會計核算中的涉稅處理技巧和風(fēng)險管控培訓(xùn)教材課件(PPT 128頁)

1、會計核算中的涉稅處理技巧與風(fēng)險管控第1頁，共128頁。內(nèi) 容 提 要第一部分：會計基本業(yè)務(wù)的涉稅處理方法一、貨幣資金核算的涉稅注意事項(xiàng)；二、預(yù)收（付）賬款核算的涉稅注意事項(xiàng)； 三、存貨核算的涉稅處理方法； 四、固定資產(chǎn)核算的涉稅處理方法； 五、長期股權(quán)投資核算的涉稅處理方法； 六、無形資產(chǎn)核算的控制 七、所有者權(quán)益核算的控制 八、收入核算的控制 九、成本費(fèi)用核算的控制第2頁，共128頁。內(nèi) 容 提 要第二部分：會計特殊業(yè)務(wù)的涉稅處理方法一、債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會計與涉稅處理方法；二、非貨幣性資產(chǎn)交易業(yè)務(wù)的會計與涉稅處理方法和技巧；三、投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計與涉稅處理方法；四、企業(yè)合并業(yè)務(wù)的會計核算與

2、涉稅處理方法。第3頁，共128頁。第一部分：會計基本業(yè)務(wù)的涉稅處理方法第4頁，共128頁。一、貨幣資金核算的涉稅問題（一）當(dāng)貨幣現(xiàn)金增加時 借 : 庫存現(xiàn)金（銀行存款） 貸 : 相關(guān)科目 涉稅注意事項(xiàng)：了解資金的來源，是否屬于應(yīng)稅收入。（1）投資。（2）舉債。（3）出售（出租）資產(chǎn)或者勞務(wù)。（4）接受捐贈。（5）投資收益。（7）返利。（8）代購代銷手續(xù)費(fèi)收入。（9）債權(quán)收回。第5頁，共128頁。 （二）貨幣資金減少時 1、購買物資及接受勞務(wù) 主要涉及增值稅和企業(yè)所得稅。重點(diǎn)關(guān)注票據(jù)的真實(shí)性合法性，抵扣憑證進(jìn)項(xiàng)稅額的正確性，核實(shí)入賬成本。 注意付款對象與開具發(fā)票單位一致。 對于大額現(xiàn)金交易的，稅

3、務(wù)機(jī)關(guān)懷疑其真實(shí)性。一般通過銀行、往來單位查證其資金流，是否存在虛開發(fā)票套取現(xiàn)金等。第6頁，共128頁。 （1）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項(xiàng)，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證； （2）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證； （3）支付給境外單位或者個人的款項(xiàng)，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊會計師的的確認(rèn)證明； （4）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證第7頁，共128頁。 國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知（國稅發(fā)

4、1995192號） 一、關(guān)于增值稅一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題 （三）購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款,勞務(wù)費(fèi)用的對象。納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。第8頁，共128頁。 2、日常管理支出 主要涉及增值稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅扣繳。重點(diǎn)關(guān)注大額現(xiàn)金支出和經(jīng)常性支出的合理性。涉及個人的支出如勞務(wù)費(fèi)用支出等，需要取得合法票據(jù)及扣繳個稅。 分析：如何取得合法（增值稅和營業(yè)稅）發(fā)票？支付給個人的款項(xiàng)哪些要扣繳個稅？第9頁，共128頁。 3、工資、福利支出 影響企業(yè)所得稅、個人所得稅及營業(yè)稅。

5、了解職工工資和福利費(fèi)稅前列支范圍，個人所得稅征稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目。 （1）職工的范圍：與企業(yè)訂立勞動合同的人員（含全職、兼職和臨時人員）、未訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員（如董事會成員、監(jiān)事會成員）、其他提供與職工類似服務(wù)的人員（如勞務(wù)合同派遣人員）。 （2）職工薪酬范圍： 第10頁，共128頁。4、償還債務(wù) 一般對納稅無影響。但債務(wù)重組時，債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)如有少清償部分屬重組收入，則在計算所得稅時，需將重組收入計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。 債務(wù)重組又稱債務(wù)重整，是指債權(quán)人在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。第11頁，共128頁。 5、利潤分

6、配。主要涉及扣繳所得稅款。 6、對外捐贈及支付返利 對外直接捐贈不得扣除；通過有關(guān)部門捐贈需按限額稅前扣除；返利支出不得稅前扣除。 國稅函201079號：企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。第12頁，共128頁。二、預(yù)收（付）賬款的涉稅注意事項(xiàng)1、預(yù)收賬款的涉稅注意事項(xiàng)（1）預(yù)收賬款的營業(yè)稅問題 。（2）預(yù)收賬款的增值稅納稅義務(wù)時間.（3）預(yù)收賬款的所得稅納稅義務(wù)時間。2、預(yù)付賬款的涉稅注意事項(xiàng) 預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入成本費(fèi)用科目與發(fā)票的索取。第13頁，共128頁。二、預(yù)收（付）賬款的涉稅注意事項(xiàng)3、應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的涉稅注意事

