第50講_非同一控制下企業(yè)合并形成的對子公司長期股權投資

1、會計（2019 ）考試輔導第七章+長期股權投資與合營安排第二節(jié)長期股權投資的初始計量三、對子公司投資的初始計量（一）非同一控制下企業(yè)合并形成的對子公司長期股權投資【隨堂例題1】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，且不存在任何關聯(lián)方關系。2X19年8月8日，甲公司以賬面原價1 800萬元、累計折舊500萬元、減彳I準備100萬元、公允價值1 500萬元（不含增值稅，適 用增值稅稅率為10%）的一棟辦公樓作為對價，自乙公司處取得其持有的丙公司80%殳權，能夠控制丙公司。 購買日丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1000萬元。甲公司以銀行轉賬方式支付審計費50萬元（未取得增值稅專用發(fā)票），甲公司與丙公司的

2、會計年度和采用的會計政策相同，不考慮除增值稅以外的相關稅費等其他因素?！敬鸢浮?TOC o 1-5 h z 借：固定資產(chǎn)清理1 200累計折舊500固定資產(chǎn)減值準備100貸：固定資產(chǎn)1 800借：長期股權投資1 650貸：固定資產(chǎn)清理1 500應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）150借：固定資產(chǎn)清理300貸：資產(chǎn)處置損益300借：管理費用50貸：銀行存款50商譽=合并成本-被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=1 650-1 000 X 80%=850（萬元）?！倦S堂例題2】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，且不存在任何關聯(lián)方關系。2X19年8月8日，甲公司以賬面原價1 800萬元、累計攤銷

3、500萬元、減彳I準備100萬元、公允價值1 500萬元（不含增值稅，適 用增值稅稅率為10%）的一宗土地使用權作為對價，自乙公司處取得其持有的丙公司80%殳權，能夠控制丙公司。購買日丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1 000萬元。甲公司以銀行轉賬方式支付審計費50萬元（未取得增值稅專用發(fā)票），甲公司與丙公司的會計年度和采用的會計政策相同，不考慮除增值稅以外的相關稅費等其他因素?！敬鸢浮?TOC o 1-5 h z 借：長期股權投資1 650累計攤銷500無形資產(chǎn)減值準備100貸：無形資產(chǎn)1 800應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）1501500 X 10%資產(chǎn)處置損益300借：管理費用50貸：銀

4、行存款50商譽=合并成本-被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=1 650-1 000 X 80%=850（萬元）。【隨堂例題3】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，且不存在任何關聯(lián)方關系。2X19年8月8日，甲公司以一批庫存商品作為對價，自乙公司處取得其持有的丙公司80%殳權，能夠控制丙公司。該批產(chǎn)品的成本為1 200萬元，未計提存貨跌價準備，市場售價為 1 500萬元（不含增值稅，適用增值稅稅率為16%）。購買日丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1 000萬元。甲公司以銀行轉賬方式支付審計費50萬元（未取得增值稅專用發(fā)票），甲公司與丙公司的會計年度和采用的會計政策相同，不考慮除增值稅以外的相關稅費

5、等其他因素，且 甲公司銷售存貨符合收入確認條件（為簡化處理，存貨按其公允價值確認收入）。 【答案】 借：長期股權投資1 740貸：主營業(yè)務收入1 500應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）2401 500 X 16%借：主營業(yè)務成本1 200第七章+長期股權投資與合營安排會計（2019 ）考試輔導 TOC o 1-5 h z 貸：庫存商品1 200借：管理費用50貸：銀行存款50商譽=合并成本-被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=1 740-1 000 X 80%=940（萬元）。【隨堂例題4】甲公司和乙公司不存在任何關聯(lián)方關系。2X19年8月8日，甲公司以向乙公司定向增發(fā)股票方式自乙公司處取得

6、其持有的丙公司 80%殳權，能夠控制丙公司。甲公司定向增發(fā) 500萬股普通股股票，每 股面值1元，每股公允價值 3元，甲公司以銀行轉賬方式支付發(fā)行費 30萬元（未取得增值稅專用發(fā)票）。購買 日丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為 1 000萬元。甲公司以銀行轉賬方式支付審計費 50萬元（未取得增值稅專用 發(fā)票），甲公司與丙公司的會計年度和采用的會計政策相同，不考慮相關稅費等其他因素?！敬鸢浮拷瑁洪L期股權投資1 500 500 X 3 TOC o 1-5 h z 貸：股本500資本公積一一股本溢價970銀行存款30借：管理費用50貸：銀行存款50商譽=合并成本-被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=1 5

7、00-1 000 X 80%=700（萬元）。1. 一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并本質上為市場化購買，其處理原則與一般的單項資產(chǎn)購買有相同之處，同時亦有區(qū) 別。合并成本包括購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權 益性證券的公允價值?！咎崾尽恐腥A會計網(wǎng)校+東奧網(wǎng)校課程購買聯(lián)系徵信1005062021更罰速度更快）（1）購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用應當計入當期損益，該直接相關費用通常是指購買方 為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用。（2）企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其他債務支付的手續(xù)費、傭金計入負

8、債初始確認金額；發(fā)行權益性證券發(fā) 生的手續(xù)費、傭金等沖減資本公積（股本溢價或資本溢價），資本公積（股本溢價或資本溢價）不足沖減的， 沖減留存收益。（3）合并商譽=合并成本-被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額會計分錄為：（1）以存貨作為對價【提示】執(zhí)行收入準則借：長期股權投資貸：主營（其他）業(yè)務收入 （股權投資公允價值）應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）借：主營（其他）業(yè)務成本存貨跌價準備貸：庫存商品、原材料等（2）以固定資產(chǎn)作為對價借：固定資產(chǎn)清理累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)借：長期股權投資 （固定資產(chǎn)的公允價值 +增值稅）貸：固定資產(chǎn)清理（公允價值）應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）借：

