收入和利潤(rùn)的核算（PPT60頁(yè)）

1、企業(yè)作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，應(yīng)當(dāng)以自己的收入抵補(bǔ)自己的支出，并且為投資人提供一定的投資收益。企業(yè)實(shí)現(xiàn)收入的多少是決定其利潤(rùn)高低的主要因素之一，而利潤(rùn)的高低是衡量企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果的重要標(biāo)志，決定著投資人收益的大小。因此，加強(qiáng)收入和利潤(rùn)的核算，對(duì)于正確反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果極其分配，確定投資人收益具有重要意義。第八章 收入和利潤(rùn)的核算 1第一節(jié) 收入的核算一、收入及其分類 收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 A.經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)及收入的分類 企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入2二、收入的確認(rèn) 企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：下列情況下

2、，收入應(yīng)予以確認(rèn)： （1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； （2）企業(yè)即沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制； （3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； （4） 相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。 銷售商品的收入應(yīng)按企業(yè)與購(gòu)貨方簽定的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定。現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用；銷售折讓在發(fā)生時(shí)直接沖減當(dāng)期收入。 收入的確認(rèn)，主要包括兩個(gè)問(wèn)題，一是定時(shí)，二是計(jì)量。3 （一）收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的確認(rèn) 收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的確認(rèn)可以以銷售完成的時(shí)間、進(jìn)度法或完成合同法等來(lái)確認(rèn)。 A.銷售時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn) 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在銷售時(shí)確認(rèn)收

3、入，必須根據(jù)不同的銷售及貨款結(jié)算方式，正確選擇確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的具體時(shí)點(diǎn)。 （1）采用交款提貨銷售方式的，在貨款已經(jīng)收到，發(fā)票帳單和提貨單位已經(jīng)交接給對(duì)方時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，無(wú)論商品、產(chǎn)品是否發(fā)出。 （2）采用預(yù)收貨款銷售方式的，在商品、產(chǎn)品發(fā)出或者勞務(wù)提供時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。 （3）采用委托其他單位代銷方式的，在收到代銷單位的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 （4）采用托收承付結(jié)算方式的，在商品、產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，并已將發(fā)票提交銀行辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。 （5） 外貿(mào)企業(yè)以及有進(jìn)出口業(yè)務(wù)的其他各類企業(yè)，其出口銷售的商品，陸運(yùn)以取得承運(yùn)貨物收據(jù)或鐵路運(yùn)單，海運(yùn)以取得出口裝船提單，空運(yùn)以取得空運(yùn)運(yùn)

4、單，并向銀行辦理出口交單時(shí)作為收入的實(shí)現(xiàn)。 4 （6）旅游企業(yè)組織旅游者旅游時(shí)應(yīng)以旅游結(jié)束確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，即境外旅游者到國(guó)內(nèi)旅游，應(yīng)以旅行團(tuán)結(jié)束返回時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)；組織旅游者到境外旅游，以旅行團(tuán)結(jié)束返回時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)；組織國(guó)內(nèi)旅游者在國(guó)內(nèi)旅游，也在旅游團(tuán)旅行結(jié)束返回時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。 （7）施工企業(yè)承包工程結(jié)算工程價(jià)款，實(shí)行合同完成后一次結(jié)算的，應(yīng)于合同完成，施工企業(yè)與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算時(shí)作為收入實(shí)現(xiàn)；實(shí)現(xiàn)旬末或月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程合同，以約定的各期合同帳款到期時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。 （8）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)對(duì)外轉(zhuǎn)讓、銷售土地和商品房，應(yīng)在土地和商品房已經(jīng)移交，已將發(fā)票結(jié)算帳單提交買(mǎi)方時(shí)

5、確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)；出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，應(yīng)在出租合同（或協(xié)議）規(guī)定日期取得租金時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。5 B.銷售前確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn) 長(zhǎng)期工程（包括勞務(wù)）合同，一般應(yīng)根據(jù)完成進(jìn)度法或者完成合同法合理確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。此外，對(duì)一些產(chǎn)品需求確有市場(chǎng)保證、產(chǎn)品的市場(chǎng)牌價(jià)能夠得到政府支持的產(chǎn)品，可以按其生產(chǎn)數(shù)量和可售價(jià)格于產(chǎn)品銷售之前的生產(chǎn)過(guò)程結(jié)束時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。 C.銷售后確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn) 采用分期收款方式銷售商品的企業(yè)，應(yīng)以合同約定的銷售后的一定時(shí)日為依據(jù)。 （二）收入實(shí)現(xiàn)數(shù)額的確認(rèn) 收入作為企業(yè)在某一時(shí)期內(nèi)所進(jìn)行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果，應(yīng)表示業(yè)已發(fā)生的實(shí)際的或預(yù)期的貨幣資金流入。其數(shù)額應(yīng)以上述確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)實(shí)際收到或應(yīng)予收取的成交價(jià)格

6、登記入帳。這里實(shí)際的收入應(yīng)該扣除銷售折讓和銷售退回的金額，甚至適當(dāng)考慮壞賬損失，即按收入交易的結(jié)果所最終取得的貨幣或其他財(cái)產(chǎn)物資的等值來(lái)計(jì)量。6三、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算 （一）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入核算應(yīng)設(shè)置的帳戶 應(yīng)設(shè)置的帳戶“主營(yíng)業(yè)務(wù)帳戶”“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本” “營(yíng)業(yè)費(fèi)用”“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)所產(chǎn)生的收入。期末余額從借方轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”帳戶。用于核算企業(yè)與已確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入相匹配的成本。借方登記其產(chǎn)品成本，貸方登記銷售退回的商品成本，以及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”帳戶的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。核算企業(yè)在商品銷售過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用。借方登記營(yíng)業(yè)費(fèi)用的發(fā)生額，貸方登記

7、期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”帳戶的營(yíng)業(yè)費(fèi)用。用于核算企業(yè)取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)交納的除增殖稅以外的銷售稅金及附加。借方記應(yīng)負(fù)擔(dān)的銷售稅金及附加，貸方記退稅、減免退回的稅金以及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”帳戶的銷售稅金及附加。7 (二)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入核算的帳務(wù)處理 A.取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 符合收入確認(rèn)條件確認(rèn)本期實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入記帳核算借記“應(yīng)收帳款”、“銀行存款”等賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、 “應(yīng)交稅金”等賬戶。B.發(fā)生銷售折扣與折讓 在商品流通、對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作等企業(yè) ，應(yīng)單設(shè)“銷售折扣與折讓”賬戶進(jìn)行核算。工業(yè)企業(yè)發(fā)生的銷售折扣與折讓，一般直接沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，或作為“財(cái)務(wù)費(fèi)用”處理。 記帳核算借記“銀行存款”、“財(cái)

