本科《稅法》課件第八章 房產(chǎn)稅法、城鎮(zhèn)土地使用稅法、契稅法和耕地占用稅法

1、第八章 房產(chǎn)稅法、城鎮(zhèn)土地使用稅法、契稅法和耕地占用稅法第一節(jié)房產(chǎn)稅法房產(chǎn)稅基本原理 房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按照房屋的計稅余值或租金收入，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅的特點： 1.房產(chǎn)稅屬于財產(chǎn)稅中的個別財產(chǎn)稅； 2.征稅范圍限于城鎮(zhèn)的經(jīng)營性房屋； 3.區(qū)別房屋的經(jīng)營使用方式規(guī)定征稅辦法。一、納稅義務(wù)人與征稅范圍 （一）納稅義務(wù)人 房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人是征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人，包括國家所有和集體、個人所有房屋的產(chǎn)權(quán)所有人、承典人、代管人或使用人三類。 1.產(chǎn)權(quán)屬國家所有，由經(jīng)營管理單位納稅；產(chǎn)權(quán)屬集體和個人所有，由集體單位和個人納稅。 2.產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人按房產(chǎn)余值納稅。 3

2、.產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。抵押債務(wù)人 出典債權(quán)人（承典人） 出租出租人（所有人） 4.產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人按房產(chǎn)余值納稅。 5.無租使用其他房產(chǎn)的，由房產(chǎn)使用人納稅 6.自2009年1月1日起，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和組織以及外籍個人，依照中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例繳納房產(chǎn)稅?！纠}1單選題】下列有關(guān)房產(chǎn)稅納稅人的表述中，錯誤的是（C）A房屋出租的，由出租人納稅；B房屋產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人納稅；C個人無租使用免稅單位房產(chǎn)的，暫不繳納房產(chǎn)稅；D產(chǎn)權(quán)人不在房屋所在地的，由房屋代管人或使用人納稅。（二）征稅范圍房產(chǎn) 它是有屋面

3、和圍護結(jié)構(gòu)，能遮風(fēng)避雨，可供人們生產(chǎn)、學(xué)習(xí)、工作、生活的場所。包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)施或不單獨計價的配套設(shè)施，也屬于房屋，應(yīng)一并征收房產(chǎn)稅；但獨立于房屋之外的建筑物不屬于房屋，不征房產(chǎn)稅。 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房產(chǎn)稅；但對出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。 房產(chǎn)稅的征稅范圍為：城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。房產(chǎn)稅的征稅范圍不包括農(nóng)村。二、計稅依據(jù)與稅率 （一）稅率 1.從價計征：稅率為1.2%；2.從租計征：稅率為12%; 3.對個人按市場價格出租的居民住房，不區(qū)分用途，按4%稅率征收房產(chǎn)稅。（二）計稅依據(jù)1.從價計征計稅依據(jù)是房產(chǎn)

4、原值一次減除10%30%的扣除比例后的余值。各地扣除比例由當(dāng)?shù)厥?、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。 （1）凡按會計制度規(guī)定在賬簿中記載有房屋原價的，應(yīng)以房屋原價按規(guī)定減除一定比例后作為房產(chǎn)余值計征房產(chǎn)稅；沒有記載房屋原價的，參照同類房屋確定房產(chǎn)原值，按規(guī)定計征房產(chǎn)稅。 2009年1月1日，對依照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會計賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價計算繳納房產(chǎn)稅。 2010年12月21日，房產(chǎn)原價應(yīng)包含地價，包括取得土地使用權(quán)支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費用等。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計算土地面積并據(jù)此確定計入房產(chǎn)原值的地價。（2）房產(chǎn)原值包括與房屋不可分

5、割的附屬設(shè)施 第一，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應(yīng)計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。 第二，對于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價值計入房產(chǎn)原值時，可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價值；對附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計入房產(chǎn)原值。（3）納稅人對原有房屋進行改建、擴建的，要相應(yīng)增加房屋的原值。需要注意的特殊問題：第一，以房產(chǎn)聯(lián)營投資的，房產(chǎn)稅計稅依據(jù)應(yīng)區(qū)別對待：（1）以房產(chǎn)聯(lián)營投資，共擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險的，被投資方以房產(chǎn)余值為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅；（2）以房產(chǎn)聯(lián)營投資，

6、收取固定收入，不承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險，實際是以聯(lián)營名義取得房產(chǎn)租金，因此應(yīng)由出租方按租金收入計征房產(chǎn)稅。 第二，融資租賃房屋的，承租人以房產(chǎn)余值為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅。（4）居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有經(jīng)營性房產(chǎn)繳納房產(chǎn)稅由實際經(jīng)營的代管人或使用人繳納房產(chǎn)稅。自營：依照房產(chǎn)原值減除10%-30%后的余值計征；出租，依照租金收入計征。（5）地下建筑物房產(chǎn)稅規(guī)定（新增）（1）凡在房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設(shè)施等，均應(yīng)當(dāng)依據(jù)有關(guān)規(guī)定征收房產(chǎn)稅。 （2）對不同用途的地下建筑物房產(chǎn)稅的減征：a.工業(yè)用途房產(chǎn)：房屋原價的5060%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原

