我國上市公司審計質(zhì)量研究(陸鑫)(共20頁)

1、江蘇科技大學(xué)商學(xué)院畢業(yè)論文（設(shè)計）中文摘要 PAGE II我國上市公司審計(shn j)質(zhì)量研究摘要(zhiyo)隨著(su zhe)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，審計在企業(yè)財務(wù)管理活動中的重要性不言而喻，只有堅持獨立、公正的審計，才能保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性、合理性。目前，審計質(zhì)量越來越受到社會各界的廣泛關(guān)注，也越來越影響到審計行業(yè)的生存和發(fā)展！本文主要采用理論和案例相結(jié)合的研究方法。首先從理論的角度闡釋了審計質(zhì)量的含義及影響因素，再通過統(tǒng)計資料和近些年我國上市公司審計案例來分析影響我國上市公司審計質(zhì)量的一些因素,研究結(jié)果表明：會計事務(wù)所的變更存在購買審計意見的嫌疑，審計人員職業(yè)道德的偏差、審計缺

2、乏獨立性、審計質(zhì)量責(zé)任制度不健全、審計程序不當(dāng)都對審計質(zhì)量造成一定的負(fù)面影響。文章最后提出了針對審計質(zhì)量的一些改進(jìn)措施：增強(qiáng)獨立審計；嚴(yán)格審計程序；加強(qiáng)審計人員的教育，提高審計人員的素質(zhì)；建立健全審計人員的崗位責(zé)任制度等。關(guān)鍵詞：審計質(zhì)量；影響因素；案例分析；改進(jìn)措施江蘇科技大學(xué)商學(xué)院畢業(yè)論文（設(shè)計）英文摘要 PAGE 21Study on the audit quality of listing Corporation in ChinaAbstractWith the rapid development of economy, the importance of audit in enter

3、prise financial management activities is self-evident , only insist on an independent, impartial audit, to ensure the economic activities of enterprises of authenticity, legitimacy, rationality. At present, the audit quality is more and more gotten the wide attention of social all circles, also more

4、 and more influences to the survival and development of the audit industry. This paper mainly uses the theories and cases of combined research methods. First, from a theoretical point of view to explain the meaning and the impact of audit quality factors, and then through the statistical data and th

5、e cases of listing corporation in China in recent years to analyze some factors which influence the audit quality of listing corporation in China .the results of the study show that: the change of accounting firm is suspected of purchasing audit opinion, occupation moral deviation of audit staff, au

6、dit lacks of independence, audit quality responsibility system is not perfect, audit procedure is improper.They all cause some negative impact on audit quality. Finally the article concludes with some measures for improving the quality of the audit: strengthen the independent audit; be strict on aud

7、it program; strengthen the audit education of personnel, improve the auditing personnels quality; establish and improve the auditing personnel post responsibility system, etc.Keywords: audit quality; influencing factors; case analysis; improvement measures江蘇科技大學(xué)商學(xué)院畢業(yè)論文（設(shè)計）目錄目錄(ml) TOC o 1-3 h z u HY

8、PERLINK l _Toc326291685 0引言(ynyn) 2。2.6監(jiān)管制度健全完善的監(jiān)管制度是確保審計質(zhì)量的基本前提。一套規(guī)范完整的審計復(fù)核、考核、責(zé)任追究制度將使得注冊會計師能夠更好地審計，從而提高審計質(zhì)量。否則，審計人員會出現(xiàn)審計程序不規(guī)范、審計態(tài)度不端正、審計失敗后卻得不到應(yīng)有的責(zé)任追究的情形，這樣會降低審計質(zhì)量。3我國上市公司審計質(zhì)量的現(xiàn)狀及分析3.1中注協(xié)的調(diào)查情況分析由于審計質(zhì)量存在著不可驗證及難以直接觀察的特征，因此文章選擇從相關(guān)機(jī)構(gòu)的調(diào)查結(jié)果的角度來說明我國上市公司審計質(zhì)量的現(xiàn)狀。中國注冊會計師協(xié)會最近幾年的調(diào)查結(jié)果表明，大部分的社會公眾對注冊會計師出具的審計報告存

