人力資源成本分析與大型公立醫(yī)院的負(fù)債經(jīng)營(yíng)研究 課件

1、人力資源成本分析與大型公立醫(yī)院的負(fù)債經(jīng)營(yíng)研究 遼寧省大連市中心醫(yī)院 孫喜琢 2010年5月20日 昆明 西部行 醫(yī)院概況1949年3月建院1992年首批晉升為三級(jí)甲等醫(yī)院2019年率先在遼寧省三級(jí)甲等綜合性醫(yī)院中通過(guò)ISO9001（2000）認(rèn)證2019年首批通過(guò)遼寧省三級(jí)甲等綜合性醫(yī)院復(fù)核評(píng)價(jià)編制床位1290張現(xiàn)有職工2083人（包括合同制、臨時(shí)人員） 其中：衛(wèi)生專業(yè)技術(shù)人員1645人 （高職308人，碩士以上學(xué)歷227人）第一部分 醫(yī)院人力成本風(fēng)險(xiǎn)分析一、研究的必要性 隨著成本控制的深入，全成本核算的開(kāi)展，人力資源成本作為醫(yī)院主要成本構(gòu)成之一，對(duì)醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)、管理及決策影響重大。 我院對(duì)人力

2、資源成本進(jìn)行了深入的研究，從四個(gè)不同角度分析人力成本的上限并合理調(diào)控，為新一輪醫(yī)療衛(wèi)生體制改革提供了理論參考?？刂瞥杀締T工積極性醫(yī)院運(yùn)營(yíng)平衡狀態(tài)藥品限價(jià)等政策服務(wù)質(zhì)量社會(huì)效應(yīng)二、人力資源成本構(gòu)成1.取 得 成 本2.開(kāi) 發(fā) 成 本5.其 他 成 本3.使 用 成 本4.離 職 成 本取得成本構(gòu)成1.招 募 成 本2.選 拔 成 本5.其 他 成 本3.錄 用 成 本4.安 置 成 本開(kāi)發(fā)成本構(gòu)成1.定 向 成 本2.在職培訓(xùn)成本3.脫產(chǎn)培訓(xùn)成本使用成本構(gòu)成1.維 持 成 本2.獎(jiǎng) 勵(lì) 成 本3.調(diào) 劑 成 本離職成本構(gòu)成1.遣散補(bǔ)償成本2.遣散前業(yè)績(jī)差別成本3.空 置 成 本 表1是大連市某所

3、近年來(lái)經(jīng)營(yíng)較好、發(fā)展較快的醫(yī)院2019年-2019年人力資源成本構(gòu)成情況： 項(xiàng) 目2019年2019年2019年2019年2019年2009年總?cè)肆Τ杀?1038622 91871188813893 18197人數(shù)(人)146115431637188218872083人均人力成本4.2 5.6 5.6 6.3 7.4 8.7一、取得成本70 856 47 513351413所占比例1.14%9.93%0.51%4.32%2.52%2.27%二、開(kāi)發(fā)成本174 147 106155 125156所占比例2.85%1.71%1.16%1.30%0.90%0.86%三、使用成本5276 7445 8

4、571 10981 1331917529所占比例86.44%86.35%93.30%92.38%95.87%96.33%四、離職成本0.2 0.2 0.1 0.1 0.1 1所占比例0.00%0.00%0.00%0.00%0.00%0.01%五、其他成本584 174462238 98 98所占比例9.57%2.01%5.03%2.00%0.71%0.54%表1：2019年2009年人力資源成本構(gòu)成表 單位：萬(wàn)元萬(wàn)元開(kāi)發(fā)成本過(guò)少、使用成本過(guò)多三、人力成本占醫(yī)院總收入 的上限是多少？（一）、收支平衡法分析人力成本上限收入：醫(yī)療+藥品+其它+財(cái)政撥款支出：藥品、耗材+人員經(jīng)費(fèi)+公用支出+ 資本性支

5、出 假定醫(yī)院節(jié)約的所有成本全部用于人力成本支出，當(dāng)人力成本達(dá)到最大時(shí)，醫(yī)院收支平衡就達(dá)到臨界點(diǎn)。以該院2009年1-4月財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為測(cè)算得出：零收支結(jié)余時(shí)人力成本平均為27.07%（二）、速動(dòng)比率法分析人力成本上限 測(cè)算支付能力達(dá)到臨界點(diǎn)時(shí)的人力成本，即是人力成本的上限。衡量支付能力，可以用速動(dòng)比率分析。速動(dòng)比率=（流動(dòng)資產(chǎn)-存貨-待攤費(fèi)用）/ 流動(dòng)負(fù)債總額100% 當(dāng)速動(dòng)比率大于0.75時(shí)，說(shuō)明單位有足夠的支付能力，擁有比較安全的資金流動(dòng)性。 速動(dòng)資產(chǎn)-速動(dòng)資產(chǎn)減少 流動(dòng)負(fù)債+50%速動(dòng)資產(chǎn)減少=0.75代入數(shù)據(jù)可計(jì)算出速動(dòng)比率調(diào)整到臨界點(diǎn)0.75時(shí), 人力成本比率平均為27.20%（三）、合