7、項(xiàng) 會計制度：年度終了 , 分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性 , 對沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項(xiàng)（應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款 、預(yù)付賬款 ） , 計提應(yīng)收款項(xiàng)減值準(zhǔn)備。 稅收法規(guī)：不予認(rèn)可。4、無法支付和長期未支付的應(yīng)付賬款 稅收法規(guī)：需要確認(rèn)為應(yīng)稅所得。第14頁，共128頁。三、存貨核算的涉稅處理方法1、存貨減值的涉稅注意事項(xiàng) 會計對此的處理為： （1）計提時 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 （2）發(fā)出存貨結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備 借：存貨跌價準(zhǔn)備 貸：主營業(yè)務(wù)成本稅法：企業(yè)計提的存貨跌價準(zhǔn)備不能在稅前列支。第15頁，共128頁。2、存貨盤虧和毀損的涉稅注意事項(xiàng) 例： 安泰房地產(chǎn)公司年末盤點(diǎn)時 , 發(fā)生存貨盤

8、虧和毀損的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) , 編制的會計分錄如下：（1）水泥材料發(fā)生盤虧 , 實(shí)際成本為 8000元 , 原因待查。 借 : 待處理財產(chǎn)損溢 8000 貸 : 原材料8000（2）后查明原因 , 盤虧水泥材料系定額內(nèi)合理損耗 , 批準(zhǔn)作為管理費(fèi)用列支。 借 : 管理費(fèi)用8000 貸 : 待處理財產(chǎn)損溢 8000第16頁，共128頁。2、存貨盤虧和毀損的涉稅注意事項(xiàng) （3） 因發(fā)生水災(zāi) , 對財產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)。其中 , 水泥材料毀損額按實(shí) 際成本計算為 23400 元 , 并通知保險公司。 借：待處理財產(chǎn)損溢 23400 貸 : 原材料23400 （4） 事后處理結(jié)果，由保險公司賠償?shù)膿p失為 10000

9、元 , 由企業(yè)負(fù)擔(dān)的損失為 13400元。 借 : 其他應(yīng)收款 10000 營業(yè)外支出 13400 貸 : 待處理財產(chǎn)損溢 23400 涉稅處理：國稅總局公告（2011）25號規(guī)定，資產(chǎn)損失的稅前扣除需要年度申報。第17頁，共128頁。3、存貨對外投資的涉稅處理（1）用外購的材料對外投資增值稅條例細(xì)則第四條（六）項(xiàng)規(guī)定，要視同銷售，繳納增值稅。房企要不要繳增值稅？（2）用開發(fā)產(chǎn)品對外投資 財稅（2002）191號文件規(guī)定，不征營業(yè)稅。財稅（2006）21號文件規(guī)定，要征收土地增值稅。（3）用存貨對外投資還需要確認(rèn)應(yīng)稅所得 國稅發(fā)（2009）31號文件規(guī)定，用開發(fā)產(chǎn)品對外投資視同銷售，應(yīng)確認(rèn)所得

10、稅應(yīng)稅收入。4、存貨抵償債務(wù)的涉稅處理 按視同銷售處理，計算繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅。 第18頁，共128頁。5、存貨捐贈的涉稅處理（1）用存貨對外捐贈 在流轉(zhuǎn)稅環(huán)節(jié)要視同銷售，繳納增值稅或營業(yè)稅。在所得稅環(huán)節(jié)，如不符合稅法規(guī)定的程序，其捐贈支出不能在稅前扣除。（2）接受捐贈的存貨 所得稅法及條例規(guī)定，接受捐贈之日應(yīng)確認(rèn)為所得稅應(yīng)稅收入。 借：存貨等科目 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值接受價值非貨幣性資產(chǎn)價值 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值接受價值非貨幣性資產(chǎn)價值 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳所得稅 貸：資本公積 第19頁，共128頁。四、固定資產(chǎn)核算的涉稅處理方法1、超過正常信用條件購入固定資產(chǎn)的初始計量甲公司購買一臺設(shè)備。價款900萬

11、元，合同約定從05至09的5年內(nèi)每半年支付90萬元。（半年折現(xiàn)率為10%、購買價款的現(xiàn)值為900000（P/A，10%，10）=5530140元）借：固定資產(chǎn) 5530140 未確認(rèn)融資費(fèi)用 3469860 貸：長期應(yīng)付款 9000000借：財務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 所得稅條例第五十八條第（一）項(xiàng)規(guī)定，外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；第20頁，共128頁。四、固定資產(chǎn)核算的涉稅處理方法2、固定資產(chǎn)盤虧、損失、減值準(zhǔn)備、對外投資、抵債、捐贈的涉稅處理同存貨的處理方法是一致的。3、固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法的涉稅處理稅法：直