9、在著質(zhì)疑；另外一項調(diào)查結(jié)果也說明，有一部分被調(diào)查者認(rèn)為審計報告是真實的，可以信賴，但這一部分人僅僅占有不到20%的很小的比例，而將近70%的被調(diào)查者則確切的表示審計報告不值得信任，其中注冊會計師沒有有效地揭露虛假的會計信息是最主要的原因所在。中國注冊會計師協(xié)會2009、2010、2011年對行業(yè)(hngy)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的檢查結(jié)果如下：表1 行業(yè)(hngy)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查情況年份200920102011被檢查事務(wù)所的數(shù)量155115521671檢查的報告數(shù)量80931401013237被懲戒的事務(wù)所數(shù)量12112387被懲戒的注冊會計師數(shù)量133298235圖1 行業(yè)執(zhí)業(yè)(zh y)質(zhì)量檢查情況基于上

10、述數(shù)據(jù)可以看出，每年被實施行業(yè)懲戒的事務(wù)所和注冊會計師的數(shù)量還是相當(dāng)多的，雖然2011年的數(shù)據(jù)相比2010年的數(shù)據(jù)下降了一點，但是降幅不明顯。從總體上看我國審計質(zhì)量不高，但是卻處在一個不斷進(jìn)步、努力提高的過程中。3.2注冊會計師職業(yè)道德遵循情況分析3.2.1我國注冊會計師職業(yè)道德的現(xiàn)狀我國目前注冊會計師職業(yè)道德不高，在審計過程中沒有本著獨立審計以及客觀審計的原則進(jìn)行審計，而是為了某種利益弄虛作假，出具虛假審計報告。據(jù)統(tǒng)計，2009、2010、2011年被中國注冊會計師協(xié)會懲戒的注冊會計師人數(shù)分別為133、298、235人，說明我國不少注冊會計師存在著較為嚴(yán)重的職業(yè)道德缺失問題。3.2.2我國注

11、冊會計師職業(yè)道德(zh y do d)缺失的原因（1）缺乏(quf)獨立性。 “獨立性”是注冊會計師職業(yè)賴以存在并得以不斷發(fā)展的信條和靈魂，是注冊會計師行業(yè)的最主要特性，也是保持其職業(yè)操守的根本所在。注冊會計師職業(yè)一旦喪失了獨立性，其審計結(jié)果的客觀性和公正性就會受到人們的廣泛質(zhì)疑，審計所具有的鑒證職能也將蕩然無存。因此，如何保持甚至不斷地提高獨立性就成為注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的重要方面。然而，在我國，由于受到外部環(huán)境因素的制約，我國的注冊會計師普遍缺乏獨立性。外部環(huán)境因素具體表現(xiàn)在：第一，我國會計師事務(wù)所規(guī)模普遍較小，大多數(shù)屬于中小規(guī)模，真正能夠稱得上大規(guī)模的屈指可數(shù)，而且這些中小會計師事務(wù)所

12、還基本上處于各自為戰(zhàn)的狀態(tài)，難以形成合力；第二，注冊會計師行業(yè)的作用主要體現(xiàn)在對被審計對象的監(jiān)督和對市場經(jīng)濟(jì)秩序的規(guī)范上，而對于(duy)能否創(chuàng)造大量的就業(yè)機(jī)會和帶動地方經(jīng)濟(jì)長足發(fā)展等各地政府較為關(guān)注的問題，其作用則相對較弱，因此往往難以得到地方政府的重視；第三，按照我國現(xiàn)行相關(guān)制度的規(guī)定，注冊會計師個人還不能自行執(zhí)業(yè)，必須由其所在的會計師事務(wù)所與被審計單位之間直接進(jìn)行接洽，以確定審計服務(wù)工作，這就容易使事務(wù)所和被審計單位之間因長期的業(yè)務(wù)往來而進(jìn)一步喪失獨立性?？傊?，我國注冊會計師職業(yè)群體在社會地位、職業(yè)操守等方面的局限性，影響了注冊會計師實質(zhì)上的獨立性，這是導(dǎo)致注冊會計師職業(yè)道德缺失的根本原

