公共經(jīng)濟學(xué)稅收原理課件

1、第八章 稅收引論高振宇第七章 稅收原理7/24/20221第七章 稅收原理7/24/20222第七章 稅收原理第一節(jié) 稅收要素與分類 一、稅收要素 二、稅收分類7/24/20223第七章 稅收原理一、稅收要素（一）納稅人（二）課稅對象（三）稅率（四）起征點與免征額7/24/20224第七章 稅收原理（一）納稅人納稅人(taxpayer)又稱為納稅主體，是指稅法規(guī)定的負有納稅義務(wù)的單位和個人。納稅人可以是自然人，也可以是法人?？劾U義務(wù)人和稅務(wù)代理人。負稅人(tax bearer) 7/24/20225第七章 稅收原理（二）課稅對象課稅對象(objects of taxation)又稱稅收客體，是

2、指稅法規(guī)定的征稅的目的物。相關(guān)概念稅源(source of taxation) 稅基：tax base 稅收的經(jīng)濟基礎(chǔ)tax basis 計算稅收的依據(jù)稅目(items of tax)7/24/20226第七章 稅收原理（三）稅率1. 定額稅率、比例稅率和累進稅率2. 平均稅率和邊際稅率7/24/20227第七章 稅收原理1.定額稅率(fixed-sum tax rate) 、比例稅率(proportional tax rate)和累進稅率(regressive tax rate) 稅率O稅基累進比例累退7/24/20228第七章 稅收原理2.平均稅率和邊際稅率（1）平均稅率（average

3、tax rate,ATR）：（2）邊際稅率（marginal tax rate,MTR）：7/24/20229第七章 稅收原理（四）起征點與免征額起征點(tax threshold)：稅法規(guī)定的對課稅對象開始征稅的數(shù)額。免征額(tax exemption)：稅法規(guī)定的對課稅對象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。 起征點與免征額有相同點，即當(dāng)課稅對象小于起征點和免征額時，都不予征稅。本質(zhì)區(qū)別：當(dāng)課稅對象大于起征點和免征額時，起征點制度要求對課稅對象的全部數(shù)額征稅，而免征額制度則要求僅對課稅對象超過免征額部分征稅 7/24/202210第七章 稅收原理二、稅收分類（一）按稅負是否能轉(zhuǎn)嫁分類（二）按課稅對象

4、的性質(zhì)分類（三）按稅收的計量標(biāo)準(zhǔn)分類 （四）按稅種的隸屬關(guān)系分類 7/24/202211第七章 稅收原理（一）按稅負是否能轉(zhuǎn)嫁分類直接稅(direct taxes)：指納稅人直接負擔(dān)的稅收，通常也是對人（包括自然人和法人）課征的稅收，故也稱對人稅 間接稅(indirect taxes)：指納稅人能將稅收轉(zhuǎn)嫁給他人的稅收，通常是對商品和服務(wù)的交易課征的稅收，故也稱對物稅 7/24/202212第七章 稅收原理（二）按課稅對象的性質(zhì)分類所得課稅(taxes on incomes)：對納稅人的所得或收益課征的稅收。經(jīng)濟學(xué)家有時把所得課稅也稱為要素稅(factor taxes) 商品和服務(wù)課稅(tax

5、es on goods and services)：對納稅人的商品和服務(wù)的交易額課征的稅收 財富和財產(chǎn)課稅(taxes on wealth and property)：對納稅人的動產(chǎn)和不動產(chǎn)課征的稅收 7/24/202213第七章 稅收原理（三）按計量標(biāo)準(zhǔn)分類從價稅(ad valorem taxes)：按課稅對象的價格計算的稅收從量稅(specific taxes)：按課稅對象的數(shù)量、重量、容量或體積計算的稅收 7/24/202214第七章 稅收原理（四）按稅種隸屬關(guān)系分類 中央稅：指隸屬于中央政府管轄的稅種地方稅：指隸屬于地方政府管轄的稅種 7/24/202215第七章 稅收原理 第二節(jié) 稅