8、務(wù)費(fèi)用”、“銷售折扣及折讓”等帳戶，貸記“應(yīng)收帳款”、“應(yīng)收票據(jù)”等帳戶。8 例： 吉澳公司12月16日向公司銷售乙產(chǎn)品60臺(tái)，不含稅單價(jià)1000元，增值稅率17%。付款條件是3/10；n/30。A公司12月24日付清貨款。采用凈價(jià)法應(yīng)進(jìn)行如下帳務(wù)處理： 所謂凈價(jià)法，指營(yíng)業(yè)收入按發(fā)票金額扣除現(xiàn)金折扣最大值后的凈額入帳。如果客戶在折扣期后付款，喪失了現(xiàn)金折扣，企業(yè)再將這部分現(xiàn)金折扣轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)收入。會(huì)計(jì)分錄如下 12月16日產(chǎn)品銷售時(shí)： 借：應(yīng)收帳款A(yù)公司 68094 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 58200 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 9894 如果公司在10天內(nèi)付款，款已存銀行時(shí)： 借：銀行存款 680

9、94 貸：應(yīng)收帳款A(yù)公司 68094 若公司12月28日付款，款已存銀行時(shí)： 借：銀行存款 70200 貸：應(yīng)收帳款A(yù)公司 68094 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 306 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 18009 銷售折讓時(shí)發(fā)生銷售折讓時(shí)記帳核算應(yīng)按雙方協(xié)商的折讓金額，沖減當(dāng)期收入， 還應(yīng)同時(shí)使用紅字沖減“應(yīng)交稅金應(yīng)交增殖稅”科目的“銷項(xiàng)稅額”專欄。C.結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要業(yè)務(wù)所發(fā)生的實(shí)際成本，是與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入相關(guān)的營(yíng)業(yè)成本。 結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本，是貫徹收入與費(fèi)用相配比原則的需要，也是合理確定企業(yè)在一定期間凈收益的基礎(chǔ)。 記帳核算借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，根據(jù)企業(yè)性質(zhì)的不同，貸

10、記“產(chǎn)成品”、“自制半成品”、“生產(chǎn)成本”、“庫(kù)存商品”、“工程施工”等賬戶。如果庫(kù)存產(chǎn)成品采用計(jì)劃成本核算，則在結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。10 例:吉澳公司12月末結(jié)轉(zhuǎn)本月主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，其中：甲產(chǎn)品70臺(tái)，單位生產(chǎn)成本為718.75元；乙產(chǎn)品60臺(tái)，單位生產(chǎn)成本576.39元。作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本甲產(chǎn)品 50312.50 乙產(chǎn)品 34583.40 貸:產(chǎn)成品甲產(chǎn)品 50312.50 乙產(chǎn)品 34583.40D.結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加是指主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及教育費(fèi)附加，是企業(yè)發(fā)生銷售業(yè)務(wù)后，以主營(yíng)業(yè)

11、務(wù)收入（或數(shù)量）為基礎(chǔ)計(jì)算并從收入中扣除上交國(guó)家的稅金及附加。記帳核算借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”賬戶。 11 例:吉澳公司12月末計(jì)算本月應(yīng)交納的消費(fèi)稅為7200元，城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅為1260元，教育費(fèi)附加為1440元。結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 9900 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅 7200 應(yīng)交城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅 1260 其他應(yīng)交款應(yīng)交教育費(fèi)附加 1440 E.結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)費(fèi)用 營(yíng)業(yè)費(fèi)用主要是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)商品銷售收入而在流通過(guò)程中發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，包括在銷售過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、代銷手續(xù)費(fèi)、以

12、及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工工資、福利費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)常費(fèi)用。 記帳核算借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應(yīng)付工資”等賬戶；月末將“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶時(shí)，借記“本年利潤(rùn)”賬戶，貸記“ 營(yíng)業(yè)費(fèi)用”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”賬戶無(wú)月末余額。12 例：吉澳公司12月在產(chǎn)品銷售過(guò)程中發(fā)生營(yíng)業(yè)費(fèi)用共計(jì)7000元，其中：以銀行存款支付廣告費(fèi)1600元、運(yùn)輸費(fèi)840元、應(yīng)負(fù)擔(dān)的專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資4000元和福利費(fèi)560元。作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 7000 貸：應(yīng)付工資 4000 應(yīng)付福利費(fèi) 560 銀行存款 2440 F.分期收款銷售分期收款銷售核

13、算特點(diǎn)(1)企業(yè)發(fā)出產(chǎn)品時(shí)，不得作為銷售收入實(shí)現(xiàn)處理，只將發(fā)出產(chǎn)品的實(shí)際成本記入“分期收款發(fā)出商品”賬戶。(2)在合同約定的收款時(shí)日，確認(rèn)銷售收入實(shí)現(xiàn)，并按合同約定的金額將收入登記入帳。(3)在登記銷售收入的同時(shí)，按產(chǎn)品的全部銷售成本與銷售收入的比率計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。記帳核算借方登記賒銷發(fā)出商品的實(shí)際成本，貸方登記按賒銷產(chǎn)品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計(jì)算的本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。 13 例：吉澳公司于8月30日采用分期收款銷售方式向公司銷售甲產(chǎn)品20臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)1200元，每臺(tái)實(shí)際成本718.75元，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出。合同規(guī)定購(gòu)貨方在12月31日和次年4月30日分兩次平均付清貨款。1

14、2月30日接銀行通知。已收到公司支付的第一批貨款12000元，以及增值稅2040元。據(jù)此，應(yīng)進(jìn)行如下帳務(wù)處理： 8月30日發(fā)出商品時(shí)： 借：分期收款發(fā)出商品 14375 貸：庫(kù)存商品甲產(chǎn)品 14375 12月30日登記銷售收入時(shí)： 借：銀行存款 14040 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 12000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2040 結(jié)轉(zhuǎn)收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的已銷商品實(shí)際成本時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 7187.50 貸：分期收款發(fā)出商品 7187.50 次年4月30日收到第二批貨款登記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本時(shí)，比照上述方法處理。14 G.發(fā)生銷售退回 銷售退回商品銷售收入記帳核算未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品