7、值；稅額=原價（50%60%）1-（10%30%）1.2%b.商業(yè)和其他用途房產(chǎn):房屋原價的 7080%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值。稅額=原價（70%80%）1-（10%30%）1.2% （3）對于與地上房屋相連的地下建筑，如房屋的地下室、地下停車場、商場的地下部分等，應(yīng)將地下部分與地上房屋視為一個整體按照地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計算征收房產(chǎn)稅。（4）出租的地下建筑，按照出租地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計算征收房產(chǎn)稅。【例題計算題】某企業(yè)將其與辦公樓相連的地下停車場和另一獨立的地下建筑物改為地下生產(chǎn)車間，2013年4月投入使用，停車場原值100萬元，地下建筑物原價200萬元，該企業(yè)所在省財政和地方稅務(wù)部門確定地

8、下建筑物的房產(chǎn)原價的折算比例為50%，房產(chǎn)原值減除比例為30%。該企業(yè)以上兩處地下建筑物2013年4月至12月份應(yīng)繳納房產(chǎn)稅。應(yīng)繳納房產(chǎn)稅=（100+20050%）（130%）1.2%9121.26（萬元）2.從租計征計稅依據(jù)為房產(chǎn)租金收入。如果是以勞務(wù)或者其他形式為報酬抵付房租收入的，應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)赝惙慨a(chǎn)的租金水平，確定一個標(biāo)準(zhǔn)租金額從租計征。 對出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。 【例題26多選題】下列各項中，應(yīng)依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅的有（ABCD）。A.融資租賃的房產(chǎn)B.產(chǎn)權(quán)出典的房產(chǎn)C.無租使用其他單位的房產(chǎn)D.用于自營

9、的居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營性房產(chǎn)（三）應(yīng)納稅額的計算計稅方法計稅依據(jù)稅率稅額計算公式從價計征房產(chǎn)計稅余值1.2%全年應(yīng)納稅額應(yīng)稅房產(chǎn)原值（1-扣除比例）1.2%從租計征房屋租金12%（個人為4%）全年應(yīng)納稅額租金收入12%（個人為4%）【例題18單選題】某公司2008年購進一處房產(chǎn)，2009年5月1日用于投資聯(lián)營（收取固定收入，不承擔(dān)聯(lián)營風(fēng)險），投資期3年，當(dāng)年取得固定收入l60萬元。該房產(chǎn)原值3000萬元，當(dāng)?shù)卣?guī)定的減除幅度為30%，該公司2009年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅為（B）。 A.21.2萬元 B.27.6萬元 C.29.7萬元D.44.4萬元【例題19單選題】某公司辦公大樓原值3000

10、0萬元，2010年2月28日將其中部分閑置房間出租，租期2年。出租部分房產(chǎn)原值5000萬元，租金每年1000萬元。當(dāng)?shù)匾?guī)定房產(chǎn)稅原值減除比例為20%，2010年該公司應(yīng)繳納房產(chǎn)稅（C）。 A.288萬元 B.340萬元C.348萬元 D.360萬元【例題2單選題】2009年10月，陳某將原有住房按市場價格出租給李某居住，當(dāng)月取得收入3000元，按稅法規(guī)定，陳某當(dāng)月應(yīng)繳納房產(chǎn)稅（C）元A200B360C120D160三、稅收優(yōu)惠 （一）國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。但上述免稅單位的出租房產(chǎn)以及非自身業(yè)務(wù)使用的生產(chǎn)、營業(yè)用房，不屬于免稅范圍。（二）由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位，

11、如學(xué)校、醫(yī)療衛(wèi)生單位、托兒所、幼兒園、敬老院、文化、體育、藝術(shù)這些實行全額或差額預(yù)算管理的事業(yè)單位所有的，本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。（三）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。宗教寺廟、公園、名勝古跡中附設(shè)的營業(yè)單位，如影劇院、飲食部、茶社、照相館等所使用的房產(chǎn)及出租的房產(chǎn)，不屬于免稅范圍，應(yīng)照章納稅。 （四）個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。個人所有的非營業(yè)用房，主要是指居民住房，不分面積多少，一律免征房產(chǎn)稅。對個人擁有的營業(yè)用房或者出租的房產(chǎn)，不屬于免稅房產(chǎn)，應(yīng)照章納稅。 （五）對行使國家行政管理職能的中國人民銀行總行（含國家外匯管理局）所屬分支機構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅

12、。 （六）自2011年至2020年，為支持國家天然林資源保護二期工程的實施,對天然林二期工程實施企業(yè)和單位稅收政策規(guī)定如下。了解（七）經(jīng)財政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。1.損壞不堪使用的房屋和危險房屋，經(jīng)有關(guān)部門鑒定，在停止使用后，可免征房產(chǎn)稅。2.納稅人因房屋大修導(dǎo)致連續(xù)停用半年以上的，在房屋大修期間免征房產(chǎn)稅。3.在基建工地為基建工程服務(wù)的各種工棚、材料棚等臨時性房屋，在施工期間一律免征房產(chǎn)稅；當(dāng)施工結(jié)束后，施工企業(yè)將這種臨時性房屋交還或估價轉(zhuǎn)讓給基建單位的，應(yīng)從基建單位接受的次月起照章納稅。 4.對非營利性醫(yī)療機構(gòu)、疾病控制機構(gòu)和婦幼保健機構(gòu)等衛(wèi)生機構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅?！纠}5單選題】某

13、企業(yè)2006年2月委托一施工單位新建廠房，9月對建成的廠房辦理驗收手續(xù)，同時接管基建工地上價值100萬元的材料棚，一并轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，原值合計1100萬元。該企業(yè)所在省規(guī)定的房產(chǎn)余值扣除比例為30%。2006年企業(yè)該項固定資產(chǎn)應(yīng)繳納房產(chǎn)稅（B）。A.2.1萬元B.2.31萬元C.2.8萬元D.3.08萬元5.老年服務(wù)機構(gòu)自用的房產(chǎn)。6.對按政府規(guī)定價格出租的公有住房和廉租住房，免征房產(chǎn)稅。7.對郵政部門坐落在征稅范圍內(nèi)的房產(chǎn)需交房產(chǎn)稅，反之，則不交房產(chǎn)稅。8.向居民供熱并向居民收取采暖費的供熱企業(yè)暫免征收房產(chǎn)稅，不包括從事熱力生產(chǎn)但不直接向居民供熱的企業(yè)。 9.對高校學(xué)生公寓實行免征房產(chǎn)稅政策。

14、 10.了解 11. 對專門經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場、農(nóng)貿(mào)市場使用的房產(chǎn),暫免征收房產(chǎn)稅。 【例題6單選題】某供熱企業(yè)2008年度擁有生產(chǎn)用房原值3000萬元，當(dāng)年取得供熱收入2000萬元，某中直接向居民供熱的收入500萬元，房產(chǎn)所在地規(guī)定計算房產(chǎn)余值的扣除比例為20%。該企業(yè)2008年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅為（B）。A.7.2萬元B.21.6萬元C.27萬元D.28.8萬元【例題7多選題】下列各項中，符合房產(chǎn)稅法有關(guān)規(guī)定的有（ABCD）。A.對按政府規(guī)定價格出租的公有住房和廉租住房，暫免征收房產(chǎn)稅B.損壞不堪使用的房屋和危險房屋，經(jīng)有關(guān)部門鑒定，在停止使用后免征房產(chǎn)稅C.在基建工地為基建工地服務(wù)的

15、各種工棚等臨時性房屋，在施工期間免征房產(chǎn)稅D.因房屋大修導(dǎo)致連續(xù)停用半年以上的，經(jīng)向稅務(wù)部門申報，在房屋大修期間免征房產(chǎn)稅四、征收管理（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間重點是：納稅義務(wù)發(fā)生時間當(dāng)月與次月區(qū)分房產(chǎn)用途納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營從生產(chǎn)經(jīng)營之月起納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營從建成之次月起委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋從辦理驗收手續(xù)之次月起納稅人購置新建商品房自房屋交付使用之次月起購置存量房自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起納稅人出租、出借房產(chǎn)自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借自建商品房自房屋使用或交付之次月起其他因房產(chǎn)

16、的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計算應(yīng)截止到房產(chǎn)的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末（二）納稅地點：房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機關(guān)納稅?！纠}8多選題】下列各項中，符合房產(chǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間規(guī)定的有（AD）。A.納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起繳納房產(chǎn)稅B.納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，自建成之次月起繳納房產(chǎn)稅C.納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，自生產(chǎn)經(jīng)營之次月起繳納房產(chǎn)稅D.納稅人購置存量房，自房地產(chǎn)權(quán)屬登記機關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起繳納房產(chǎn)稅【例題3單選題】某人自有住房8間，房產(chǎn)原值15