13、因所在陳杰.我國注冊會計師職業(yè)道德的現(xiàn)狀及對策探討J.福建農(nóng)林大學(xué)學(xué)報，2008，11（3）.。（2）缺乏有效的監(jiān)管機(jī)制。當(dāng)前我國對注冊會計師行業(yè)還缺乏一種有效的監(jiān)管機(jī)制，對注冊會計師執(zhí)業(yè)過程中的違法違規(guī)行為的打擊力度不夠，從而難以起到應(yīng)有的震懾作用，容易引發(fā)更為嚴(yán)重的財務(wù)信息失真和審計造假問題。目前，我國政府和行業(yè)主管部門對于那些因提供虛假的審計報告或者與被審計單位聯(lián)合造假、徇私舞弊等違法違規(guī)的審計行為，其處罰對象雖然有涉及會計師事務(wù)所和注冊會計師個人，但其處罰的力度較小，而且大多是以行政處罰為主，一般不注重民事賠償。到目前為止，真正針對注冊會計師審計應(yīng)承擔(dān)的民事責(zé)任的訴訟案件仍然較少。在這

14、種情形下，注冊會計師因?qū)徲嬙旒俣艿讲樘幒拓?zé)令賠償?shù)母怕瘦^低，即使被發(fā)現(xiàn)，其受到的處罰力度也較小，從而使造假成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)地低于造假的收益。可見，缺乏有效的監(jiān)管機(jī)制是我國注冊會計師職業(yè)道德缺失的主要原因之一。（3）內(nèi)部原因。導(dǎo)致注冊會計師職業(yè)道德缺失的原因中，除了外部(wib)因素的影響之外，也有注冊會計師個人素質(zhì)的問題。從個人角度出發(fā)，主要表現(xiàn)為缺乏正確的職業(yè)道德觀，為了追求個人私利而有意違規(guī)和違法，缺乏最基本的職業(yè)操守和責(zé)任感。這正是現(xiàn)實中有不少注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中不注重執(zhí)業(yè)質(zhì)量、不遵守職業(yè)道德、弄虛作假、出具虛假審計報告的主觀原因。同時，由于我國對于注冊會計師資格認(rèn)定的方式存在著缺陷，有關(guān)部

15、門往往只重視其是否掌握了相關(guān)的業(yè)務(wù)知識，而對其職業(yè)操守的關(guān)注甚少，致使注冊會計師隊伍中存在職業(yè)道德素質(zhì)不高的人員。從會計師事務(wù)所角度來看，許多事務(wù)所的管理者往往僅關(guān)注自身業(yè)務(wù)量的多少、經(jīng)濟(jì)收入的多少和事務(wù)所規(guī)模的大小等，至于其執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)的高低，特別是職業(yè)道德水平的高低很少有人關(guān)注。許多事務(wù)所對于那些違反職業(yè)道德規(guī)范的注冊會計師也是睜一只眼閉一只眼，致使事務(wù)所的許多內(nèi)部監(jiān)督、內(nèi)部控制制度及職業(yè)操守準(zhǔn)則形同虛設(shè)傅會凌.我國注冊會計師職業(yè)道德的現(xiàn)狀及對策探討J.管理觀察，2010（25）.。3.3我國上市公司審計(shn j)意見分析審計意見分為標(biāo)準(zhǔn)意見和非標(biāo)準(zhǔn)意見，大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為(rnwi)事務(wù)

16、所出具非標(biāo)準(zhǔn)意見的比例越高，該事務(wù)所的獨立性越強(qiáng)，審計質(zhì)量越好。其中非標(biāo)準(zhǔn)意見包括帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見。3.3.1上市公司非標(biāo)意見占比分析根據(jù)上海證券交易所和深圳證券交易所上市公司定期報告，近3年會計師事務(wù)所為上市公司出具的審計報告如下：表2 非標(biāo)意見占比情況年份200920102011標(biāo)準(zhǔn)無保留意見數(shù)量165520112247非標(biāo)準(zhǔn)審計意見數(shù)量119118115標(biāo)準(zhǔn)無保留意見占比93.29%94.46%95.13%非標(biāo)準(zhǔn)審計意見占比6.71%5.54%4.87%圖2 非標(biāo)意見(y jin)占比情況由上面(shng min)的數(shù)據(jù)和圖表可以看出近3年我國上

