企業(yè)研發(fā)費用歸集實務(wù)操作講解課件

1、企業(yè)研發(fā)費用歸集實務(wù)操作講解維正集團項目部2016年2月Lorem ipsum 研發(fā)費用的會計和稅務(wù)處理1財政扶持資金補貼2加計扣除誤區(qū)3一、研發(fā)費用的會計和稅務(wù)處理高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法（國科發(fā)火2008172號） 高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法（2016版征求意見稿）高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引（國科發(fā)火2008362號）企業(yè)應(yīng)按照樣表設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認定專用研究開發(fā)費用輔助核算賬目，提供相關(guān)憑證及明細表，并按本工作指引要求進行核算。研發(fā)項目具體歸集范圍及內(nèi)容：人員人工、直接投入、折舊費用與長期待攤費用、設(shè)計費用、裝備調(diào)試費、無形資產(chǎn)攤銷、委托外部研究費用和其他費用。研發(fā)費用的會計和稅務(wù)處理研

2、發(fā)費用的會計和稅務(wù)處理（1）人員人工從事研究開發(fā)活動人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金。包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出（社保及通信補貼）。 員工的在職天數(shù) 全年累計在183 天以上（2）直接投入企業(yè)為實施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關(guān)支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費等；用于中間試驗和產(chǎn)品試制達不到固定資產(chǎn)標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產(chǎn)品的檢驗費等；用于研究開發(fā)活動的儀器設(shè)備的簡單維護費；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費等。研發(fā)費用的會計和稅務(wù)處理（3）折舊費用與長期待攤費用包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀

3、器和設(shè)備以及研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。（儀器、設(shè)備、研發(fā)用房，研究開發(fā)項目在用建筑物也可以折舊）（4）設(shè)計費用為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計等發(fā)生的費用。 與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費也可歸集。 研發(fā)費用的會計和稅務(wù)處理（5）裝備調(diào)試費主要包括工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（如研制生產(chǎn)機器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標準等）。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入。 （注意批量生產(chǎn)發(fā)生的費用不能計

4、入）（6）無形資產(chǎn)攤銷因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）所發(fā)生的費用攤銷。研發(fā)費用的會計和稅務(wù)處理（7）委托外部研究開發(fā)費用是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機構(gòu)和境外機構(gòu)進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（項目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。委托外部研究開發(fā)費用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨立交易原則確定。認定過程中，按照委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額的80計入研發(fā)費用總額。（8）其他費用為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發(fā)保險費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用

5、的10，另有規(guī)定的除外.研發(fā)費用的會計和稅務(wù)處理根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法，高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用應(yīng)當單獨歸集。根據(jù)研發(fā)的項目進行歸集。一套帳、二分項、三計入一套帳：研究開發(fā)項目核算明細賬，避免出現(xiàn)“混合賬”；二分項：根據(jù)有關(guān)憑證和研發(fā)內(nèi)部控制，分研發(fā)項目確認； 三計入：直接計入、分攤計入與加總計入（內(nèi)部研究與委外研究） 。研發(fā)費用的會計和稅務(wù)處理企業(yè)會計準則第6號無形資產(chǎn) 對研究開發(fā)費用的會計處理規(guī)定：將研究開發(fā)項目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段.研究階段的支出： 于發(fā)生時計入當期損益。開發(fā)階段的支出： 同時滿足下列條件的（資本化條件）,確認為無形資產(chǎn)； 不符合資本化條件的計入當期損益；若確實無

6、法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，將其全部費用化，計入當期損益。研發(fā)費用的會計和稅務(wù)處理研究階段： 指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識并理解它們而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。研究階段是探索性的，為進一步開發(fā)活動進行資料及相關(guān)方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。如，意在獲取知識而進行的活動，研究成果或其他知識的應(yīng)用研究、評價和最終選擇，材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究，新的或經(jīng)改進的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配置、設(shè)計、評價和最終選擇等。特點：（1）計劃性；（2）探索性；（3）不確定性；開發(fā)階段： 指在進行商業(yè)

7、性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。 相對于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。如，生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計、建造和測試，不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計、建造和運營等。 特點：（1）具有針對性；（2）形成成果的可能性較大；研發(fā)費用的會計和稅務(wù)處理資本化的五個條件：1、完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性;2、具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;3、無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式;4、有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持,以完

