企業(yè)基本會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的核算(同名824)課件

1、第四章 企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算1主要內(nèi)容企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述；投入資本與銀行借款的核算；固定資產(chǎn)與折舊的核算；權(quán)責(zé)發(fā)生制與收入費(fèi)用的核算；利潤(rùn)與利潤(rùn)分配的核算。2第一節(jié) 企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述一、我國(guó)企業(yè)的法律形式（個(gè)人）獨(dú)資企業(yè) 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法 由一個(gè)自然人投資，財(cái)產(chǎn)為投資人個(gè)人所有，投資人以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的經(jīng)營(yíng)實(shí)體 。合伙企業(yè) 合伙企業(yè)法 由各合伙人訂立合伙協(xié)議，共同出資、合伙經(jīng)營(yíng)、共享收益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任的營(yíng)利性組織 。公司 公司法 公司是企業(yè)法人，有獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)，享有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)。公司以其全部財(cái)產(chǎn)對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。 所有者以其出資額承擔(dān)有

2、限責(zé)任。3第一節(jié) 企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述一、企業(yè)的法律形式公司（1）有限責(zé)任公司：股東以其認(rèn)繳的出資額為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任。 （一般）有限責(zé)任公司；出資額3萬(wàn) 一人有限責(zé)任公司：出資額10萬(wàn) 國(guó)有獨(dú)資公司。（2）股份有限公司：股東以其認(rèn)購(gòu)的股份為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任 。出資額500萬(wàn)4第一節(jié) 企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述按企業(yè)的業(yè)務(wù)內(nèi)容分類： 服務(wù)業(yè)企業(yè)（第三產(chǎn)業(yè)）提供服務(wù)，取得服務(wù)收入，發(fā)生服務(wù)成本，取得利潤(rùn)的營(yíng)利性經(jīng)濟(jì)組織。如：交通運(yùn)輸、建筑安裝，金融保險(xiǎn)，等。 商業(yè)企業(yè)采購(gòu)商品，出售商品，取得商品銷售收入，發(fā)生商品銷售成本和各種商業(yè)營(yíng)業(yè)費(fèi)用，取得利潤(rùn)的營(yíng)利性經(jīng)濟(jì)組織。 工業(yè)企業(yè)（制造業(yè)）采購(gòu)原料及材料，

3、利用機(jī)器設(shè)備進(jìn)行加工，生產(chǎn)并出售各種產(chǎn)品，取得產(chǎn)品銷售收入，取得利潤(rùn)的營(yíng)利性經(jīng)濟(jì)組織。5第一節(jié) 企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述企業(yè)的基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 資金籌集的業(yè)務(wù) （資本投入、銀行貸款） 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù) 發(fā)生費(fèi)用與取得收入業(yè)務(wù) （發(fā)生費(fèi)用、取得收入，權(quán)責(zé)發(fā)生制） 稅金業(yè)務(wù) 利潤(rùn)與利潤(rùn)分配的業(yè)務(wù) （利潤(rùn)核算、利潤(rùn)分配）6第二節(jié) 投入資本與銀行借款的核算一、投入資本1.投入資本的內(nèi)容“資本”是開(kāi)辦企業(yè)的“本錢(qián)”，由股東（所有者）投入。國(guó)家法律（公司法）對(duì)各種類型的公司規(guī)定了最低的資本金要求，由工商管理部門(mén)負(fù)責(zé)控制。企業(yè)在工商管理部門(mén)登記的資本，稱為“注冊(cè)資本”。企業(yè)實(shí)際收到的資本稱為“實(shí)收資本”。7第二節(jié) 投

4、入資本與銀行借款的核算一、投入資本企業(yè)資本投足后，企業(yè)的“實(shí)收資本”與其“注冊(cè)資本”應(yīng)該一致。企業(yè)各股東注冊(cè)資本比例的大小，決定了各項(xiàng)權(quán)利與義務(wù)的大小，尤其是決策權(quán)的大小。8一、投入資本 資本與負(fù)債的區(qū)別：（1）決策權(quán)區(qū)別；（2）收益權(quán)區(qū)別；（3）償還義務(wù)區(qū)別。第二節(jié) 投入資本與銀行借款的核算9第二節(jié) 投入資本與銀行借款的核算資本公積，是指企業(yè)收到投資者出資額超過(guò)其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分。例如：資本溢價(jià)等。經(jīng)過(guò)一定的法定手續(xù)，資本公積可以轉(zhuǎn)為資本。投入資本的分類按投資形式分：貨幣投資、實(shí)物投資、無(wú)形資產(chǎn)投資其中，貨幣投資不得低于注冊(cè)資本的30。102.投入資本核算賬戶設(shè)置第二節(jié) 投入

5、資本與銀行借款的核算實(shí)收資本/股本實(shí)收資本/股本增加實(shí)收資本/股本減少期末實(shí)收資本借貸實(shí)收資本 /股本：反映企業(yè)資本的增減變化及結(jié)余情況“資本公積” ：反映企業(yè)資本公積的增減變化及結(jié)余情況資本公積資本公積增加資本公積減少期末資本公積借貸11第二節(jié) 投入資本與銀行借款的核算3.投入資本的賬務(wù)處理【例1】A、B、C三位股東投資設(shè)立ABC有限責(zé)任公司，A股東以貨幣形式投入30萬(wàn)；B股東以機(jī)器設(shè)備投資50萬(wàn)；C股東以土地使用權(quán)投資20萬(wàn)。123.投入資本的賬務(wù)處理第二節(jié) 投入資本與銀行借款的核算實(shí)收資本借貸銀行存款借貸借： 銀行存款 300 000 固定資產(chǎn) 500 000 無(wú)形資產(chǎn) 200 000

