，還是道道征稅。同時(shí)解決在哪一個(gè)環(huán)節(jié)上把關(guān)的問題。第四節(jié) 稅制要素一、直接要素 （六）納稅期限納稅期限指單位和個(gè)人繳納稅款的時(shí)間性規(guī)定。各種稅都有不同的繳納稅款的期限，這是由稅收固定性特征所決定的，因?yàn)槎愂盏墓潭ㄐ?，不僅表現(xiàn)在稅率的比例及數(shù)額，還表現(xiàn)在稅款繳納的納稅期限是根據(jù)各經(jīng)濟(jì)部門的不同特點(diǎn)及征稅對(duì)象數(shù)量多少來(lái)決定的，一般來(lái)講，征稅數(shù)量多的稅，規(guī)定的期限要短一些，征稅數(shù)量少的稅，相對(duì)時(shí)限要長(zhǎng)一些。另外納稅期限可具體表現(xiàn)為按次納稅和按時(shí)納稅兩種。第

8、四節(jié) 稅制要素一、直接要素 （七）納稅地點(diǎn) 納稅地點(diǎn)是指稅法規(guī)定的納稅人或扣繳義務(wù)人繳納稅款的地點(diǎn)。從理論上講，納稅地點(diǎn)既可以是納稅人或扣繳義務(wù)人的注冊(cè)所在地，或者是其實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生地，或者是其管理機(jī)構(gòu)所在地，還可以是報(bào)關(guān)所在地等。但為了便于稅務(wù)管理、適當(dāng)照顧相關(guān)地區(qū)的利益，各稅種都在以上地點(diǎn)中選擇某一地或幾個(gè)地點(diǎn)交稅。在納稅人有跨國(guó)所得，從而受到兩國(guó)或兩國(guó)以上稅收管轄時(shí)，其納稅地點(diǎn)還可以跨越國(guó)界。 第四節(jié) 稅制要素一、直接要素 （八）減稅免稅減稅，是指對(duì)于納稅人計(jì)算出應(yīng)繳納的稅款給予部分減讓。免稅，是對(duì)全部稅款予以免征。減免稅是稅收管理中的一個(gè)相當(dāng)重要的內(nèi)容，它實(shí)質(zhì)上等于國(guó)家的一種財(cái)政

9、撥款。主要用于產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整和照顧部分行業(yè)的特殊困難，以及吸引外資等。第四節(jié) 稅制要素一、直接要素 （九）違章處理 違章處理指對(duì)納稅人違反稅法行為的懲治措施。對(duì)稅務(wù)違章進(jìn)行分析，可以具體歸為三種類型： 1.違反稅收征管制度的行為。 如違反稅務(wù)登記，未如實(shí)申報(bào)納稅，未按規(guī)定使用發(fā)票，拒絕接受執(zhí)法機(jī)關(guān)的財(cái)稅檢查等。 2.直接違反稅收制度的行為。 如偷漏稅、欠稅、騙稅、抗稅。 3.間接違反稅收規(guī)定的行為。 如：拖欠滯納金，拖欠罰款等。第四節(jié) 稅制要素二、間接要素 （一）起征點(diǎn) （二）免征額 （三）計(jì)稅依據(jù) （四）從價(jià)稅 （五）從量稅 （六）計(jì)稅價(jià)格 （七）價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅第四節(jié) 稅制要素二、間接要素

10、（一）起征點(diǎn)起征點(diǎn)指對(duì)征稅對(duì)象達(dá)到一定數(shù)額，即開始征稅的界限。在對(duì)起征點(diǎn)的理解上一定要注意兩點(diǎn)：第一，征稅對(duì)象數(shù)額，未達(dá)到起征點(diǎn)的，不予征稅。第二，如果達(dá)到或超過起征點(diǎn)，這時(shí)就應(yīng)對(duì)全部數(shù)額征稅，而不能將起征點(diǎn)部分扣除。第四節(jié) 稅制要素二、間接要素 （二）免征額免征額指對(duì)征稅對(duì)象全部數(shù)額中預(yù)先規(guī)定免于征收的部分。免征部分不征稅，只對(duì)超過免征額的部分才征稅。比如個(gè)人所得稅中規(guī)定，免征額為1600元，如果一納稅人收入2000元，則只對(duì)其超過部分的400元征稅，在這里1600元就屬于免征額。第四節(jié) 稅制要素二、間接要素 （三）計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)指計(jì)算應(yīng)納稅額的根據(jù)。計(jì)稅依據(jù)是征稅對(duì)象的數(shù)量化和進(jìn)一步具體