12、線法；3、4、5、10、20年。會計準(zhǔn)則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。 第21頁，共128頁。四、固定資產(chǎn)核算的涉稅處理方法4、固定資產(chǎn)評估增值的涉稅處理 財稅（1997）77號、財稅（1998）50號5、融資租入固定資產(chǎn)的涉稅處理 融資租賃是指在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的一種租賃。會計將此確認(rèn)融資費(fèi)用分期計入財務(wù)費(fèi)用。稅法：其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用。6、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的涉稅處理第22頁，共128頁。 在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生

13、的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除： （一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出； （二）租入固定資產(chǎn)的改建支出； （三）固定資產(chǎn)的大修理支出； （四）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。企業(yè)所得稅法第13條后續(xù)支出固定資產(chǎn)第23頁，共128頁。固定資產(chǎn)的改建支出 改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出 按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷。改建支出與大修理支出 改建支出如何攤銷？ 租入固定資產(chǎn)的改建支出 按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。條例第68條第24頁，共128頁。大修理支出如何攤銷？ 固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條

14、件的支出：（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上 ；（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。 固定資產(chǎn)的大修理支出 ，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。 條例第69條改建支出與大修理支出 第25頁，共128頁。7、停用和與經(jīng)營無關(guān)的固定資產(chǎn)的涉稅處理8、固定資產(chǎn)處置的涉稅處理（1）轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)（2）發(fā)生清理費(fèi)借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款等（3）取得清理收入借：銀行存款等 貸：固定資產(chǎn)清理（4）繳納營業(yè)稅 借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳營業(yè)稅（5）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理（6）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益借：固

15、定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入第26頁，共128頁。五、長期股權(quán)投資核算的涉稅處理方法1.由于權(quán)益法核算導(dǎo)致的納稅調(diào)整 準(zhǔn)則第2號第十條 投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。 稅法規(guī)定：被投資單位發(fā)生虧損只能由該企業(yè)用以后年度實(shí)現(xiàn)的所得彌補(bǔ)；收到現(xiàn)金股利時計入應(yīng)稅所得。第27頁，共128頁。 2.長期股權(quán)投資計稅成本的處理 （1）國稅發(fā)（2003）45號，納稅人為投資而發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接在稅前扣除，無需資本化。

16、（2）債轉(zhuǎn)股。按應(yīng)收債權(quán)的公允價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。有支付補(bǔ)價的，再加上或減去相應(yīng)的補(bǔ)價部分。 （3）以非貨幣性資產(chǎn)換入的股權(quán)投資，按換出資產(chǎn)的公允價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。（會稅一致） （4）如發(fā)生下列情況，計稅成本要進(jìn)行調(diào)整： 第28頁，共128頁。 3、投資收益的納稅處理 （1）居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益為免稅收入。 （2）企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓所得與損失 損失的稅前扣除國稅公告（2010）6號 （3）被投資企業(yè)出現(xiàn)嚴(yán)重的資產(chǎn)損失，在稅前扣除的問題財稅（2009）57號第六條；國稅總局公告（2

17、011）25號4、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的納稅處理 同存貨的納稅處理方法相同。第29頁，共128頁。六、無形資產(chǎn)核算的控制 無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)，包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)和土地使用權(quán)等。 無形資產(chǎn)核算時主要涉及增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、耕地占用稅、契稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅和印花稅。第30頁，共128頁。 增值稅主要是涉及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題；營業(yè)稅和土地增值稅方面主要是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)； 企業(yè)所得稅方面取得時計稅基礎(chǔ)的確定、是否允許攤銷及攤銷時間、研發(fā)費(fèi)用加計扣除； 耕地占用稅、契稅、土地使用稅主要是取得土地?zé)o形資產(chǎn)時，要

18、及時繳納契稅、土地使用稅或房產(chǎn)稅；轉(zhuǎn)讓或交付時，減少使用稅。 印花稅主要涉及技術(shù)合同和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的印花稅。第31頁，共128頁。 （一）土地使用權(quán)處理 企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。自用土地使用權(quán)用于開發(fā)地上建筑物的，土地使用權(quán)和地上建筑物分別作為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)進(jìn)行處理；外購的土地及建筑物所支付的價款應(yīng)當(dāng)在土地使用權(quán)及建筑物之間分配，難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部計入固定資產(chǎn)；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于建造開發(fā)產(chǎn)品的，計入開發(fā)成本；改變用途，作為用于出租后增值目的時，轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。 第32頁，共128頁。 （二）研究開發(fā)費(fèi)用 企

19、業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時期計入當(dāng)期損益。 會計處理分為：“研發(fā)支出-費(fèi)用化支出”和“研發(fā)支出資本化支出”科目過渡。 增值稅問題：進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣？ 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：第33頁，共128頁。 完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性； 具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖； 無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性； 有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形