15、的退回核算記帳核算一般只需將已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫(kù)存商品”科目即可。如果銷售方要用計(jì)劃成本或售價(jià)核算，則應(yīng)按計(jì)劃成本或售價(jià)記入“庫(kù)存商品”科目，并計(jì)算成本差異或商品進(jìn)銷價(jià)差。已確認(rèn)收入的銷售商品退回記帳核算一般均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入，同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷售成本。如果該項(xiàng)銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整。企業(yè)發(fā)生銷售退回時(shí)，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的，應(yīng)同時(shí)用紅十字沖減“應(yīng)交稅金應(yīng)交增殖稅”科目的“銷項(xiàng)稅額”專欄。在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前售出的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生退回的，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)處理，調(diào)整報(bào)告年度的收入、成

16、本等。如果該項(xiàng)銷售在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣的，還應(yīng)同時(shí)沖減報(bào)告年度的現(xiàn)金折扣。15 例：吉澳公司發(fā)生上月銷售本月部分退回事項(xiàng)，該批商品10臺(tái)，原售價(jià)每臺(tái)1200元，單位生產(chǎn)成本718. 75 元。專用發(fā)票上注明退回商品的增值稅稅額為2040元。營(yíng)業(yè)收入已經(jīng)入帳，銷售成本已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)。據(jù)此，應(yīng)進(jìn)行如下帳務(wù)處理： 沖減本期銷售收入及銷項(xiàng)稅額時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 12000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2040 貸：銀行存款（或應(yīng)收帳款） 14040 沖減本期銷售成本時(shí)： 借：庫(kù)存商品 7187.50 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 7187.50 16 四、其他業(yè)務(wù)收支的核算 A.其他業(yè)務(wù)收支核算

17、應(yīng)設(shè)置的賬戶其他業(yè)務(wù)收支，是指企業(yè)在基本業(yè)務(wù)之外，從事其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的收入及發(fā)生的相應(yīng)支出 應(yīng)設(shè)置的帳戶“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶 核算除主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的收入，該賬戶的貸方登記取得的各種其他業(yè)務(wù)收入；借方登記發(fā)生有關(guān)事項(xiàng)所應(yīng)抵減的其他業(yè)務(wù)收入，以及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無(wú)余額。 “其他業(yè)務(wù)支出”賬戶 核算其他業(yè)務(wù)發(fā)生的各項(xiàng)支出 ，包括銷售材料、提供非工業(yè)性勞務(wù)等而發(fā)生的相關(guān)的成本、費(fèi)用，以及相關(guān)稅金及附加等。該賬戶的借方登記發(fā)生的各種其他業(yè)務(wù)支出，貸方一般登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無(wú)余額 。17 B.其他業(yè)務(wù)收支核算的帳務(wù)處理

18、 其他業(yè)務(wù)收支核算的帳務(wù)處理 企業(yè)取得各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)收入時(shí) 記帳核算借記“銀行存款” 、“應(yīng)收帳款”等賬戶，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶 進(jìn)行其他業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生各項(xiàng)支出時(shí) 記帳核算借記“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶，貸記有關(guān)賬戶 商品流通企業(yè)的其他業(yè)務(wù)活動(dòng)業(yè)務(wù)期末尚未完成，則“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶期末累計(jì)的全部支出數(shù)額應(yīng)按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配轉(zhuǎn)帳。為企業(yè)內(nèi)部提供服務(wù)的部分，應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“在建工程”等賬戶，貸記“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶；對(duì)外經(jīng)營(yíng)部分才計(jì)入本年利潤(rùn)，與其他業(yè)務(wù)收入相配比，借記“本年利潤(rùn)”賬戶，貸記“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶。而未完工的加工、運(yùn)輸?shù)葮I(yè)務(wù)的實(shí)際成本，則作為“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶的期末余

19、額不予結(jié)轉(zhuǎn)；期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，作為“待轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)支出”單獨(dú)項(xiàng)目反映。18 例：吉澳公司將閑置不用的設(shè)備一臺(tái)出租，每月收取租金1000元，該設(shè)備每月應(yīng)提折舊500元。 取得租金收入時(shí)： 借：銀行存款 1000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1000 登記應(yīng)提折舊時(shí)： 借：其他業(yè)務(wù)支出 500 貸：累計(jì)折舊 500 例：吉澳公司將以前以50000元購(gòu)入的一項(xiàng)專利權(quán)在持有三年后轉(zhuǎn)讓，該專利有效期為10年，轉(zhuǎn)讓時(shí)取得轉(zhuǎn)讓收入40000元。 取得轉(zhuǎn)讓收入時(shí)： 借：銀行存款 40000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 40000 結(jié)轉(zhuǎn)被轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的攤余價(jià)值時(shí)： 借：其他業(yè)務(wù)支出 35000 貸：無(wú)形資產(chǎn)專利權(quán) 35000 19

20、第二節(jié) 利潤(rùn)（或虧損）形成的核算 一、利潤(rùn)（或虧損）總額的構(gòu)成 利潤(rùn)（或虧損）總額是指企業(yè)在一定期間內(nèi)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的以貨幣表現(xiàn)的最終財(cái)務(wù)成果，也就是企業(yè)的收入與費(fèi)用配比相抵后的差額，若收入大于費(fèi)用，反映為利潤(rùn)，反之，則為虧損。它是衡量企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益高低的一項(xiàng)重要指標(biāo)。 （1）構(gòu)成公式：利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資凈收益+營(yíng)業(yè)外收支凈額+補(bǔ)貼收入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)費(fèi)用-管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)=其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支出20利 潤(rùn) 的 構(gòu) 成（1）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)：是指將某一會(huì)計(jì)期間的營(yíng)業(yè)收入扣除營(yíng)業(yè)成本、期間費(fèi)用

21、和各種流轉(zhuǎn)稅及附加費(fèi)后的數(shù)額。按其賴以形成的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同，分為主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)和其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)。 （2）投資凈收益：是指投資收益減去投資損失和計(jì)提的投資減值準(zhǔn)備后的余額。 （3）營(yíng)業(yè)外收支凈額：是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和各項(xiàng)支出相抵后的差額，即營(yíng)業(yè)外收入扣減營(yíng)業(yè)外支出后的凈額。（4）補(bǔ)貼收入：是指企業(yè)因政策性虧損而應(yīng)收的財(cái)政補(bǔ)貼收入，一般將其作為企業(yè)的非正常利潤(rùn)項(xiàng)目處理。21二、期間費(fèi)用的核算 期間費(fèi)用是指不能直接歸屬于某個(gè)特定產(chǎn)品成本的費(fèi)用。它容 易確定其發(fā)生的期間，而難以判別其所應(yīng)歸屬的產(chǎn)品，因而在發(fā)生的當(dāng)期便從當(dāng)期的損益中扣除。 期 間 費(fèi) 用（1）管理費(fèi)用：是指企業(yè)行政管