6、貸：實(shí)收資本 1 000 000固定資產(chǎn)借貸無(wú)形資產(chǎn)借貸100305020133.投入資本核算賬務(wù)處理第二節(jié) 投入資本與銀行借款的核算資本公積借貸【例2】ABC公司接受新股東D，D投入120萬(wàn)存款，但在注冊(cè)資本中只占100萬(wàn)。銀行存款借貸借： 銀行存款 1 200 000 貸：實(shí)收資本 1 000 000 資本公積 200 000實(shí)收資本借貸200 0001 200 0001 000 000143.投入資本核算賬務(wù)處理第二節(jié) 投入資本與銀行借款的核算【例3】ABC公司董事會(huì)決定，將資本公積15萬(wàn)轉(zhuǎn)化為實(shí)收資本，有關(guān)手續(xù)已經(jīng)辦妥。 借： 資本公積 150 000 貸：實(shí)收資本 150 000資本

7、公積200 000借貸50 0002 150 000實(shí)收資本2 000 000借貸150 000150 000練習(xí)：ABC公司若經(jīng)過(guò)一定手續(xù)，同意股東C退股呢？15二、銀行借款的核算第二節(jié) 投入資本與銀行借款的核算1.銀行借款與短期借款 企業(yè)資金除了投資者投入以外，還可以從銀行等金融機(jī)構(gòu)借入。銀行借款到期需要還本付息。 企業(yè)從銀行借入的償還時(shí)間在一年以內(nèi)的或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以內(nèi)的，稱為“短期借款”。16第二節(jié) 投入資本與銀行借款的核算2.短期借款核算賬戶設(shè)置為了反映企業(yè)從銀行借入的短期借款，應(yīng)設(shè)置“短期借款”賬戶。短期借款借入借款（本金）償還借款（本金）借貸借款余額（本金）17二、銀行借

8、款的核算第二節(jié) 投入資本與銀行借款的核算2.短期借款核算賬戶設(shè)置 為了反映企業(yè)銀行借款利息費(fèi)用和利息結(jié)算情況，需要設(shè)置“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。 財(cái)務(wù)費(fèi)用主要包括：利息支出、利息收入（沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用）、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)等。18第二節(jié) 投入資本與銀行借款的核算財(cái)務(wù)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)利息支出利息收入手續(xù)費(fèi)借貸19二、銀行借款的核算第二節(jié) 投入資本與銀行借款的核算3.短期借款賬務(wù)處理【例4】ABC公司1月1日向M銀行借入年利率6%，期限1個(gè)月，本金為100萬(wàn)的貸款。1月1日 借入100萬(wàn)，存入銀行戶頭。20第二節(jié) 投入資本與銀行借款的核算銀行存款借貸 借： 銀行存款 1 000 000 貸：短期借款 1 000

9、 0001 000 0001 000 000短期借款借貸注：如果借款時(shí)間在一年以上、或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上，則應(yīng)作為“長(zhǎng)期借款”.21二、銀行借款的核算第二節(jié) 投入資本與銀行借款的核算3.短期借款賬務(wù)處理例：1月31日 償還本金100萬(wàn)，并支付一個(gè)月利息5 000元22第二節(jié) 投入資本與銀行借款的核算短期借款1 000 000借貸銀行存款借貸1 000 0001 000 0002 償還本金 2.償還本金借：短期借款 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000 1.支付利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 000 貸：銀行存款 5 0005 0001 支付利息5 000財(cái)務(wù)費(fèi)用借貸23一、固定資

10、產(chǎn)的概念第三節(jié) 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算固定資產(chǎn)：企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中起勞動(dòng)手段作用的機(jī)器、廠房、辦公設(shè)備、運(yùn)輸工具等稱為“固定資產(chǎn)”。實(shí)物特點(diǎn)：多次參加生產(chǎn)過(guò)程，使用過(guò)程中形態(tài)不變；價(jià)值轉(zhuǎn)移特點(diǎn)：價(jià)值逐漸轉(zhuǎn)移，相對(duì)穩(wěn)定。24二、固定資產(chǎn)增加的核算賬戶設(shè)置固定資產(chǎn)：核算企業(yè)固定資產(chǎn)原始價(jià)值的增減情況和余額的會(huì)計(jì)科目。例1 固定資產(chǎn)增加借：固定資產(chǎn) 100000 貸：實(shí)收資本 100000固定資產(chǎn)期末固定資產(chǎn)原價(jià)貸借固定資產(chǎn)原價(jià)增加固定資產(chǎn)原價(jià)減少例2 固定資產(chǎn)增加借：固定資產(chǎn) 20000 貸：銀行存款 20000 固定資產(chǎn)120000貸借實(shí)收資本貸借銀行存款貸借1000001000002000020000

