成本管理的基礎(chǔ)理論--IE課件

1、第2章 成本管理的基礎(chǔ)理論內(nèi)容成本性態(tài)模型1資金時間價值和成本2項(xiàng)目投資決策方法3質(zhì)量成本管理4平衡記分卡理論5成本性態(tài)模型成本性態(tài)的概念：成本總額與業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量或者銷售量）之間的依存關(guān)系。成本性態(tài)的分類固定成本：在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其成本總額不受業(yè)務(wù)量變動的影響而保持固定不變的成本。酌量性固定成本，管理部門可以隨意改變的固定成本，例如廣告費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用、培訓(xùn)費(fèi)用等約束性固定成本，管理部門無法隨意改變的固定成本，例如折舊、租金、財產(chǎn)保險費(fèi)等變動成本：在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動而成正比例變動的成本?；旌铣杀荆耗切盎旌稀绷斯潭ǔ杀竞妥儎映杀緝煞N不同性質(zhì)的成本。

2、資金的時間價值和成本資金的時間價值資金時間價值的概念資金時間價值的形成原因及表現(xiàn)資金時間價值的決定因素資金時間價值的計算名義利率和實(shí)際利率資金的成本資金成本的概念資金成本的作用個別資金成本的計算綜合資金成本的計算邊際資金成本的計算曾子墨在摩根斯坦利最后一次面試的問題摩根斯坦利面試官的問題：“如果你找到一份工作，薪水有兩種支付方式：一年12000美元，一次性全部給你；同樣一年12000美元，按月支付，每月1000美元。你會怎么選擇？”曾子墨的回答“這取決于現(xiàn)在的實(shí)際利率。如果實(shí)際利率是正數(shù)，我選擇第一種；如果是負(fù)數(shù)，我選擇第二種；如果是零，兩者一樣。同時，我還會考慮機(jī)會成本，即便實(shí)際利率是負(fù)數(shù)，

3、假如有好的投資機(jī)會能帶來更多的回報，我還是會選擇第一種?！北澈蟮倪壿嬞Y金是有成本實(shí)際利率是指剔除通貨膨脹率后儲戶或投資者得到利息回報的真實(shí)利率在通貨緊縮時，實(shí)際利率有可能是負(fù)數(shù)，即有可能使投資者找不到一個投資項(xiàng)目，使之項(xiàng)目投資回報抵消通貨緊縮的影響。例如：20世紀(jì)90年代的日本，基準(zhǔn)利率接近為零，卻出現(xiàn)長期的通貨緊縮現(xiàn)象。項(xiàng)目投資決策方法項(xiàng)目投資的含義和特點(diǎn)項(xiàng)目計算期的構(gòu)成現(xiàn)金流量的構(gòu)成內(nèi)容及計算項(xiàng)目投資決策的基本方法項(xiàng)目投資的含義和特點(diǎn)投資金額達(dá)投資風(fēng)險大變現(xiàn)能力差影響時間長項(xiàng)目計算期的構(gòu)成項(xiàng)目計算期：是指投資項(xiàng)目從投資建設(shè)開始到最終清理結(jié)束整個過程的全部時間。項(xiàng)目計算期=項(xiàng)目建設(shè)期+生產(chǎn)經(jīng)

4、營期 現(xiàn)金流量的構(gòu)成內(nèi)容及計算現(xiàn)金流出量：引起企業(yè)支付現(xiàn)金的項(xiàng)目，包括固定資產(chǎn)購置、墊支流動資金、經(jīng)營成本、所得稅等?，F(xiàn)金流入量：引起企業(yè)獲得現(xiàn)金的項(xiàng)目，包括營業(yè)收入的現(xiàn)金流入、回收流動資金、回收固定資產(chǎn)的凈殘值等等。現(xiàn)金凈流量，一定期間現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量的差額。項(xiàng)目投資決策的基本方法非貼現(xiàn)的分析評價方法投資利潤法投資回收期法貼現(xiàn)的分析評價方法凈現(xiàn)值法內(nèi)部報酬率法現(xiàn)值指數(shù)法好的決策評價指標(biāo)當(dāng)我們評價決策評價指標(biāo)時，我們需要回答以下問題：決策評價法則是否考慮了貨幣的時間價值？決策評價法則是否考慮了風(fēng)險？決策評價法則是否提供了關(guān)于是否增加企業(yè)價值的信息？基本思想如果一項(xiàng)投資為所有者創(chuàng)造了價值就

5、是一個值得的投資一項(xiàng)投資在市場上價值比它付出的成本要高凈現(xiàn)值NPV：一項(xiàng)投資的市場價值和成本之間的差異假定我們的目標(biāo)是為股東創(chuàng)造價值，資本預(yù)算過程就可以被看成是研究有正的凈現(xiàn)值的投資過程計算凈現(xiàn)值Discounted cash flow (DCF) valuation: the process of valuing an investment by discounting its future flows.（折現(xiàn)現(xiàn)金流量價值評估法：通過對未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)評估投資項(xiàng)目的價值的方法）An investment should be accepted if the net present value

6、 is positive and rejected if it is negative.（如果凈現(xiàn)值為正，應(yīng)該接受該投資項(xiàng)目；否則就拒絕）Two comments about our example are in order: （在我們的例題中，兩個要點(diǎn)需要注意：）It is not the rather mechanical process of discounting the cash flows that is important. The task of coming up with the cash flows and the discount rate in first place