20、資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)； 歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。 第34頁，共128頁。 （三）后續(xù)計量 無形資產(chǎn)在其后使用期間內(nèi)應(yīng)以成本減去累計攤銷額和累計減值損失后的余額計量。使用壽命有限的無形資產(chǎn)需要在估計的使用壽命采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行攤銷，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)則不需要攤銷。 無形資產(chǎn)的攤銷期限應(yīng)自其可供使用開始至終止確認(rèn)時止。殘值一般為0。攤銷方法一般為直線法和生產(chǎn)產(chǎn)量法。第35頁，共128頁。 稅法規(guī)定 實(shí)施條例第六十七條無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約

21、定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準(zhǔn)予扣除。第36頁，共128頁。（四）處置（出售、出租、報廢、投資） 某公司出售無形資產(chǎn)非專利技術(shù)取得收入800萬元，該項(xiàng)資產(chǎn)賬面余額為700萬元，累計攤銷350萬元，計提減值準(zhǔn)備200萬元。賬務(wù)處理： 借：銀行存款 800 累計攤銷 350 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200 貸：無形資產(chǎn) 700 應(yīng)交稅費(fèi)-營業(yè)稅 40 營業(yè)外收入 610第37頁，共128頁。 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)的通知（國稅發(fā)1993149號） 八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。本稅目的

22、征收范圍包括：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽(yù)。 第38頁，共128頁。七、所有者權(quán)益核算的控制 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益可分為實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤部分。 主要涉及企業(yè)所得稅（分配）、個人所得稅（分配）和印花稅（實(shí)收資本和資本公積）。 （一）接受現(xiàn)金投資 分析資金來源；掌握關(guān)聯(lián)方信息。涉及個人投資者個人所得稅和企業(yè)印花稅。第39頁，共128頁。（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資 借：相關(guān)資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本（資本公積） 涉稅問題：資產(chǎn)票據(jù)的合法性；資產(chǎn)評估增值涉及企業(yè)所得稅和個人所得稅；資產(chǎn)

23、轉(zhuǎn)移視同銷售增值稅、營業(yè)稅、契稅。第40頁，共128頁。 （三）實(shí)收資本增減變動 1、增資 （1）投資者追加投資。涉及資本公積（股本溢價），是否視為接受捐贈征稅問題。 （2）資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本。借記資本公積（或盈余公積）；貸記實(shí)收資本。 （3）發(fā)放股票股利。借記利潤分配（轉(zhuǎn)作股本的股票股利），貸記股本。第41頁，共128頁。 2.減資 企業(yè)減資股東作為收回投資處理，超過或低于計稅成本的涉及企業(yè)所得稅和印花稅。 股票買賣涉及營業(yè)稅。 財稅200316號：從事股票、債券買賣業(yè)務(wù)以股票、債券的賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。買入價依照財務(wù)會計制度規(guī)定，以股票、債券的購入價減去股票、債券持有

24、期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。第42頁，共128頁。 （四）資本公積 資本公積核算包括資本溢價（或股本溢價）核算、其他資本公積核算和資本公積轉(zhuǎn)增資本等內(nèi)容。 其他資本公積形成包括采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資、存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動、金融資產(chǎn)重分類、以權(quán)益結(jié)算的股份支付。原會計制度資本公積核算內(nèi)容較多，如接受捐贈資產(chǎn)準(zhǔn)備、股權(quán)投資差額、債務(wù)重組收益、無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)等。 稅收上主要涉及資本公積印花稅和分配涉及的所得稅。第43頁，共128頁。 股份支付會計處理 股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。 以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企

25、業(yè)為獲取服務(wù)以股份或其他權(quán)益工具作為對價進(jìn)行結(jié)算的交易。 舉例：A公司實(shí)施股權(quán)激勵，2007年1月授予200名管理人員每人100股，允許3年后按4元行權(quán)，授予日公允價15元。第一年預(yù)計離職20%；第二年修正為15%，第三年累計離職45名。第44頁，共128頁。 （五）留存收益 留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)內(nèi)部的積累。包括：盈余公積和未分配利潤兩部分。分配時主要涉及企業(yè)所得稅和個人所得稅，不同的投資者稅收待遇不同。是否可以約定不按投資比例分配利潤？ 利息股息紅利所得征稅問題.doc 盈余公積的用途：彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本或股本、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤、擴(kuò)大經(jīng)營。第45頁，共1

26、28頁。八、收入核算的控制 收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。分為：銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、建造合同收入等。 收入涉及的稅收種類較多，主要為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類及其他以收入為計稅依據(jù)的稅種。稅務(wù)上存在的風(fēng)險是：收入確認(rèn)的時間、收入適用的稅種（如混合銷售）、折扣折讓、返利以及按收入核定征收的印花稅等，以及各稅種稅目、稅率和稅收優(yōu)惠適用的準(zhǔn)確性。第46頁，共128頁。 （一）銷售商品收入 會計收入確認(rèn)條件需同時滿足以下5點(diǎn)： 1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； 2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系

