運用好稅收協(xié)定為“走出去”企業(yè)助力課件(PPT 47頁)

1、運用好稅收協(xié)定為“走出去”企業(yè)助力第1頁，共47頁。要點：一、“走出去”企業(yè)應(yīng)樹立國際稅收籌劃意識二、稅收協(xié)定基本知識三、“走出去”企業(yè)如何運用稅收協(xié)定促進自身發(fā)展第2頁，共47頁。一、“走出去”企業(yè)應(yīng)樹立國際稅收籌劃意識第3頁，共47頁。2022/7/214第4頁，共47頁。 一、“走出去”企業(yè)應(yīng)樹立國際稅收籌劃意識 （一）什么是國際稅收籌劃 稅收籌劃是指納稅人在不違背稅法的前提下，利用稅法的漏洞、不明之處或差異，規(guī)避、減少或推遲納稅義務(wù)的一種不違法的行為。中國企業(yè)“走出去”到國外從事跨國投資經(jīng)營，其所進行的籌劃屬于跨國稅收籌劃或國際稅收籌劃，即企業(yè)在“走出去”的過程中，利用國與國之間的稅制

2、差異及有關(guān)國家的稅收優(yōu)惠或稅制漏洞，規(guī)避、減少或延遲繳納有關(guān)國家的稅收從而達到減輕全球總稅負的目的。第5頁，共47頁。 一、“走出去”企業(yè)應(yīng)樹立國際稅收籌劃意識 （二）做好國際稅收籌劃可以帶給“走出去”企業(yè)無本萬利的收益 國際化的經(jīng)營使跨國企業(yè)有了可供選擇投資場所的余地。跨國企業(yè)在進行國際投資的可行性研究時，除了要對投資地域、組織形式、經(jīng)營方式等做出優(yōu)化選擇，還要對錯綜復(fù)雜的稅務(wù)環(huán)境擬定相應(yīng)的稅務(wù)籌劃（Tax Planning）。一方面，跨國企業(yè)的國際稅務(wù)籌劃是一種十分棘手的難題，跨國企業(yè)不僅需要求助于熟悉母公司所在國和子公司所在國的各種稅收法典的專業(yè)人員，而且還要擁有通曉各國稅法差異，能為企

3、業(yè)投資確定最佳選擇的專門人材。第6頁，共47頁。 一、“走出去”企業(yè)應(yīng)樹立國際稅收籌劃意識 另一方面，國際稅務(wù)籌劃已是一個潛在的利潤十分豐厚的領(lǐng)域，跨國企業(yè)適當(dāng)?shù)乩酶鲊谡鞫惙秶?、稅率高低、管理條件上的差異，可以帶來可觀的、幾乎不需要花費成本的巨大收益?？梢圆扇∽兏?jīng)營地點、組織方式、經(jīng)營方法等各種公開的合法手段避稅，謀求最大限度地減輕納稅負擔(dān)。因此，經(jīng)營成功的跨國公司都高度重視國際稅務(wù)籌劃，把其視為一項重要任務(wù)。第7頁，共47頁。 一、“走出去”企業(yè)應(yīng)樹立國際稅收籌劃意識 （三）“走出去”企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)高度重視國際稅收籌劃 1、誰先意識，誰先受益 2、稅收籌劃應(yīng)貫穿跨國經(jīng)營始末 3、稅務(wù)部

4、門鼓勵合理稅收籌劃第8頁，共47頁。 一、“走出去”企業(yè)應(yīng)樹立國際稅收籌劃意識 （四）國際稅收籌劃的重要工具稅收協(xié)定 稅收協(xié)定是納稅人跨國（地區(qū)）所得避免雙重征稅的“護身符”，也是進行國際稅收籌劃、降低稅負的主要工具，學(xué)習(xí)、應(yīng)用好稅收協(xié)定，應(yīng)該成為“走出去”企業(yè)的必修課。第9頁，共47頁。二、稅收協(xié)定基本知識第10頁，共47頁。 二、稅收協(xié)定基本知識 “走出去”， 在外國經(jīng)營要按照該國的稅法納稅（這屬于外國稅收范疇），這個大家可能都知道。但大都不知道與我國簽有國際稅收協(xié)定（國際法范疇，屬于國際稅收）的，還可以按照該協(xié)定享受有關(guān)優(yōu)惠。我國已與美國、日本、英國、法國、德國、韓國等92個國家簽訂并執(zhí)