11、例1 M公司收到投資者投入的房屋，價(jià)值100 000元。例2 M公司用銀行存款購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值20 000元25二、固定資產(chǎn)增加的核算自建固定資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置“在建工程”，核算自建工程建設(shè)成本，反映自建工程建設(shè)與完成情況的賬戶。在建工程期末在建工程成本貸借工程建設(shè)成本物資、材料、人工已經(jīng)完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的建設(shè)成本26二、固定資產(chǎn)增加的核算例3借：在建工程 2 000 000 貸：銀行存款 2 000 000 例3 M公司購(gòu)入待安裝設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款2 000 000元。已經(jīng)投入工程安裝。例4 M公司發(fā)生安裝人工成本12 000元，尚未支付。例5 M公司領(lǐng)用原材料10 000元，相應(yīng)的增值稅1

12、700元。例6 M公司工程完工，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。例4借：在建工程 12 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 12 000 例5借：在建工程 11 700 貸：原材料 10 000 應(yīng)付稅費(fèi)增 1 700例6借：固定資產(chǎn) 2 023 700 貸：在建工程 2 023 700 27二、固定資產(chǎn)增加的核算在建工程貸借銀行存款貸借應(yīng)付職工薪酬貸借2 000 0002 000 000原材料貸借應(yīng)交稅費(fèi)貸借12 00012 00011 700010 0001 700固定資產(chǎn)貸借2 023 7002 023 700若在建工程賬戶存在余額呢？28三、固定資產(chǎn)折舊的核算固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中會(huì)發(fā)生價(jià)值損耗，這種因使用而發(fā)生的

13、價(jià)值損耗稱為“折舊”或“折舊費(fèi)用”為了既反映固定資產(chǎn)原價(jià)，又反映固定資產(chǎn)累計(jì)損耗價(jià)值累計(jì)折舊，應(yīng)設(shè)置“累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目。該科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)累計(jì)價(jià)值損耗情況。累計(jì)折舊期末固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸借固定資產(chǎn)折舊的減少固定資產(chǎn)折舊的增加X(jué)X費(fèi)用貸借折舊費(fèi)用29三、固定資產(chǎn)折舊的核算折舊計(jì)算的方法直線法年折舊額（固定資產(chǎn)原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值）/使用年限月折舊額年折舊額/12折舊費(fèi)一般按照固定資產(chǎn)的用途進(jìn)行分配：生產(chǎn)車間用固定資產(chǎn) 制造費(fèi)用管理部門(mén)用固定資產(chǎn) 管理費(fèi)用銷售部門(mén)用固定資產(chǎn) 銷售費(fèi)用/營(yíng)業(yè)費(fèi)用30制造費(fèi)用貸借管理費(fèi)用貸借銷售費(fèi)用貸借三、固定資產(chǎn)折舊的核算例6本月車間用固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊費(fèi)為50,

14、000元。其中生產(chǎn)車間用固定資產(chǎn)折舊30 000元；管理部門(mén)用固定資產(chǎn)折舊15 000；銷售部門(mén)用固定資產(chǎn)折舊5 000。例6 會(huì)計(jì)分錄借：制造費(fèi)用 30 000 管理費(fèi)用 15 000 銷售費(fèi)用 5 000 貸：累計(jì)折舊 50 000累計(jì)折舊貸借50 00030 00015 000500031四、固定資產(chǎn)處置的核算為了反映固定資產(chǎn)清理過(guò)程，核算固定資產(chǎn)清理中發(fā)生的成本、費(fèi)用、清理收入與清理凈收益，應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”賬戶。固定資產(chǎn)清理貸借被清理固定資產(chǎn)凈額（成本）清理發(fā)生的支出清理取得的收入清理凈收益清理凈損失營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出32四、固定資產(chǎn)處置的核算公司有一臺(tái)設(shè)備已到使用年限，經(jīng)批準(zhǔn)

15、報(bào)廢。該設(shè)備的賬面原值18,000元，已提折舊17,000元。拆除時(shí)以現(xiàn)金支付拆除費(fèi)用100元。報(bào)廢時(shí)殘料價(jià)值200元，已入庫(kù)。設(shè)備已清理完畢。 1. 投入清理借：固定資產(chǎn)清理 1 000 累計(jì)折舊 17 000 貸：固定資產(chǎn) 18 0002. 支付清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理 100 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1003. 收入殘料價(jià)值借：原材料 200 貸：固定資產(chǎn)清理 2004. 結(jié)轉(zhuǎn)清理?yè)p益借：營(yíng)業(yè)外支出 900 貸：固定資產(chǎn)清理 90033四、固定資產(chǎn)處置的核算固定資產(chǎn)清理貸借固定資產(chǎn)貸借18 000原材料貸借累計(jì)折舊貸借17 000庫(kù)存現(xiàn)金貸借營(yíng)業(yè)外支出貸借1 00018 00017 0001001

16、0020020090090034一、收入的核算第四節(jié) 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收入、費(fèi)用的核算1.收入概述收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益（總）流入 。35第四節(jié) 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收入、費(fèi)用的核算常見(jiàn)的收入：按來(lái)源分： 銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等。 按主次分：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入按企業(yè)性質(zhì)分：服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)收入 商業(yè)企業(yè)的商品銷售收入 工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品銷售收入3637一、收入的核算第四節(jié) 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收入、費(fèi)用的核算2.收入核算的賬戶設(shè)置為了反映企業(yè)取得各類收入的情況，企業(yè)應(yīng)按收入的類別設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入” 賬戶

