內(nèi)部審計(jì)中現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的應(yīng)用

1、摘要: 按照國際先進(jìn)內(nèi)控模式-COSO報(bào)告關(guān)于內(nèi)控系統(tǒng)的整體框架要求,從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與交流 HYPERLINK /auditting/ t _blank 代寫審計(jì)論文和監(jiān)督評(píng)審五個(gè)方面入手,論述現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度在內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用。關(guān)鍵詞: 企業(yè); 內(nèi)部控制制度; 審計(jì)內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。有關(guān)企業(yè)經(jīng)營的失敗、會(huì)計(jì)信息失真、違法經(jīng)營等情況在很大程度上都可以歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺陷或失效,諸如我國巨人集團(tuán)的倒塌,震驚中外的瓊民源、銀廣廈事件的發(fā)生,乃至美國安然公司的破產(chǎn)等等這些現(xiàn)象,無不與企業(yè)內(nèi)部控制制度有著一定的關(guān)系。因此,完善企業(yè)內(nèi)部控制制度,保證

2、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,對(duì)于完善公司治理結(jié)構(gòu)和信息披露制度,保護(hù)投資者合法權(quán)益,并保證資本市場有效運(yùn)行,有著非常重要的意義。此外,內(nèi)部控制與審計(jì)之間存在著內(nèi)在關(guān)系,一方面,內(nèi)部控制的發(fā)展推動(dòng)了審計(jì)技術(shù)方法的重大突破,促使審計(jì)從詳細(xì)審計(jì)發(fā)展為以評(píng)審內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì),從而提高了審計(jì)效率、審計(jì)質(zhì)量;另一方面,審計(jì)方法的演變又進(jìn)一步有力推動(dòng)了內(nèi)部控制的發(fā)展,通過審計(jì)使內(nèi)部控制不斷完善,從而發(fā)揮更有效的作用。本文對(duì)內(nèi)審人員應(yīng)掌握的現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)控制度進(jìn)行初步的探討。1現(xiàn)階段內(nèi)部控制的定義美國“反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”,下設(shè)專門致力于內(nèi)部控制研究的“發(fā)起組織委員會(huì)”,簡稱COSO。提出了題為“內(nèi)部控制整體框架”的

3、研究報(bào)告,這就是著名的COSO報(bào)告,這份報(bào)告的兩個(gè)主要目標(biāo)是:建立能服務(wù)于許多不同的群體的共同的定義;為組織提供能評(píng)估其控制系統(tǒng)和如何改善控制系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)措施。審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1996年發(fā)布了審計(jì)準(zhǔn)則公告第78號(hào),全面接受了COSO報(bào)告的觀點(diǎn)。新準(zhǔn)則將內(nèi)部控制定義為:“受組織的董事會(huì)、管理層和其他人員影響的一個(gè)過程,旨在為下列四大目標(biāo)提供合理保證:(1)運(yùn)營的效果和效率;(2)財(cái)務(wù)和運(yùn)營信息的可靠性和完整性;(3)資產(chǎn)的安全防護(hù);(4)對(duì)法律、法規(guī)和合同的遵循情況。這四大目標(biāo)既能滿足不同的需要,又相互交叉,是一種“全部控制論”的概念。在COSO報(bào)告中,認(rèn)為內(nèi)部控制涵蓋了企業(yè)內(nèi)部五大組成部分的豐富

4、內(nèi)容:控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)督評(píng)審?？刂骗h(huán)境影響到高層管理人員、領(lǐng)導(dǎo)者、組織的所有者關(guān)于內(nèi)部控制及其重要性的整個(gè)態(tài)度的活動(dòng)、政策、程序,進(jìn)一步可細(xì)分為組織的框架、權(quán)利和責(zé)任的安排、人力資源政策、管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格等;風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是管理人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和分析,進(jìn)一步可細(xì)分為識(shí)別影響風(fēng)險(xiǎn)的要素、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的重要性和發(fā)生的可能性、確定必要的行動(dòng)以管理風(fēng)險(xiǎn)等;控制活動(dòng)是管理人為滿足財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)而建立的政策。信息和溝通是用于識(shí)別、匯集、分類、分析、記錄和報(bào)告實(shí)體交易并保持相關(guān)資產(chǎn)的受托責(zé)任的方法;監(jiān)督評(píng)審是管理人員不斷的、定期的評(píng)估內(nèi)部控制業(yè)績的質(zhì)量,以確定控制是否如預(yù)期運(yùn)行,并按需要