5、行了稅收協(xié)定（其中有與香港、澳門的2個安排）。按照稅收協(xié)定，是有許多稅收優(yōu)惠的。遺憾的是，到目前為止，很少有人知道和享受到這些優(yōu)惠。據(jù)了解注冊稅務(wù)師掌握國際稅收協(xié)定知識的也很少。第11頁，共47頁。 二、稅收協(xié)定基本知識 （一）什么是稅收協(xié)定 稅收協(xié)定是指兩個或兩個以上擁有稅收管轄權(quán)的國家或地區(qū)，為了協(xié)調(diào)相互之間的稅收管轄關(guān)系,解決雙重征稅問題，和處理有關(guān)稅務(wù)問題，通過談判締結(jié)的具有法律效力的書面協(xié)議。 第12頁，共47頁。 二、稅收協(xié)定基本知識（二）稅收協(xié)定的產(chǎn)生 跨國公司 重復(fù)征稅 稅收協(xié)定稅收管轄權(quán) 居民管轄權(quán)來源地管轄權(quán)第13頁，共47頁。 二、稅收協(xié)定基本知識 （三）稅收協(xié)定的作用

6、1、協(xié)調(diào)了締約國之間的稅收管轄權(quán)，可以有效地消除或減輕雙重稅收管轄權(quán)下對納稅人的重復(fù)征稅，從而有利于促進兩國間投資貿(mào)易往來。第14頁，共47頁。 二、稅收協(xié)定基本知識 2、稅收協(xié)定為締約國一方的居民在締約國另一方的經(jīng)營活動提供了法律保障，當(dāng)投資者受到稅收歧視時，除在另一方提起行政復(fù)議或訴訟外，還可以向所屬居民國的稅務(wù)主管當(dāng)局申請啟動相互協(xié)商程序，以解決涉稅爭議，維護自己的合法權(quán)益。第15頁，共47頁。 二、稅收協(xié)定基本知識 3、稅收協(xié)定確立了締約國雙方稅務(wù)主管當(dāng)局之間進行合作的法律框架，有利于促進國際稅務(wù)合作，共同打擊國際偷漏稅行為。第16頁，共47頁。 二、稅收協(xié)定基本知識 （四）稅收協(xié)定和

7、國內(nèi)法之間的關(guān)系 稅收協(xié)定和國內(nèi)稅收法律法規(guī)的國際方面的規(guī)定，共同構(gòu)成了一個國家完整的國際稅收法律體系，投資者到一個國家投資、經(jīng)營，既要重視該國國內(nèi)稅收法律法規(guī)的內(nèi)容，還要看投資者母國和東道國之間有沒有稅收協(xié)定，這樣才可能保證有關(guān)所得不被雙重征稅，同時享受到稅收協(xié)定賦予的低稅或免稅優(yōu)惠。第17頁，共47頁。 二、稅收協(xié)定基本知識 當(dāng)稅收協(xié)定和國內(nèi)法發(fā)生沖突時一般遵循的原則：國際法高于國內(nèi)法，國際法和國內(nèi)法孰優(yōu) 限制來源國的稅收管轄權(quán)，實質(zhì)上是對非居民企業(yè)的一種稅收優(yōu)惠。第18頁，共47頁。 二、稅收協(xié)定基本知識（五）我國談簽稅收協(xié)定的情況 1981年1月我國與日本國首開避免雙重征稅和防止偷漏稅

