企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范—銷售與收款

1、企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范第 xx 號(hào)銷售與收款（征求意見稿）第一章 總 則第一條 為了引導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)對(duì)銷售與收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，規(guī)范銷售與收款行為，防范銷售與收款過程中的差錯(cuò)和舞弊，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范基本規(guī)范以及國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，制定本規(guī)范。第二條 本規(guī)范所稱銷售與收款， 主要是指企業(yè)銷售商品并取得貨款的行為。企業(yè)提供勞務(wù)與收款，應(yīng)當(dāng)參照本規(guī)范進(jìn)行內(nèi)部控制。第三條 企業(yè)建立并實(shí)施銷售與收款內(nèi)部控制制度中， 至少應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對(duì)以下關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制， 并采取相應(yīng)的控制措施：權(quán)責(zé)分配和職責(zé)分工應(yīng)當(dāng)明確， 機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理；銷售與發(fā)貨控制流程應(yīng)當(dāng)科學(xué)嚴(yán)密， 銷售政策和信用管理應(yīng)當(dāng)科

2、學(xué)合理，對(duì)客戶的信用考察應(yīng)當(dāng)全面充分，銷售合同的簽訂、審批程序和發(fā)貨程序應(yīng)當(dāng)明確；銷售收入的確認(rèn)條件、 銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)方法、 應(yīng)收賬款的催收管理、往來款項(xiàng)的定期核對(duì)、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提依據(jù)、壞賬核銷的審批程序、 銷售退回的條件與驗(yàn)收程序、 與銷售有關(guān)的憑證記錄的管理要求等應(yīng)當(dāng)明確。第二章 職責(zé)分工與授權(quán)批準(zhǔn)第四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立銷售與收款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制， 明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限， 確保辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。銷售與收款不相容崗位至少應(yīng)當(dāng)包括：（一）客戶信用調(diào)查評(píng)估與銷售合同的審批簽訂；（二）銷售合同的審批、簽訂與辦理發(fā)貨；（三）銷售貨款的確認(rèn)、回收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；

3、（四）銷售退回貨品的驗(yàn)收、處置與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；（五）銷售業(yè)務(wù)經(jīng)辦與發(fā)票開具、管理；（六）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提與審批、壞賬的核銷與審批。第五條 有條件的企業(yè)可以設(shè)立專門的信用管理部門或崗位， 負(fù)責(zé)制定企業(yè)信用政策， 監(jiān)督各部門信用政策執(zhí)行情況。 信用管理崗位與銷售業(yè)務(wù)崗位應(yīng)當(dāng)分設(shè)。信用政策應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定定期 （或至少每年） 對(duì)客戶資信情況進(jìn)行評(píng)估，并就不同的客戶明確信用額度、回款期限、折扣標(biāo)準(zhǔn)、失信情況等應(yīng)采取的應(yīng)對(duì)措施等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理采用科學(xué)的信用管理技術(shù)， 不斷收集、 健全客戶信 用資料，建立客戶信用檔案或者數(shù)據(jù)庫(kù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用國(guó)家政策性出口信用保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的政策支持， 防范風(fēng)險(xiǎn)。有條件的企業(yè)， 可以運(yùn)

4、用計(jì)算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)集成企業(yè)分、 子公司或業(yè)務(wù)分部的銷售發(fā)貨信息與授信情況， 防止向未經(jīng)信用授權(quán)客戶發(fā)出貨品， 并防止客戶以較低的信用條件同時(shí)與企業(yè)兩個(gè)或兩個(gè)以上的分、子公司進(jìn)行交易而損害企業(yè)利益。第六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立銷售與收款業(yè)務(wù)授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度，并按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理銷售與收款業(yè)務(wù)。第七條企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況對(duì)辦理銷售業(yè)務(wù)的人員進(jìn)行崗位輪換或者管區(qū)、 管戶調(diào)整， 防范銷售人員將企業(yè)客戶資源變?yōu)閭€(gè)人私屬資源從事舞弊活動(dòng)，損害企業(yè)利益的風(fēng)險(xiǎn)。第三章 銷售與發(fā)貨控制第八條 企業(yè)對(duì)銷售業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的預(yù)算管理制度， 制定銷售目標(biāo)，建立銷售管理責(zé)任制。第九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立銷售定價(jià)控制制度，制