6、收原則 稅收原則規(guī)定的是政府對什么征稅（課稅對象）、征收多少（課稅規(guī)模）、怎樣 征稅（課稅方式和方法），是政府在設(shè)計稅制、實施稅法過程中所遵循的理論準(zhǔn)則，也是評價稅收制度優(yōu)劣、考核稅務(wù)行政管理狀況的基本標(biāo)準(zhǔn)。稅收原則是財稅學(xué)界長期以來一直關(guān)注的重要問題。7/24/202216第七章 稅收原理一、課稅原則的歷史回顧（一）課稅原則的提出（二）斯密的課稅原則（三）瓦格納的課稅原則7/24/202217第七章 稅收原理（一）課稅原則的提出1. 配第的課稅原則2. 尤斯蒂的課稅原則7/24/202218第七章 稅收原理1. 配第的課稅原則 公平 便利 節(jié)省7/24/202219第七章 稅收原理2. 尤斯

7、蒂的課稅原則國庫原則促進自發(fā)納稅的課稅方法不得侵犯臣民的合理的自由和加重對人民生活及工商 業(yè)的危害平等課稅具有明確的法律依據(jù)，在征收過程中不能有不正當(dāng)?shù)男?為且要征收迅速挑選征收費用最低的貨物課稅納稅手續(xù)簡便，稅金分期繳納，時間安排得當(dāng)7/24/202220第七章 稅收原理（二）斯密的課稅原則 平等原則(principle of equality) 確實原則(principle of certainty) 便利原則(principle of convenience) 最小征收費用原則(principle of minimum cost) 7/24/202221第七章 稅收原理（三）瓦格納的課稅

8、原則 財政政策原則 國民經(jīng)濟原則 社會公正原則 稅務(wù)行政原則7/24/202222第七章 稅收原理二、課稅原則的現(xiàn)代觀點 （一）稅收的效率標(biāo)準(zhǔn)(efficiency criterion ) （二）稅收的公平標(biāo)準(zhǔn)(equity criterion) 7/24/202223第七章 稅收原理（一）稅收的效率標(biāo)準(zhǔn)1. 稅收的經(jīng)濟效率2. 稅收的制度效率7/24/202224第七章 稅收原理1. 稅收的經(jīng)濟效率（1）稅收的經(jīng)濟效率與稅收中性(tax nonneutrality) （2）超額負擔(dān)理論(excess burden or deadweight burden) 7/24/202225第七章 稅收

9、原理（1）稅收的經(jīng)濟效率與稅收中性稅收中性：政府課稅不扭曲市場機制的運行，或者說不影響私人部門原有的資源配置狀況。稅收的經(jīng)濟效率：政府通過稅收制度在把數(shù)量既定的資源轉(zhuǎn)移給公共部門的過程中，盡量使不同稅種對市場經(jīng)濟運行產(chǎn)生程度不同的扭曲所造成的福利損失或無謂損失最小化。7/24/202226第七章 稅收原理（2）超額負擔(dān)理論價格ABCOHGDEFS+TS數(shù)量超額負擔(dān)：基數(shù)效用論7/24/202227第七章 稅收原理2. 稅收的制度效率 衡量稅收制度的效率一般可以用兩個指標(biāo)： 一是質(zhì)量指標(biāo)； 二是成本指標(biāo)。7/24/202228第七章 稅收原理（1）質(zhì)量指標(biāo)集中性指標(biāo)(concentration

10、index) 侵蝕性指標(biāo)(erosion index) 時滯性指標(biāo)(lags index) 執(zhí)行性指標(biāo)(enforcement index) 7/24/202229第七章 稅收原理（2）成本指標(biāo)征稅成本(administrative cost or collection cost) 納稅成本(compliance cost) 政治成本(political cost) 7/24/202230第七章 稅收原理（二）稅收的公平標(biāo)準(zhǔn)1. 橫向公平和縱向公平2. 受益原則3. 能力原則7/24/202231第七章 稅收原理1. 橫向公平和縱向公平（1）橫向公平(horizontal equity） （2