6、理結(jié)構(gòu)分析法分析人力成本上限 醫(yī)院總支出包括材料支出、工資福利支出、辦公費(fèi)用支出、資產(chǎn)購(gòu)入及維修支出、社會(huì)公益支出等。 通過(guò)對(duì)其他方面成本的合理分析得出：工資福利支出有28%左右的支付空間 這其中值得強(qiáng)調(diào)的是社會(huì)公益支出是醫(yī)院承擔(dān)社會(huì)責(zé)任所發(fā)生的費(fèi)用: 一、醫(yī)院處理醫(yī)療糾紛，解決“醫(yī)鬧”事件等問(wèn)題時(shí)，為維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定而支付的現(xiàn)有規(guī)定下幾倍甚至幾十倍的賠償補(bǔ)償；二、醫(yī)保超標(biāo)支出，醫(yī)保低水平保障與高新醫(yī)療技術(shù)的矛盾及支付方式的不完善，最終由醫(yī)院買單；三、貧困患者欠費(fèi)支出。項(xiàng)目醫(yī)保超支醫(yī)療糾紛患者欠費(fèi)突發(fā)事件合計(jì)占支出比例2019年8341202110010751.83%2019年1959861836

7、21.03%2019年2291122303640.85%2019年40912872606691.28%2009年4038198264.5846.51.26%平均每年405.2123.258.587.4674.31.49% 表2：2019年-2019年社會(huì)責(zé)任成本支出明細(xì)表 單位：萬(wàn)元（四）、道格拉斯函數(shù)方法分析人力 成本上限道格拉斯函數(shù)：Y=A(t)LK L=人力成本；K=設(shè)備購(gòu)置與維修；A(t)=技術(shù)水平；=影響常量；與則為權(quán)數(shù)。 道格拉斯函數(shù)運(yùn)用在這里反映了資本投入增長(zhǎng)與人力成本投入增長(zhǎng)之間的貢獻(xiàn)率，結(jié)合實(shí)際情況，運(yùn)用函數(shù)規(guī)則，可得醫(yī)院運(yùn)營(yíng)狀況走勢(shì)與人力成本比例關(guān)系。人力成本比例L醫(yī)院運(yùn)營(yíng)

8、狀況Y四、總結(jié) 通過(guò)4種方法的測(cè)算及驗(yàn)證，得出27%左右是人力成本占總成本支出的上限比例。 27%的人力成本比例可以保證在不影響醫(yī)院運(yùn)營(yíng)的情況下最大限度的激勵(lì)員工。 在醫(yī)院改擴(kuò)建等投入期，此比例可以適當(dāng)降低；而在政府對(duì)醫(yī)院人力成本投入較多時(shí)，可以適當(dāng)提高此比例。 通過(guò)測(cè)算我們了解了人力成本的上限比例，在提高員工積極性同時(shí)加強(qiáng)成本控制方面有了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，避免了盲目增減人力成本投入，進(jìn)一步加強(qiáng)了科學(xué)的醫(yī)院管理。五、2009年某醫(yī)院人力資源成本 及構(gòu)成實(shí)例計(jì)算：人力資源成本財(cái)政經(jīng)常性撥款總收入 183671343/64192=26.52%2009年人力資源成本（萬(wàn)元）現(xiàn)金收入政策福利院內(nèi)福利其它106

9、7570045501362009年某醫(yī)院收入構(gòu)成（萬(wàn)元）醫(yī)療收入藥品收入其它收入財(cái)政撥款總收入3847525602115134364192六、如何增加人力資源成本 提高職工的薪酬水平?調(diào)整收入結(jié)構(gòu)：在總收入不變的情況下減少藥 品和耗材的比例，減少公用經(jīng)費(fèi)的支出。有效地運(yùn)用融資手段，醫(yī)院的基本建設(shè)和大型 設(shè)備購(gòu)入，重大項(xiàng)目的實(shí)施不要影響職工的薪 酬水平。盡可能地爭(zhēng)取物價(jià)政策。盡可能地爭(zhēng)取政府的支持。減少修購(gòu)基金的提取和使用，壓縮辦公經(jīng)費(fèi)，少承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。 第二部分大型公立醫(yī)院的負(fù)債經(jīng)營(yíng)研究一、研究目的 本研究旨在對(duì)某大型公立醫(yī)院的負(fù)債經(jīng)營(yíng)進(jìn)行深入的研究，計(jì)算出醫(yī)院負(fù)債經(jīng)營(yíng)的合理資產(chǎn)負(fù)債率，從而為