17、。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)取得的收入結(jié)轉(zhuǎn)至利潤(rùn)賬戶的收入借貸“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶結(jié)構(gòu)相同38一、收入的核算3.收入業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理【例1】某咨詢公司，3月31日確認(rèn)屬于本月的咨詢業(yè)務(wù)收入30 000元，咨詢款已經(jīng)收到并存入銀行。銀行存款借貸確認(rèn)并收到 30 000收入借：銀行存款 30 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30 000第四節(jié) 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收入、費(fèi)用的核算30 00030 000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借貸收入賬戶在未結(jié)轉(zhuǎn)至利潤(rùn)賬戶之前，表現(xiàn)為貸方余額39一、收入的核算3.收入業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理【例2】某商業(yè)公司，3月3日銷售冰箱1臺(tái)，收入4 000元，收到現(xiàn)金。庫(kù)存現(xiàn)金借貸 確認(rèn)并收到 4 000收入借：庫(kù)存現(xiàn)金

18、 4 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4 000第四節(jié) 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收入、費(fèi)用的核算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借貸4 0004 000 注意：暫不考慮增值稅40一、收入的核算3.收入業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理【例3】某汽車制造公司，3月15日銷售汽車500輛，每輛價(jià)格15萬(wàn)元，款項(xiàng)已經(jīng)全部收到并存入銀行。銀行存款借貸 借：銀行存款 75 000 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 75 000 000第四節(jié) 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收入、費(fèi)用的核算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借貸7 500萬(wàn)7 500萬(wàn) 注意：暫不考慮增值稅41二、費(fèi)用的核算第四節(jié) 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收入、費(fèi)用的核算1.費(fèi)用的概述費(fèi)用，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配

19、利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出 。42費(fèi)用通常是為取得收入而發(fā)生的。費(fèi)用通常按用途分類核算。常見(jiàn)的有：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：為取得銷售收入而發(fā)生的已售商品或產(chǎn)品的成本，或者是為取得勞務(wù)收入而發(fā)生的勞務(wù)成本。企業(yè)發(fā)出商品取得收入收入與成本相等嗎？商品/產(chǎn)品銷售成本商品/產(chǎn)品銷售收入43二、費(fèi)用的核算第四節(jié) 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收入、費(fèi)用的核算銷售費(fèi)用：為銷售產(chǎn)品、商品、提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用。管理費(fèi)用：為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的各種費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用：為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。主要包括利息費(fèi)用、利息收入（沖減費(fèi)用）、財(cái)務(wù)結(jié)算手續(xù)費(fèi)等。1.費(fèi)用的概述44二、費(fèi)用的核算第四節(jié) 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收

20、入、費(fèi)用的核算其他業(yè)務(wù)成本：在取得其他業(yè)務(wù)收入過(guò)程中發(fā)生的各種成本和費(fèi)用。例如，銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租包裝物的攤銷額等。營(yíng)業(yè)稅金及附加：在各種營(yíng)業(yè)活動(dòng)中發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加。1.費(fèi)用的概述45二、費(fèi)用的核算第四節(jié) 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收入、費(fèi)用的核算2.費(fèi)用核算的賬戶設(shè)置為了分門(mén)別類地反映各項(xiàng)費(fèi)用，以便合理與收入配比核算利潤(rùn)，應(yīng)分別設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)至利潤(rùn)賬戶已銷售商品、產(chǎn)品的成本借貸其他各項(xiàng)費(fèi)用賬戶結(jié)構(gòu)相同銷售費(fèi)用等結(jié)轉(zhuǎn)至利潤(rùn)賬戶發(fā)生的各種銷售

21、費(fèi)用借貸費(fèi)用一般按照用途進(jìn)行分類匯總46二、費(fèi)用的核算3.費(fèi)用的賬務(wù)處理【例1】某汽車制造公司，3月15日銷售汽車500輛，每輛制造成本8萬(wàn)元，汽車已經(jīng)交付經(jīng)銷商。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借貸 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4 000萬(wàn) 貸：庫(kù)存商品 4 000萬(wàn)第四節(jié) 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收入、費(fèi)用的核算庫(kù)存商品8 900 萬(wàn)借貸4 000萬(wàn)4 000萬(wàn)4 900萬(wàn) 注意：“庫(kù)存商品”賬戶反映的是生產(chǎn)完工汽車的制造成本。47二、費(fèi)用的核算3.費(fèi)用的賬務(wù)處理【例2】某汽車制造公司，3月分支付各項(xiàng)銷售運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)，已經(jīng)開(kāi)出銀行支票付迄。銷售費(fèi)用借貸 借：銷售費(fèi)用 10萬(wàn) 貸：銀行存款 10萬(wàn)第四節(jié) 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收入、費(fèi)用的核算銀

22、行存款300 萬(wàn)借貸10萬(wàn)10萬(wàn)290萬(wàn) 注意：各類費(fèi)用賬戶在未結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用至利潤(rùn)賬戶前，累計(jì)的費(fèi)用反映于賬戶借方余額。48二、費(fèi)用的核算3.費(fèi)用的賬務(wù)處理【例3】該汽車制造公司，3月份支付預(yù)算會(huì)議費(fèi)用2萬(wàn)，已經(jīng)開(kāi)出銀行支票付迄。管理費(fèi)用借貸 借：管理費(fèi)用 2萬(wàn) 貸：銀行存款 2萬(wàn)第四節(jié) 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收入、費(fèi)用的核算銀行存款230 萬(wàn)借貸2萬(wàn)2萬(wàn)228萬(wàn) 其他各類費(fèi)用的賬務(wù)處理與此類似49二、費(fèi)用的核算3.費(fèi)用的賬務(wù)處理【例4】該汽車制造公司，3月分領(lǐng)用原材料進(jìn)行行政辦公樓的修理活動(dòng)，材料成本500元。管理費(fèi)用借貸 借：管理費(fèi)用 500元 貸：原材料 500元第四節(jié) 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收入、費(fèi)用的核算原