8、協(xié)定的談判。截止目前為止，我國共對外正式簽署90個稅收協(xié)定，生效協(xié)定88個，與香港、澳門簽署了避免雙征稅和防止偷漏稅的安排。可以說我們已在全球范圍內(nèi)建立了稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)，稅收協(xié)定在加強與有關(guān)國家稅務(wù)當(dāng)局的合作、促進我國經(jīng)濟發(fā)展方面發(fā)揮了越來越大的作用。同時，隨著我國“走出去”戰(zhàn)略的實施，稅收協(xié)定為我“走出去”企業(yè)和個人服務(wù)的作用日顯重要，執(zhí)行稅收協(xié)定的任務(wù)也日趨繁重。90個稅收協(xié)定中，歐洲有38個，亞太地方34個，美洲有9個，非洲9個。第19頁，共47頁。 二、稅收協(xié)定基本知識 我國對外談簽稅收協(xié)定工作可分為三個階段： 第一階段是上世紀(jì)80年代初至90年代中期，談簽對象主要是日本、美國和歐洲等發(fā)

9、達國家，目的為吸引外資、引進技術(shù)。同時盡可能地維護來源地征稅權(quán)，保護國家稅收權(quán)益。第20頁，共47頁。 二、稅收協(xié)定基本知識 第二階段從上世紀(jì)90年代初至今，談簽對象主要是發(fā)展中國家。這一時期我國在繼續(xù)擴大吸引外資的同時，逐步開展和擴大對外投資，在中亞、非洲和拉美等一些國家開展工程承包，對外輸出勞務(wù)。協(xié)定開始發(fā)揮為我“走出去”企業(yè)和個人服務(wù)的作用。在談簽過程中，我們開始站在居民國的立場，以維護我國納稅人權(quán)益為目的。第21頁，共47頁。 二、稅收協(xié)定基本知識 第三階段是從本世紀(jì)初開始，在這個階段，我們對上世紀(jì)80年代簽署的稅收協(xié)定進行修訂并有選擇地談簽新協(xié)定。由于近年來我國和締約對方國家的經(jīng)濟發(fā)

10、生了較大變化，各國稅制也有所調(diào)整，有的協(xié)定已不能滿足現(xiàn)實需求，因此，我們相繼同英國、捷克、新加坡、比利時等國家開展了對稅收協(xié)定修訂的談判工作。第22頁，共47頁。 二、稅收協(xié)定基本知識 目前，我國調(diào)整了稅收談簽工作的重點，把我國企業(yè)對外投資目的地國家作為優(yōu)先考慮的對象，積極主動聯(lián)系，爭取早日開展談判，盡快簽署稅收協(xié)定。近年來，相繼開展了與阿爾及利亞、尼日利亞、阿塞拜疆、格魯吉亞、津巴布韋、烏干達、塔吉克斯坦、埃塞俄比亞等國家的稅收協(xié)定談判，為我國企業(yè)在這些國家的投資經(jīng)營免于雙重征稅提供了法律保障。 第23頁，共47頁。三、“走出去”企業(yè)如何運用稅收協(xié)定促進自身發(fā)展第24頁，共47頁。 三、“走

11、出去”企業(yè)如何運用稅收協(xié)定促進自身發(fā)展 稅收協(xié)定具有避免雙重征稅的功能，而這種功能主要是通過劃分稅收管轄權(quán)，給予非居民低稅或者免稅優(yōu)惠來實現(xiàn)的。因此運用稅收協(xié)定做好跨國經(jīng)營籌劃，對于“走出去”企業(yè)來講如虎添翼，至關(guān)重要。 應(yīng)從三個方面運用好稅收協(xié)定：一是盡量避免對方國家的征稅權(quán)；二是盡量享受到稅收協(xié)定的優(yōu)惠稅率；三是遇到不公平的征稅要積極申請啟動稅收相互協(xié)商程序。 關(guān)于進一步做好“走出去”企業(yè)稅收服務(wù)與管理工作的意見 （國稅發(fā)201059號 ）第25頁，共47頁。 三、“走出去”企業(yè)如何運用稅收協(xié)定促進自身發(fā)展 （一）要到稅務(wù)機關(guān)開具中國稅收居民身份證明 協(xié)定適用的人：稅收協(xié)定適用于締約國一方