10、醫(yī)院經(jīng)營(yíng)提供科學(xué)的參考。二、研究的必要性1、政府投入在大型醫(yī)院的收入構(gòu)成中比例縮小2、藥品等收入途徑面臨政策影響3、人力成本不斷提高，醫(yī)院自身的積累面臨諸 多限制和不確定性4、醫(yī)療衛(wèi)生資源的短缺，急求發(fā)展與配置優(yōu)化（如下圖表）0 2019-2019年我國(guó)居民人均衛(wèi)生費(fèi)用 （去除物價(jià)上漲影響后）近十年來(lái)我國(guó)醫(yī)療服務(wù)供給增長(zhǎng)緩慢，與居民衛(wèi)生要求不符三、醫(yī)院負(fù)債經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)狀 負(fù)債經(jīng)營(yíng)是一種具有風(fēng)險(xiǎn)性的經(jīng)營(yíng)方式和籌資方式，醫(yī)院一般采用復(fù)合若干籌資方式的組合。這樣籌資成本最低、籌資風(fēng)險(xiǎn)最低；但是財(cái)務(wù)杠桿收益較少，不利發(fā)揮所有發(fā)展?jié)撃?。?fù)債類型2019年2019年2019年2019年流動(dòng)負(fù)債76.46%93

11、.51%80.30%97.61%應(yīng)付賬款47.19%66.84%56.88%58.53%預(yù)售醫(yī)療款10.93%9.01%4.20%4.23%其他應(yīng)付款18.35%17.66%19.22%34.85%長(zhǎng)期負(fù)債22.89%6.49%19.70%2.39%長(zhǎng)期借款0.65%6.07%19.54%2.29%長(zhǎng)期應(yīng)付款23.54%0.43%0.16%0.09%合計(jì)100%100%100%100%大連市某醫(yī)院近幾年負(fù)債結(jié)構(gòu)表 大連市某醫(yī)院近幾年負(fù)債規(guī)模變動(dòng)趨勢(shì)水平分析圖 流動(dòng)負(fù)債與長(zhǎng)期負(fù)債構(gòu)成比例四、醫(yī)院負(fù)債經(jīng)營(yíng)的效果分析 負(fù)債的目的主要是構(gòu)建醫(yī)療設(shè)施、增加醫(yī)療設(shè)備，提高服務(wù)手段和服務(wù)質(zhì)量，合理的負(fù)債經(jīng)營(yíng)

12、能夠促進(jìn)醫(yī)院的快速發(fā)展。 資料表明，醫(yī)院近兩年的收入增長(zhǎng)率、總資產(chǎn)增長(zhǎng)率和凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率都保持了較高水平。大連市某醫(yī)院近幾年的發(fā)展情況表 2019年（2019年為基期）2019年（2019年為基期）2019年（2019年為基期）2019年（2019年為基期）收入增長(zhǎng)率25.48%52.57%25.48%21.58%總資產(chǎn)增長(zhǎng)率39.88%49.72%17.98%7.04%凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率26.31%39.76%12.02%10.65% 我們采用杜邦財(cái)務(wù)分析體系和因素分析方法，進(jìn)一步考察該醫(yī)院2019年至2019年期間負(fù)債經(jīng)營(yíng)與醫(yī)院發(fā)展之間的關(guān)系。大連市某醫(yī)院20192019年主要財(cái)務(wù)指標(biāo)變動(dòng)圖 近幾

13、年由于基建項(xiàng)目投資增加和人力成本上升導(dǎo)致支出大幅增加，致使該醫(yī)院的凈資產(chǎn)收益率有所下降。但是資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率持續(xù)上升，總資產(chǎn)產(chǎn)生收入的效率在增加。 該醫(yī)院合理地運(yùn)用了負(fù)債經(jīng)營(yíng)的手段，通過(guò)負(fù)債籌資使得醫(yī)院資產(chǎn)以及運(yùn)營(yíng)水平得到提高，而這些因素的增加對(duì)醫(yī)院未來(lái)幾年和更長(zhǎng)期的業(yè)務(wù)表現(xiàn)和醫(yī)院的發(fā)展將起到積極的促進(jìn)作用。五、醫(yī)院負(fù)債經(jīng)營(yíng)的合理資產(chǎn)負(fù)債率 盡管負(fù)債經(jīng)營(yíng)有利于醫(yī)院的發(fā)展，但是必須以適度的負(fù)債為前提。因此研究醫(yī)院的負(fù)債經(jīng)營(yíng)，還需要確定醫(yī)院負(fù)債的合理規(guī)模和尺度。 確定一家醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債率的合理水平，應(yīng)當(dāng)考慮本行業(yè)的負(fù)債水平，以作為自身的一個(gè)參考指標(biāo)。 去除極端情況，大連市相關(guān)醫(yī)院的平均負(fù)債水平為較低的13