7、 is much more challenging.（重要的不是對現(xiàn)金流量進(jìn)行機(jī)械性的折舊過程。現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的獲得是第一位的并且更有挑戰(zhàn)性）NPV is only a estimate. （凈現(xiàn)值只是一個估計值而已）有關(guān)凈現(xiàn)值的更多介紹凈現(xiàn)值是一個項(xiàng)目的市場價值和它的成本之間差異進(jìn)行一項(xiàng)投資能夠創(chuàng)造多少價值？第一步估算未來的現(xiàn)金流量第二步估算要求的項(xiàng)目回報率和風(fēng)險水平計算項(xiàng)目的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值并且減去原始投資有關(guān)凈現(xiàn)值的更多介紹如果凈現(xiàn)值為正，就接受該項(xiàng)目正的凈現(xiàn)值意味著項(xiàng)目預(yù)期將給企業(yè)增加價值，因而增加了所有者的財富因?yàn)槲覀兊哪繕?biāo)是增加所有者的財富，凈現(xiàn)值是一個直接的衡量一個項(xiàng)目是怎樣滿足

8、我們的目標(biāo)要求的項(xiàng)目例題資料你在審查一個新項(xiàng)目，你估算現(xiàn)金流量如下：CF：Cash Flow，現(xiàn)金流量; NI：Noncash Items，非現(xiàn)金項(xiàng)目Year 0:CF = -165,000Year 1:CF = 63,120; NI = 13,620Year 2:CF=70,800; NI = 3,300Year 3:CF=91,080; NI = 29,100Average Book Value = 72,000（平均賬面價值）你對這種風(fēng)險下的該資產(chǎn)的要求報酬率為12%計算項(xiàng)目的凈現(xiàn)值使用公式:NPV = 63,120/(1.12) + 70,800/(1.12)2 + 91,080/(1

9、.12)3 165,000 = 12,627.42使用財務(wù)計算器:CF0 = -165,000; C01 = 63,120; F01 = 1; C02 = 70,800; F02 = 1; C03 = 91,080; F03 = 1; NPV; I = 12; CPT NPV = 12,627.42我們是否應(yīng)該接受該項(xiàng)目?決策評估標(biāo)準(zhǔn)測試凈現(xiàn)值法凈現(xiàn)值法則是否考慮了貨幣的時間價值？凈現(xiàn)值法則是否考慮了現(xiàn)金流的風(fēng)險？凈現(xiàn)值法則是否提供了給股東增加多少價值的信息我們是否應(yīng)該將凈現(xiàn)值法作為我們決策評估標(biāo)準(zhǔn)的首要指標(biāo)使用電子表格計算NPVs電子表格是一個計算凈現(xiàn)值的優(yōu)秀方法，特別是但你必須盡可能計算好

10、現(xiàn)金流量時）使用NPV功能第一點(diǎn)是將要求的回報率用數(shù)字方式輸入第二點(diǎn)是現(xiàn)金流量從第一年開始排好序計算完NPV后減去初始的投資另外一個例題（項(xiàng)目）現(xiàn)金流量有5年的壽命，前兩年收回2000美元，后兩年收回4000美元，最后一年回收5000美元）Cost about $10000.（成本是10000美元）Discount rate: 10%（折現(xiàn)率是）agree or disagree?（同意還是不同意？）回收期法在通常的意義上，收回原始投資需要多長時間？計算過程估算現(xiàn)金流量從原始的成本中減去未來的現(xiàn)金流量，直到原始投資已經(jīng)全部回收為止決策法則：如果回收期少于預(yù)先制定的年數(shù)，就接受計算項(xiàng)目的回收期如

11、果前面所提到項(xiàng)目的回收期少于兩年，就接受該項(xiàng)目項(xiàng)目投資為165,000；第1年回收63,120；第2年回收70,800；第三年回收91,080Year 1: 165,000 63,120 = 101,880 still to recoverYear 2: 101,880 70,800 = 31,080 still to recoverYear 3: 31,080 91,080 = -60,000 project pays back in year 3我們是否應(yīng)該接受該項(xiàng)目?決策評價指標(biāo)測試回收期回收期法則是否考慮了貨幣的時間價值？回收期法則是否考慮了現(xiàn)金流量的風(fēng)險？回收期法則是否提供了創(chuàng)造了多

12、少價值的信息？我們是否可以將回收期法則作為首要的決策評價指標(biāo)？投資回收期的優(yōu)缺點(diǎn)Advantages（優(yōu)點(diǎn)）Easy to understand（容易理解）Adjusts for uncertainty of later cash flows（考慮了后面的現(xiàn)金流量的不確定性）Biased towards liquidity（偏好于流動性）Disadvantages（缺點(diǎn)）Ignores the time value of money（忽視了貨幣的時間價值）Requires an arbitrary cutoff point（要求有一個武斷的取舍點(diǎn)）Ignores cash flows beyo

13、nd the cutoff date（忽視了取舍點(diǎn)以后的現(xiàn)金流量）Biased against long-term projects, such as research and development, and new projects（偏好于否定長期項(xiàng)目，例如研發(fā)項(xiàng)目、新項(xiàng)目）平均會計報酬率平均會計報酬率有很多定義，但是，平均會計報酬率永遠(yuǎn)被定義為：Some measure of average accounting profit/Some measure of average accounting value；某些會計平均利潤/某些會計平均價值本課程采用的是：平均凈利潤/平均賬面價值注意：

14、平均賬面價值依賴于折舊是如何計算的需要一個目標(biāo)的取舍比率決策法則：如果平均會計報酬率大于預(yù)先指定的回報率，就接受該項(xiàng)目計算項(xiàng)目的平均會計報酬率假設(shè)我們需要25%的平均會計報酬率Average Net Income: （平均凈利潤）(13,620 + 3,300 + 29,100) / 3 = 15,340AAR = 15,340 / 72,000 = .213 = 21.3%我們是否接受該項(xiàng)目？決策評價指標(biāo)測試平均會計報酬率平均會計報酬率是否考慮了貨幣的時間價值？平均會計報酬率是否考慮了現(xiàn)金流量的風(fēng)險？平均會計報酬率是否提供了創(chuàng)造價值的信息？我們是否應(yīng)該將平均會計報酬率作為我們首要決策評價指標(biāo)