17、市公司審計報告中非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的占比是逐漸降低的，從審計意見類型的角度(jiod)分析我國上市公司審計質(zhì)量較低，且體現(xiàn)出逐年降低的趨勢。3.3.2“十大”出具的非標(biāo)意見占比分析表3 “十大”出具的非標(biāo)意見占比情況年份200920102011非標(biāo)準(zhǔn)審計意見數(shù)量119118115“十大”出具的非標(biāo)意見數(shù)量555648“十大”出具的非標(biāo)意見占比46.22%47.46%41.74%圖3 “十大”出具的非標(biāo)意見占比情況通過近3年的數(shù)據(jù)可以看出，中國十大事務(wù)所出具的非標(biāo)準(zhǔn)審計意見在在非標(biāo)準(zhǔn)審計意見中所占的比例只有(zhyu)百分之四十多，由此可以得出會計事務(wù)所的規(guī)模對審計質(zhì)量的影響在我國并不是很明顯。至于

18、我國會計師事務(wù)所的組織形式，大多采用的是有限責(zé)任制。這使得其承擔(dān)的風(fēng)險遠(yuǎn)小于合伙制的會計師事務(wù)所，起不到防范風(fēng)險的作用，并且不利于增強(qiáng)有限責(zé)任制會計師事務(wù)所的出資人及注冊會計師的法律意識、風(fēng)險意識和道德意識，從而影響審計質(zhì)量。3.3.3審計費(fèi)用與非標(biāo)意見(y jin)的關(guān)系分析對2009、2010、2011這3年的審計費(fèi)用進(jìn)行抽樣分析（抽樣時選取的是總量的10%作為(zuwi)樣本）可以得到下面的數(shù)據(jù)：表4 審計費(fèi)用情況年份200920102011標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的平均審計費(fèi)用58萬61.4萬64萬非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的平均審計費(fèi)用45萬52.5萬45萬 圖4 審計費(fèi)用情況通過比較標(biāo)準(zhǔn)無保留意見和非標(biāo)

19、準(zhǔn)審計意見的平均審計費(fèi)用可以得出，非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的平均審計費(fèi)用要低一些。因此審計費(fèi)用對審計質(zhì)量的影響在我國也不顯著。3.3.4事務(wù)所變更與非標(biāo)意見的關(guān)系分析2000年度，科龍電器凈虧損6.78億元。2001年度，科龍電器再次出現(xiàn)巨虧。由于連續(xù)兩年虧損，隨即被戴上“特別處理”的帽子。擔(dān)任審計的安達(dá)信給出了拒絕表示意見的審計報告。2001年10月，顧雛軍名下的格林柯爾公司開始收購科龍電器，主審會計師也由安達(dá)信變更為德勤。第二年，科龍電器扭虧為盈，2003年科龍電器處理掉了掛在賬上三年之久的累計虧損。兩年后，科龍電器重新“返虧”。后經(jīng)科龍電器公告證實，公司因涉嫌違反證券法規(guī)，已被中國證監(jiān)會立案調(diào)查。

20、在證監(jiān)會出具的報告中，德勤被指在科龍審計過程中存在審計程序不充分、不適當(dāng)，未發(fā)現(xiàn)科龍現(xiàn)金流量表重大差錯等。科龍電器在變更會計師事務(wù)所之前被安達(dá)信出具了拒絕表示意見的審計報告，而更換會計師事務(wù)所之后，第二年由德勤出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告，事后證明德勤在科龍審計過程中未盡到勤勉盡職的責(zé)任，出具的審計意見與事實不符。因此變更會計師事務(wù)所存在(cnzi)購買審計意見的嫌疑，降低了審計質(zhì)量。4案例(n l)分析4.1“萬隆(wn ln)金荔”案例介紹經(jīng)查明，萬隆所在對金荔科技2006年年度報告審計過程中未勤勉盡責(zé)，未按照中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定的程序?qū)徲?，未對所依?jù)文件資料內(nèi)容的真實性、準(zhǔn)確性、

21、完整性進(jìn)行核查和驗證，出具了含有虛假內(nèi)容的審計報告。具體行為如下：（1）萬隆所對金荔科技2006年度會計報表審計建立在金荔科技完成資產(chǎn)置換、實現(xiàn)重組的基礎(chǔ)上。在審計報告日前金荔科技沒有完成資產(chǎn)置換，業(yè)務(wù)環(huán)境已發(fā)生變化的情況下，萬隆所沒有修改其審計策略，在審計過程中忽略了對風(fēng)險的再評估。（2）、萬隆所在明知金荔科技應(yīng)提未提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和折舊攤銷的情況下，為防止公司退市，出具了無保留意見的審計報告。（3）、萬隆所在對金荔科技進(jìn)行2006年年度報告審計時，沒有制定具體審計計劃，沒有安排項目組討論，存在審計內(nèi)部控制上的重大遺漏。（4）、萬隆所以“避免公司退市”作為審計目的，偏離了財務(wù)報表審計目標(biāo)。（5