8、成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn);5、歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。研發(fā)費用的會計和稅務(wù)處理研發(fā)費用的會計和稅務(wù)處理研發(fā)費用的會計和稅務(wù)處理研發(fā)費用的會計和稅務(wù)處理核算科目（按會計準則）： （1）業(yè)務(wù)發(fā)生時計入： 研發(fā)支出-費用化支出（研發(fā)項目） 研發(fā)支出-資本化支出 （研發(fā)項目） （2）期末結(jié)轉(zhuǎn)： 管理費用-研究開發(fā)費 無形資產(chǎn)研發(fā)費用的會計和稅務(wù)處理具體處理：日常會計核算：相關(guān)研發(fā)費用發(fā)生時： 借：研發(fā)支出-費用化支出 -資本化支出 貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬等相關(guān)科目會計期末： A. 對費用化支出,轉(zhuǎn)入管理費用： 借：管理費用 貸：研發(fā)支出-費用化支出B.對

9、資本化支出部分，則等到該無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途時 借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出-資本化支出對于已形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費，從其達到預(yù)定用途的當月起，按直線法攤銷：（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于10年）借：管理費用 貸：累計攤銷研發(fā)費用的會計和稅務(wù)處理【案例簡介】 A公司自行研究開發(fā)一項技術(shù)，截至2014年6月30日，發(fā)生研發(fā)支出合計100萬元，經(jīng)測試該項研發(fā)活動完成了研究階段，從2014年7月1日開始進入開發(fā)階段。該階段發(fā)生研發(fā)支出120萬元，假定符合無形資產(chǎn)準則規(guī)定的開發(fā)支出資本化的條件。2014年12月31日，該項研發(fā)活動結(jié)束，最終開發(fā)出一項非專利技術(shù)。 【抵扣處理】一、研究開發(fā)費用未形成無形資產(chǎn)

10、 對于未形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費用，應(yīng)當計入當期損益，在按規(guī)定實行100%扣除的基礎(chǔ)上，在計算應(yīng)納稅所得額時，再按研究開發(fā)費用的50%加計扣除。研發(fā)費用的會計和稅務(wù)處理假設(shè)A公司2014年度按會計準則核算的會計利潤為300萬元，假定按企業(yè)所得稅法規(guī)定沒有其他調(diào)整事項，則該公司2014年度的應(yīng)納所得稅額應(yīng)為：應(yīng)納稅所得額=300-10050%=250（萬元） 應(yīng)納所得稅額=25025%=62.5（萬元）二、研究開發(fā)費用形成無形資產(chǎn) 形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費用，則屬于資本化支出，構(gòu)成無形資產(chǎn)成本，應(yīng)允許加計后作為無形資產(chǎn)的成本，按照規(guī)定攤銷，也就是說形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費用，按無形資產(chǎn)成本的15

11、0%從無形資產(chǎn)使用的月份起，按其使用壽命平均進行攤銷。 假定該非專利技術(shù)的使用壽命為10年。A公司2015年度按會計準則核算的會計利潤為350萬元，按稅法規(guī)定沒有其他調(diào)整事項。 研發(fā)費用的會計和稅務(wù)處理按企業(yè)會計準則規(guī)定，將構(gòu)成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費用總額的100%轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)，在規(guī)定的使用壽命內(nèi)平均攤銷；待納稅申報時，再按年攤銷額的50%在稅前加計扣除，在納稅申報環(huán)節(jié)享受所得稅的優(yōu)惠。1、2014年12月31日，該非專利技術(shù)研發(fā)完成并形成無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)賬分錄。 2、從2015年起，無形資產(chǎn)每年的攤銷處理：借：制造費用12（120/10） 貸：累計攤銷12 3、計算2015年的納稅所得額和應(yīng)納所得

12、稅額： 應(yīng)納稅所得額=350-1250%=344（萬元） 應(yīng)納所得稅額=34425%=86（萬元） 研發(fā)費用的會計和稅務(wù)處理研發(fā)試驗階段產(chǎn)生了少量的成品，產(chǎn)品銷售時，產(chǎn)生的收入是計入銷售收入還是直接沖減費用呢？研發(fā)費用的會計和稅務(wù)處理研發(fā)費用原始單據(jù)：1.研發(fā)人員工資薪金等，以職能部門（財務(wù)或人事部門）按月單獨編制的工資清單（或分配表），作為有效憑證；2.為研發(fā)項目直接耗用的原材料，以領(lǐng)料單（需注明領(lǐng)用的研發(fā)項目）作為有效憑證；3.燃料、動力等間接費用，以分配表作為有效憑證；4.租賃費以租賃合同、發(fā)票及分配表作為有效憑證；5.折舊費等，以分配表作為有效憑證；6.攤銷費，以攤銷表作為有效憑證；7