15、？平均會計報酬率的優(yōu)缺點(diǎn)Advantages（優(yōu)點(diǎn)）Easy to calculate（容易計算）Needed information will usually be available（所需的信息通常是可以得到的）Disadvantages（缺點(diǎn)）Not a true rate of return; time value of money is ignored（不是真實(shí)的報酬，忽視了貨幣的時間價值）Uses an arbitrary benchmark cutoff rate（采用武斷的基準(zhǔn)取舍點(diǎn)）Based on accounting net income and book values,

16、 not cash flows and market values（基于會計的凈利潤和賬面價值，不是現(xiàn)金流量和市場價值）Internal Rate of Return內(nèi)部收益率This is the most important alternative to NPV（凈現(xiàn)值法的最重要的替代方法）It is often used in practice and is intuitively appealing（在實(shí)踐中是通常使用的方法，并且直觀地吸引人）It is based entirely on the estimated cash flows and is independent of i

17、nterest rates found elsewhere（基于整個估算的現(xiàn)金流量并且與其他地方設(shè)立的利息率無關(guān)）8.4 internal rate of return內(nèi)部收益率定義和決策法則Definition: IRR is the return that makes the NPV = 0（定義：內(nèi)部收益率是使凈現(xiàn)值等于零時的報酬率）Decision Rule: Accept the project if the IRR is greater than the required return（決策法則：接受內(nèi)部報酬率大于要求回報率的項(xiàng)目）計算項(xiàng)目的內(nèi)部收益率If you do not h

18、ave a financial calculator, then this becomes a trial and error process（如果沒有財務(wù)計算器，計算內(nèi)部收益率是一個試錯的過程）CalculatorEnter the cash flows as you did with NPVPress IRR and then CPTIRR = 16.13% 12% required return我們是手接受該項(xiàng)目？NPV Pro The ProjectIRR = 16.13%決策評價指標(biāo)測試內(nèi)部收益率內(nèi)部收益率法是否考慮了貨幣的時間價值？內(nèi)部收益率是否考慮了現(xiàn)金流量的風(fēng)險？內(nèi)部收益率是否

19、提供了創(chuàng)造價值的信息？我們是否可以將內(nèi)部收益益率法則作為我們首要的決策評價指標(biāo)？內(nèi)部收益率的優(yōu)點(diǎn)對回報的理解是直觀的是同那些不知道所有估算細(xì)節(jié)的人進(jìn)行項(xiàng)目價值的溝通的簡單途徑如果內(nèi)部收益率足夠高，就可能不需要對要求回報率進(jìn)行估算，估算要求的回報率是一個困難的任務(wù)項(xiàng)目決策評估標(biāo)準(zhǔn)的小結(jié)SummaryNet Present Value凈現(xiàn)值法Accept接受Payback Period回收期法Reject拒絕Average Accounting Return平均會計報酬率Reject拒絕Internal Rate of Return內(nèi)部收益率法Accept接受項(xiàng)目相關(guān)現(xiàn)金流量企業(yè)預(yù)期的未來現(xiàn)金流量

20、的變化，是僅僅由于接受該項(xiàng)目而給企業(yè)帶來的直接的后果這些現(xiàn)金流量被稱為增量現(xiàn)金流量獨(dú)立原則假設(shè)項(xiàng)目的評估可以以項(xiàng)目增量現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)獨(dú)立原則允許我們通過聚焦于增量的現(xiàn)金流量的方法，而獨(dú)立于企業(yè)來分析每一個項(xiàng)目現(xiàn)金流量提出正確的問題應(yīng)該問問自己：只有我們在接受這個項(xiàng)目時，該現(xiàn)金流量才會出現(xiàn)嗎？如果回答“是”，那么就應(yīng)該將它包括在分析之中，因?yàn)樗窃隽楷F(xiàn)金流如果回答“不是”，那么就不應(yīng)該包括在分析之中，因?yàn)樗鼰o論如何都會產(chǎn)生如果回答“部分”，那么因?yàn)轫?xiàng)目的緣故，我們應(yīng)該將那部分包括在分析之中現(xiàn)金流量的一般類型沉沒成本已經(jīng)發(fā)生了的并且不能得到償還的成本，這些成本不應(yīng)該在投資決策中進(jìn)行考慮機(jī)會成本投資

21、于指定項(xiàng)目時所放棄的有最大價值的選擇外部效應(yīng)正面的外部效應(yīng)對其他項(xiàng)目產(chǎn)生的利益負(fù)面的外部效應(yīng)對其他項(xiàng)目產(chǎn)生的成本擠出的效應(yīng)新項(xiàng)目的產(chǎn)出替代了舊項(xiàng)目的產(chǎn)出凈營運(yùn)資本的變動融資成本稅收財務(wù)報表和現(xiàn)金流量資本預(yù)算嚴(yán)重依賴于預(yù)估的財務(wù)報表，特別是損益表計算現(xiàn)金流量經(jīng)營性現(xiàn)金流量=息稅前盈余+折舊攤銷-所得稅經(jīng)營性現(xiàn)金流量=凈利潤+折舊，如果沒有利息開支時源自于資產(chǎn)的現(xiàn)金流量=經(jīng)營性現(xiàn)金流量-凈資本開支-凈營運(yùn)資本變動預(yù)估的損益表Sales (50,000 units at $4.00/unit)銷售額（50000單位，單位售價4美元）$200,000Variable Costs ($2.50/unit

22、)變動成本（單位變動成本2.5美元）125,000Gross profit毛利潤$ 75,000Fixed costs固定成本12,000Depreciation ($90,000 / 3)折舊攤銷30,000EBIT息稅前盈余$ 33,000Taxes (34%)所得稅（34%）11,220Net Income凈利潤$ 21,780預(yù)期的項(xiàng)目資金需求Year0123NWC凈營運(yùn)資本變動$20,000$20,000$20,000$20,000Net Fixed Assets固定投資 90,000 60,000 30,000 0Total Investment總投資$110,000$80,000