22、理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。 記帳核算借記“管理費(fèi)用”賬戶，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“待攤費(fèi)用”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“壞帳準(zhǔn)備”等賬戶 （2）財(cái)務(wù)費(fèi)用：是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用 記帳核算借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“預(yù)提費(fèi)用”、“銀行存款”、“長(zhǎng)期借款”等賬戶 （3）營(yíng)業(yè)費(fèi)用：核算企業(yè)在商品銷售過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用。記帳核算借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”帳戶，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應(yīng)付工資”等帳戶22 例: 根據(jù)第十章第二節(jié)費(fèi)用的歸集結(jié)果，吉澳公司12 月已發(fā)生管理費(fèi)用13550.55元，財(cái)務(wù)費(fèi)用3000元

23、。除此以外，還發(fā)生下列業(yè)務(wù)；13 日企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料到銀行開(kāi)出銀行承兌匯票一張，支付手續(xù)費(fèi)500元；26日用現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)449.45元。據(jù)此，應(yīng)進(jìn)行以下帳務(wù)處理： (1)13日支付銀行手續(xù)費(fèi)時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用銀行手續(xù)費(fèi) 500 貸：銀行存款 500 (2)26日支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)： 借：管理費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi) 449.45 貸：現(xiàn)金 449.4523三、投資凈收益的核算 投資凈收益通過(guò)“投資收益”賬戶核算.其帳務(wù)處理為: 1.出售短期持有的股票、債券、或到期收回債券，按實(shí)際收到的金額時(shí)： 借：銀行存款（實(shí)際收到的金額） 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 投資收益（實(shí)際收到的金額小于短期投資實(shí)際成本與未領(lǐng)取股利或

24、利息之和的差額） 貸：短期投資（實(shí)際成本） 應(yīng)收股利（未領(lǐng)取的股利） 應(yīng)收利息（未領(lǐng)取的利息） 投資收益（實(shí)際收到的金額大于短期投資實(shí)際成本與未領(lǐng)取股利或利息之和的差額） 2.長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或分派利潤(rùn)時(shí)： 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益243、長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，企業(yè)按應(yīng)分享的份額： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：投資收益 被投資單位當(dāng)年發(fā)生凈虧損，企業(yè)按應(yīng)分擔(dān)的份額 借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資4、計(jì)提投資減值準(zhǔn)備時(shí)： 借：投資收益計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備5、出

25、售或收回股權(quán)投資時(shí)： 借：銀行存款等（實(shí)際收到的金額） 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 投資收益（實(shí)際收到的金額小于長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面價(jià)值的差額） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（帳面余額） 投資收益（實(shí)際收到的金額大于長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面價(jià)值的差額） 256、期末，將“投資收益”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目時(shí)： 若“投資收益”科目是貸方余額，則： 借：投資收益 貸：本年利潤(rùn) 若“投資收益”科目是借方余額，則： 借：本年利潤(rùn) 貸：投資收益 例:吉澳公司12月末收到對(duì)外投資單位華興工貿(mào)公司分來(lái) 的利潤(rùn)4500元，全部收存銀行 借：銀行存款 4500 貸：投資收益 450026四、營(yíng)業(yè)外收支的核算 (一)營(yíng)業(yè)外收支的內(nèi)容營(yíng)業(yè)外收

26、入營(yíng)業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤(pán)盈收入 處置固定資產(chǎn)凈收益 罰款凈收入 無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng) 其他收入 固定資產(chǎn)盤(pán)虧 清理固定資產(chǎn)凈損失 非常損失 各項(xiàng)罰款及沒(méi)收支出 公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出 其他支出 27 （二）營(yíng)業(yè)外收支的核算 營(yíng)業(yè)外收入的核算 營(yíng)業(yè)外支出的核算 通過(guò)設(shè)置的“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶進(jìn)行。其貸方登記企業(yè)取得的各種營(yíng)業(yè)外收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的營(yíng)業(yè)外收入，該賬戶期末無(wú)余額 通過(guò)設(shè)置“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶進(jìn)行。該賬戶的借方登記企業(yè)發(fā)生的各種營(yíng)業(yè)外支出，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的營(yíng)業(yè)外支出數(shù)，結(jié)轉(zhuǎn)后期末無(wú)余額 。企業(yè)發(fā)生各種營(yíng)業(yè)外支出時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”

27、、“固定資產(chǎn)清理”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶；月末將營(yíng)業(yè)外支出計(jì)入當(dāng)期損益時(shí)，借記“本年利潤(rùn)”賬戶，貸記“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶。 28 例：吉澳公司12月份發(fā)生下述營(yíng)業(yè)外收入業(yè)務(wù)，8日將批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的盤(pán)盈固定資產(chǎn)凈值3500元入帳；16日收到飛樂(lè)公司交來(lái)罰款1600元，款已存銀行；22 日經(jīng)批準(zhǔn)將無(wú)法支付的原應(yīng)付原野公司帳款5800元轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入；31日結(jié)轉(zhuǎn)全月?tīng)I(yíng)業(yè)外收入。據(jù)此，應(yīng)進(jìn)行如下帳務(wù)處理： (1)8日轉(zhuǎn)銷盤(pán)盈固定資產(chǎn)時(shí)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 3500 貸：營(yíng)業(yè)外收入 3500 (2)16日收到罰款收入時(shí)： 借：銀行存款 1600 貸：營(yíng)業(yè)外收入 1600 (3)22日

28、沖銷無(wú)法償付的應(yīng)付帳款時(shí)： 借：應(yīng)付帳款原野公司 5800 貸：營(yíng)業(yè)外收入 580029 例：吉澳公司12月份發(fā)生如下?tīng)I(yíng)業(yè)外支出事項(xiàng)：9日，使用期滿的報(bào)廢設(shè)備一臺(tái)已清理完畢，計(jì)算確定清理凈損失1200元應(yīng)予入帳；18日，按銀行通知，企業(yè)違約罰款900元已經(jīng)劃轉(zhuǎn)；21日，向某福利院捐贈(zèng)物品一批，按同類貨物市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算，價(jià)款7000元，該批貨物成本為5000元。31日結(jié)轉(zhuǎn)本期營(yíng)業(yè)外支出。 據(jù)此，應(yīng)進(jìn)行如下帳務(wù)處理： (1)9日，結(jié)轉(zhuǎn)正常報(bào)廢設(shè)備清理凈損失時(shí)： 借：營(yíng)業(yè)外支出待處理固定資產(chǎn)凈損失 1200 貸：固定資產(chǎn)清理 1200 (2)18日支付罰款時(shí)： 借：營(yíng)業(yè)外支出違約金 900 貸：銀行存