27、的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制； 3、收入的金額能夠可靠計量； 4、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 5、相關(guān)的已發(fā)生的成本能夠可靠地計量。第47頁，共128頁。 1、所得稅收入時點(diǎn)的確認(rèn) 商品銷售計稅收入與會計收入確認(rèn)的時點(diǎn)基本一致。特殊之處在于： （1）稅法規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 （2）房地產(chǎn)企業(yè)取得預(yù)收賬款，需先確認(rèn)收入，按預(yù)計計稅毛利率分季（或月）計算出當(dāng)期毛利額，扣除相關(guān)的期間費(fèi)用、營業(yè)稅金及附加后，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待開發(fā)產(chǎn)品結(jié)算計稅成本后再行調(diào)整。企業(yè)所得稅處理辦法.doc第48頁，共128頁。2、增值稅計稅收入時

28、點(diǎn)的確認(rèn) （1）直接收款不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，將提貨單交給買方的當(dāng)天 （2）托收承付/委托收款發(fā)出貨物，辦妥托收手續(xù)當(dāng)天 （3）分期收款合同約定收款日期的當(dāng)天 （4）預(yù)售為貨物發(fā)出當(dāng)天第49頁，共128頁。 （5）委托代銷收到代銷清單當(dāng)天。收到代銷清單前收到貨款的，為收到貨款當(dāng)天；發(fā)出代銷商品180天仍未收到代銷清單的，視同銷售實(shí)現(xiàn)，在滿180天當(dāng)天確認(rèn)收入 （6）賒銷合同約定收款日期的當(dāng)天 （7）視同銷售貨物移送當(dāng)天 （8）應(yīng)稅勞務(wù)提供勞務(wù)同時，收訖銷售額或索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天。第50頁，共128頁。 3、銷售折扣折讓及返利稅收處理 企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商

29、品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。第51頁，共128頁。（二）提供勞務(wù)收入 如：旅游、運(yùn)輸、代理、飲食、廣告、咨詢、培訓(xùn)等勞務(wù)。 1、同一會計期間內(nèi)開始并完成勞務(wù)的核算 對于一次交易就能完成的勞務(wù)，企業(yè)應(yīng)在提供勞務(wù)時確認(rèn)勞務(wù)收入及相關(guān)成本；對于持續(xù)一段時間但在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在為提供勞

30、務(wù)發(fā)生相關(guān)支出時確認(rèn)勞務(wù)成本。勞務(wù)完成時再確認(rèn)勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。 企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)勞務(wù)成本，借記勞務(wù)成本科目，貸記相關(guān)科目；結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時，借記主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本，貸記勞務(wù)成本科目。第52頁，共128頁。 2、勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計期間的勞務(wù)的核算 （1）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計的，按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入。同時滿足下列條件： 收入的金額能夠可靠地計量； 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定； 交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。 完工百分比法是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。第53頁，共128頁。 （2）提供勞

31、務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計的，按提供的勞務(wù)成本能否得到補(bǔ)償分別處理。 預(yù)計能夠得到補(bǔ)償?shù)?，按已收或預(yù)計能夠收回的金額確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的成本。 預(yù)計部分能夠得到補(bǔ)償?shù)?，按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。 預(yù)計全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，將已發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益，不確認(rèn)收入。第54頁，共128頁。 （三）建造合同收入 建造合同是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。其建造的資產(chǎn)主要包括房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等。 合同收入和費(fèi)用的確認(rèn)分為：結(jié)果能夠可靠估計的建造合同和結(jié)果不能可靠估計的合同

32、。第55頁，共128頁。 3、稅收收入的確認(rèn) （1）企業(yè)所得稅（國稅函2008875號） 二、企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。（一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：1.收入的金額能夠可靠地計量；2.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。第56頁，共128頁。 （二）企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：1.已完工作的測量；2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；3.發(fā)生成本占總成本的比例。企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提

33、供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。第57頁，共128頁。 （2）營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間 第十二條營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。 收訖營業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天第58頁，共128頁。 特殊規(guī)定 第二十五條 納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動

34、產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。納稅人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。第59頁，共128頁。 （3）混合銷售 營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第六條 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細(xì)則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。第60頁，共128頁。 第

35、七條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額： （一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為； （二）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 第61頁，共128頁。 （四）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 包括利息收入和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)使用費(fèi)收入。同時滿足兩個條件確認(rèn)收入：與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)和收入的金額能夠可靠的計量。 利息收入按期確定，計入其他業(yè)務(wù)收入。 使用費(fèi)收入：合同協(xié)議規(guī)定一次性收費(fèi)，且不提供后期服務(wù)的，一次性確認(rèn)收入；提供后期服務(wù)的，在有效期內(nèi)分期確