23、$50,000$20,000預(yù)估的全部現(xiàn)金流量Year0123OCF經(jīng)營性現(xiàn)金流量$51,780$51,780$51,780Change in NWC凈營運(yùn)資本變動-$20,00020,000Capital Spending資本開支-$90,000 CFFA源自資產(chǎn)的現(xiàn)金流量-$110,00$51,780$51,780$71,780制定決策現(xiàn)在我們獲得了現(xiàn)金流量，計算NPV和IRR向財務(wù)計算器輸入現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)，計算凈現(xiàn)值和內(nèi)部收益率CF0 = -110,000; C01 = 51,780; F01 = 2; C02 = 71,780NPV; I = 20; CPT NPV = 10,648CP

24、T IRR = 25.8%我們是接受還是拒絕這個項(xiàng)目？關(guān)于凈營運(yùn)資本更多內(nèi)容為什么我們必須單獨(dú)考慮凈營運(yùn)資本的變化CAAP要求當(dāng)銷售發(fā)生時在損益表中記錄收入，而不是收到現(xiàn)金時GAAP也要求當(dāng)相應(yīng)的成本發(fā)生時記錄產(chǎn)品的成本，不管我們是否實(shí)際支付供應(yīng)商的費(fèi)用最后，我們必須購買存貨來支持銷售活動，雖然我們沒有獲得現(xiàn)金折舊攤銷資本預(yù)算中使用的折舊攤銷費(fèi)用應(yīng)該是稅務(wù)總署出于稅收角度制定的折舊攤銷表上的項(xiàng)目折舊攤銷本身是非現(xiàn)金支出的費(fèi)用，因而，它僅僅是相關(guān)費(fèi)用，這只是因?yàn)樗绊懥硕愂照叟f攤銷的稅盾=D*TD=折舊攤銷費(fèi)用T=邊際稅率評估凈現(xiàn)值估算凈現(xiàn)值估算只是一個估算而已一個正的凈現(xiàn)值是一個好的開始現(xiàn)在我

25、們需要進(jìn)一步觀察預(yù)測的風(fēng)險我們的凈現(xiàn)值對于現(xiàn)金流量估算的敏感性如何，越敏感，風(fēng)險越高價值來源為什么這個項(xiàng)目創(chuàng)造了價值情景分析如果在不同現(xiàn)金流量情景下，凈現(xiàn)值又會發(fā)生些什么事情？至少要關(guān)注最好的情況，收入高、成本低最壞的情況，收入低，成本高可能結(jié)果的區(qū)間的測量最好的情況和最壞的情況不是必然的可能，但，它們依然是可能的敏感性分析改變一個變量，凈現(xiàn)值會發(fā)生什么改變？當(dāng)我們在考察對凈現(xiàn)值有影響的特定變量的影響時，有一系列的情景分析如果NPV對某一個變量高度敏感，那么，與該變量相關(guān)的預(yù)測風(fēng)險會很很高，就需要我們特別的關(guān)注。決策的注意事項(xiàng)對“分析麻痹”保持警覺在某種意義上，你必須做決策如果大多數(shù)情景下是正

26、凈現(xiàn)值，你可能會對接受這個項(xiàng)目感到有理由的舒適如果你有一個至關(guān)重要的變量在估算中有小小的變化會導(dǎo)致負(fù)凈現(xiàn)值，那么你可能需要對項(xiàng)目作進(jìn)一步研究管理方面的期權(quán)資本預(yù)算中，項(xiàng)目經(jīng)常性地提供其他一些期權(quán)，我們并沒有考慮在內(nèi)或有事件期權(quán)擴(kuò)展選擇權(quán)放棄選擇權(quán)等待選擇權(quán)戰(zhàn)略選擇權(quán)資金約束資金約束會在一個企業(yè)或者事業(yè)部有資源限制時出現(xiàn)軟約束資源的限制是暫時的，通常是自我約束的硬約束對這個項(xiàng)目而言，資本是永遠(yuǎn)不能可運(yùn)用獲利能力指數(shù)通常在處理軟約束時是有用的工具質(zhì)量成本概述AVFeigenbaum：第一次將企業(yè)中質(zhì)量預(yù)防和鑒定活動的費(fèi)用與產(chǎn)品質(zhì)量不合要求所引起的損失一起考慮，并形成質(zhì)量成本報告。JMJuran：企

27、業(yè)在廢次品上發(fā)生的成本好似一座金礦 “礦中黃金” 。質(zhì)量成本：COPQ 冰山的一角檢查廢棄返工不合格保修傳統(tǒng)的品質(zhì)損失費(fèi)用(可見的成本），占總銷售收入的46 （容易定義）流失的銷售延遲交貨期顧客信賴度降低更多的處置費(fèi)用過多庫存過大再作業(yè)周期時間長工程設(shè)計變更追加的品質(zhì)損失費(fèi)用（隱藏的成本），占總銷售收入的2030 (測定困難)質(zhì)量成本概念（GB/T6538-94）為了確保和保證滿意的質(zhì)量而發(fā)生的費(fèi)用以及沒有得到滿意質(zhì)量而造成的損失。保證成本：用于預(yù)防不合格品與故障及評定產(chǎn)品是否滿足規(guī)定的質(zhì)量要求等所需的各項(xiàng)費(fèi)用（分為預(yù)防成本和鑒定成本）。損失成本：產(chǎn)品出廠前因不滿足規(guī)定的質(zhì)量要求支付的費(fèi)用及出