5、定價(jià)目表、 折扣政策、收款政策，定期審閱并嚴(yán)格執(zhí)行。第十條企業(yè)在選擇客戶時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分了解和考慮客戶的信譽(yù)、財(cái)務(wù)狀況等有關(guān)情況，防范賬款不能回收的風(fēng)險(xiǎn)。第十一條企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)賒銷業(yè)務(wù)的管理。 賒銷業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)遵循規(guī)定的銷售政策、信用政策及程序。第十二條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理銷售和發(fā)貨業(yè)務(wù)。（一）銷售談判。企業(yè)在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判。對(duì)談判中涉及的重要事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)有完整的書面記錄。（二）合同審批。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全銷售合同審批制度，明確說明具體的審批程序及所涉及的部門人員， 并根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況明確界定不同合同金額審批的具體權(quán)限分

6、配等（即權(quán)限分配表） 。審批人員應(yīng)當(dāng)對(duì)銷售合同草案中提出的銷售價(jià)格、 信用政策、 發(fā)貨及收款方式等嚴(yán)格審查并建立客戶信息檔案。 金額重大的銷售合同， 應(yīng)當(dāng)征詢法律顧問或?qū)＜业囊庖姟?有條件的企業(yè)， 可以指定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等對(duì)銷售合同草案進(jìn)行初審。（三）合同訂立。銷售合同草案經(jīng)審批同意后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)授權(quán)有關(guān)人員與客戶簽訂正式銷售合同。 簽訂合同應(yīng)當(dāng)符合 中華人民共和國(guó)合同法 的規(guī)定。 銷售合同應(yīng)當(dāng)明確與銷售商品相聯(lián)系的所有權(quán)和風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)。（四）組織銷售。企業(yè)銷售部門應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)批準(zhǔn)的銷售合同編制銷售計(jì)劃，向發(fā)貨部門下達(dá)銷售通知單，同時(shí)編制銷售發(fā)票通知單，并經(jīng)審批后下達(dá)給財(cái)會(huì)部門， 由財(cái)會(huì)部門

7、或經(jīng)授權(quán)的有關(guān)部門在開具銷售發(fā)票前對(duì)客戶信用情況及實(shí)際出庫(kù)記錄憑證進(jìn)行審查無誤后， 根據(jù)銷售發(fā)票通知單向客戶開出銷售發(fā)票。 編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)當(dāng)相互分離。（五）組織發(fā)貨。企業(yè)發(fā)貨部門應(yīng)當(dāng)對(duì)銷售發(fā)貨單據(jù)進(jìn)行審核，嚴(yán)格按照銷售通知單所列的發(fā)貨品種和規(guī)格、發(fā)貨數(shù)量、發(fā)貨時(shí)間、發(fā)貨方式組織發(fā)貨，并建立貨物出庫(kù)、發(fā)運(yùn)等環(huán)節(jié)的崗位責(zé)任制，確保貨物的安全發(fā)運(yùn)。第十三條企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立銷售退回管理制度。 企業(yè)的銷售退回必須經(jīng)銷售主管審批后方可執(zhí)行。 銷售退回的貨物應(yīng)當(dāng)由質(zhì)檢部門檢驗(yàn)和倉(cāng)儲(chǔ)部門清點(diǎn)后方可入庫(kù)。 質(zhì)檢部門應(yīng)當(dāng)對(duì)客戶退回的貨物進(jìn)行檢驗(yàn)并出具檢驗(yàn)證明； 倉(cāng)儲(chǔ)部門應(yīng)當(dāng)在清點(diǎn)貨物、