12、或同時為雙方居民的人。包括自然人和法人。 文件： 國家稅務(wù)總局關(guān)于做好中國稅收居民身份證明開具工作的通知（國稅函2008829號） 河南省國家稅務(wù)局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于做好開具工作的通知的通知（豫國稅函2008382號） 國家稅務(wù)總局關(guān)于做好中國稅收居民身份證明開具工作的補充通知（國稅函2010218號） 第26頁，共47頁。 三、“走出去”企業(yè)如何運用稅收協(xié)定促進自身發(fā)展 （二）合理選擇對外投資經(jīng)營方式 1、設(shè)立機構(gòu)、場所 建筑工程、提供勞務(wù)的籌劃-注意協(xié)定中關(guān)于構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)時間的規(guī)定 常設(shè)機構(gòu)條款第一項：建筑工地、建筑、裝配或安裝工程，（或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動，）僅以連續(xù) 個月以上

13、的為限。 生產(chǎn)經(jīng)營所得，即經(jīng)營取得的利潤，只有企業(yè)通過在該國設(shè)立的常設(shè)機構(gòu)進行營業(yè)取得的利潤才在該國納稅。也就是說,不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的,不在該國納稅。例如，我國的企業(yè)在外國搞建筑、承包工程、設(shè)備安裝等,一般以連續(xù)超過6個月（有的協(xié)定規(guī)定的還要多12個月、18個月、24個月等）的才構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。也就是說,不超過6個月的,在該國不納稅。第27頁，共47頁。 三、“走出去”企業(yè)如何運用稅收協(xié)定促進自身發(fā)展 美國、韓國、新加坡、巴基斯坦、馬來西亞、阿爾及利亞、越南、科威特、沙特：6個月、 斯里蘭卡：183天、 老撾、南非、古巴：12個月 蘇丹、俄羅斯、烏克蘭：18個月 阿聯(lián)酋：24個月 第28頁，共47

14、頁。 三、“走出去”企業(yè)如何運用稅收協(xié)定促進自身發(fā)展 2、設(shè)立獨資或合資子公司 間接投資的籌劃 注意股息、利息、特許權(quán)使用費、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等間接投資的限制稅率第29頁，共47頁。 三、“走出去”企業(yè)如何運用稅收協(xié)定促進自身發(fā)展巧妙利用國外第三方公司從事經(jīng)營活動 “走出去”企業(yè)如果走到與我國有稅收協(xié)定的國家去投資經(jīng)營，則可以享受我國與東道國稅收協(xié)定提供的稅收優(yōu)惠，其中主要是東道國預(yù)提所得稅稅率的降低。例如，法國對股息紅利課征25%的預(yù)提所得稅，但根據(jù)中法稅收協(xié)定，法國對中國居民企業(yè)只征收10%的股息預(yù)提所得稅。但如果中國企業(yè)到與我國沒有簽訂稅收協(xié)定的國家去從事經(jīng)營活動，則可能會面臨較高的股息、利息、