23、材料200 000借貸500元500元199 500注：此處暫不考慮稅費(fèi)。 其他各類費(fèi)用的賬務(wù)處理與此類似。50三、權(quán)責(zé)發(fā)生制1.權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制概念第四節(jié) 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收入、費(fèi)用的核算問(wèn)題1：02年12月份支付房租，03年1月份實(shí)際使用，房租應(yīng)作為哪個(gè)月的費(fèi)用？02年12月 03年1月哪個(gè)月（年）承擔(dān)房租？費(fèi)用費(fèi)用02年12月 03年1月銷售商品收到貨款收入收入哪個(gè)月（年）確認(rèn)收入？問(wèn)題2：02年12月份銷售商品，03年1月份收到貨款，應(yīng)作為哪個(gè)月的收入？支付房租使用房屋51三、權(quán)責(zé)發(fā)生制第四節(jié) 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收入、費(fèi)用的核算權(quán)責(zé)發(fā)生制（Accrual basis）以權(quán)利與義務(wù)是否實(shí)際發(fā)

24、生為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入和費(fèi)用的一種制度。根據(jù)這種制度，當(dāng)取得收入的有關(guān)權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入而不管該收入是否已經(jīng)收到；當(dāng)實(shí)際發(fā)生費(fèi)用時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用而不管是否已經(jīng)支付。收付實(shí)現(xiàn)制（Cash basis）以現(xiàn)金收付為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入和費(fèi)用的一種制度。根據(jù)這種制度，凡收到的現(xiàn)金，在收到的當(dāng)期確認(rèn)為“收入”，凡支付的現(xiàn)金，在支付的當(dāng)期確認(rèn)為“費(fèi)用”。52三、權(quán)責(zé)發(fā)生制第四節(jié) 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收入、費(fèi)用的核算費(fèi)用費(fèi)用收入收入02年支付03年使用02年銷售03年收款按收付實(shí)現(xiàn)制：在02年12月份確認(rèn)為“費(fèi)用”；按權(quán)責(zé)發(fā)生制：在03年01月份確認(rèn)為“費(fèi)用”按收付實(shí)現(xiàn)制：在03年01月份確認(rèn)為“收入”；按權(quán)責(zé)發(fā)生制：在02年12月份

25、確認(rèn)為“收入”53三、權(quán)責(zé)發(fā)生制第四節(jié) 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收入、費(fèi)用的核算2.權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收入確認(rèn)（1）收款同時(shí)銷售實(shí)現(xiàn) 確認(rèn)并收到 30 000收入借：銀行存款 30 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30 000銀行存款借貸主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借貸30 00030 000 不考慮增值稅等稅收54三、權(quán)責(zé)發(fā)生制第四節(jié) 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收入、費(fèi)用的核算2.權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收入確認(rèn)（2）先銷售，后收款按權(quán)責(zé)發(fā)生制，銷售實(shí)現(xiàn)后，取得了收取貨款的權(quán)利，為了反映這種收款的權(quán)利債權(quán)，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶應(yīng)收賬款已銷售，但尚未收回的貨款借貸已經(jīng)收回的貨款期末尚未收回的貨款銀行存款收到的貨款借貸存款余額收入借貸已確認(rèn)的收入12（1

26、）實(shí)現(xiàn)銷售收入（確認(rèn)收入）（2）收到銷售貨款 注：不考慮稅收55三、權(quán)責(zé)發(fā)生制第四節(jié) 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收入、費(fèi)用的核算2.權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收入確認(rèn)（2）先銷售，后收款【例1】某汽車制造公司，3月31日銷售汽車給C經(jīng)銷商，價(jià)款300萬(wàn)元，其中150萬(wàn)直接進(jìn)入銀行戶頭；另外價(jià)款尚欠。56第四節(jié) 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收入、費(fèi)用的核算150萬(wàn)應(yīng)收賬款借貸150萬(wàn)銀行存款借貸主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借貸300萬(wàn)不考慮稅收借：應(yīng)收賬款 150萬(wàn) 銀行存款 150萬(wàn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300萬(wàn)57三、權(quán)責(zé)發(fā)生制第四節(jié) 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收入、費(fèi)用的核算2.權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收入確認(rèn)（2）先銷售，后收款【例2】收到上述購(gòu)買(mǎi)汽車經(jīng)銷商的欠款150

27、萬(wàn)應(yīng)收賬款150萬(wàn)借貸銀行存款借貸150萬(wàn)150萬(wàn)借：銀行存款 150萬(wàn) 貸：應(yīng)收賬款 150萬(wàn)為了核算應(yīng)收每個(gè)客戶的貨款，應(yīng)收賬款賬戶下應(yīng)該按照客戶的名稱設(shè)置明細(xì)賬。應(yīng)收賬款甲借貸應(yīng)收賬款乙借貸明細(xì)賬58三、權(quán)責(zé)發(fā)生制第四節(jié) 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收入、費(fèi)用的核算2.權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收入確認(rèn)（3）先收款，后銷售按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，收款并不代表取得收入，僅僅是一種預(yù)收款項(xiàng)，只有在賺取收入的過(guò)程完成后，才能確認(rèn)收入。為了反映已經(jīng)取得款項(xiàng)，但尚未完成收入過(guò)程的“義務(wù)”，應(yīng)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶。銀行存款收到的貨款借貸預(yù)收賬款已經(jīng)完成的服務(wù)或提供商品的收入借貸預(yù)先收取的款項(xiàng)期末預(yù)收賬款收 入借貸已確認(rèn)的收入21（1）