36、認(rèn)收入；合同協(xié)議分期收費(fèi)的，按規(guī)定的時間、金額或收費(fèi)方法分期確認(rèn)收入。第62頁，共128頁。 企業(yè)所得稅規(guī)定 利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 特許權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時確認(rèn)收入。 第63頁，共128頁。九、成本費(fèi)用核算的控制 費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 費(fèi)用應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則確認(rèn)，凡是屬于本期發(fā)生

37、的費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否支付，均確認(rèn)為本期費(fèi)用；反之，凡不屬于本期發(fā)生的費(fèi)用，即使其款項(xiàng)已在本期支付，也不確認(rèn)為本期費(fèi)用。 要包括：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加和期間費(fèi)用。第64頁，共128頁。 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九條 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 主要有：工資薪金、五險一金、各種保險費(fèi)用、工會經(jīng)費(fèi)等。 分析：前年度的成本費(fèi)用如何稅前扣除？第65頁，共128頁。 （一）主營業(yè)務(wù)成

38、本 1、劃清征稅產(chǎn)品與免稅產(chǎn)品成本 企業(yè)所得稅：企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計算的，不得享受稅收優(yōu)惠。 增值稅：一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計當(dāng)月全部銷售（營業(yè)）額合計第66頁，共128頁。 2、劃清主要產(chǎn)品和副產(chǎn)品、下腳料成本 有的企業(yè)在分配生產(chǎn)費(fèi)用時，副產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用全部或部分轉(zhuǎn)入主要產(chǎn)品成本，再將副產(chǎn)品私分或?qū)ν怃N售形成“小金庫”。 國稅函200

39、5544號：各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)產(chǎn)廢企業(yè)下腳（廢）料銷售的監(jiān)督管理，產(chǎn)廢企業(yè)（增值稅一般納稅人）銷售下腳（廢）料必須開具增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定繳納增值稅。 第67頁，共128頁。 （二）其他業(yè)務(wù)成本 主要包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。 采用成本模式計量投資性房地產(chǎn)的，其房地產(chǎn)計提的折舊也通過“其他業(yè)務(wù)成本”核算。 出租收入主要涉及營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅等。資產(chǎn)的折舊攤銷涉及企業(yè)所得稅。固定資產(chǎn)出租的，因?qū)儆糜诜窃鲋刀悜?yīng)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額需要按凈值轉(zhuǎn)出。包裝物押金涉及相關(guān)稅收。第68頁，共128頁。 （三）營業(yè)稅金及附加 主要包括營業(yè)稅

40、、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅和印花稅在管理費(fèi)用中核算。 1、企業(yè)所得稅法 稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。第69頁，共128頁。 2、 房地產(chǎn)企業(yè)稅收扣除 企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除。 3、代交稅款不得扣除 國稅函2005715號：企業(yè)為個人支付的個人所得稅款，不得在所得稅前扣除。 4、查補(bǔ)各項(xiàng)稅收抵稅 除部分企業(yè)所得稅外，查補(bǔ)的各項(xiàng)稅收均可以在所屬年度稅前扣除。第70頁，共128頁。 （四）期間費(fèi)用 包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財

41、務(wù)費(fèi)用。主要涉及所得稅、增值稅、營業(yè)稅、個人所得稅（扣繳）和印花稅等。 1、管理費(fèi)用 包括：開辦費(fèi)、公司經(jīng)費(fèi)（工資福利費(fèi)、物料消耗攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)）、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動保險費(fèi)、董事會費(fèi)、咨詢費(fèi)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、訴訟費(fèi)、稅金、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)、綠化費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究與開發(fā)費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、損失以及企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等。第71頁，共128頁。 （1）工會經(jīng)費(fèi) 企業(yè)實(shí)際撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi)支出，在職工工資薪金總額2(含)內(nèi)的，準(zhǔn)予扣除。要求取得撥繳款收據(jù)。 （2）職工教育經(jīng)費(fèi) 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)

42、費(fèi)支出，在職工工資總額25(含)以內(nèi)的，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)許在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。第72頁，共128頁。 （3）業(yè)務(wù)招待費(fèi) 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60扣除，但最高不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5； 銷售（營業(yè)）收入范圍：主營業(yè)務(wù)收入；其他業(yè)務(wù)收入；視同銷售收入（包括房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工前銷售收入）。 相關(guān)政策.doc第73頁，共128頁。 （4）企業(yè)繳納的各類保險 按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本醫(yī)療保險費(fèi)、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本保險費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予稅前扣除。 為員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、

43、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，分別在工資總額5%的范圍內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。 為投資者或雇員個人向商業(yè)保險機(jī)構(gòu)投保的人壽保險、財產(chǎn)保險等商業(yè)保險，不得扣除。第74頁，共128頁。 （5）開辦費(fèi)（國稅函201079號） 企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損，按國稅函200998號第九條規(guī)定執(zhí)行。新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷完的開辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。第75頁，共128