15、特許權(quán)使用費等收入的預(yù)提所得稅。這時，中國企業(yè)如果能夠通過一個與東道國有稅收協(xié)定的國家的居民公司與東道國的企業(yè)打交道，則預(yù)提稅的稅負就可能有所降低。例如，中國企業(yè)到贊比亞投資經(jīng)營，由于中國與贊比亞沒有稅收協(xié)定，所以要負擔(dān)15%的股息預(yù)提所得稅。但如果中國的企業(yè)通過設(shè)在愛爾蘭的公司到贊比亞進行投資，則可以利用愛爾蘭與贊比亞的稅收協(xié)定減輕預(yù)提所得稅的納稅義務(wù)。 第30頁，共47頁。 三、“走出去”企業(yè)如何運用稅收協(xié)定促進自身發(fā)展 3、個人在境外提供勞務(wù)的所得可享受的稅收協(xié)定優(yōu)惠 個人勞務(wù)所得，包括獨立個人勞務(wù)所得和非獨立個人勞務(wù)所得。 獨立個人勞務(wù)所得是“由于專業(yè)性勞務(wù)或其它獨立性活動取得的所得”

16、。只有在該國設(shè)有定基地（與常設(shè)機構(gòu)一致，一般6個月德國）或者停留超過天時，才在該國納稅。如果沒有設(shè)立固定基地且停留不超過天，在該國不納稅。（即使是中方支付的，也不納稅。）非獨立個人勞務(wù)所得是受雇取得的工資、薪金和其它類似的報酬。同時具備以下三個條件的，在該國不納稅：(1)在一個年度內(nèi)停留累計不超過天；（2）其報酬不是為締約國另一方居民的雇主或代表該雇主支付的；（3）該報酬不是由雇主設(shè)在締約國另一方的常設(shè)機構(gòu)或固定基地負擔(dān)的。（就是中方支付的工資，在外國不用納稅） 第31頁，共47頁。 三、“走出去”企業(yè)如何運用稅收協(xié)定促進自身發(fā)展 (三)充分利用東道國的稅收優(yōu)惠政策 各國為了吸引投資在稅法中都

17、規(guī)定有一定的稅收優(yōu)惠政策，中國企業(yè)到海外投資經(jīng)營一定要知曉并充分利用這些稅收優(yōu)惠政策，以達到減輕東道國稅負的目的。第32頁，共47頁。 三、“走出去”企業(yè)如何運用稅收協(xié)定促進自身發(fā)展 （四）如何合理避免雙重征稅前已講明我國企業(yè)和個人到國外經(jīng)營在該國可以享受到的稅收協(xié)定的優(yōu)惠；再進一步講，其回國還可能享受進一步的優(yōu)惠。即如何充分的避免雙重征稅。第33頁，共47頁。 三、“走出去”企業(yè)如何運用稅收協(xié)定促進自身發(fā)展 新的中華人民共和國企業(yè)所得稅法第二十三條企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以

18、后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補：1、居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得；2、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。 第34頁，共47頁。 三、“走出去”企業(yè)如何運用稅收協(xié)定促進自身發(fā)展 第二十四條居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在本法第二十三條規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。第五十八條 中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)

19、定辦理。那么，稅收協(xié)定是怎么規(guī)定的呢？ 第35頁，共47頁。 三、“走出去”企業(yè)如何運用稅收協(xié)定促進自身發(fā)展 稅收協(xié)定都有限定在締約國一方征稅（包括征稅限定，即限定怎么樣征稅，如對利息征稅，限定按協(xié)定規(guī)定的稅率征稅等），和另一方應(yīng)采取何種方法消除雙重征稅的規(guī)定。締約國一國征了稅，另一國該怎么辦？辦法主要有三種：一是抵扣法；二是免稅法；三是饒讓減免稅視同已征稅抵扣?，F(xiàn)將在我國方面，納稅人回國后可能享受到的這方面稅收協(xié)定的優(yōu)惠簡介如下： 第36頁，共47頁。 三、“走出去”企業(yè)如何運用稅收協(xié)定促進自身發(fā)展 1、稅收饒讓對營業(yè)利潤減免稅視同已征稅全額抵扣： 由于我國避免跨國雙重征稅實行的是抵免法，所