9、固定資產(chǎn)清理貸：資產(chǎn)處置損益第七章+長期股權投資與合營安排會計（2019 ）考試輔導或借：資產(chǎn)處置損益貸：固定資產(chǎn)清理（3）以無形資產(chǎn)作為對價借：長期股權投資（無形資產(chǎn)公允價值+增值稅） 累計攤銷無形資產(chǎn)減值準備貸：無形資產(chǎn)應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）差額：資產(chǎn)處置損益（4）定向增發(fā)股票（控股合并）作為對價借：長期股權投資（增發(fā)股票公允價值）貸：股本資本公積一股本溢價借：資本公積一股本溢價貸：銀行存款（支付的發(fā)行傭金、手續(xù)費等）【例7-6】A公司于20X6年3月31日取得B公司70%勺股權。為核實 B公司的資產(chǎn)價值，A公司聘請專業(yè) 資產(chǎn)評估機構對 B公司的資產(chǎn)進行評估，支付評估費用300萬

10、元。合并中，A公司支付的有關資產(chǎn)在購買日的賬面價值與公允價值如下表：20X6年3月31日單位：萬元項目賬面價值公允價值土地使用權（自用）6 0009 600專利技術2 4003 000銀行存款2 4002 400合計10 80015 000假定合并前A公司與B公司不存在任何關聯(lián)方關系，A公司用作合并對價的土地使用權和專利技術原價為9600萬元，至企業(yè)合并發(fā)生時已累計攤銷1 200萬元?！敬鸢浮勘纠幸?A公司與B公司在合并前不存在任何關聯(lián)方關系，應作為非同一控制下的企業(yè)合并處理。A公司對于合并形成的對 B公司的長期股權投資， 應按確定的企業(yè)合并成本作為其初始投資成本。A公司應進行如下賬務處理：

11、借：長期股權投資150 000 000累計攤銷12 000 000貸：無形資產(chǎn)96 000 000銀行存款24 000 000資產(chǎn)處置損益42 000 000借：管理費用3 000 000貸：銀行存款3 000 0002.企業(yè)通過多次交換交易分步實現(xiàn)非同一控制下控股合并（不屬于“一攬子交易”）（1）原投資為權益法核算的長期股權投資購買日初始投資成本=購買日之前所持被購買方的股權投資的賬面價值+購買日新增投資成本【提示】購買日之前持有的股權投資因采用權益法核算而確認的其他綜合收益，應當在處置該項投資時采用與被投資單位直接 處置相關資產(chǎn)或負債相同的基礎進行會計處理；因采用權益法核算而確認的資本公積

12、，應在 處置該項投資時轉入投資收益。手寫板：其他綜合收益：可轉損益情況：.投資性房地產(chǎn)轉換公允大于賬面.外幣折算差額第七章+長期股權投資與合營安排會計（2019 ）考試輔導.其他債權投資公允價值變動.現(xiàn)金流量套期有效套期 不可轉損益情況：.其他權益工具投資公允價值變動【例題單選題】 股權投資賬面余額為 元，其他權益變動為 該設備的賬面價值為.重新計量設定受益計劃精算利得損失，資產(chǎn)上限影響的變動2X18年5月1日，甲公司對乙公司的投資比例為30%對乙公司具有重大影響，其長期5 800萬元，其中投資成本為 5 000萬元，損益調整為 200萬元，其他綜合收益為 500萬100萬元。當日，甲公司以一

13、臺作為固定資產(chǎn)核算的設備作為對價追加對乙公司的投資，5 200萬元，公允價值為 6 000萬元，投資后甲公司占乙公司有表決權股份的60%能夠控制乙公司。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%甲乙公司在交易前不存在任何關聯(lián)方關系。不考慮其他因素，則甲公司取得乙公司60%殳權初始投資成本為（）。A.11 884 萬元 B.11 000 萬元 C.11 800 萬元 D.12 760 萬元 【答案】D 【解析】購買日初始投資成本=購買日之前所持被購買方的股權投資的賬面價值+購買日新增投資成本=5800+6 000 +6 000 X16% =12 760 （萬元）。（2）原投資為

14、公允價值計量的金融資產(chǎn)原投資為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)購買日初始投資成本=購買日之前所持被購買方股權投資的公允價值+購買日新增投資成本【提示】購買日之前持有的股權投資按照金融工具確認和計量準則的有關規(guī)定進行會計處理的。原投資為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的非交易性權益工具投資購買日長期股權投資初始投資成本=購買日原投資公允價值 +購買日新增投資成本【提示】購買日之前持有的股權投資按照金融工具確認和計量準則的有關規(guī)定進行會計處理的，原投資公允價值與賬面價值的差額及因公允價值變動形成的其他綜合收益應轉入留存收益?！纠}單選題】2X18年5月1日，甲公司對乙公司的投資比例為10%對乙公司不具有重大影響，其他權益工具投資的賬面余額為1 500萬元，其中成本為1 000萬元，公允價值變動為 500萬元。當日，甲公司以固定資產(chǎn)（設備）作為對價追加對乙公司的投資，該設備的賬面價值為6 200萬元，公允價值為 8 000萬元，投資