28、廠后因不滿足規(guī)定的要求導(dǎo)致索賠、修理、更換或信譽(yù)損失等而支付的費(fèi)用（分為內(nèi)部損失成本和外部損失成本）。分 類內(nèi) 容質(zhì) 量成本運(yùn)行質(zhì)量成本 預(yù) 防 成 本用于預(yù)防產(chǎn)生不合格品或發(fā)生故障而需的各項(xiàng)費(fèi)用 鑒 定 成 本為評定產(chǎn)品是否符合質(zhì)量要求而需要的一切費(fèi)用 內(nèi) 部 損 失 成 本產(chǎn)品出廠前,因不滿足規(guī)定的質(zhì)量要求而支付的一切費(fèi)用 外 部 損 失 成 本產(chǎn)品出廠后,因不滿足規(guī)定的質(zhì)量要求而支付的一切費(fèi)用 外部質(zhì)量保證成本在合同環(huán)境條件下,根據(jù)用戶的要求而提供客觀證據(jù)所支付的費(fèi)用質(zhì)量成本的構(gòu)成 預(yù)防成本（prevention cost） 質(zhì)量控制管理費(fèi)質(zhì)量培訓(xùn)費(fèi)質(zhì)量評審費(fèi)工序質(zhì)量控制費(fèi)質(zhì)量信息費(fèi)質(zhì)量

29、改進(jìn)費(fèi)質(zhì)量審核費(fèi)專業(yè)質(zhì)量管理人員的工資、各種獎勵和附加費(fèi)鑒定成本（appraisal cost） 進(jìn)貨檢驗(yàn)費(fèi) 工序檢驗(yàn)費(fèi)成品檢驗(yàn)費(fèi)檢測設(shè)備維護(hù)、校準(zhǔn)費(fèi)存貨檢驗(yàn)費(fèi)實(shí)驗(yàn)材料及勞務(wù)費(fèi)檢測設(shè)備折舊費(fèi)專職檢驗(yàn)人員、計量人員的工資及獎金內(nèi)部損失成本（internal failure cost） 廢品損失 返修費(fèi)用交檢費(fèi)用停工損失減產(chǎn)損失質(zhì)量故障處理費(fèi)質(zhì)量降級損失 外部損失成本（external failure cost） 用戶索賠受理費(fèi)退貨損失保修費(fèi)用折價損失訴訟費(fèi) GB/T13339-91質(zhì)量成本管理導(dǎo)則特殊情況下，還包括外部質(zhì)量保證成本 指為提供用戶要求的客觀證據(jù)所支付的費(fèi)用。 包括：特殊的和附加的質(zhì)

30、量保證措施、程序、數(shù)據(jù)、證實(shí)試驗(yàn)和評定的費(fèi)用（如由認(rèn)可的獨(dú)立實(shí)驗(yàn)機(jī)構(gòu)對特殊的安全性能進(jìn)行試驗(yàn)的費(fèi)用）質(zhì)量成本與流程預(yù)防進(jìn)料失敗糾正過程失敗糾正出貨失敗糾正產(chǎn)品責(zé)任成本失敗出現(xiàn)越靠后，帶來的成本越大時間傳統(tǒng)的質(zhì)量成本觀點(diǎn)認(rèn)為存在一個理想的質(zhì)量成本水平。這一水平是一平衡點(diǎn)。在這一平衡點(diǎn),因有一定不良質(zhì)量存在所發(fā)生的費(fèi)用和為達(dá)到一定質(zhì)量水平所發(fā)生的費(fèi)用達(dá)到平衡；目前的觀點(diǎn)是：損失成本總是高于預(yù)防成本。所以理想的質(zhì)量水平是零缺陷。根據(jù)這一觀點(diǎn),除非產(chǎn)品或服務(wù)十全十美，否則不管質(zhì)量水平多么高，為達(dá)到一個更高的質(zhì)量水平而發(fā)生的費(fèi)用總是比實(shí)現(xiàn)這一質(zhì)量水平后所獲得的利潤要少。質(zhì)量成本：兩種觀點(diǎn)單位合格產(chǎn)品的質(zhì)

31、量成本合格率水平0質(zhì)量成本總額內(nèi)部和外部損失成本預(yù)防和鑒定成本質(zhì)量成本結(jié)構(gòu)示意圖c質(zhì)量成本結(jié)構(gòu)示意圖最佳值質(zhì)量適宜區(qū)內(nèi)部和外部損失50%左右預(yù)防成本10%質(zhì)量水平質(zhì)量過剩區(qū)內(nèi)部和外部損失50%質(zhì)量成本總額曲線質(zhì)量改進(jìn)區(qū)內(nèi)部和外部損失70%預(yù)防成本10%質(zhì)量成本最佳區(qū)域圖質(zhì)量成本結(jié)構(gòu)示意圖改進(jìn)區(qū)適宜區(qū)（控制區(qū)）過剩區(qū)現(xiàn)狀過程缺乏控制；產(chǎn)品缺乏檢驗(yàn)過程控制嚴(yán)格;預(yù)防措施得力檢驗(yàn)工作效率低；標(biāo)準(zhǔn)過嚴(yán)對策加強(qiáng)體系建設(shè)；加強(qiáng)過程控制和檢驗(yàn)把關(guān)；降低不良品損失完善控制，進(jìn)一步降低損失成本；開發(fā)新產(chǎn)品簡化檢驗(yàn)；降低鑒定成本；利用先進(jìn)技術(shù)企業(yè)質(zhì)量成本管理的目的和意義企業(yè)質(zhì)量成本管理的目的：尋找最適宜的質(zhì)量成本