28、收到銷售貨款或服務(wù)收入（2）實(shí)現(xiàn)銷售收入（確認(rèn)收入）59三、權(quán)責(zé)發(fā)生制第四節(jié) 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收入、費(fèi)用的核算2.權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收入確認(rèn)（3）先收款，后銷售【例3】某咨詢公司3月份接受客戶委托進(jìn)行咨詢，客戶預(yù)付咨詢款5000元。預(yù)收賬款借貸5 000銀行存款借貸5 0005 000借：銀行存款 5 000 貸：預(yù)收賬款 5 000注意：預(yù)收賬款的余額，代表了企業(yè)的一項(xiàng)債務(wù)；預(yù)收賬款下也應(yīng)設(shè)置明細(xì)賬。60三、權(quán)責(zé)發(fā)生制第四節(jié) 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收入、費(fèi)用的核算2.權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收入確認(rèn)（3）先收款，后銷售【例4】上述咨詢公司4月份完成了咨詢工作，并按照合同約定履行了手續(xù)。借主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸預(yù)收賬款借貸5 0

29、005 0005 000借：預(yù)收賬款 5 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5 000注意：預(yù)收賬款也稱為“未掙得收入”Unearned revenue61三、權(quán)責(zé)發(fā)生制第四節(jié) 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收入、費(fèi)用的核算3.權(quán)責(zé)發(fā)生制下的費(fèi)用確認(rèn)（1）費(fèi)用與支付同時(shí)發(fā)生不須進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整62【例1】 ABC公司3月份支付管理部門(mén)用水電費(fèi)5000元，已經(jīng)開(kāi)出銀行支票付迄?！纠?】 ABC公司3月份用現(xiàn)金支付銷售部門(mén)郵電費(fèi)500元?！纠?】 ABC公司3月份收到銀行扣收手續(xù)費(fèi)通知，金額300元。（1）借：管理費(fèi)用 5000 貸：銀行存款 5000（2）借：銷售費(fèi)用 500 貸：銀行存款 500（3）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 300

30、貸：銀行存款 300【例4】 ABC公司3月份銷售部門(mén)領(lǐng)用材料，用于制作廣告，金額100元。（4）借：銷售費(fèi)用 300 貸：原材料 30063三、權(quán)責(zé)發(fā)生制第四節(jié) 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收入、費(fèi)用的核算3.權(quán)責(zé)發(fā)生制下的費(fèi)用確認(rèn)（2）先支付，后發(fā)生待攤費(fèi)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)受益期承擔(dān)費(fèi)用支付支付銀行存款預(yù)付/待攤費(fèi)用XX費(fèi)用XX費(fèi)用XX費(fèi)用攤銷1攤銷2攤銷3待攤費(fèi)用的賬戶處理程序支付期待攤費(fèi)用：根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，已經(jīng)支付但需由本期和以后若干期承擔(dān)的費(fèi)用稱為“待攤費(fèi)用”。64三、權(quán)責(zé)發(fā)生制第四節(jié) 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收入、費(fèi)用的核算【例5】 M公司行政部門(mén)租用辦公室，合同規(guī)定房租每年年初支付全年費(fèi)用，總額120 000。

31、1月1日開(kāi)出支票支付120 000元?！纠?】M公司1月1日開(kāi)始使用該辦公室，1月31日到12月31日各月平均分擔(dān)房租費(fèi)用。（5）借：待攤費(fèi)用 120 000 貸：銀行存款 120 000（61）借：管理費(fèi)用 10 000 貸：待攤費(fèi)用 10 000（62）借：管理費(fèi)用 10 000 貸：待攤費(fèi)用 10 000每月月末應(yīng)該分?jǐn)傁鄳?yīng)的房租費(fèi)用！65三、權(quán)責(zé)發(fā)生制第四節(jié) 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收入、費(fèi)用的核算3.權(quán)責(zé)發(fā)生制下的費(fèi)用確認(rèn)（3）先發(fā)生，后支付預(yù)提費(fèi)用或應(yīng)計(jì)費(fèi)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)受益期支付支付期xx費(fèi)用xx費(fèi)用xx費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用銀行存款后支付預(yù)提1預(yù)提2預(yù)提3預(yù)提費(fèi)用：根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，已經(jīng)發(fā)生應(yīng)由本期和以

32、后若干期承擔(dān)，但在若干期后才支付的費(fèi)用稱為“預(yù)提費(fèi)用”。66【例7】 企業(yè)3月1日從銀行貸入1000萬(wàn)流動(dòng)資金貸款，期限3個(gè)月，年利率6%，到期還本付息。銀行存款貸借預(yù)提費(fèi)用貸借例7-1 借入銀行貸款時(shí)借：銀行存款 10000000 貸：短期借款 10000000例7-2 3、 4、5月每月末預(yù)提利息5萬(wàn)元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 50000 貸：預(yù)提費(fèi)用 50000財(cái)務(wù)費(fèi)用貸借財(cái)務(wù)費(fèi)用貸借財(cái)務(wù)費(fèi)用貸借500005000050000500005000050000短期借款貸借1000000010000000后支付先承擔(dān)例7-3 6月1日償還本息借：短期借款 10000000 預(yù)提費(fèi)用 150000 貸：銀行