5、修正。這五大組成部分與前述四大目標(biāo)有機(jī)地相結(jié)合,構(gòu)成了內(nèi)部控制的完整體系。我國的內(nèi)部審計(jì)人員很有必要適應(yīng)形勢,轉(zhuǎn)變觀念,從內(nèi)控的四大目標(biāo)出發(fā),去考察本單位上述五大組成部分的各個(gè)方面,看是否建立了健全的內(nèi)控制度,而且看這些制度是否得以認(rèn)真貫徹實(shí)施。2現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的框架設(shè)計(jì)按照COSO內(nèi)控理論,筆者認(rèn)為,構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制體系可從以下五個(gè)方面入手。2.1完善企業(yè)的控制環(huán)境任何企業(yè)的控制活動(dòng)都存在于一定的控制環(huán)境之中,控制環(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。控制環(huán)境中的要素有組織結(jié)構(gòu)、控制目標(biāo)、員工能力、管理哲學(xué)與經(jīng)營風(fēng)格、規(guī)章制度和人事政策等

6、等。主要的問題是管理層要充分說明內(nèi)控的完整性;公司要有積極的控制環(huán)境,使整個(gè)組織中的員工具有控制覺悟和自覺的控制態(tài)度,特別是高級(jí)管理層要積極地進(jìn)行控制;員工的能力與其責(zé)任要相匹配?？刂骗h(huán)境中的要素很多,對(duì)于企業(yè)來說,不是短時(shí)間內(nèi)就能改變的。要改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境,我想首先要做好以下幾項(xiàng)工作:(1)加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革。真正實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)清楚、管理科學(xué)、政企分開的現(xiàn)代企業(yè)制度,從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制制度的有效建立。(2)要有明確的內(nèi)部控制主體和控制目標(biāo)?？刂浦黧w解決了由誰進(jìn)行內(nèi)部控制的問題,而控制目標(biāo)則解決了為什么要進(jìn)行控制的問題。我們知道,企業(yè)內(nèi)部有四種控制主體,即股東、經(jīng)營者、管理

7、者和普通員工,這四種控制主體都有各自的控制目標(biāo)。只有在控制主體及其控制目標(biāo)明確情況下,才能實(shí)施有效控制。(3)要有先進(jìn)的管理控制方法和高素質(zhì)的管理人才。管理控制方法作為管理當(dāng)局對(duì)其他人的授權(quán)使用情況直接控制和對(duì)整個(gè)公司活動(dòng)實(shí)行監(jiān)督的一種方法,包括很多內(nèi)容:如制定企業(yè)各項(xiàng)管理制度、編制各項(xiàng)計(jì)劃、業(yè)績考評(píng)、調(diào)查與糾正偏離期望值的差異等,這些方法對(duì)于不同規(guī)模和不同復(fù)雜程度的企業(yè)均十分重要。要具有先進(jìn)的管理控制方法,還需輔以積極的人事政策,要能培養(yǎng)和引進(jìn)一批具有高素質(zhì)、掌握先進(jìn)的管理方法的人才隊(duì)伍,來改善企業(yè)的經(jīng)營管理觀念、方式和風(fēng)格,培養(yǎng)全體員工良好的道德觀、價(jià)值觀和全員控制意識(shí),從而形成一個(gè)特定的