29、款 900 (3)21日，結(jié)轉(zhuǎn)捐贈(zèng)自產(chǎn)貨物成本及應(yīng)納增值稅時(shí)： 借：營(yíng)業(yè)外支出捐贈(zèng)支出 5850 貸：庫(kù)存商品 5000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85030五、補(bǔ)貼收入的核算 在政策性虧損企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收補(bǔ)貼款”賬戶，核算企業(yè)按規(guī)定應(yīng)收的政策性虧損補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼；同時(shí)應(yīng)設(shè)置“補(bǔ)貼收入”賬戶，核算企業(yè)應(yīng)取得的補(bǔ)貼收入 借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”賬戶，貸記“補(bǔ)貼收入”賬戶；收到補(bǔ)貼款時(shí)，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”賬戶；期末結(jié)轉(zhuǎn)補(bǔ)貼收入時(shí)，借記“補(bǔ)貼收入”賬戶，貸記“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后“補(bǔ)貼收入”賬戶應(yīng)無(wú)余額 記帳核算六、企業(yè)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的核算 企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)(或虧損)總額，通過(guò)設(shè)

30、置的“本年利潤(rùn)”賬戶進(jìn)行核算。該賬戶的貸方，登記期末轉(zhuǎn)入的收入類賬戶的貸方余額；借方登記期末轉(zhuǎn)入的支出類賬戶的借方余額 帳務(wù)處理帳結(jié)方法 表結(jié)方法 31帳結(jié)方法 是于每期終了，將損益類賬戶余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，通過(guò)“本年利潤(rùn)”賬戶結(jié)出本期份利潤(rùn)或虧損總額以及本年累計(jì)損益的一種方法 。表結(jié)方法 是指一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)利潤(rùn)或虧損不是通過(guò)賬戶結(jié)轉(zhuǎn)，而是將有關(guān)損益類賬戶余額填入“損益表”計(jì)算出來(lái)的一種方法。 采用“表結(jié)法”核算利潤(rùn)，每月結(jié)帳時(shí)，損益類各賬戶的余額不需要結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶，只有到年度終了進(jìn)行年度決算時(shí)，才用“帳結(jié)法”將損益類各賬戶的全年累計(jì)余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。 期末結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)

31、收入時(shí)，應(yīng)借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、 “營(yíng)業(yè)外收入”、“投資收益”(指投資凈收益)、“補(bǔ)貼收入”等賬戶，貸記“本年利潤(rùn)”賬戶；結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)支出時(shí)，應(yīng)借記“本年利潤(rùn)”賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”、 “營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“投資收益”(指投資凈損失) 、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶 32 例：吉澳公司某年12月份，有關(guān)損益類賬戶的余額經(jīng)匯總整理如表8-1 所示 ：表8-1 吉澳公司損益類賬戶余額表 年12月 帳 戶 借方余額 貸方余額 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)外收入 投資收益 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)

32、支出 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 營(yíng)業(yè)外支出 9900 84895.90700037700140003500 7950 1422004400010900450033 (1)結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)外收入和以前年度損益調(diào)整時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 142200 其他業(yè)務(wù)收入 44000 營(yíng)業(yè)外收入 10900 投資收益 4500 貸：本年利潤(rùn) 201600 (2)結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金、營(yíng)業(yè)外支出、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi) 用時(shí)： 借：本年利潤(rùn) 164945.90 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 9900 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 84895.90 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 7000 其他業(yè)務(wù)支出 37700 管理費(fèi)用 14000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 3

33、500 營(yíng)業(yè)外支出 7950 該企業(yè)某年12月份實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為36654.10元(201600-164945.90)。 上述利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)核算的過(guò)程如下圖所示（另設(shè)該企業(yè)11 月末“本年利潤(rùn)”賬戶貸 方余額為603345.90元）。 34本年利潤(rùn) 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 84895.90 84895.90 84895.90 142200 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 9900 9900 9900 44000 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 7000 7000 7000 4500 其他業(yè)務(wù)支出 37700 37700 37700 10900 營(yíng)業(yè)外支出 7950 7950 7950 管理費(fèi)用 14000 14000 14000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 35

34、00 3500 3500 603345.90 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 142200 142200 其他業(yè)務(wù)收入 44000 44000 投資收益 4500 4500 營(yíng)業(yè)外收入 10900 10900 164945.90 201600640000 注:吉澳公司112月份累計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為640000元。 35第三節(jié) 所得稅的核算一、所得稅的涵義及性質(zhì) 所 得 稅涵義是國(guó)家對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法課征的一種稅 。凡實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)以及有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織， 均為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人（簡(jiǎn)稱納稅人）。 性質(zhì)從所得稅的屬性上看，其本

35、身就是企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用支出。 就企業(yè)收益分配的性質(zhì)而論，所得稅應(yīng)歸屬為企業(yè)的費(fèi)用。所得稅不是收益的分配，同時(shí)它又不是一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)損失，則自然就是一項(xiàng)費(fèi)用。 從收入與費(fèi)用配比的原則出發(fā)，所得稅應(yīng)作為費(fèi)用處理。因?yàn)樗枚愂瞧髽I(yè)要取得凈收益所必須花費(fèi)的代價(jià)，即為取得收入所發(fā)生的費(fèi)用支出。 36 二、所得稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額 （一）所得稅的計(jì)稅依據(jù) 所得稅作為國(guó)家對(duì)企業(yè)純收益征收的一種稅，其計(jì)稅依據(jù)是企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。根據(jù)所得稅條例規(guī)定，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額。用公式表示為： 應(yīng)納稅所得額 = 收入總額 - 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額 按照稅法規(guī)定計(jì)算的一個(gè)時(shí)期應(yīng)