44、頁。 2.銷售費(fèi)用 （1）廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 財稅【2009】72號： 化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。第76頁，共128頁。 （2）手續(xù)費(fèi)和傭金 財稅【2009】29號：一、企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。1.保險企業(yè)。2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和

45、代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額。第77頁，共128頁。 二、企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。五、企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。六、企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證。第78頁，共128頁。 3.財務(wù)費(fèi)用 財務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。

46、它包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。 該類業(yè)務(wù)涉及支付利息時的營業(yè)稅（或扣繳）、企業(yè)所得稅稅前扣除范圍、標(biāo)準(zhǔn)和個人所得稅（扣繳）。支付利息費(fèi)用需要取得符合稅法規(guī)定的合法票據(jù)。第79頁，共128頁。 （1）利息費(fèi)用 實(shí)施條例第三十八條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。第80頁，共128頁。 第三十七條企業(yè)為購置、

47、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。 第三十九條企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除第81頁，共128頁。 （2）現(xiàn)金折扣 國稅函2008875號：債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品

48、收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時作為財務(wù)費(fèi)用扣除。第82頁，共128頁。第二部分：會計特殊業(yè)務(wù)的涉稅處理方法第83頁，共128頁。一、債務(wù)重組的其主要方式（一）會計準(zhǔn)則界定的債務(wù)重組方式1、以資產(chǎn)清償債務(wù)；2、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；3、修改其他債務(wù)條件4、混合重組：以上兩種或兩種以上方式的組合。第84頁，共128頁。一、債務(wù)重組的其主要方式（二）稅法界定的債務(wù)重組方式 1、以低于債務(wù)計稅成本的現(xiàn)金清償債務(wù)； 2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)； 3、債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本，包括國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股； 4、修改其他債務(wù)條件，如延長債務(wù)償還期限、延長債務(wù)償還期限并加收利息、延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等； 5、以上述兩

49、種以上方式組合進(jìn)行的混合重組。 第85頁，共128頁。二、債務(wù)重組的會計及涉稅處理的原則及方法（一）以現(xiàn)金清償債務(wù) 會計準(zhǔn)則：債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為營業(yè)外收入。以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失（營業(yè)外支出）。 第86頁，共128頁。二、債務(wù)重組的會計及涉稅處理的原則及方法（一）以現(xiàn)金清償債務(wù) 稅法：債權(quán)人以低于債務(wù)計稅成本的現(xiàn)金對債務(wù)人的讓步，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計稅成本與支付的現(xiàn)金金額的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的計稅成本與收到的現(xiàn)

50、金金額的差額，確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得。 第87頁，共128頁。例1：甲公司欠乙公司貨款100萬元，因甲公司資金緊張，雙方協(xié)商用銀行存款60萬元清償債務(wù)。乙公司對該項(xiàng)應(yīng)收帳款計提了30萬元的壞帳準(zhǔn)備。債務(wù)人的賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付帳款 100 貸：銀行存款 60 營業(yè)外收入 40第88頁，共128頁。2、債權(quán)人賬務(wù)處理： 借：銀行存款 60 壞帳準(zhǔn)備 30 營業(yè)外支出 10 貸：應(yīng)收帳款 100如果乙企業(yè)對該筆應(yīng)收帳款計提了50萬元的壞帳準(zhǔn)備呢？ 第89頁，共128頁。涉稅注意事項(xiàng)： 1、債務(wù)重組損失的稅前扣除是否需要稅務(wù)審批，在實(shí)務(wù)中可能存在著爭議。 2、計提的壞賬損失，稅法不

51、予確認(rèn)，需要做納稅調(diào)整。采用原會計制度的企業(yè)此項(xiàng)納稅調(diào)整不需要在會計記錄上反映，而采用新會計準(zhǔn)則的企業(yè)，之前的“壞帳準(zhǔn)備 ”和之后“資產(chǎn)減值損失 ”所發(fā)生的納稅調(diào)整，都需要在會計記錄中反映：第90頁，共128頁。納稅調(diào)整的會計處理：計提壞賬準(zhǔn)備金時的納稅調(diào)整：借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 12.5（5025%）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 12.5 借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用12.5第91頁，共128頁。納稅調(diào)整的會計處理：發(fā)生重組損失時轉(zhuǎn)回可抵扣差異： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 10（4025%） 貸：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 10 借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 10

52、貸：遞延所得稅資產(chǎn) 10第92頁，共128頁。 （二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理1、債務(wù)人 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值及相關(guān)稅費(fèi)之和之間的差額計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入），轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。第93頁，共128頁。非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理： （1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理。按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確認(rèn)銷售商品收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。（2）非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額 計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（3）非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，其公允價值和賬