32、水平通過質(zhì)量改進(jìn)活動將質(zhì)量成本控制在最適宜的范圍之內(nèi)開展質(zhì)量成本管理的意義：揭示不合格，尋找質(zhì)量改進(jìn)的突破口以貨幣形式為質(zhì)量管理工作和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)創(chuàng)造共同語言企業(yè)質(zhì)量成本管理的組織與職責(zé)通過建立質(zhì)量成本管理體系來組織和協(xié)調(diào)質(zhì)量成本管理工作，其方針、內(nèi)容等由質(zhì)量管理部門和財務(wù)部門負(fù)責(zé)擬定，其牽頭單位一般為質(zhì)量管理部門。企業(yè)中所有部門都與質(zhì)量相關(guān)，都應(yīng)具有質(zhì)量成本管理的職責(zé)。質(zhì)量管理部門財務(wù)部門人事部門其他各部門5.3 企業(yè)質(zhì)量成本的歸集問題企業(yè)中各部門和各崗位的工作失誤都會導(dǎo)致質(zhì)量成本，有必要對質(zhì)量成本源進(jìn)行研究。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對于質(zhì)量成本問題造成的損失應(yīng)負(fù)有重要責(zé)任。各個部門的質(zhì)量成本問題質(zhì)量成本源的

33、歸集程序企業(yè)質(zhì)量成本的歸集問題對質(zhì)量因素的識別不充分；外部溝通工作有缺陷，信息系統(tǒng)的支持力量較弱；質(zhì)量評審工作有缺陷；質(zhì)量管理方案陳舊或可操作性差；質(zhì)量教育不夠完善；質(zhì)量管理體系文件有缺陷，體系運(yùn)作不正常，體系審核不規(guī)范；質(zhì)量問題應(yīng)急準(zhǔn)備不夠；糾正和預(yù)防措施不力。質(zhì)量管理部門采購部門在選擇供貨商時未能很好地執(zhí)行相應(yīng)的工作程序，存在嚴(yán)重的不符合問題，所選定的供貨商沒有能力履行采購合同；在采購合同的簽署過程、合同內(nèi)容的確定以及合同管理等方面未能很好地執(zhí)行相應(yīng)的工作程序，采購合同存在缺陷，不能保證滿足生產(chǎn)和經(jīng)營過程的要求；工作程序文件不全或程序文件管理不善，采購程序文件存在缺陷或版本未及時更新等。

34、企業(yè)質(zhì)量成本的歸集問題開發(fā)與設(shè)計部門在產(chǎn)品開發(fā)過程中，未能很好地執(zhí)行相應(yīng)的工作程序，沒有充分、全面地了解顧客的要求和市場供需狀況，或未能準(zhǔn)確地傳達(dá)顧客的要求；在產(chǎn)品技術(shù)設(shè)計過程中，未能很好地執(zhí)行相關(guān)的工作程序，沒有正確地理解和體現(xiàn)顧客的要求；未能在開發(fā)與設(shè)計工作中有效地實(shí)施設(shè)計評審，設(shè)計輸出存在技術(shù)性缺陷而引起質(zhì)量問題，包括未能考慮為生產(chǎn)和經(jīng)營過程預(yù)防質(zhì)量問題提供方便；存在非技術(shù)性缺陷，即未能執(zhí)行相關(guān)的工作程序而引發(fā)質(zhì)量問題，如錯誤提供技術(shù)文件等；工作程序文件不全或程序文件管理不善，開發(fā)或設(shè)計程序文件存在缺陷或版本未及時更新等。 企業(yè)質(zhì)量成本的歸集問題生產(chǎn)技術(shù)與制造部門在生產(chǎn)技術(shù)準(zhǔn)備或生產(chǎn)制造

35、過程中沒有很好地執(zhí)行規(guī)定的工作程序，出現(xiàn)了生產(chǎn)技術(shù)準(zhǔn)備和生產(chǎn)資料準(zhǔn)備不及時、有缺陷等不符合程序要求的情況，以及工藝方案變更的隨意性導(dǎo)致生產(chǎn)過程系統(tǒng)的不協(xié)調(diào)等；工作過失造成質(zhì)量不合格問題，包括人、機(jī)、料、法、環(huán)（4M1E）等方面質(zhì)量控制的缺陷；工作程序文件不合格或程序文件管理不善，生產(chǎn)技術(shù)與制造程序文件中存在缺陷或版本未及時更新等。物流管理部門在物流操作過程中未能很好地執(zhí)行相應(yīng)的工作程序，導(dǎo)致供配貨、搬運(yùn)、倉儲和車間內(nèi)貨物控制中出現(xiàn)質(zhì)量問題；沒有制訂快速反應(yīng)程序，在緊急情況下出現(xiàn)物流失控，引發(fā)爭議性的質(zhì)量問題；工作程序文件不全或程序文件管理不善，物流管理程序文件中存在缺陷或版本未及時更新等。 銷

36、售及售后服務(wù)部門在產(chǎn)品銷售時沒有向顧客提供安裝調(diào)試的指導(dǎo)文件，或沒有特別指出不允許和不合理的安裝調(diào)試方法；在產(chǎn)品銷售后的安裝調(diào)試及使用過程中未向顧客提供規(guī)定的搬運(yùn)及維修所需的專用工具或設(shè)備，或雖然提供了專用工具，但沒有設(shè)計圖樣，也沒有經(jīng)過檢驗(yàn)；企業(yè)銷售及售后服務(wù)部門在產(chǎn)品銷售后提供給安裝和試驗(yàn)用的設(shè)備和儀器，沒有按規(guī)定程序?qū)嵤┛刂?；企業(yè)銷售及售后服務(wù)部門在產(chǎn)品銷售時，沒有向顧客提供產(chǎn)品使用說明書，或使用說明書沒有經(jīng)過適用性驗(yàn)證；企業(yè)銷售及售后服務(wù)部門沒有按規(guī)定程序很好地提供產(chǎn)品售后服務(wù)所需的后勤保證；企業(yè)銷售及售后服務(wù)部門的工作程序文件不全或程序文件管理不完善，銷售及售后服務(wù)程序文件中存在缺陷