17、萬元，2009年初將其中3間出租給某公司，租金按其當(dāng)年營業(yè)收入的10%收取，該公司當(dāng)年營業(yè)收入50萬元；2009年初又將3間出租給居民居住，每間月租金收入為2000元。上述房屋租期均為1年，該地區(qū)規(guī)定按房產(chǎn)原值一次扣除20%后的余值計稅。該人出租房屋2009年應(yīng)納的房產(chǎn)稅為（C）萬元。A0.6B0.27C0.49D7.49【例題20單選題】某企業(yè)擁有A、B兩棟房產(chǎn)，A棟自用，B棟出租。A、B兩棟房產(chǎn)在2011年1月1日時的原值分別為1200萬元和1000萬元，2011年4月底B棟房產(chǎn)租賃到期。自2011年5月1日起，該企業(yè)由A棟搬至B棟辦公，同時對A棟房產(chǎn)開始進行大修至年底完工。企業(yè)出租B棟房

18、產(chǎn)的月租金為10萬元，地方政府確定按房產(chǎn)原值減除20%的余值計稅。該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅（A）。 A.15.04萬元 B.16.32萬元C.18.24萬元 D.22.72萬元【例題21單選題】甲企業(yè)與乙公司于2010年12月簽訂房屋租賃合同,從2011年1月1日起將部分自有房產(chǎn)（原值500萬元, 所在地規(guī)定的房產(chǎn)余值扣除比例為20%）出租給乙公司，租期為10年,年租金30萬元,并約定前兩年（2011年1月1日2012年12月31日）免收租金。則甲企業(yè)2011年應(yīng)納房產(chǎn)稅為（C）。A.0 B.3.6 萬元 C.4.8萬元 D.9.6萬元第二節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅法城鎮(zhèn)土地使用稅基本原理 （一）概念：

19、城鎮(zhèn)土地使用稅是以城鎮(zhèn)土地為征稅對象，對擁有土地使用權(quán)的單位和個人征收的一種稅。（二）特點： 1.征稅對象是國有土地； 2.征稅范圍廣； 3.實行差別幅度稅額。一、納稅義務(wù)人與征稅范圍 城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)人，是使用城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)土地的單位和個人，包括：內(nèi)資企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在華機構(gòu)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)、軍隊及其他單位，個體工商戶及個人也是納稅人。納稅人通常包括以下幾類：1、擁有土地使用權(quán)的單位和個人；2、擁有土地使用權(quán)的單位和個人不在土地所在地的，其土地的實際使用人和代管人為納稅人；3、土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，其實際使用人為納稅人；4、土地使用

20、權(quán)共有的，共有各方都是納稅人，由共有各方分別納稅。（二）征稅范圍 城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍是：城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)屬于國家所有和集體所有的土地，不包括農(nóng)村集體所有的土地。公園、名勝古跡內(nèi)的索道公司經(jīng)營用地，應(yīng)按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。二、稅率、計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算 （一）稅率有幅度的定額稅率。 1.城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額有較大提高。最高與最低稅額之間相差50倍，同一地區(qū)最高與最低稅額之間相差20倍。 2.經(jīng)濟落后地區(qū)，稅額可適當(dāng)降低，但降低額不得超過稅率表中規(guī)定的最低稅額30%。經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)的適用稅額可適當(dāng)提高，但需報財政部批準(zhǔn)。級別人口（人）每平方米稅額元大城市50萬以上1530

21、中等城市20萬50萬1224小城市20萬以下0.918縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.612（二）計稅依據(jù)實際占用的土地面積1.以測定面積為計稅依據(jù)，適用于由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測定土地面積的納稅人。2.以證書確認(rèn)的土地面積為計稅依據(jù)，適用尚未組織測量土地面積，但持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的納稅人。3.以申報的土地面積為計稅依據(jù)，適用于尚未核發(fā)土地使用證書的納稅人。（三）應(yīng)納稅額的計算（全年）應(yīng)納稅額實際占用應(yīng)稅土地面積（平方米）適用稅額【例8-3】設(shè)在某城市的一家企業(yè)使用土地面積為10 000平方米，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定，該土地為應(yīng)稅土地，每平方米年稅額為4元。請計算其全年應(yīng)納的土

22、地使用稅稅額。年應(yīng)納土地使用稅稅額=10 0004=40 000（元）【例題9單選題】某城市的一家公司，實際占地23000平方米。由于經(jīng)營規(guī)模擴大，年初該公司又受讓了一塊尚未辦理土地使用證的土地3000平方米，公司按其當(dāng)年開發(fā)使用的2000平方米土地面積進行申報納稅，以上土地均適用每平方米2元的城鎮(zhèn)土地使用稅稅額。該公司當(dāng)年應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅為（C）。A.46000元 B.48000元C.50000元 D.52000元三、稅收優(yōu)惠 （一）法定免繳土地使用稅 1.國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的土地。2.由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地。3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地。4.市政