36、納稅所得額（以下簡(jiǎn)稱納稅所得）與按照會(huì)計(jì)原則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（以下簡(jiǎn)稱稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)）， 兩者既有內(nèi)在聯(lián)系，又有一定差別。 企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額不能直接作為應(yīng)納稅所得額，但完全可以會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)按照稅法規(guī)定調(diào)整得到應(yīng)納稅所得額。用公式表示為： 應(yīng)納稅所得額 = 稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額 稅收調(diào)整項(xiàng)目金額 （二）所得稅的應(yīng)納稅額 所得稅條例規(guī)定，納稅人應(yīng)納稅額按應(yīng)納稅所得額計(jì)算，乘以適用稅率。用公式表示為： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率37三、稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的“永久性差異”及“時(shí)間性差異” 永久性差異它是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在確認(rèn)收支項(xiàng)目時(shí)，由于計(jì)算口徑不同而產(chǎn)生的差異。這種差異不會(huì)隨時(shí)間的延續(xù)而

37、消失。 類型按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)不作為收益計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不確認(rèn)為收益按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)不作為收益計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額額時(shí)作為收益，需要交納所得稅按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用或損失計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)則不允許扣減按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)不確認(rèn)為費(fèi)用或損失，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)則允許扣減38 時(shí)間性差異會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在確認(rèn)收支項(xiàng)目時(shí)，由于計(jì)算時(shí)期不同而產(chǎn)生的差異。由于這種差異在某一時(shí)期產(chǎn)生后可以隨時(shí)間推移，在以后一期或若干期轉(zhuǎn)回 類型會(huì)計(jì)上無(wú)論采用何種結(jié)算方式，只要銷售成立，無(wú)論是否收到貨款，都可確認(rèn)銷售收入實(shí)現(xiàn)；而稅收上在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，在某些情

38、況下，可能允許在收到貨款后才確認(rèn)其所得，由此產(chǎn)生確認(rèn)的收入時(shí)期不同的問(wèn)題 稅收法規(guī)與財(cái)務(wù)制度均允許采用加速折舊的某些固定資產(chǎn)，如果企業(yè)在會(huì)計(jì)上按平均年限法計(jì)提折舊，而稅收上在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予按加速折舊法計(jì)提折舊（或者情況相反），由此產(chǎn)生確認(rèn)的費(fèi)用時(shí)期不同的問(wèn)題 39四、所得稅核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 企業(yè)在繳納所得稅時(shí)，要以稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，按照稅法規(guī)定和要求加以調(diào)整，計(jì)算出納稅所得，據(jù)此計(jì)算和繳納所得稅；同時(shí)還要對(duì)差異所產(chǎn)生的影響納稅的金額予以反映和處理。因此，會(huì)計(jì)上除了應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”明細(xì)賬戶外，還必須設(shè)置“所得稅”和“遞延稅款”兩個(gè)賬戶。 所得稅遞延稅款核算企業(yè)按規(guī)定從當(dāng)期損

39、益中扣除的所得稅 借方登記本期發(fā)生的、按規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除的所得稅；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的所得稅 核算企業(yè)由于時(shí)間性差異造成的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的差異所產(chǎn)生的影響納稅的金額以及以后各期轉(zhuǎn)銷的數(shù)額 貸方登記企業(yè)本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)大于納稅所得產(chǎn)生的時(shí)間性差異影響納稅的金額，以及本期轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)的時(shí)間性差異對(duì)納稅影響的借方數(shù)額；借方登記企業(yè)本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于納稅所得產(chǎn)生的時(shí)間性差異影響納稅的金額，以及本期轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)的時(shí)間性差異對(duì)納稅影響的貸方數(shù)額 40五、所得稅核算的帳務(wù)處理 應(yīng)付稅款法將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的差異所造成的影響納稅的金額直接計(jì)入當(dāng)期損益，而不遞延到以后各

40、期。在這種方法下，當(dāng)期所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅 記帳核算借：所得稅（根據(jù)當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)納所得稅額） 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 納稅影響會(huì)計(jì)法將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的時(shí)間性差異造成的影響納稅的金額遞延和分配到以后各期的核算方法 遞延法：當(dāng)稅率變更或開(kāi)征新稅時(shí)，不需要調(diào)整由于稅率變更或開(kāi)征新稅對(duì)“遞延稅款”余額的影響；發(fā)生在本期的時(shí)間性差異影響納稅的金額，用現(xiàn)行稅率計(jì)算；以前各期發(fā)生的而在本期轉(zhuǎn)銷的各項(xiàng)時(shí)間性差異影響納稅的金額，仍按原發(fā)生的稅率計(jì)算轉(zhuǎn)銷 債務(wù)法；把本期由于時(shí)間性差異而產(chǎn)生的影響納稅的金額，保留到這一差異發(fā)生相反變化時(shí)轉(zhuǎn)銷的方法。不同的是：在這種方法下，當(dāng)稅率變更或開(kāi)征新

41、稅時(shí)，遞延稅款的余額要按照稅率的變動(dòng)或新征稅款進(jìn)行調(diào)整 41遞延法下所得稅費(fèi)用的核算公式本期所得稅費(fèi)用記 帳借：所得稅本期應(yīng)交所得稅=記 帳貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項(xiàng)金額+=本期發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異現(xiàn)行所得稅率記帳貸：遞延稅款-本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借項(xiàng)金額本期發(fā)生的可抵減時(shí)間性差異現(xiàn)行所得稅率=記帳借：遞延稅款或+本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延稅款借項(xiàng)金額-本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延稅款借項(xiàng)金額=本期轉(zhuǎn)回的可抵減本期應(yīng)納稅所得額的時(shí)間性差異前期確認(rèn)遞延稅款時(shí)所得稅率本期轉(zhuǎn)回的可抵減本期應(yīng)納稅所得額的時(shí)間性差異前期確認(rèn)遞延稅款時(shí)所得稅率記帳記帳借：所

42、得稅 貸：遞延稅款借：遞延稅款 貸：所得稅42債務(wù)法下所得稅費(fèi)用的核算本 期 所 得 稅 費(fèi) 用=本 期 應(yīng) 交 所 得 稅本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債+-本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)+本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)-本期轉(zhuǎn)回的前期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債+本期由于稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅調(diào)減的遞延所得稅或調(diào)增的遞延所得稅負(fù)債本期由于稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅調(diào)增的遞延所得稅或調(diào)減的遞延所得稅負(fù)債-記帳記帳記帳記帳記帳記帳記帳借：所得稅貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅貸：遞延稅款或借：遞延稅款借：所得稅 貸：遞延稅款借：遞延稅款 貸：所得稅借：所得稅 貸：遞延稅款借：遞延稅款 貸：所得稅累