22、）、萬隆所在認(rèn)定其他應(yīng)收款和壞賬準(zhǔn)備期初數(shù)時，沒有對去向待查的應(yīng)收款項及興業(yè)銀行保證金進(jìn)行函證，也未執(zhí)行替代程序，未對期初數(shù)取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，在此情況下，萬隆所確認(rèn)其他應(yīng)收款全額計提壞賬準(zhǔn)備105,530,604.82元。（6）、萬隆所知悉金荔科技管理層存在改善財務(wù)業(yè)績、歪曲財務(wù)報表的壓力，將審計風(fēng)險(fngxin)評估為高水平，確認(rèn)接近資產(chǎn)負(fù)債表日所取得的3,500萬元傭金收入為主要的審計風(fēng)險，將公司管理層誠信和管理能力評估為低水平，在3,500萬元傭金收入所涉及的賬務(wù)處理極其復(fù)雜的情況下，未按照相關(guān)要求，針對金荔科技與秦皇島路建工程機(jī)械有限公司、上海天地源企業(yè)有限公司、上海奉志實業(yè)

23、有限公司的資金往來關(guān)系真實性向這3家公司進(jìn)行函證，未就上海天地源企業(yè)有限公司開立的本票真實性函證出票行為，也未對金科德盛新技術(shù)有限公司和張家界金荔科技杜仲業(yè)發(fā)展有限公司注冊資金來源實施審計。萬隆所在未獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的情況下審計確認(rèn)該筆重大收入。（7）、萬隆所對關(guān)聯(lián)方審計程序嚴(yán)重缺失(qu sh)，未進(jìn)行函證，沒有就資金占用金額與大股東進(jìn)行核對，沒有取得該項債務(wù)重組協(xié)議，并在未能確認(rèn)關(guān)聯(lián)方欠款是否真實的情況下，對2006年12月金荔科技調(diào)增資產(chǎn)沖抵大股東欠款的事項進(jìn)行了確認(rèn)。（8）、萬隆所在知悉2006年追回的資產(chǎn)已被凍結(jié)、存在權(quán)屬不清的情況下，未按照相關(guān)要求，采取相應(yīng)的審計措施，對上

24、述資產(chǎn)實施(shsh)進(jìn)一步審計程序；在注冊會計師認(rèn)為上述資產(chǎn)不具備確認(rèn)為資產(chǎn)條件、以資抵債屬于虛假清欠的情況下，確認(rèn)為資產(chǎn)，致使對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)虛增79,059,574.12元，發(fā)表了不正確的審計意見。（9）、萬隆所在金荔科技董事長劉作超介紹2006年度收入狀況與居間合同業(yè)務(wù)取得的收入存在重大差異的情況下，未按照相關(guān)要求，實施相應(yīng)的審計程序，致使未能發(fā)現(xiàn)虛假傭金收入業(yè)務(wù)。（10）、萬隆所未采取相應(yīng)的審計措施，在計算出固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷后，仍未在其出具的審計差異匯總表及財務(wù)報告中予以調(diào)整，致使審計確認(rèn)少計固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷22,274,855.74元。（11）、萬隆所發(fā)表了

25、不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?出具了含有虛假內(nèi)容的審計報告。4.2“萬隆(wn ln)金荔”案例(n l)分析4.2.1審計(shn j)人員職業(yè)道德和專業(yè)素養(yǎng)偏低萬隆在對金荔科技的審計過程中，未勤勉盡責(zé)，未按照審計準(zhǔn)則進(jìn)行審計，未對所依據(jù)文件資料的真實性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行檢查和驗證，體現(xiàn)了審計人員職業(yè)道德和專業(yè)素養(yǎng)的低劣，從而影響了審計質(zhì)量。本應(yīng)出具無法表示意見的審計報告最后卻變成了無保留意見的審計報告，其結(jié)果截然相反。4.2.2審計缺乏獨立性萬隆所在明知金荔科技應(yīng)提未提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和折舊攤銷的情況下，為防止公司退市，出具了無保留意見的審計報告，以“避免公司退市”作為審計目的，偏離了財務(wù)報表審計目標(biāo)。