23、街道、廣場、綠化地帶等公共用地。5.直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地。6.經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5年至10年。7.對非營利性醫(yī)療機構(gòu)、疾病控制機構(gòu)和婦幼保健機構(gòu)等衛(wèi)生機構(gòu)自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。 8.企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。 9.免稅單位無償使用納稅單位的土地（如公安、海關(guān)等單位使用鐵路、民航等單位土地），免征城鎮(zhèn)土地使用稅。納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應(yīng)照章繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。納稅單位與免稅單位共同使用、共有使用權(quán)土地上的多層建筑，對納稅單位可按其占用的建筑

24、面積占建筑總面積的比例計征城鎮(zhèn)土地使用稅?！纠}10單選題】某公司與政府機關(guān)共同使用一棟共有土地使用權(quán)的建筑物。該建筑物占用土地面積2000平方米，建筑面積10000平方米（公司與機關(guān)的占用比例為4：1），該公司所在市城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額每平方米5元。該公司應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅（C）。A.0元B.2000元C.8000元D.10000元 10.對行使國家行政管理職能的中國人民銀行總行（含國家外匯管理局）所屬分支機構(gòu)自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。 11.為了體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策，支持重點產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對石油、電力、煤炭等能源用地，民用港口、鐵路等交通用地和水利設(shè)施用地，三線調(diào)整企業(yè)、鹽業(yè)、采石場、

25、郵電等一些特殊用地劃分了征免稅界限和給予政策性減免稅照顧。 （2）對企業(yè)廠區(qū)以外的公共綠化用地和向社會開放的公園用地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。 （5）新增：機場飛行區(qū)用地免稅;機場道路分為場內(nèi)、場外道路，場外道路用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅，場內(nèi)道路用地依照規(guī)定征收土地使用稅。（14）在城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍內(nèi)經(jīng)營采摘、觀光農(nóng)業(yè)的單位和個人，其直接用于采摘、觀光的種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的土地，根據(jù)中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例第六條中“直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地”規(guī)定，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。 （15）對核電站的核島、常規(guī)島、輔助廠房和通訊設(shè)施用地，生活、辦公用地按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅，其他用

26、地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。對核電站應(yīng)稅土地在基建期內(nèi)減半征收城鎮(zhèn)土地使用稅。（16）對專門經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場、農(nóng)貿(mào)市場使用的土地,暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。（17）對物流企業(yè)自有的（包括自用和出租）大宗商品倉儲設(shè)施用地,減按適用稅額的50%計征城鎮(zhèn)土地使用稅。（二）由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定的減免稅項目 1.個人所有的居住房屋及院落用地。 2.房產(chǎn)管理部門在房租調(diào)整改革前經(jīng)租的居民住房用地。 3.免稅單位職工家屬的宿舍用地。 4.集體和個人辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園用地。 12.向居民供熱并向居民收取采暖費的供熱企業(yè)暫免征收土地使用稅。對既向居民供熱，又向非居民供熱的企業(yè)，可

27、按向居民供熱收取的收入占其總供熱收入的比例劃分征免稅界限；對于兼營供熱的企業(yè)，可按向居民供熱收取的收入占其生產(chǎn)經(jīng)營總收入的比例劃分征免稅界限。 13.新增：安置殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠規(guī)定【例題11單選題】（2009）某鹽場2008年度占地200000平方米，其中辦公樓占地20000平方米，鹽場內(nèi)部綠化占地50000平方米，鹽場附屬幼兒園占地10000平方米，鹽灘占地120000平方米。鹽場所在地城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額每平方米0.7元。該鹽場2008年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅為（B）。A.14000元B.49000元C.56000元D.140000元四、征收管理 （一）納稅義務(wù)發(fā)生時間 1.納稅人購置

28、新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。4.以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。 5.納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時開始繳納土地使用稅。 6.納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳納土地使用稅。 7.納稅人因土地的權(quán)利發(fā)生變化而依法終止城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計算應(yīng)截止到土地權(quán)利發(fā)生變化的當(dāng)月末。（三）納稅地點和征收機構(gòu)在土地所在地繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。納稅人使用的土地不屬于同一省、自治區(qū)、直轄市管轄的，由納稅人分別向土地

29、所在地的稅務(wù)機關(guān)繳納土地使用稅；在同一省、自治區(qū)、直轄市管轄范圍內(nèi)，納稅人跨地區(qū)使用的土地，其納稅地點由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定?！纠}14多選題】下列各項中，符合城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)納稅義務(wù)發(fā)生時間規(guī)定的有（BD）。A.納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅B.納稅人出租房產(chǎn)，自交付出租房產(chǎn)之次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅C.納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用之月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅D.納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅【例題13單選題】某人民團體A、B兩棟辦公樓，A占地3000平方米，B占地1000平方米。2009年3月30日至12月31日該團體