43、計(jì)應(yīng)納稅時(shí)間差異或累計(jì)可抵減時(shí)間性差異（現(xiàn)行所得稅-前期確認(rèn)應(yīng)納稅時(shí)間性差異或可抵減時(shí)間性差異時(shí)適用的所得稅率）=43 例:吉澳公司某年實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)64萬(wàn)元，所得稅稅率為33，當(dāng)年取得國(guó)債利息收入4萬(wàn)元，假設(shè)該企業(yè)當(dāng)年無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。(應(yīng)付稅款法) 按稅法規(guī)定，為鼓勵(lì)納稅人積極購(gòu)買(mǎi)國(guó)債，支援國(guó)家建設(shè)，對(duì)企業(yè)所取得的國(guó)債利息收入免繳所得稅，即在計(jì)算納稅所得時(shí)，可將其扣除。但企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，已將其利息收入作為投資收益計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額中，因此企業(yè)在計(jì)算繳納所得稅時(shí)，應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。 應(yīng)納稅所得額64（稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)）4（納稅調(diào)整數(shù)）60（萬(wàn)元） 應(yīng)納所得稅額60（應(yīng)納稅所得額）33

44、19.8（萬(wàn)元） (1)計(jì)算、結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)繳所得稅時(shí)： 借：所得稅 198000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 198000 (2)實(shí)際上繳所得稅時(shí)： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 198000 貸：銀行存款 198000 (3)期末結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用時(shí)： 借：本年利潤(rùn) 198000 貸：所得稅 198000 吉澳公司當(dāng)年凈利潤(rùn)640000-198000=442000（元） 44 某企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)按稅法規(guī)定的折舊年限為年，企業(yè)自己選定的折舊年限為5年，該設(shè)備原價(jià)80萬(wàn)元（假設(shè)不考慮凈殘值）。該企業(yè)前5 年每年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1000萬(wàn)元，從第6年起，由于該項(xiàng)設(shè)備的會(huì)計(jì)折舊年限已滿，停止計(jì)提折舊，每年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1100萬(wàn)元。

45、該企業(yè)前兩年所得稅稅率為33，從第三年起，所得稅稅率降為30。據(jù)此，該企業(yè)對(duì)18年的所得稅應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理 (遞延法)。 (1)第一年的會(huì)計(jì)處理： 按稅法規(guī)定的折舊年限計(jì)算每年應(yīng)提折舊額=80萬(wàn)元810(萬(wàn)元) 按會(huì)計(jì)選定的折舊年限計(jì)算每年應(yīng)提折舊額80萬(wàn)元516(萬(wàn)元) 時(shí)間性差異16萬(wàn)元10萬(wàn)元6(萬(wàn)元) 按照稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算的應(yīng)交所得稅1000萬(wàn)元33330(萬(wàn)元) 按照納稅所得計(jì)算的應(yīng)交所得稅(1000萬(wàn)元6萬(wàn)元)33331.98(萬(wàn)元) 時(shí)間性差異影響納稅的金額331.98萬(wàn)元330萬(wàn)元1.98(萬(wàn)元) 或時(shí)間性差異影響納稅的金額6萬(wàn)元331.98(萬(wàn)元) 第一年所得稅核算的會(huì)計(jì)分錄

46、為： 借：所得稅 3300000 遞延稅款 19800 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 3319800 第二年的會(huì)計(jì)處理同第一年。 45 (2)第三年的會(huì)計(jì)處理： 按照稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算的應(yīng)交所得稅1000萬(wàn)元30300(萬(wàn)元) 按照納稅所得計(jì)算的應(yīng)交所得稅(1000萬(wàn)元6萬(wàn)元)30301.80(萬(wàn)元) 時(shí)間性差異影響的納稅金額301.80萬(wàn)元300萬(wàn)元1.80(萬(wàn)元) 第三年所得稅核算的會(huì)計(jì)分錄為： 借：所得稅 3000000 遞延稅款 18000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 3018000 第四年、第五年的會(huì)計(jì)處理同第三年。 (3)第六年的會(huì)計(jì)處理： 按照納稅所得計(jì)算的應(yīng)交所得稅(1100萬(wàn)元10萬(wàn)元)

47、30327(萬(wàn)元) 本年應(yīng)轉(zhuǎn)銷的遞延稅款10萬(wàn)元333.30(萬(wàn)元) 本年所得稅費(fèi)用327萬(wàn)元3.30萬(wàn)元330.30(萬(wàn)元) 第六年所得稅核算的會(huì)計(jì)分錄為： 借：所得稅 3303000 貸：遞延稅款 33000 應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 327000046 (4)第七年的會(huì)計(jì)處理： 按照納稅所得計(jì)算的應(yīng)交所得稅(1100萬(wàn)元10萬(wàn)元)30327(萬(wàn)元) 本年應(yīng)轉(zhuǎn)銷的遞延稅款2萬(wàn)元338萬(wàn)元303.06(萬(wàn)元) 本年所得稅費(fèi)用327萬(wàn)元3.06萬(wàn)元330.06(萬(wàn)元) 第七年所得稅核算的會(huì)計(jì)分錄為： 借：所得稅 3300600 貸：遞延稅款 30600 應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 3270000 (5)第八

48、年的會(huì)計(jì)處理： 按照納稅所得計(jì)算的應(yīng)交所得稅(1100萬(wàn)元10萬(wàn)元)30327(萬(wàn)元) 本年應(yīng)轉(zhuǎn)銷的遞延稅款10萬(wàn)元303萬(wàn)元 本年所得稅費(fèi)用327萬(wàn)元3萬(wàn)元300萬(wàn)元 第八年所得稅核算的會(huì)計(jì)分錄為： 借：所得稅 3300000 貸：遞延稅款 30000 應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 3270000 47 （債務(wù)法） (1)第一年、第二年的會(huì)計(jì)處理與前例相同。 (2)第三年的會(huì)計(jì)處理： 按照稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算的應(yīng)交所得稅1000萬(wàn)元30300(萬(wàn)元) 按照納稅所得計(jì)算的應(yīng)交所得稅(1000萬(wàn)元6萬(wàn)元)30301.80(萬(wàn)元) 當(dāng)年時(shí)間性差異影響納稅的金額301.80萬(wàn)元300萬(wàn)元1.80(萬(wàn)元) 調(diào)整已入