14、.81%。醫(yī)院流動(dòng)比率速動(dòng)比率資產(chǎn)負(fù)債率A142.42%138.45%29.08%B168.83%167.74%27.83%C143.29%141.55%13.96%D84.17%82.58%30.50%E186.70%164.19%13.05%F207.96%203.49%15.87%G240.46%235.78%23.94%H251.91%247.71%12.41%I2946.68%2924.42%1.80%J156.03%152.10%13.66%K3887.05%3586.56%0.86%L409.05%376.33%6.01%M116.32%114.06%25.97%N295.88%

15、292.39%9.26%O168.14%151.79%10.57%2019年大連市14家醫(yī)院負(fù)債水平表 負(fù)債高流動(dòng)比率和速動(dòng)比率遠(yuǎn)低于同行業(yè)I、K醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債率最低，資本運(yùn)營(yíng)能力有待提高 為了分析本市醫(yī)院平均負(fù)債水平對(duì)大連市某醫(yī)院（醫(yī)院A）的參考價(jià)值，我們進(jìn)一步分析處于平均負(fù)債水平的醫(yī)院C、D、J與醫(yī)院A在其他指標(biāo)方面的比較結(jié)果。 0指標(biāo)醫(yī)院C醫(yī)院J醫(yī)院D醫(yī)院A資產(chǎn)負(fù)債率13.96%13.66%30.50%29.08%流動(dòng)比率143.29%156.03%84.17%142.42%速動(dòng)比率141.55%152.10%82.58%138.45%每職工平均業(yè)務(wù)收入230016.10233696.65

16、100324.55446584.85病床使用率96.96%100.00%100.93%127.47%病床周轉(zhuǎn)次數(shù)26.3242.7517.9539.52出院者平均住院天數(shù)13.558.8120.5311.79百元固定資產(chǎn)醫(yī)療收入57.2847.1352.9291.60百元醫(yī)療收入的醫(yī)療支出106.80112.73132.13106.13藥品收入占醫(yī)藥收入比重39.69%56.21%46.73%40.81%大連市部分醫(yī)院2019年資產(chǎn)負(fù)債率及相關(guān)指標(biāo)分析 在資產(chǎn)負(fù)債率近似的4家醫(yī)院中，醫(yī)院A的大部分指標(biāo)都優(yōu)于其他3家醫(yī)院。 醫(yī)院的合理資產(chǎn)負(fù)債率不單受到行業(yè)要素的影響，更多的決定于其自身的運(yùn)營(yíng)效率

17、和競(jìng)爭(zhēng)能力。 因此我們?cè)谶@里只是把13.81%作為醫(yī)院A合理資產(chǎn)負(fù)債率區(qū)間的下限來(lái)看待。 由于行業(yè)平均水平只能作為參考，確定一家醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債率的合理水平還需要從醫(yī)院本身入手。我們嘗試運(yùn)用一些企業(yè)會(huì)計(jì)的核算方法來(lái)計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債率的上限。 醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益，我們用收支結(jié)余來(lái)衡量，即醫(yī)院追求合理的和滿意的收支結(jié)余。 就一家醫(yī)院而言，假設(shè)其凈資產(chǎn)在一定時(shí)點(diǎn)固定不變，則醫(yī)院追求的經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)可以表示為凈資產(chǎn)收益率的最大化，即收支結(jié)余除以凈資產(chǎn)所獲得的比率。 假設(shè)企業(yè)可以承受負(fù)債的最高界限為凈資產(chǎn)收益率等于零時(shí)的資產(chǎn)負(fù)債率,根據(jù)A醫(yī)院2009年的會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的數(shù)據(jù)，利用杜邦財(cái)務(wù)分析體系，做出如下計(jì)算：資產(chǎn)負(fù)債率=總資產(chǎn)報(bào)酬率/債務(wù)利息率總資產(chǎn)報(bào)酬率=（收支節(jié)余+利息支出）/總資產(chǎn)債務(wù)利息率=利息支出/負(fù)債總額總資產(chǎn)報(bào)酬率=(收支結(jié)余+利息支出)/總資產(chǎn) =(104+211)/81251 =0.39%債務(wù)利息率=利息支出/負(fù)債總額 =211/29092 =0.73%資產(chǎn)負(fù)債率=總資產(chǎn)報(bào)酬率/債務(wù)利息率 =0.39%/0.73% =53.45%即醫(yī)院A的資產(chǎn)負(fù)債率的臨界值為53.45% 上圖中的關(guān)系曲線只是一種表達(dá)醫(yī)院發(fā)展與醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債率之間關(guān)系的工具，曲線的具體形狀也只是所有可能性中的一種。 我們只