30、將B棟出租。當(dāng)?shù)爻擎?zhèn)土地使用稅的稅率為每平方米15元，該團體2009年應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅（B）。A.3750元B.11250元C.12500元D.15000元 【例題22單選題】甲企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用地分布于某市的三個地域，第一塊土地的土地使用權(quán)屬于某免稅單位，面積6000平方米；第二塊土地的土地使用權(quán)屬于甲企業(yè)，面積30000平方米，其中企業(yè)辦學(xué)校5000平方米，醫(yī)院3000平方米；第三塊土地的土地使用權(quán)屬于甲企業(yè)與乙企業(yè)共同擁有，面積10000平方米，實際使用面積各50%。假定甲企業(yè)所在地城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額每平方米8元，則甲企業(yè)全年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅為 （C）。 A.216000元 B

31、.224000元 C.264000元D.328000元【例題23單選題】 某供熱企業(yè)占地面積80000平方米，其中廠房63000平方米（有一間3000平方米的車間無償提供給公安消防隊使用），行政辦公樓5000平方米，廠辦子弟學(xué)校5000平方米，廠辦招待所2000平方米，廠辦醫(yī)院和幼兒園各1000平方米，廠區(qū)內(nèi)綠化用地3000平方米；2011年度該企業(yè)取得供熱總收入5000萬元，其中2000萬元為向居民供熱取得的收取。城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額每平方米3元，該企業(yè)2011年度應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅（B）。A.8.4萬元 B.12.6萬元C.14.4萬元 D.24萬元 【例題24單選題】某市肉制品加工企

32、業(yè)2011年占地60000平方米，其中辦公占地5000平方米，生豬養(yǎng)殖基地占地28000平方米，肉制品加工車間占地16000平方米，企業(yè)內(nèi)部道路及綠化占地11000平方米。企業(yè)所在地城鎮(zhèn)使用稅單位稅額每平方米0.8元。該企業(yè)全年應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅（A）。 A.25600元 B.16800元C.39200元 D.48000元第三節(jié)契稅法契稅基本原理 （一）概念：契稅是以在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬為征稅對象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財產(chǎn)稅。（二）契稅的特點包括： 1.契稅屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅。 2.契稅由財產(chǎn)承受人納稅。一、征稅對象 契稅的征稅對象是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬。契稅征稅對象具體包

33、括以下六種具體情況： （一）國有土地使用權(quán)出讓 以土地出讓金為依據(jù)計算繳納契稅，不得因減免土地出讓金而減免契稅。（二）國有土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓 土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移。（三）房屋買賣，視同買賣房屋：（1）以房產(chǎn)抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋 視同房屋買賣，應(yīng)由產(chǎn)權(quán)承受人，按房屋現(xiàn)值繳納契稅 （2）以房產(chǎn)作投資或作股權(quán)轉(zhuǎn)讓 以自有房產(chǎn)作股投入本人獨資經(jīng)營的企業(yè)，免納契稅。（3）買房拆料或翻建新房，按買價交契稅（四）房屋贈予（五）房屋交換 （1）以獲獎方式承受土地、房屋權(quán)屬的行為，應(yīng)繳納契稅。（2）以預(yù)購方式或者預(yù)付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬，應(yīng)繳納契稅【例題25單選題】發(fā)生下列活

34、動的單位和個人中，應(yīng)繳納契稅的有（D）。A.將房產(chǎn)用于償債的張先生B.以房屋權(quán)屬作價投資的某企業(yè)集團C.將房產(chǎn)投資于本人經(jīng)營企業(yè)的李先生D.購買房產(chǎn)用于翻建新房的馬小姐二、納稅義務(wù)人、稅率與應(yīng)納稅額的計算（一）納稅義務(wù)人 契稅的納稅義務(wù)人，是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬承受的單位和個人。單位包括內(nèi)外資企業(yè)，事業(yè)單位，國家機關(guān)，軍事單位和社會團體。個人包括中國公民和外籍人員。（二）稅率：3%-5%的幅度比例稅率。（三）應(yīng)納稅額的計算 1、計稅依據(jù)契稅的計稅依據(jù)是不動產(chǎn)的價格。依不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)移方式、定價方法不同，契稅計稅依據(jù)有以下幾種情況：（1）國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，以成交價格為計

35、稅依據(jù)；（2）土地使用權(quán)贈與、房屋贈與，由征收機關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格核定； （3）土地使用權(quán)交換、房屋交換，以所交換的土地使用權(quán)、房屋的價格差額為計稅依據(jù)；（4）以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時，由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補交契稅，計稅依據(jù)為補交的土地使用權(quán)出讓費用或者土地收益。（5）房屋附屬設(shè)施征收契稅依據(jù)的規(guī)定（1）采取分期付款方式購買房屋附屬設(shè)施土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的，按照合同規(guī)定的總價款計算征收契稅。（2）承受的房屋附屬設(shè)施權(quán)屬如果是單獨計價的，按照當(dāng)?shù)剡m用的稅率征收，如果與房屋統(tǒng)一計價的，適用與房屋相同的稅率。（6）對于個人無償贈與不動產(chǎn)行為（法定繼承人除外），