11、）縱向公平（vertical equity) 7/24/202232第七章 稅收原理（1）橫向公平 如果某種稅同等地對待同樣的人，那么，就說這種稅是橫向公平的。也就是說，如果在征稅前，兩個人具有相同的福利水平，在征稅之后，他們的福利水平也應(yīng)是相同的。 橫向公平原則是一個大多數(shù)人都可能接受的原則。然而，這項原則操作起來卻很困難。7/24/202233第七章 稅收原理（2）縱向公平收入的邊際效用MUIMOMUL收入EKGDC P F B收入的邊際效用MUHMOMUH收入EKGD低收入納稅人L的函數(shù)高收入納稅人H的函數(shù)F P CB均等犧牲與縱向公平7/24/202234第七章 稅收原理2. 受益原則

12、 受益原則(benefit approach)要求納稅人應(yīng)根據(jù)其從公共服務(wù)中獲得的利益納稅。納稅人從不同的公共服務(wù)中獲得的利益不同，導(dǎo)致納稅人之間的福利水平不同，結(jié)果，享受相同利益的納稅人具有相同的福利水平，應(yīng)繳納相同的稅；而享受到較多利益的納稅人具有較高的福利水平，就應(yīng)繳納較高的稅。7/24/202235第七章 稅收原理3. 能力原則 能力原則(ability to pay approach)要求納稅人應(yīng)當(dāng)按照他們的支付能力納稅，他們繳納的稅收數(shù)量要與他們的支付能力成正比。 對于衡量支付能力的尺度，通常分為客觀說和主觀說。 客觀說：所得標(biāo)準(zhǔn) 支出標(biāo)準(zhǔn) 財富標(biāo)準(zhǔn)7/24/202236第七章 稅

13、收原理第三節(jié) 稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿一、稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的基本問題二、稅收轉(zhuǎn)嫁的局部均衡分析三、 稅收歸宿的一般均衡分析7/24/202237第七章 稅收原理一、稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的基本問題（一）稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的定義（二）稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的分類（三）稅收轉(zhuǎn)嫁的形式7/24/202238第七章 稅收原理（一）稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的定義稅收轉(zhuǎn)嫁(tax shifting)：納稅人在名義上繳納稅款之后，主要以改變價格的方式將稅收負擔(dān)轉(zhuǎn)移給他人的過程。稅收歸宿(tax incidence)：稅收負擔(dān)的最終歸著點或稅收轉(zhuǎn)嫁的最終結(jié)果。7/24/202239第七章 稅收原理（二）稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的分類全部轉(zhuǎn)嫁與部分轉(zhuǎn)嫁法定歸宿與

14、經(jīng)濟歸宿平衡預(yù)算歸宿、差別歸宿與絕對歸宿7/24/202240第七章 稅收原理（三）稅收轉(zhuǎn)嫁的形式 前轉(zhuǎn)(forward shifting) 后轉(zhuǎn)(backward shifting) 消轉(zhuǎn)(diffused shifting) 稅收資本化(capitalization of taxation) 7/24/202241第七章 稅收原理二、 稅收歸宿的局部均衡分析（一）稅收歸宿與供求彈性的關(guān)系（二）局部均衡分析的局限性7/24/202242第七章 稅收原理（一）稅收歸宿與供求彈性的關(guān)系1. 需求彈性對稅收歸宿的影響PP3P1P4P2P*OQEQI Q*DIDETSS+TQ7/24/202243第七章 稅收原理（一）稅收歸宿與供求彈性的關(guān)系2. 完全彈性或完全無彈性供給與稅收歸宿PPP*,PdP*,PSOOQ*Q*QQDD-TSSDD-T完全無彈性供給與稅收歸宿完全彈性供給與稅收歸宿QPd7/24/202244第七章 稅收原理（一）稅收歸宿與供求彈性的關(guān)系3. 供求雙方的稅收負擔(dān)率與供求線的斜率之間的關(guān)系 納稅后需求者所付價格的變化與供給者所獲得的價格變化的比率為：式中： （Pd-P*）為需求者承擔(dān)的稅收負擔(dān)； （P*-PS）為供給者承擔(dān)的稅收負擔(dān)； （Q*-QE）為交易量的變化； Kd、K