37、或服務(wù)未及時更新等。 開始列出質(zhì)量損失問題歸入質(zhì)量成本科目推斷質(zhì)量成本問題的原因分析并歸集質(zhì)量成本源執(zhí)行預(yù)防和應(yīng)急方案庫結(jié)束操作者： 質(zhì)量管理部門或財務(wù)部門等主要依據(jù)：歷史資料操作者： 質(zhì)量管理部門及有關(guān)部門主要依據(jù)：質(zhì)量損失問題的原因歸集 企業(yè)質(zhì)量成本管理體系文件結(jié)束事先進(jìn)行質(zhì)量成本源歸集的工作程序操作者： 質(zhì)量管理部門及有關(guān)部門主要依據(jù)：質(zhì)量損失問題的原因歸集 企業(yè)質(zhì)量成本管理體系文件操作者： 質(zhì)量管理部門或財務(wù)部門等主要依據(jù)：企業(yè)質(zhì)量成本科目操作者： 質(zhì)量管理部門及有關(guān)部門主要依據(jù)：企業(yè)質(zhì)量成本管理體系文件操作者： 質(zhì)量管理部門及有關(guān)部門主要依據(jù)：企業(yè)質(zhì)量成本管理體系文件開始列出質(zhì)量損失

38、問題歸入質(zhì)量成本科目推斷質(zhì)量成本問題的原因分析并歸集質(zhì)量成本源執(zhí)行預(yù)防和應(yīng)急方案庫操作者： 質(zhì)量管理部門或財務(wù)部門等主要依據(jù)：歷史資料結(jié)束開始收集質(zhì)量成本數(shù)據(jù)歸入質(zhì)量成本科目揭示并分析質(zhì)量成本原因進(jìn)行質(zhì)量成本源歸集擬訂糾正和預(yù)防措施結(jié)束操作者： 質(zhì)量管理部門或財務(wù)部門主要依據(jù)：質(zhì)量成本記錄操作者： 質(zhì)量管理部門或財務(wù)部門等主要依據(jù)：企業(yè)質(zhì)量成本科目操作者： 質(zhì)量管理部門主要依據(jù)：質(zhì)量成本記錄 企業(yè)質(zhì)量成本管理體系文件操作者： 質(zhì)量管理部門及有關(guān)部門主要依據(jù)：企業(yè)質(zhì)量損失責(zé)任歸集明細(xì)表 操作者： 質(zhì)量管理部門及有關(guān)責(zé)任部門 主要依據(jù)：質(zhì)量損失原因分析報告 企業(yè)質(zhì)量成本管理體系文件事后進(jìn)行質(zhì)量成本

39、源歸集的工作程序準(zhǔn)確理解質(zhì)量成本內(nèi)涵質(zhì)量成本問題是客觀存在的：不合格問題難以避免，因此必然存在由不合格問題引起的損失和為減少這種損失而進(jìn)行預(yù)防所產(chǎn)生的費(fèi)用。質(zhì)量成本與質(zhì)量要求相關(guān)：合格不合格的判定依據(jù)是質(zhì)量要求。質(zhì)量成本核算的目的是質(zhì)量改進(jìn)方案決策提供依據(jù)：最終實(shí)現(xiàn)的是提高質(zhì)量、降低成本、增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益之目的。設(shè)置適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量成本科目各類企業(yè)沒必要追求科目的一致基于六項(xiàng)原則：便于企業(yè)進(jìn)行質(zhì)量成本的核算、分析、計劃、控制和考核依據(jù)國際或國內(nèi)的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)與會計核算制度相適應(yīng)與企業(yè)內(nèi)各責(zé)任部門相聯(lián)系結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況明確企業(yè)質(zhì)量成本科目設(shè)置的概念和范圍 建立有效的質(zhì)量成本核算體制越早利用和越充分利用財

40、務(wù)的支持，企業(yè)的質(zhì)量成本核算就會越有效。質(zhì)量成本會計核算體制的建立：1、設(shè)置質(zhì)量成本科目一級科目：質(zhì)量成本二級科目：預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本、外部損失成本、質(zhì)量成本調(diào)整（隱含成本）三級科目2、設(shè)置對應(yīng)的總分類帳和明細(xì)分類帳，依據(jù)會計原則用這些帳戶來歸集和核算質(zhì)量成本3、在會計核算期末再對質(zhì)量成本進(jìn)行分配、還原、轉(zhuǎn)入有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目，如管理費(fèi)用、制造費(fèi)用、生產(chǎn)成本等。建立有效的質(zhì)量成本核算體制質(zhì)量成本的會計核算體制：使企業(yè)質(zhì)量成本核算工作規(guī)范化、系統(tǒng)化和持續(xù)進(jìn)行注意：質(zhì)量成本的會計核算體制屬管理會計體制范疇，不能納入企業(yè)一般的財務(wù)會計核算體制中，以避免影響企業(yè)原來的會計體制的正常運(yùn)作；個別質(zhì)

41、量成本科目的數(shù)據(jù)在原會計科目中是無法提取的，也不能還原到會計科目中去。比如產(chǎn)品降級損失、產(chǎn)品折價損失等，沒有在會計帳戶中出現(xiàn)現(xiàn)金進(jìn)出，這類隱含損失必須在管理會計體制中進(jìn)行核算。建立有效的質(zhì)量成本核算體制會計科目調(diào)整管理費(fèi)用：“辦公費(fèi)質(zhì)量管理部門”、“辦公費(fèi)質(zhì)量檢驗(yàn)部門”； “折舊費(fèi)質(zhì)量管理部門”、“折舊費(fèi)質(zhì)量檢驗(yàn)部門” ；“維修費(fèi)質(zhì)量管理部門”、“維修費(fèi)質(zhì)量檢驗(yàn)部門” ；“低值易耗品攤銷質(zhì)量管理部門”、“低值易耗品攤銷質(zhì)量檢驗(yàn)部門”； “員工教育經(jīng)費(fèi)質(zhì)量培訓(xùn)”； “索賠費(fèi)質(zhì)量訴訟” 生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本某產(chǎn)品廢品損失：“不可修復(fù)的廢品損失”、“返修損失”。 制造費(fèi)用：“試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)用” 應(yīng)付工資