36、應(yīng)對受贈人全額征收契稅。2、應(yīng)納稅額的計算方法契稅應(yīng)納稅額=計稅依據(jù)稅率【例8-4】居民甲有兩套住房，將一套出售給居民乙，成交價格為1 200 000元；將另一套兩室住房與居民丙交換成兩處一室住房，并支付給居民丙換房差價款300 000元。試計算甲、乙、丙相關(guān)行為應(yīng)繳納的契稅（假定稅率為4%）。（1）甲應(yīng)繳納契稅=300 0004%=12 000（元）（2）乙應(yīng)繳納契稅=1 200 0004%=48 000（元）（3）丙不繳納契稅?！纠}26單選題】居民甲某有四套住房，將一套價值120萬元的別墅折價給乙某抵償了100萬元的債務(wù)；用市場價值70萬元的第二、三兩套兩室住房與丙某交換一套四室住房，另

37、取得丙某贈送價值12萬元的小轎車一輛；將第四套市場價值50萬元的公寓房折成股份投入本人獨資經(jīng)營的企業(yè)。當(dāng)?shù)卮_定的契稅稅率為3%，甲、乙、丙納稅契稅的情況是（A）。A.甲不繳納，乙30000元，丙3600元B.甲3600元，乙30000元，丙不繳納C.甲不繳納，乙36000元，丙21000元D.甲15000元，乙36000元，丙不繳納【例題27單選題】某外商投資企業(yè)2008年接受某國有企業(yè)以房產(chǎn)投資入股，房產(chǎn)的市場價格為50萬元，該企業(yè)還于2008年以自有房產(chǎn)與另一企業(yè)交換一處房產(chǎn)，支付差價款200萬元，同年政府有關(guān)部門批準(zhǔn)向該企業(yè)出讓土地一塊，該企業(yè)繳納土地出讓金100萬元，按當(dāng)?shù)匾?guī)定契稅稅率

38、為5%。2008年該外商投資企業(yè)共計應(yīng)繳納的契稅為（D）A.7.5萬元B.12.5萬元C.15萬元D.17.5萬元三、稅收優(yōu)惠 （一）契稅優(yōu)惠的一般規(guī)定1.國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。2.城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房，免征契稅。對個人購買普通住房，且該住房屬于家庭（成員范圍包括購房人、配偶以及未成年子女，下同）唯一住房的，減半征收契稅。對個人購買90平方米及以下普通住房，且該住房屬于家庭唯一住房的，減按1%稅率征收契稅 3.（了解）因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情減免。4.（了解）土地、房屋被縣級以上人民政府征

39、用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，由省級人民政府確定是否減免。5.承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。 6.予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館及其外交代表、領(lǐng)事官員等承受土地、房屋權(quán)屬。（二）契稅優(yōu)惠的特殊規(guī)定（14項）1.企業(yè)公司制改造非公司制企業(yè)，整體改建為有限責(zé)任公司或股份有限公司，或者有限責(zé)任公司整體改建為股份有限公司的，對改建后的公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。 非公司制國有獨資企業(yè)或國有獨資有限責(zé)任公司，以其部分資產(chǎn)與他人組建新公司，且該國有獨資企業(yè)（公司）在新設(shè)公司中所占股份超過50%的，對新設(shè)公司承受該國有獨資企業(yè)（公司）的土地

40、房屋權(quán)屬，免征契稅。2.企業(yè)股權(quán)重組 在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。 對國有控股公司以部分資產(chǎn)投資組建新公司，且該國有控股公司占新公司股份85%以上的，對新公司承受該國有控股公司土地、房屋權(quán)屬免征契稅。上述所稱國有控股公司，是指國家出資額占有限責(zé)任公司資本總額50%以上，或國有股份占股份有限公司股本總額50%以上的國有控股公司。 3.企業(yè)合并，免征契稅。 4.企業(yè)分立企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個或兩個以上投資主體相同的企業(yè)，對派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅。5.企業(yè)出售 國有、集體企業(yè)出售，被出售企業(yè)法人予以注銷，并

41、且買受人按照勞動法等國家有關(guān)法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工，其中與原企業(yè)30%以上職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動用工合同的，對其承受所購企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，減半征收契稅；與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動用工合同的，免征契稅。6.企業(yè)破產(chǎn)。企業(yè)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定實施破產(chǎn)后，債權(quán)人（包括注銷、破產(chǎn)企業(yè)職工）承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬以抵償債務(wù)的，免征契稅； 對非債權(quán)人承受注銷、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，凡按照勞動法等國家有關(guān)法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工，其中與原企業(yè)30%以上職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動用工合同的，對其承受所購企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，減半征收契稅；與