53、面價值的差額計入投資損益第94頁，共128頁。2、債權(quán)人： 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，在滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時，計入當(dāng)期損益“營業(yè)外支出”。 債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計入“營業(yè)外支出”。債務(wù)重組損失沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。第95頁，共128頁。注意：（1）如果涉及多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)，債權(quán)人應(yīng)按各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值為比例分配確定各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。 （2）如果同時取得補(bǔ)價，應(yīng)從非現(xiàn)金資產(chǎn)的入帳價值中扣除；（3）如果取得投資，

54、其中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，單獨(dú)計入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”，不計入投資成本。（4）如果取得存貨，入帳價值不包括可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。第96頁，共128頁。 例1：2008年1月1日，深廣公司銷售一棟房產(chǎn)給紅星公司，價款為10500萬元。2008年7月1日，紅星公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公司同意紅星公司用一地塊抵償該應(yīng)收賬款。該地塊市價為8000萬元，賬面原值為7000萬元，計提了減值準(zhǔn)備500萬元。深廣公司為債權(quán)計提了壞賬準(zhǔn)備500萬元。假定不考慮其他稅費(fèi)。 紅星公司（債務(wù)人）： 債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值1

55、0500萬元減：所轉(zhuǎn)讓的地塊的賬面價值7000500=6500萬元 當(dāng)期損益4000萬元第97頁，共128頁。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的涉稅處理03年6號令 債務(wù)人（企業(yè)）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得（或損失）；債權(quán)人（企業(yè)）取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi)）確定其計稅成本，據(jù)以計算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等。 第98頁，共128頁。（三

56、）以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的會計處理 1、債務(wù)人：債務(wù)人應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)重組債務(wù)，并將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本或者實(shí)收資本，股份的公允價值總額與股本 或者實(shí)收資本 之間的差額確認(rèn)為資本公積，重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額計入當(dāng)期營業(yè)外收入。 借：應(yīng)付賬款 等 貸：股本或?qū)嵤召Y本 營業(yè)外收入 資本公積-資（股）本溢價(可能在借方)第99頁，共128頁。2、債權(quán)人： 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，比照以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組會計處理規(guī)定進(jìn)行處理。 借：長期股權(quán)投資 營業(yè)外支出 壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)

57、收賬款 等 資產(chǎn)減值損失（可能有）第100頁，共128頁。例5：2008年2月1日，大華公司銷售一批材料給金地公司（股份有限公司），同時收到金地公司簽發(fā)并承兌的一張面值100000元、年利率7、6個月期、到期還本付息的票據(jù)。8月1日，大華公司與金地公司協(xié)商，以其普通股抵償該票據(jù)。金地公司用于抵債的普通股為10000股，股票市價為每股9.6元。不考慮其他稅費(fèi)。 金地公司： 債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值（1000003500）103500元 減：債權(quán)人享有股份的面值總額10000元 債權(quán)人享有股份市價與面值差額86000元。 重組差額7500第101頁，共128頁。以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的涉稅處

58、理 03年總局6號令 第五條 在以債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本方式進(jìn)行的債務(wù)重組中，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的帳面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得；債權(quán)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)將享有的股權(quán)的公允價值確認(rèn)為該項(xiàng)投資的計稅成本。 第102頁，共128頁。（四）修改其他債務(wù)條件的會計處理（一）不涉及或有條件的情況1、債務(wù)人：債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為營業(yè)外收入2債權(quán)人： 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，比

59、照以現(xiàn)金清償債務(wù)的債務(wù)重組會計處理規(guī)定進(jìn)行處理。第103頁，共128頁。（二）涉及或有條件的情況1、債務(wù)人：應(yīng)將或有支出確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。2、債權(quán)人：或有資產(chǎn)不確認(rèn)，實(shí)際發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益（利息收入或沖減財務(wù)費(fèi)用）。第104頁，共128頁。例6：深廣公司銷售一批商品給紅星公司，價款5200000元（含增值稅）。按雙方協(xié)議規(guī)定，款項(xiàng)應(yīng)于2005年3月20日之前付清。由于連年虧損，資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，紅星公司不能在規(guī)定的時間內(nèi)償付深廣公司。經(jīng)協(xié)商，于2005年3月20日進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議如下：深廣公司同意豁免紅星公司債務(wù)200000元，其余款項(xiàng)于重組日起一年后付清；債務(wù)延長期間，深廣公司加收余

60、款2的利息，利息與債務(wù)本金一同支付。假定深廣公司為債權(quán)計提的壞賬準(zhǔn)備為520000元.第105頁，共128頁。修改其他債務(wù)條件的涉稅處理 03年總局6號令 第七條 以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計稅成本減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)的計稅成本減記至將來的應(yīng)收金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失。 第106頁，共128頁。 （五）混合重組方式的會計處理（一）債務(wù)人的會計處理：付出所有代價的公允價值與債務(wù)賬面價值的差額確認(rèn)為營業(yè)外收入。（二）債權(quán)人的會計處理：取得非現(xiàn)金資產(chǎn)（含股權(quán)投資和重組后的債權(quán)）按公允價值計量，與重組債權(quán)