42、：“質(zhì)量管理部門”、“質(zhì)量檢驗(yàn)部門” 營業(yè)外支出：“非正常停工損失” 企業(yè)質(zhì)量損失成本的方法研究企業(yè)質(zhì)量損失成本主要可細(xì)分為：廢品損失；返工損失；停工損失；質(zhì)量故障分析處理費(fèi)用；產(chǎn)值和銷售額損失；質(zhì)量降級損失；索賠損失；退換貨損失；保修費(fèi)用；訴訟費(fèi)用和折價損失。 先掌握企業(yè)中各責(zé)任部門的質(zhì)量損失成本報表，統(tǒng)計計算出計劃期內(nèi)質(zhì)量損失成本總額及計劃年度內(nèi)累計總額，并與目標(biāo)比較求出增減值及增減率。同時進(jìn)行相關(guān)指標(biāo)分析：質(zhì)量損失成本各構(gòu)成項(xiàng)目所占的比重，內(nèi)部損失成本占總成本的比重，外部損失成本占總成本的比重?？梢猿浞诌\(yùn)用各種統(tǒng)計方法建立質(zhì)量損失成本分析的工作程序明確工作目標(biāo)：了解質(zhì)量損失成本各項(xiàng)目的發(fā)

43、生額、總額及趨勢；了解質(zhì)量損失成本占質(zhì)量成本、總成本、產(chǎn)值或銷售額、利潤等的比重；掌握質(zhì)量損失成本各項(xiàng)計劃控制目標(biāo)的完成情況；了解存在質(zhì)量損失成本差異的原因、影響因素和主要問題；提出質(zhì)量改進(jìn)建議并預(yù)計建議實(shí)施的效果。 匯總和整理數(shù)據(jù)進(jìn)行質(zhì)量損失成本分析 企業(yè)質(zhì)量成本管理手冊和程序文件質(zhì)量成本管理手冊： 目次；批準(zhǔn)頁；前言；方針目標(biāo)；編制依據(jù)；定義與編寫；組織與職責(zé)；質(zhì)量成本預(yù)測和計劃；質(zhì)量成本核算；質(zhì)量成本分析；質(zhì)量成本報告；質(zhì)量成本控制和考核質(zhì)量成本管理程序文件： 文件編號和標(biāo)題 ；更改記錄； 目的和適用范圍；職責(zé)；工作程序； 相關(guān)文件；附錄 質(zhì)量成本管理手冊和程序文件 質(zhì)量成本管理體系是企

44、業(yè)質(zhì)量管理體系的子系統(tǒng)，因而，希望質(zhì)量成本管理手冊能納入企業(yè)總的質(zhì)量手冊，質(zhì)量成本管理程序文件能納入企業(yè)質(zhì)量管理體系的程序文件之中，從而使質(zhì)量成本管理作為企業(yè)質(zhì)量管理體系的重要組成內(nèi)容得以順利運(yùn)作。千萬不能另搞一個體系、另建一套文件來開展質(zhì)量成本管理活動。 質(zhì)量成本的應(yīng)用美國：一直處于領(lǐng)先地位。其1963年發(fā)布的軍用規(guī)范MIL-Q-9858A”質(zhì)量大綱要求”中規(guī)定：承包商應(yīng)把保持和使用質(zhì)量費(fèi)用資料作為質(zhì)量大綱管理的一部分。美國的諸多公司如IBM和GE等已經(jīng)運(yùn)用計算機(jī)建立了比較完善的質(zhì)量成本數(shù)據(jù)收集、存儲、分析和反饋系統(tǒng)。一些公司對供應(yīng)商的質(zhì)量成本進(jìn)行調(diào)查研究；甚至分析質(zhì)量問題所造成的公司信譽(yù)損

45、失和用戶損失。質(zhì)量成本的應(yīng)用西歐與日本西歐企業(yè)也相當(dāng)重視質(zhì)量成本管理，瑞典的桑德霍姆就是國際上著名的質(zhì)量成本管理專家。日本企業(yè)對質(zhì)量成本的理論研究又有突破，實(shí)際應(yīng)用確實(shí)收到了良好的效果。在質(zhì)量分析上運(yùn)用了價值工程理論，不僅僅停留在日常管理上，不片面追求最低質(zhì)量成本，而是認(rèn)真考慮質(zhì)量改進(jìn)增加的產(chǎn)品價值，從而促使產(chǎn)品功能不斷提高，增加產(chǎn)品的競爭能力，進(jìn)而為企業(yè)獲得巨額利潤。質(zhì)量成本的應(yīng)用我國：1984年開始推行。1988年GB/T10300質(zhì)量管理和質(zhì)量保證，其中對質(zhì)量成本的概念和內(nèi)容作了明確的規(guī)定。軍工企業(yè)參照國際標(biāo)準(zhǔn)制定并發(fā)布了GJB/Z4-88質(zhì)量成本管理指南存在的問題：企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和管理人員對開展資料成本管理的重要性認(rèn)識不夠基礎(chǔ)工作不健全，造成數(shù)據(jù)采集困難質(zhì)量成本的科目設(shè)置和我國的現(xiàn)行會計制度并不完全適應(yīng)一種革命性的評估和管理體系平衡記分卡平衡記分卡是哈佛大學(xué)財會學(xué)教授羅伯特卡普蘭與復(fù)興方案公司總裁戴維諾頓在積累了大量實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，建立的一套革命性管理系統(tǒng)。目標(biāo)考量財務(wù)面“我們在股東眼里的表現(xiàn)？”目標(biāo)考量客戶面“我們在客戶眼里的表現(xiàn)？”目標(biāo)考量內(nèi)部運(yùn)營面“什么是關(guān)鍵成功因素，什