26、其審計已失去了獨立性，而是以金荔科技為利益共同體，為了維護(hù)其利益，而出具與事實不符的審計報告，違背了審計的公正性、獨立性。4.2.3審計質(zhì)量責(zé)任制度不健全一般而言,審計質(zhì)量管理制度包括審計復(fù)核制度、審計考核制度、審計責(zé)任追究制度等。其中,審計責(zé)任追究制度是核心,但往往也是現(xiàn)實中最薄弱的一環(huán),有的責(zé)任追究制度泛泛而論,責(zé)任主體不明確;有的甚至根本沒有建立責(zé)任追究制度;還有的有制度,但沒有認(rèn)真貫徹執(zhí)行。其結(jié)果是審計人員責(zé)任意識不強(qiáng),缺乏風(fēng)險意識,導(dǎo)致行為不規(guī)范,一旦出現(xiàn)審計過錯,責(zé)任往往無法落實到人,結(jié)果不了了之,形成非良性循環(huán)。萬隆事務(wù)所未按照審計準(zhǔn)則規(guī)范審計的一部分原因正是因為審計質(zhì)量責(zé)任制度

27、不健全，使其審計人員責(zé)任意識不強(qiáng)。4.2.4審計程序不當(dāng)萬隆在對金荔科技的審計過程存在諸多問題：沒有制定具體審計計劃，沒有安排項目組討論，存在審計內(nèi)部控制上的重大遺漏。審計程序的偏差最終導(dǎo)致了審計結(jié)果的差錯。5提高審計質(zhì)量的對策5.1改革事務(wù)所聘任制度，增強(qiáng)審計獨立性因為上市公司管理者聘任事務(wù)所將極大損害注冊會計師的獨立性, 最終影響審計質(zhì)量。那么就應(yīng)該終止由上市公司管理層聘請會計師事務(wù)所的做法。按照國際慣例, 在董事會下設(shè)立審計委員會是目前制度安排下的一個理性選擇。實踐表明, 審計委員會作為一種公司治理機(jī)制, 在防止和發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告舞弊、保持審計人員獨立性方面扮演著極其重要的角色何娜.上市公司

28、審計質(zhì)量現(xiàn)狀及成因分析J.當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2008（1）.。5.2嚴(yán)格審計程序，提高(t go)審計質(zhì)量在企業(yè)(qy)生產(chǎn)過程中，企業(yè)產(chǎn)品的制造要經(jīng)過嚴(yán)格的工藝流程。審計也不例外，每一個審計項目的完成，都要嚴(yán)格遵守審計工作程序。從審計項目計劃直至被審計單位整改情況檢查，要在調(diào)查分析的基礎(chǔ)上，制定出高效節(jié)能的工作程序并加以有效執(zhí)行。這樣既有利于組織協(xié)調(diào)，整合審計資源，忙而不亂；又可以追溯檢查，查找原因，調(diào)整或完善前一環(huán)節(jié)存在的問題和不足，達(dá)到提高工作效率的目的，并確保了審計工作質(zhì)量。5.3加強(qiáng)審計人員(rnyun)的教育，提高審計人員的素質(zhì)審計是一項服務(wù)，歸根結(jié)底是由審計人員完成的。在影響審計質(zhì)量的各

29、種因素中，人為因素是至關(guān)重要的，審計人員的工作態(tài)度和自身素質(zhì)決定了審計質(zhì)量。首先，會計師事務(wù)所的人員選擇會關(guān)系到事務(wù)所的生存與發(fā)展。在人員選擇上需要制定一套完整的選擇錄用制度以及考核方法。其次，對審計人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加速知識更新，加強(qiáng)其專業(yè)勝任能力?？梢远ㄆ诤筒欢ㄆ诘慕M織內(nèi)部培訓(xùn)；也可以在審計業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，采取讓審計經(jīng)驗豐富的審計項目負(fù)責(zé)人或?qū)徲嬋藛T指導(dǎo)新從事審計工作的員工陳浩.淺析影響審計質(zhì)量的因素及其改善方法J.會計之友，2011（11）.。5.4建立健全審計質(zhì)量的崗位責(zé)任制度一個健全的崗位責(zé)任制度對任何工作都必不可少，要使每一項審計工作能夠正常開展，必須在每一個人員崗位上落實審計質(zhì)量