8、企業(yè)文化氛圍。2.2進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制環(huán)境中包括的要素很多,但考慮成本效益原則,并不是所有的要素都有采取內(nèi)部控制的價(jià)值,只需針對(duì)那些具有風(fēng)險(xiǎn)并且會(huì)影響有關(guān)控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可控要素進(jìn)行控制。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中可以采用以下的風(fēng)險(xiǎn)管理模型:工作目標(biāo)-風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估-控制風(fēng)險(xiǎn)的措施工作目標(biāo)是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的起點(diǎn),是控制環(huán)境中的要素,只有明確工作目標(biāo),才能識(shí)別控制環(huán)境中的各個(gè)要素,哪些要素存在影響工作目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn),通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)程度的評(píng)估,采取積極有效的控制措施,保證其工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。下面以財(cái)務(wù)部為例,按照風(fēng)險(xiǎn)管理模式對(duì)財(cái)務(wù)部可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。a.財(cái)務(wù)部的工作目標(biāo)。財(cái)務(wù)部屬于企業(yè)的管理層,其工作目標(biāo)是為董事會(huì)和經(jīng)理

9、層提供及時(shí)、準(zhǔn)確、完整的財(cái)務(wù)報(bào)告。b.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。為了能夠達(dá)到財(cái)務(wù)部的工作目標(biāo),在分析控制環(huán)境中的各個(gè)要素時(shí)就可能發(fā)現(xiàn):(1)人員素質(zhì)不高,不能按照會(huì)計(jì)法規(guī)做事。(2)職務(wù)不分離,使資產(chǎn)的安全性受到威脅,如:出納既做現(xiàn)金賬又負(fù)責(zé)現(xiàn)金收付。(3)信息系統(tǒng)發(fā)生錯(cuò)誤,提供了不正確的數(shù)據(jù)。由此可見,控制環(huán)境因素中人員和信息系統(tǒng)可能成為引起財(cái)務(wù)報(bào)告不及時(shí)、不準(zhǔn)確、不完整的風(fēng)險(xiǎn)要素,并且人員的職務(wù)不分離可能使資產(chǎn)的安全性受到威脅是另一種風(fēng)險(xiǎn)要素。因此,財(cái)務(wù)部應(yīng)該對(duì)這兩個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行評(píng)估,以便在下一環(huán)節(jié)中采取有效的控制措施。2.3設(shè)立良好的控制活動(dòng)控制活動(dòng)是確保管理層的指令得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序?？?/p>

10、制活動(dòng)出現(xiàn)在整個(gè)企業(yè)內(nèi)的各個(gè)階層與各職能部門,涉及的控制對(duì)象包括人、財(cái)、物、產(chǎn)、供、銷等各個(gè)方面,而控制措施是針對(duì)各關(guān)鍵控制點(diǎn)而制定的,因此,企業(yè)在制定控制活動(dòng)時(shí)關(guān)鍵就是要抓住關(guān)鍵控制點(diǎn)。仍以財(cái)務(wù)部為例,對(duì)可能影響到財(cái)務(wù)部工作目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的人員和信息系統(tǒng)這兩個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)實(shí)施控制。2.3.1針對(duì)人員的控制活動(dòng)(1)職責(zé)分離財(cái)務(wù)部應(yīng)按照職責(zé)分離原則劃分各個(gè)人的工作,特別是一些不相容職務(wù)要實(shí)行嚴(yán)格分離。如記錄現(xiàn)金收入和支出的人員不應(yīng)負(fù)責(zé)調(diào)節(jié)銀行賬戶等;通過職責(zé)分離可以有效降低控制風(fēng)險(xiǎn),比如:將處理現(xiàn)金支出交易同調(diào)節(jié)銀行賬戶崗位分離,可以降低不記錄支票付款的風(fēng)險(xiǎn);將資產(chǎn)保管和資產(chǎn)會(huì)計(jì)記錄崗位分離,可以降低