13、.其他項目根據(jù)實際情況憑相關(guān)有效憑證進行歸集。研發(fā)費用的會計和稅務(wù)處理1、研究開發(fā)人員的判定研發(fā)人員工資薪酬在整個研發(fā)費用中的占有較大比重，研發(fā)人員的判定就顯得很重要。許多企業(yè)未按部門核算工資，員工聘任合同也未注明具體崗位。一些企業(yè)研發(fā)人員經(jīng)常參與企業(yè)日常生產(chǎn)管理，往往具有雙重“身份”。企業(yè)研發(fā)人員不能準確劃分，其人工成本就容易和企業(yè)其他人員的人工成本相混淆，給認定工作造成困難。營銷、財務(wù)人員計入了科技人員之列；研發(fā)費用的會計和稅務(wù)處理員工入職時間與工資費用發(fā)生時間有矛盾。 薪酬的計算、支付和記錄，企業(yè)應(yīng)當設(shè)有專門的科研人員名冊；科技人員專職和兼職；人員變動（183天）；僅提供花名冊不夠；（學(xué)

14、歷證書、職稱證書、勞動合同、職工工資單、社保繳納情況、個人所得稅申報明細資料）；人員學(xué)歷要求及專業(yè)與所從事的研發(fā)相對應(yīng)；2、研發(fā)費用未與生產(chǎn)經(jīng)營支出相區(qū)分：不少企業(yè)沒有專門的研發(fā)機構(gòu)，研發(fā)費用與日常生產(chǎn)經(jīng)營支出混在一起，未做任何區(qū)分；（直接投入：材料、水電費等）做好研發(fā)項目領(lǐng)用材料單據(jù)（材料出庫單）并由研發(fā)人員領(lǐng)料并簽字手續(xù)，并記錄用于哪個項目 ；研發(fā)費用的會計和稅務(wù)處理3、研發(fā)費用未按項目進行明細核算： 沒有建立與研究開發(fā)相關(guān)的內(nèi)部控制制度，財務(wù)人員未及時與科研人員溝通，致使財務(wù)人員無法分清具體研發(fā)費用歸屬，無法進行明細核算。 做好研發(fā)負責(zé)人與財務(wù)人員的及時溝通，避免將研發(fā)費用與生產(chǎn)經(jīng)營費用

15、混淆。 4、研發(fā)費用分配標準難以合理確定：企業(yè)多個研發(fā)項目共用一些研發(fā)設(shè)備、儀器，折舊費用在各項目之間分攤依據(jù)不清。研發(fā)費用的會計和稅務(wù)處理企業(yè)存在多個研發(fā)項目，沒有研發(fā)人員明確的項目分工，也沒有其詳細的考勤記錄，研發(fā)人員的人工支出在各項目間的分攤存在隨意性。高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引，并沒有給出研發(fā)費用在各項目間分配的具體標準。這就需要企業(yè)根據(jù)實際情況采取合理的標準進行分配。涉及研發(fā)費用在各項目間的分配（工資、水電費、折舊等）：應(yīng)提前做好合理的分攤依據(jù)規(guī)劃（額定功率）； 研發(fā)費用的會計和稅務(wù)處理5、高新收入難以合理的確定： 存在高新收入（PS）與研發(fā)項目（RD）缺乏對應(yīng)聯(lián)系。關(guān)聯(lián)性：申報企

16、業(yè)的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入所描述的核心技術(shù)或創(chuàng)新點必須與申報的高新技術(shù)領(lǐng)域最具體的領(lǐng)域分類和對應(yīng)文字說明相對應(yīng)。 二、財政扶持資金補貼財政扶持資金補貼：小企業(yè)會計準則會計核算處理：政府補助，是指小企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不含政府作為小企業(yè)所有者投入的資本。（一）小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當確認為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配，計入營業(yè)外收入。收到的其他政府補助，用于補償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或虧損的，確認為遞延收益，并在確認相關(guān)費用或發(fā)生虧損的期間，計入營業(yè)外收入；用于補償本企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或虧損的，直接計入營業(yè)外收入。財政扶持資金補貼（二）政

17、府補助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當按照收到的金額計量。政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，政府提供了有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當按照憑據(jù)上標明的金額計量；政府沒有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當按照同類或類似資產(chǎn)的市場價格或評估價值計量。 財政扶持資金補貼企業(yè)會計準則會計核算處理：政府補助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當確認為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當期損益。但是，按照名義金額計量的政府補助，直接計入當期損益。與收益相關(guān)的政府補助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政府補助。與收益相關(guān)的政府補

18、助，應(yīng)當分別下列情況處理：（一）用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關(guān)費用的期間，計入當期損益。（二）用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，直接計入當期損益 。財政扶持資金補貼稅務(wù)規(guī)定：關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知財稅2008151號（一）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當年收入總額。 （二）對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 財政扶持資金補貼稅務(wù)規(guī)定：關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問