20、以“走出去”企業(yè)要能夠充分享受東道國的稅收優(yōu)惠，還必須能夠獲得我國的稅收饒讓。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知（財稅2009125號）規(guī)定：“居民企業(yè)從與我國政府訂立稅收協(xié)定（或安排）的國家（地區(qū)）取得的所得，按照該國（地區(qū)）稅收法律享受了免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在中國的應(yīng)納稅額中抵免的，該免稅或減稅數(shù)額可作為企業(yè)實際繳納的境外所得稅額用于辦理稅收抵免。” 第37頁，共47頁。 三、“走出去”企業(yè)如何運用稅收協(xié)定促進自身發(fā)展 我國與經(jīng)合組織國家簽訂的稅收協(xié)定中一般是對方國家給予我國稅收饒讓，但與捷克、意大利、韓國、葡萄牙簽訂的

21、協(xié)定中我國也承諾給予對方國家稅收饒讓。我國與發(fā)展中國家簽訂的稅收協(xié)定中有一些是我國承諾給予對方國家稅收饒讓的，如我國與馬來西亞、泰國、巴基斯坦、塞浦路斯、馬爾他、印度、越南、南斯拉夫等國的協(xié)定。 第38頁，共47頁。 三、“走出去”企業(yè)如何運用稅收協(xié)定促進自身發(fā)展 2、對投資所得的征免稅實行定率抵扣：我國同外國簽訂的稅收協(xié)定都對投資所得（股息、利息和特許權(quán)使用費）實行限制稅率。如對利息所得按征稅等。同時，與有些國家簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定，雙方國家各自對本國居民從對方國家取得的投資所得征稅時，要按稅收協(xié)定規(guī)定的定率進行抵扣。征稅的限制稅率比較低，一般是（具體協(xié)定的規(guī)定是不同的，執(zhí)行時必須按協(xié)定的具體

22、規(guī)定辦）；而協(xié)定規(guī)定的抵扣定率是比較高的，如有的是。 第39頁，共47頁。 三、“走出去”企業(yè)如何運用稅收協(xié)定促進自身發(fā)展 我國同意大利、越南、韓國、巴基斯坦、塞浦路斯、捷克和斯洛伐克、馬耳他、巴布亞新幾內(nèi)亞簽訂的稅收協(xié)定，就規(guī)定雙方國家對投資所得定率抵扣。如，中意協(xié)定規(guī)定，對工業(yè)、商業(yè)和科學(xué)設(shè)備的租金征稅的限制稅率是，其它特許權(quán)使用費的限制稅率是；雙方國家的抵扣定率是。中韓協(xié)定規(guī)定，對擁有股份不少于的股息征稅的限制稅率是，其它股息是；而雙方國家的抵扣定率是。這就是說，在韓國按征稅，回到中國按抵扣。 第40頁，共47頁。 三、“走出去”企業(yè)如何運用稅收協(xié)定促進自身發(fā)展 再如，中巴（巴基斯坦）協(xié)

23、定規(guī)定，對股息、利息征稅的限制稅率是，對特許權(quán)使用費征稅的限制稅率是.； 而抵扣定率股息是，利息是，特許權(quán)使用費是。就是說，我國企業(yè)如果從巴基斯坦取得特許權(quán)使用費，在巴基斯坦按.納稅，回國要按納稅進行抵扣。還有，與日本的協(xié)定：單方面給與中國：股息10%其他 20%利息10%特許權(quán)使用費20%。，與法國的協(xié)定：單方面給與中國：股息10%，利息10%特許權(quán)使用費20%。 第41頁，共47頁。 三、“走出去”企業(yè)如何運用稅收協(xié)定促進自身發(fā)展 3、免稅法： 雙邊免稅：如我國同科威特、阿聯(lián)酋的稅收協(xié)定規(guī)定，對締約國政府直接或間接擁有至少股份的居民公司取得的利息，來源地國家應(yīng)免于征稅。就是說，如果我國企業(yè)在科威特、阿聯(lián)酋舉辦該國政府直接或間接擁有至少股份的合資企業(yè)從我國取得的利息，我國應(yīng)免于征