11、盜竊的風(fēng)險(xiǎn)等。(2)工作流程明確每個(gè)崗位的職責(zé),使每一個(gè)人的工作能自動(dòng)地相互檢查另一個(gè)人或更多人的工作,從而達(dá)到相互牽制的目的。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo),財(cái)務(wù)部應(yīng)為每一個(gè)崗位設(shè)計(jì)工作流程圖,工作流程圖中明確規(guī)定每個(gè)人應(yīng)該做什么、如何做、何時(shí)做以及正確進(jìn)行工作的結(jié)果等。工作流程圖將管理的過程進(jìn)行了標(biāo)準(zhǔn)化。(3)票據(jù)與記錄控制票據(jù)是證明交易發(fā)生和交易的價(jià)格、性質(zhì)及條件的證據(jù)。實(shí)行票據(jù)保管、收款與會(huì)計(jì)記錄人員的崗位分離;對(duì)所有票據(jù)進(jìn)行預(yù)先連續(xù)編號(hào),在此制度下,所有作廢的票據(jù)都要妥善保存,對(duì)已經(jīng)使用的票據(jù)能夠有會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定期銷號(hào),并及時(shí)與票據(jù)保管人員進(jìn)行核對(duì),以防止交易漏記或重復(fù)記錄現(xiàn)象,保證全部收入、結(jié)算

12、款項(xiàng)等能夠及時(shí)準(zhǔn)確入賬。(4)資產(chǎn)接觸與記錄使用資產(chǎn)接觸與記錄使用主要是指限制接近資產(chǎn)和接近重要記錄,以保證資產(chǎn)和記錄的安全。保護(hù)資產(chǎn)和記錄安全的重要措施是采用實(shí)物防護(hù)措施。(5)績效考評(píng)定期舉行績效考評(píng)作為對(duì)工作目標(biāo)完成情況的事后控制,不僅可以總結(jié)一定時(shí)期的工作成果,同時(shí)也是發(fā)現(xiàn)問題、改進(jìn)工作的過程。通過績效考評(píng),將工作目標(biāo)與個(gè)人工作目標(biāo)緊密地聯(lián)系在一起,使工作目標(biāo)將通過個(gè)人工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而達(dá)到,即整個(gè)團(tuán)隊(duì)的成功才是整個(gè)部門或公司的成功。(6)獨(dú)立稽核人都有可能由于偶然疏忽發(fā)生錯(cuò)誤,為了避免此類錯(cuò)誤的發(fā)生,每一個(gè)人完成的工作將由與此工作沒有直接關(guān)系的另一個(gè)人或部門進(jìn)行驗(yàn)證、審核,對(duì)防止會(huì)計(jì)差

13、錯(cuò)的發(fā)生十分有效。2.3針對(duì)信息系統(tǒng)的控制活動(dòng)信息系統(tǒng)已成為現(xiàn)代企業(yè)管理不可或缺的部分, HYPERLINK /auditting/2011/0519/lw201105190936464335.html /auditting/2011/0519/lw201105190936464335.html 隨著電子商務(wù)的發(fā)展,信息系統(tǒng)的作用越來越重要。在信息系統(tǒng)的日常使用中,主要通過權(quán)限控制、數(shù)據(jù)錄入/輸出控制、手工憑證的控制等方式進(jìn)行。2.4建立廣泛的信息與交流通過信息交流,使企業(yè)內(nèi)部的員工能夠清楚地了解企業(yè)的內(nèi)控制度,知道其所承擔(dān)的責(zé)任,并及時(shí)取得和交換他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息