11、化。計(jì)稅依據(jù)與征稅對(duì)象有共同點(diǎn)，但二者之間有一些差別，不能完全等同。如我國(guó)的消費(fèi)稅是以應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價(jià)格與數(shù)量乘積為計(jì)稅依據(jù)，土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)是土地的面積，企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。按計(jì)稅依據(jù)的不同，稅收又可分為從價(jià)稅與從量稅。第四節(jié) 稅制要素二、間接要素 （四）從價(jià)稅從價(jià)稅是以征稅對(duì)象的價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)，按率征收的稅。顯然它的計(jì)稅依據(jù)是貨幣計(jì)價(jià)的金額。我國(guó)目前大多數(shù)稅都是采用以“價(jià)”計(jì)稅的。在從價(jià)稅中，又可分為“含稅價(jià)”和“不含稅價(jià)”。第四節(jié) 稅制要素二、間接要素 （四）從價(jià)稅含稅價(jià)指包含著稅金在內(nèi)的計(jì)稅價(jià)格。含稅價(jià)一般是由“成本利潤(rùn)稅金”的公式組成。在目前商品交易市場(chǎng)及勞務(wù)市場(chǎng)上

12、，人們習(xí)慣上所稱的某某價(jià)，實(shí)際上都是指“含稅價(jià)”。不含稅價(jià)指價(jià)格中只含成本及利潤(rùn)不含流轉(zhuǎn)稅。真正的不含稅價(jià)是不存在的?，F(xiàn)在通行稱之為不含稅價(jià)實(shí)質(zhì)是指不含“流轉(zhuǎn)稅”的價(jià)，而實(shí)際上所得稅仍含在價(jià)格之中。因此我們把目前使用的“不含稅價(jià)”，應(yīng)該說成是有限的“不含稅價(jià)”才是符合實(shí)際的。第四節(jié) 稅制要素二、間接要素 （五）從量稅從量稅是“從價(jià)稅”的對(duì)稱。按稅收的計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)劃分的一類稅。凡是以課稅對(duì)象的數(shù)量（如重量、容量、尺度、面積、件數(shù)）為標(biāo)準(zhǔn)，采用固定稅額計(jì)征的稅種都謂之從量稅。從量稅數(shù)量單位的確定和計(jì)算，在方法和手續(xù)上都極為簡(jiǎn)便易行。但如果不按一定標(biāo)準(zhǔn)分等定稅或分等過粗，稅負(fù)則不公平，因?yàn)閺牧慷惖亩愗?fù)輕

13、重不能與物價(jià)變動(dòng)因素相聯(lián)系，并且在通貨膨脹時(shí)稅額不能增加，使稅收遭受損失。 第四節(jié) 稅制要素二、間接要素 （六）計(jì)稅價(jià)格從價(jià)計(jì)征的稅種在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)所使用的價(jià)格。包括含稅價(jià)格和不含稅價(jià)格兩類。含稅價(jià)格，是包括應(yīng)納稅金在內(nèi)的價(jià)格，由成本、利潤(rùn)和應(yīng)納稅金三部分組成。中國(guó)新稅制中，計(jì)稅價(jià)格大多采用含稅價(jià)格。不含稅價(jià)格是不含應(yīng)納稅金在內(nèi)的價(jià)格，由成本和利潤(rùn)兩個(gè)部分構(gòu)成。含稅價(jià)格和不含稅價(jià)格可以相互換算。在按含稅價(jià)格計(jì)稅的制度下，對(duì)只有不含稅價(jià)格的產(chǎn)品可以比照同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格（含稅）計(jì)算稅額。如果沒有同類產(chǎn)品的含稅價(jià)格可比照，則要按含稅價(jià)格的組成因素?fù)Q算出含稅價(jià)格。換算公式為：含稅價(jià)格不含稅價(jià)格/1稅率。反之，在按不含稅價(jià)格計(jì)稅的制度下，如果只有含稅價(jià)格，也要將其換算為不含稅價(jià)格。換算公式為：不含稅價(jià)格含稅價(jià)格/1稅率第四節(jié) 稅制要素二、間接要