33、存款 101500001000000010000000償還借款1500001500003月份4月份5月份67三、權(quán)責(zé)發(fā)生制第四節(jié) 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收入、費(fèi)用的核算3.權(quán)責(zé)發(fā)生制下的費(fèi)用確認(rèn)（3）先發(fā)生，后支付當(dāng)預(yù)提的某些費(fèi)用具有明確的名稱和用途時(shí)，一般直接使用該名稱作為預(yù)提賬戶名，可以不使用“預(yù)提費(fèi)用”賬戶。例如，預(yù)提費(fèi)用（利息），可以采用“應(yīng)付利息”賬戶（如上例） 為“產(chǎn)品三包”而計(jì)提費(fèi)用時(shí)，可以采用“預(yù)計(jì)負(fù)債”賬戶【例8】某企業(yè)本年銷售產(chǎn)品1000萬(wàn)元，按照“三包承諾”，估計(jì)會(huì)有收入的3的三包維修費(fèi)用，該維修費(fèi)用應(yīng)該作為現(xiàn)在的銷售費(fèi)用，以便與現(xiàn)在的收入配比合理確認(rèn)當(dāng)期的利潤(rùn)。（8）借：銷售費(fèi)用

34、 300 000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 300 00068三、權(quán)責(zé)發(fā)生制第四節(jié) 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收入、費(fèi)用的核算3.權(quán)責(zé)發(fā)生制下的費(fèi)用確認(rèn)（3）先發(fā)生，后支付【例9】M咨詢公司規(guī)定，職工的工資在按考勤計(jì)算后的次月10日發(fā)放，3月份按照考勤計(jì)算的應(yīng)付職工工資總額為10萬(wàn)元。為了反映公司與職工之間的工資結(jié)算情況，也為了正確反映工資費(fèi)用，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，并在該總賬下設(shè)置應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)等明細(xì)賬。應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付工資 實(shí)際支付的工資借 貸應(yīng)付職工工資尚未支付的工資69三、權(quán)責(zé)發(fā)生制第四節(jié) 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收入、費(fèi)用的核算3.權(quán)責(zé)發(fā)生制下的費(fèi)用確認(rèn)【例10】M咨詢公司4月10日發(fā)放職工工資，將職工工資打

35、入職工銀行卡。100 000應(yīng)付職工薪酬借貸100 000100 000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借貸銀行存款XXXX借貸100 000支付工資計(jì)算工資（9）計(jì)算工資費(fèi)用借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 100 000（10）實(shí)際發(fā)放工資借：應(yīng)付職工薪酬 100 000 貸：銀行存款 100 00070三、權(quán)責(zé)發(fā)生制第四節(jié) 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收入、費(fèi)用的核算3.權(quán)責(zé)發(fā)生制下的費(fèi)用確認(rèn)【例11】M咨詢公司用現(xiàn)金方式支付工資時(shí)，提取現(xiàn)金10萬(wàn)，并于當(dāng)日現(xiàn)金發(fā)放完畢。應(yīng)付職工薪酬100 000借貸100 000銀行存款XXXX借貸100 000庫(kù)存現(xiàn)金100 000借貸100 000提取現(xiàn)金發(fā)放工資（

36、111）提取現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 100 000 貸：銀行存款 100 000（112）發(fā)放現(xiàn)金借：應(yīng)付職工薪酬 100 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 100 00071三、權(quán)責(zé)發(fā)生制第四節(jié) 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收入、費(fèi)用的核算3.權(quán)責(zé)發(fā)生制下的費(fèi)用確認(rèn)【例12】M公司根據(jù)國(guó)家稅收規(guī)定，應(yīng)該按照營(yíng)業(yè)收入的5上交營(yíng)業(yè)稅金，假定3月份營(yíng)業(yè)稅金為12 300元，在下個(gè)月10日前交給稅務(wù)機(jī)關(guān)。營(yíng)業(yè)稅費(fèi)用資源稅費(fèi)用消費(fèi)稅費(fèi)用城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加。營(yíng)業(yè)稅金及附加借貸已經(jīng)交納的稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)借貸計(jì)算的應(yīng)交稅費(fèi)為了反映企業(yè)與國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收結(jié)算關(guān)系，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶；為了反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的各種稅費(fèi)發(fā)生情況，應(yīng)設(shè)置“營(yíng)

37、業(yè)稅金及附加”賬戶。期末尚未交納的稅費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)至利潤(rùn)賬戶72三、權(quán)責(zé)發(fā)生制第四節(jié) 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收入、費(fèi)用的核算3.權(quán)責(zé)發(fā)生制下的費(fèi)用確認(rèn)營(yíng)業(yè)稅金及附加借貸銀行存款XXXX借貸12 30012 300應(yīng)交稅費(fèi)借貸12 30012 300實(shí)際上交稅金計(jì)算應(yīng)交納的稅金（121）計(jì)算應(yīng)納稅金借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 12 300 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 12 300（122）實(shí)際上交稅金借：應(yīng)交稅費(fèi) 12 300 貸：銀行存款 12 300為了反映各項(xiàng)稅費(fèi)的發(fā)生和上交情況，在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下，應(yīng)按照稅費(fèi)的種類設(shè)置明細(xì)賬。例如：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 應(yīng)交消費(fèi)稅 應(yīng)交資源稅 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 應(yīng)交教育費(fèi)附加 。73第五節(jié)