49、帳的遞延稅款余額(6萬(wàn)元6萬(wàn)元)(3330)0.36(萬(wàn)元) 第三年所得稅核算的會(huì)計(jì)分錄為： 借：所得稅 3000000 遞延稅款 18000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 3018000 同時(shí)調(diào)整遞延稅款余額： 借：所得稅 3600 貸：遞延稅款 3600 (3)第四年、第五年的會(huì)計(jì)處理： 借：所得稅 3000000 遞延稅款 18000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 301800048 (4)第六、第七、第八年的會(huì)計(jì)處理： 每年按照納稅所得計(jì)算的應(yīng)交所得稅(1100萬(wàn)元10萬(wàn)元)30327(萬(wàn)元) 每年應(yīng)轉(zhuǎn)銷遞延稅款額10萬(wàn)元303(萬(wàn)元) 每年應(yīng)計(jì)所得稅費(fèi)327萬(wàn)元3萬(wàn)元330(萬(wàn)元) 每年所得稅核

50、算的會(huì)計(jì)分錄為： 借：所得稅 3300000 貸：遞延稅款 30000 應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 3270000 可見(jiàn)，債務(wù)法的優(yōu)點(diǎn)是在資產(chǎn)負(fù)債表上所列示的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債比較符合實(shí)際，因?yàn)檫@種方法在稅率變動(dòng)和開(kāi)征新稅時(shí)，對(duì)已入帳的遞延稅款余額進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整。這種方法的缺點(diǎn)是實(shí)際運(yùn)用比遞延法難，主要是因?yàn)槊看味惵首儎?dòng)都必須重新計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。 49第四節(jié) 利潤(rùn)分配的核算 一、利潤(rùn)分配的內(nèi)容和順序 利 潤(rùn) 分 配 政 策彌補(bǔ)虧損彌 補(bǔ) 以 前 年 度 尚 未 彌 補(bǔ) 的 虧 損 分配順序1、提取法定盈余公積 2、提取法定公益金 3、向投資者分配利潤(rùn) 。企業(yè)實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)，加上年初未分配

51、利潤(rùn)（或減去年初未彌補(bǔ)虧損）和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤(rùn) 股份公司可供利潤(rùn)指彌補(bǔ)以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損后，并提取了法定盈余公積、法定公益金和任意盈余公積金之外的利潤(rùn)或股利分配順序 （1）應(yīng)付優(yōu)先股股利。是指企業(yè)按照利潤(rùn)分配方案分配給優(yōu)先股股東的現(xiàn)金股利。 （2）提取任意盈余公積。是指企業(yè)按規(guī)定提取的任意盈余公積。 （3）應(yīng)付普通股股利。是指企業(yè)按照利潤(rùn)分配方案分配給普通股股東的現(xiàn)金股利。 (4) 轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利。是指企業(yè)按照利潤(rùn)分配方案以分派股票股利的形式轉(zhuǎn)作的資本（或股本）。50 二、利潤(rùn)分配核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 企業(yè)在核算分配本年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)和上年結(jié)存的利潤(rùn)時(shí)利潤(rùn)分配科目

52、的登記借 方 登 記與“盈余公積”、“應(yīng)付利潤(rùn)（股利）”等科目的貸方對(duì)應(yīng)貸 方 登 記從“本年利潤(rùn)”科目轉(zhuǎn)來(lái)的本年盈余額和彌補(bǔ)以前年度虧損額與“本年利潤(rùn)”科目對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)期末將“利潤(rùn)分配”科目下的其他明細(xì)科目的借方余額，從其貸方轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目中，年末若有貸方余額，表示歷年積存的未分配利潤(rùn)；若為借方余額，表示歷年積存的未彌補(bǔ)虧損。 51利 潤(rùn) 分 配設(shè)置明細(xì)科目 提取法定盈余公積； 提取法定公益金； 提取儲(chǔ)備基金； 提取企業(yè)發(fā)展基金； 提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金； 應(yīng)付優(yōu)先股股利； 提取任意盈余公積金； 應(yīng)付普通股股利； 轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普 通股股利； 未分配利潤(rùn)。 其他轉(zhuǎn)入 利潤(rùn)歸

53、還投資52 三、利潤(rùn)分配核算的帳務(wù)處理 第一步企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，應(yīng)先彌補(bǔ)年初未彌補(bǔ)的虧損記帳核算借：盈余公積 貸：利潤(rùn)分配其他轉(zhuǎn)入（用盈余公積彌補(bǔ)虧損）第二步 可供分配的利潤(rùn)企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，加上年初未分配利潤(rùn)（或減去年初未彌補(bǔ)虧損）和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤(rùn)分 配 順 序企業(yè)提取法定盈余公積和任意盈余公積記帳核算借記“利潤(rùn)分配提取法定盈余公積（或提取任意盈余公積）”賬戶，貸記“盈余公積法定盈余公積金（或任意盈余公積金）”賬戶 企業(yè)提取法定公益金記帳核算借記“利潤(rùn)分配提取法定公益金”賬戶，貸記“盈余公積法定公益金”賬戶 企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)分配核算的步驟向投資者分配利潤(rùn)53向投資者分

54、配利潤(rùn)一般企業(yè)股份制企業(yè)記帳核算記帳核算借記“利潤(rùn)分配應(yīng)付普通股股利”賬戶，貸記“應(yīng)付股利”賬戶；實(shí)際支付利潤(rùn)時(shí)，借記“應(yīng)付股利”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶 發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)：借記“利潤(rùn)分配應(yīng)付優(yōu)先（或普通）股股利”賬戶，貸記“應(yīng)付股利”賬戶；一旦發(fā)放，債務(wù)隨時(shí)解除，企業(yè)應(yīng)借記“應(yīng)付股利”賬戶，貸記“現(xiàn)金”賬戶 年終利潤(rùn)結(jié)算結(jié)轉(zhuǎn)年度凈利潤(rùn)，應(yīng)借記“本年利潤(rùn)”賬戶，貸記“利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)年度凈虧損，應(yīng)借記“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”賬戶，貸記“本年利潤(rùn)”賬戶 結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配”賬戶下的其他各明細(xì)賬戶的借方余額，應(yīng)借記“利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶，同時(shí)分別貸記“利潤(rùn)分配提取法定盈余公積”、“利潤(rùn)分配提取法定公益金”、“利潤(rùn)分配應(yīng)付普通股股利”等明細(xì)賬戶， 若結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配”賬戶下其他有關(guān)明細(xì)賬戶的貸方余額，應(yīng)借記“利潤(rùn)分