30、的職責(zé)，建立健全相應(yīng)的責(zé)任追究辦法。如此，審計質(zhì)量才能夠得到保障，做到獎罰分明，責(zé)任到人，分工明確。審計質(zhì)量崗位責(zé)任制的有效執(zhí)行，有利于提高審計的工作質(zhì)量。5.5完善會計事務(wù)所組織形式 由于有限責(zé)任制的會計事務(wù)所起不到防范風(fēng)險的作用，并且不利于增強(qiáng)注冊會計師的法律意識、風(fēng)險意識和道德意識，而合伙制的會計事務(wù)所則不同，在合伙制約束下，合伙人會對自身切身利益更加關(guān)注，因此會更重視審計質(zhì)量和審計風(fēng)險。所以，我們應(yīng)加快有關(guān)法規(guī)的修訂，積極與有關(guān)部門協(xié)調(diào), 推行配套政策, 對合伙事務(wù)所采取如稅收優(yōu)惠等政策傾斜，從而促進(jìn)更多的會計事務(wù)所采用合伙制形式，以提高審計質(zhì)量。5.6完善(wnshn)注冊會計師職業(yè)

31、道德規(guī)范要提高審計質(zhì)量就必須更好地指導(dǎo)注冊會計師發(fā)表審計意見。其中核心任務(wù)是盡快完善(wnshn)注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范, 指導(dǎo)其職業(yè)道德行為, 完善注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則體系, 加強(qiáng)專業(yè)技術(shù)指導(dǎo)。同時, 還應(yīng)積極推進(jìn)行業(yè)誠信建設(shè), 建立相應(yīng)的記錄和披露制度, 使注冊會計師不斷提高自身的素質(zhì)和能力, 提供更好的審計服務(wù)。職業(yè)道德的實施主要靠注冊會計師的道德感和良心，職業(yè)道德建設(shè)的任務(wù)不會自行實現(xiàn)，道德品格也難以在每個人員身上自發(fā)形成，只有通過長期的、潛移默化的、反復(fù)誘導(dǎo)和教育灌輸，強(qiáng)化注冊會計師職業(yè)道德觀念，鞏固和發(fā)展良好的職業(yè)道德行為和習(xí)慣來實現(xiàn)。故從源頭上加強(qiáng)注冊會計師職業(yè)道德教育，可以提

32、高注冊會計師的道德自律能力。注冊會計師職業(yè)道德教育的實施一般可采取榜樣示范、輿論引導(dǎo)(yndo)、監(jiān)督及激勵的辦法郜立威.我國上市公司審計質(zhì)量問題的探討J.現(xiàn)代商業(yè)，2011（14）.9劉建平. 新形勢下對審計質(zhì)量的思考J.科技資訊，2010（29）.10孫謙.我國上市公司審計質(zhì)量報告 J.會計研究，2011（08）.11程新華.我國A股上市公司審計質(zhì)量研究基于盈余管理識別和審計意見變通視角J.財會通訊(學(xué)術(shù)版)，2008（05）.12孫杰.我國上市公司審計質(zhì)量與盈余管理的實證研究D.沈陽工業(yè)大學(xué).13蘭寒.審計質(zhì)量的影響因素和案例分析J.中國商界，2008（10）.14周躍進(jìn).影響審計質(zhì)量的

33、因素及其解決對策J.甘肅廣播電視大學(xué)學(xué)報，2010，3（1）.15常志強(qiáng)股權(quán)分置改革對我國上市公司審計質(zhì)量影響的實證研究D.吉林大學(xué)16熊睛海.審計學(xué) M.南京大學(xué)出版社,2009.17秦榮生，盧春泉.審計學(xué)M.中國人民大學(xué)出版社，2011.18李海波.新編審計學(xué)M.立信會計出版社，2011.19劉華.審計案例研究M.上海財經(jīng)大學(xué)出版社，2009.20 E.Peecher Mark,M.Piercey David.Judging Audit Quality in Light of AdverseOutcomes:Evidence of Outcome Bias and Reverse Outcome BiasJ.Contemporary Accounting Research,2008,25(1).21 Venkataraman Ramgopal,P.Joseph Weber,Willenborg Michael. Litigation R