38、利潤(rùn)與利潤(rùn)分配的核算一、利潤(rùn)的構(gòu)成與核算1.利潤(rùn)的構(gòu)成： 利潤(rùn)收入費(fèi)用（1）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用+/-投資收益（投資損失） 其中：營(yíng)業(yè)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本（2）利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出（3）凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用74第五節(jié) 利潤(rùn)與利潤(rùn)分配的核算一、利潤(rùn)的構(gòu)成與核算2.營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外收入：是指企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)與營(yíng)業(yè)沒(méi)有直接關(guān)系的收入。 例如：非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、政府補(bǔ)貼、盤(pán)盈利得、捐贈(zèng)利得等營(yíng)業(yè)外支出：是指企業(yè)發(fā)生得各項(xiàng)與營(yíng)業(yè)沒(méi)有直接關(guān)系的支出。 例如：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、公益性捐贈(zèng)支出

39、、非常損失、盤(pán)虧損失等。營(yíng)業(yè)外支出各種營(yíng)業(yè)外支出借貸結(jié)轉(zhuǎn)至利潤(rùn)賬戶營(yíng)業(yè)外收入結(jié)轉(zhuǎn)至利潤(rùn)賬戶借貸各種營(yíng)業(yè)外收入75第五節(jié) 利潤(rùn)與利潤(rùn)分配的核算一、利潤(rùn)的構(gòu)成與核算3.所得稅費(fèi)用所得稅，是指企業(yè)按照企業(yè)所得稅法征收的一種稅收。我國(guó)所得稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照年度應(yīng)納稅所得的25，計(jì)算交納所得稅。 應(yīng)納所得稅應(yīng)納稅所得額2576第五節(jié) 利潤(rùn)與利潤(rùn)分配的核算企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定一般是基于企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的，會(huì)計(jì)利潤(rùn)不同于所得額的部分進(jìn)行納稅調(diào)整。 應(yīng)納稅所得額會(huì)計(jì)利潤(rùn)/納稅調(diào)整額在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)中，一般忽略會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異，不作納稅調(diào)整。 當(dāng)期應(yīng)交所得稅稅額會(huì)計(jì)利潤(rùn)25所得稅對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)費(fèi)用

40、，稱為“所得稅費(fèi)用”，設(shè)置“所得稅費(fèi)用”賬戶核算。其結(jié)構(gòu)與一般費(fèi)用賬戶一致。77費(fèi)用類賬戶各種費(fèi)用第五節(jié) 利潤(rùn)與利潤(rùn)分配的核算一、利潤(rùn)的構(gòu)成與核算4.利潤(rùn)核算的賬戶設(shè)置為了反映企業(yè)利潤(rùn)的形成過(guò)程，應(yīng)該設(shè)置“本年利潤(rùn)”賬戶。本年利潤(rùn)本年累計(jì)凈利潤(rùn)收入類賬戶收入00各種費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)入利潤(rùn)賬戶各種收入結(jié)轉(zhuǎn)入利潤(rùn)賬戶利潤(rùn)分配 可供分配的利潤(rùn)轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配 虧損呢？78第五節(jié) 利潤(rùn)與利潤(rùn)分配的核算一、利潤(rùn)的構(gòu)成與核算4.企業(yè)利潤(rùn)核算的業(yè)務(wù)處理【例1】M公司銷售部分材料，售價(jià)1200元，價(jià)款已經(jīng)收到。該材料的賬面成本是1000元。假定不考慮相關(guān)稅收。確定材料銷售收入：借：銀行存款 1 200 貸：其他業(yè)務(wù)收入

41、1 200結(jié)轉(zhuǎn)已售材料成本：借：其他業(yè)務(wù)成本 1 000 貸：原材料 1 000【例2】M公司收到某環(huán)保組織的捐贈(zèng)，汽車一輛，價(jià)值120000元。接受捐贈(zèng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入：借：固定資產(chǎn) 120 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 120 00079第五節(jié) 利潤(rùn)與利潤(rùn)分配的核算一、利潤(rùn)的構(gòu)成與核算4.企業(yè)利潤(rùn)核算的業(yè)務(wù)處理【例3】M公司向紅十字會(huì)捐款200 000元，已開(kāi)出支票?！纠?】M公司本年利潤(rùn)總額為100萬(wàn)，所得稅稅率為25，假定無(wú)需進(jìn)行納稅調(diào)整。對(duì)外捐贈(zèng)作為營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 200 000 貸：銀行存款 200 000應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)當(dāng)期應(yīng)交所得稅 1002525萬(wàn)所得稅費(fèi)用25萬(wàn)計(jì)算應(yīng)交納的所得稅，并確認(rèn)所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 25萬(wàn) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 25萬(wàn)若上交所得稅，則：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 25萬(wàn) 貸：銀行存款 25萬(wàn)80第五節(jié) 利潤(rùn)與利潤(rùn)分配的核算一、利潤(rùn)的構(gòu)成與核算4.企業(yè)利潤(rùn)核算的業(yè)務(wù)處理【例5】M公司2005年年末，有關(guān)費(fèi)用、收入賬戶結(jié)轉(zhuǎn)