42、原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動用工合同的，免征契稅。7.房屋的附屬設(shè)施對于承受與房屋相關(guān)的附屬設(shè)施（包括停車位、汽車庫、自行車庫、頂層閣樓以及儲藏室，下同）所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為，征收契稅；對于不涉及土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移變動的，不征收契稅。8.繼承土地、房屋權(quán)屬法定繼承人（包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母）繼承土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅。非法定繼承人根據(jù)遺囑承受死者生前的土地、房屋權(quán)屬，屬于贈與行為，應(yīng)征收契稅。9.事業(yè)單位按照國家有關(guān)規(guī)定改制為企業(yè)的過程中，投資主體沒有發(fā)生變化的，對改制后的企業(yè)承受原事業(yè)單位土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。 投資主體發(fā)生變化的，

43、改制后的企業(yè)按照中華人民共和國勞動法等有關(guān)法律法規(guī)妥善安置原事業(yè)單位全部職工，其中與原事業(yè)單位全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年勞動用工合同的，對其承受原事業(yè)單位的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；與原事業(yè)單位30%以上職工簽訂服務(wù)年限不少于三年勞動用工合同的，對其承受原事業(yè)單位的土地、房屋權(quán)屬，減半征收契稅。 10.事業(yè)單位改制過程中，改制后的企業(yè)以出讓或國家作價出資（入股）方式取得原國有劃撥土地使用權(quán)的，不屬于本通知規(guī)定的契稅減免稅范圍，應(yīng)按規(guī)定繳納契稅。11.婚姻關(guān)系存續(xù)期間，房屋、土地權(quán)屬原歸夫妻一方所有，變更為夫妻雙方共有的，免征契稅。12. 企業(yè)以售后回租方式進行融資的契稅政策:（1）對金融租

44、賃公司開展售后回租業(yè)務(wù)，承受承租人房屋、土地權(quán)屬的，照章征稅。對售后回租合同期滿，承租人回購原房屋、土地權(quán)屬的，免征契稅（2）以招拍掛方式出讓國有土地使用權(quán)的，納稅人為最終與土地管理部門簽訂出讓合同的土地使用權(quán)承受人。 （3）居民因個人房屋被征收而選擇貨幣補償用以重新購置房屋，并且購房成交價格不超過貨幣補償?shù)模瑢π沦彿课菝庹髌醵?；購房成交價格超過貨幣補償?shù)?，對差價部分按規(guī)定征收契稅。居民因個人房屋被征收而選擇房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換，并且不繳納房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換差價的，對新?lián)Q房屋免征契稅；繳納房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換差價的，對差價部分按規(guī)定征收契稅。 （4）企業(yè)承受土地使用權(quán)用于房地產(chǎn)開發(fā)，并在該土地上代政府建設(shè)保障性住房

45、的，計稅價格為取得全部土地使用權(quán)的成交價格。 （5）了解（6）個體工商戶的經(jīng)營者將其個人名下的房屋、土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移至個體工商戶名下，或個體工商戶將其名下的房屋、土地權(quán)屬轉(zhuǎn)回原經(jīng)營者個人名下，免征契稅。合伙企業(yè)的合伙人將其名下的房屋、土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移至合伙企業(yè)名下，或合伙企業(yè)將其名下的房屋、土地權(quán)屬轉(zhuǎn)回原合伙人名下，免征契稅。 13.新增：改造安置住房免稅、1%、規(guī)定稅率減半征收。14.其他經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)實施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的企業(yè)，對債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)后新設(shè)立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。【例題28多選題】（2008年）下列各項中，免征或不征契稅的有（CD）。A.國家出讓國有土地使用權(quán)B.受贈人接受他人

46、贈與的房屋C.法定繼承人繼承土地、房屋權(quán)屬D.承受荒山土地使用權(quán)用于林業(yè)生產(chǎn)【例題29多選題】（2009年）孫某將自有住房無償贈與非法定繼承人王某，已向稅務(wù)機關(guān)提交經(jīng)審核并簽字蓋章的“個人無償贈與不動產(chǎn)登記表”。下列有關(guān)孫某贈房涉及稅收的表述中，正確的有（BCD）。A.孫某應(yīng)繳納契稅B.王某應(yīng)繳納契稅C.孫某應(yīng)繳納印花稅D.王某應(yīng)繳納印花稅四、征收管理 1、納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅人在簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)的憑證的當(dāng)天，為納稅義務(wù)發(fā)生時間。 2、納稅期限：納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起的10日內(nèi)。 3、納稅地點：契稅在土地、房屋所在地的征收機關(guān)繳納。【例題30多選題】下列關(guān)于契稅納稅義務(wù)發(fā)生時間及納稅期限的理解不正確的有（ACD）A甲乙雙方8月10簽訂合同，約定甲企業(yè)將房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，并于當(dāng)日辦理了