8、 注明退回貨物的品種和數(shù)量后填制退貨接收?qǐng)?bào)告； 財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)對(duì)檢驗(yàn)證明、 退貨接收?qǐng)?bào)告以及退貨方出具的退貨憑證等進(jìn)行審核后辦理相應(yīng)的退款事宜， 并增加對(duì)退貨原因進(jìn)行分析的自我評(píng)估控制。第十四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在銷售與發(fā)貨各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、 填制相應(yīng)的憑證， 建立完整的銷售登記制度， 并加強(qiáng)銷售訂單、 銷售合同、銷售計(jì)劃、銷售通知單、發(fā)貨憑證、運(yùn)貨憑證、銷售發(fā)票等文件和憑證的相互核對(duì)工作。銷售部門應(yīng)當(dāng)設(shè)置銷售臺(tái)賬， 及時(shí)反映各種商品、 勞務(wù)等銷售的開單、發(fā)貨、收款情況，并由相關(guān)人員對(duì)銷售合同執(zhí)行情況進(jìn)行定期跟蹤審閱。銷售臺(tái)賬應(yīng)當(dāng)附有客戶訂單、銷售合同、客戶簽收回執(zhí)等相關(guān)購(gòu)貨單據(jù)。第四章 收款控制第十

9、五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照 現(xiàn)金管理暫行條例 、 支付結(jié)算辦法等規(guī)定， 及時(shí)辦理銷售收款業(yè)務(wù)。 對(duì)以銀行轉(zhuǎn)賬方式辦理的銷售收款，應(yīng)當(dāng)通過企業(yè)核定的賬戶進(jìn)行結(jié)算。第十六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷售收入及時(shí)入賬， 不得賬外設(shè)賬， 不得擅自坐支現(xiàn)金。銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款。第十七條企業(yè)確認(rèn)商品銷售收入，必須同時(shí)滿足以下條件：（一）業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（二） 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)， 也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；（三）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。第十八條企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析

10、制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。銷售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，催收記錄（包括往來函電）要妥善保存，財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊催收。對(duì)催收無效的逾期應(yīng)收賬款可通過法律程序予以解決。應(yīng)收賬款應(yīng)分類管理， 針對(duì)不同性質(zhì)的應(yīng)收款項(xiàng)， 采取不同方法和程序。應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分并明確收款責(zé)任，建立科學(xué)、合理的清收獎(jiǎng)勵(lì)制度以及責(zé)任追究和處罰制度， 以有利于及時(shí)清理催收欠款， 保證企業(yè)營(yíng)運(yùn)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)效率。第十九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺(tái)賬， 及時(shí)登記并評(píng)估每一客戶應(yīng)收賬款余額增減變動(dòng)情況和信用額度使用情況。第二十條企業(yè)對(duì)于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款， 應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備， 并按照權(quán)限范圍和審批程序進(jìn)行審批。對(duì)確定發(fā)生的各項(xiàng)壞賬，應(yīng)當(dāng)查明原因，明確責(zé)任，并在履行規(guī)定的審批程序后做出會(huì)計(jì)處理。第二十一條企業(yè)核銷的壞賬應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記，做到賬銷案存。已核銷的壞賬又收回時(shí)應(yīng)當(dāng)及時(shí)入賬，防止形成賬外款。第二十二條企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合銷售政策和信用政策， 明確應(yīng)收票據(jù)的受理范圍和管理措施。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收票據(jù)合法性、真實(shí)性的審查，防止購(gòu)貨方以虛假票據(jù)進(jìn)行欺詐。企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)有專人保管應(yīng)收票據(jù)，對(duì)于即將到期的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向付款人提示付款； 已貼現(xiàn)但仍承擔(dān)收款風(fēng)險(xiǎn)的票據(jù)應(yīng)當(dāng)在備查簿中登記，以便日后追蹤管理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定逾期票據(jù)的沖