14、。在信息方面,要注意內(nèi)部和外部信息的搜集和整理;在交流方面也要注意內(nèi)部和外部信息的交流渠道和方式;在信息技術(shù)的發(fā)展中注意控制信息系統(tǒng)。要建立一個(gè)廣泛而有效的信息與交流系統(tǒng),應(yīng)該遵循以下原則:(1)一個(gè)有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要充分的和全面的內(nèi)部財(cái)務(wù)、經(jīng)營和遵從方面的數(shù)據(jù),以及關(guān)于外部市場與決策相關(guān)的事件和條件的信息。這些信息應(yīng)當(dāng)可靠、及時(shí)、可獲,并能以前后一致的形式規(guī)范地提供使用。(2)有效的內(nèi)控需要建立可靠的信息系統(tǒng),涵蓋公司的全部重要活動(dòng)。(3)有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要有效的交流渠道,確保所有員工充分理解和堅(jiān)持現(xiàn)行政策和程序,影響他們的職責(zé),并確保其他的相關(guān)信息傳達(dá)到應(yīng)被傳達(dá)到的人員。2.5加強(qiáng)內(nèi)部控制

15、的監(jiān)督與評(píng)審監(jiān)督與評(píng)審是經(jīng)營管理部門對(duì)內(nèi)控的管理監(jiān)督和內(nèi)審監(jiān)察部門對(duì)內(nèi)控的再監(jiān)督與再評(píng)價(jià)活動(dòng)的總稱。要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)有效地執(zhí)行,內(nèi)部控制過程就必須被施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。監(jiān)督是一種隨著時(shí)間的推移而評(píng)估制度執(zhí)行質(zhì)量的過程。監(jiān)督評(píng)審可以是持續(xù)性的或分別單獨(dú)的,也可以是兩者結(jié)合起來進(jìn)行的。主要應(yīng)關(guān)注監(jiān)督評(píng)審程序的合理性、對(duì)內(nèi)控缺陷的報(bào)告和對(duì)政策程序的調(diào)整等等。HYPERLINK /englishpaper/代寫英語論文在監(jiān)督評(píng)審活動(dòng)和缺陷的糾正方面應(yīng)當(dāng)遵循下述原則:(1)應(yīng)當(dāng)不斷地在日常工作中監(jiān)督評(píng)審內(nèi)控的總體效果。對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督評(píng)審應(yīng)當(dāng)是公司日?；顒?dòng)的一部分。(2)對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行有效和全面

16、的內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)審要獨(dú)立進(jìn)行,配備稱職和得力的人員,應(yīng)得到適合的培訓(xùn),內(nèi)審作為內(nèi)控系統(tǒng)監(jiān)督評(píng)審的一部分,應(yīng)當(dāng)向董事會(huì)或其審計(jì)委員會(huì)直接報(bào)告工作。(3)不論是經(jīng)營層或是其他控制人員發(fā)現(xiàn)了內(nèi)控的缺陷,都應(yīng)當(dāng)及時(shí)地向適當(dāng)?shù)墓芾韺訄?bào)告,并使其得到果斷處理,要樹立全員控制意識(shí),幫助企業(yè)更有效地實(shí)現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo),促進(jìn)企業(yè)控制環(huán)境的建立,為改進(jìn)內(nèi)控制度提供建設(shè)性建議,實(shí)現(xiàn)組織預(yù)期達(dá)到的內(nèi)控水平。通過對(duì)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的熟悉,內(nèi)部審計(jì)人員首先要了解企業(yè)是否建立了相關(guān)內(nèi)部控制,并是否有效執(zhí)行,業(yè)務(wù)活動(dòng)是否由經(jīng)授權(quán)的人員進(jìn)行,業(yè)務(wù)程序是否獨(dú)立,關(guān)鍵控制點(diǎn)是否存在,/auditting/企業(yè)重大經(jīng)營決策是否嚴(yán)格遵循內(nèi)部控制程序,企業(yè)相關(guān)人員是否存在舞弊行為。在對(duì)內(nèi)部控制全面了解的情況下,找出企業(yè)存在的控制缺陷,分析產(chǎn)生這些問題的原因和可能造成的后果,對(duì)已發(fā)生的錯(cuò)弊和造成的損失分清責(zé)任,提出審計(jì)建議。本文由無憂論文網(wǎng)會(huì)計(jì)發(fā)表中心獨(dú)家提供資源，如有雷同，純屬盜版。歡迎各位光臨獲取更多有用資料。HY