工資及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)

1、工資及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi) 1.工資薪金：條例34條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括：基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。國稅函【2009】3國稅函【2009】98（政策銜接）1在實(shí)際工作中，應(yīng)從以下方面來把握：（1）必須是企業(yè)發(fā)生并實(shí)際支付的工資薪金支出。問題：企業(yè)2010年1月發(fā)放2009年12月計(jì)提的職工工資，這部分跨年度發(fā)放的工資是否可在2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)稅前扣除？ 2（2）工資薪金的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該限于合理的范圍和幅度。國家稅務(wù)總

2、局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知（國稅函20093號(hào)） “合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。 “工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。 3稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序

3、進(jìn)行的；企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其準(zhǔn)予稅前扣除的工資薪金支出，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 4（3）工資薪金的發(fā)放對(duì)象是在本企業(yè)任職或受雇的員工。 但是，企業(yè)向職工支付的下列支出應(yīng)排除在工資薪金范圍之外：A、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本失業(yè)保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)等社會(huì)保障繳款；B、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)；C、職工調(diào)動(dòng)工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)；D、獨(dú)生子女補(bǔ)貼；E、住房公積金；F、離退休人員的支出等。5（4）工資薪金的表現(xiàn)形式包括所有現(xiàn)金和非現(xiàn)金

4、形式。（5）政策銜接 原執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，在2008年1月1日以前已按規(guī)定提取，但因未實(shí)際發(fā)放而未在稅前扣除的工資儲(chǔ)備基金余額，2008年及以后年度實(shí)際發(fā)放時(shí)，可在實(shí)際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。 （國稅函200998）62.職工福利費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)用支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。（條例40條） 國稅函【2009】3： 福利費(fèi)范圍和核算 國稅函【2009】98：以前年度節(jié)余的處理7國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知（國稅函20093號(hào)） 實(shí)施條例第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：（一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所

5、發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。 8關(guān)于職工福利費(fèi)核算問題 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確

6、核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。 9國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知國稅函200998號(hào) 四、關(guān)于以前年度職工福利費(fèi)余額的處理 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知（國稅函2008264號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費(fèi)，已在稅前扣除，屬于

7、職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 10舉例：某企業(yè)職工福利費(fèi)臺(tái)賬顯示，2008年度應(yīng)付福利費(fèi)貸方余額為100萬元（該余額屬于2007年度以前按照稅收規(guī)定計(jì)提且截至2008年底尚未使用的應(yīng)付福利費(fèi)余額，2008年度職工福利費(fèi)的使用及列支辦法符合稅收規(guī)定）。 2009年度企業(yè)將不屬于職工福利費(fèi)列支范圍的項(xiàng)目，諸如應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的子女教育費(fèi)用、股東的私車保險(xiǎn)費(fèi)等共計(jì)20萬元在2008年末應(yīng)付福利費(fèi)結(jié)余中列支，2009年度實(shí)際發(fā)生符合稅收規(guī)定列支范圍的職工福利費(fèi)為120萬元（已計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用）。企業(yè)已單獨(dú)設(shè)立應(yīng)付福利費(fèi)賬簿準(zhǔn)確核算職工福利費(fèi)使用情況，2009年應(yīng)付福利費(fèi)不存在已計(jì)

8、提但未使用的情形。假設(shè)該企業(yè)2009年度允許稅前扣除的工資薪金總額為1000萬元。該企業(yè)2009年度職工福利費(fèi)應(yīng)如何稅務(wù)處理？ 11職工福利費(fèi)的會(huì)計(jì)規(guī)定財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知 財(cái)企2009242號(hào)12 分析應(yīng)注意的問題： 財(cái)務(wù)和稅法對(duì)于職工福利費(fèi)內(nèi)容的規(guī)定有所不同。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國稅函20093號(hào)文件的規(guī)定確認(rèn)準(zhǔn)予稅前扣除的職工福利費(fèi)的范圍。 如果不符合稅法規(guī)定的范圍，即使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上作為職工福利費(fèi)列支，也不能作為職工福利費(fèi)支出進(jìn)行稅前扣除。 反之，對(duì)于稅法已經(jīng)明確屬于職工福利費(fèi)范圍的支出，即使企業(yè)按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定列入其他范圍，也應(yīng)該按照稅法規(guī)定調(diào)整到職工福利費(fèi)中列支，并受不超

9、過工資薪金總額14%的標(biāo)準(zhǔn)控制。133.工會(huì)經(jīng)費(fèi) 企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2的部分，準(zhǔn)予扣除。 （條例41條） 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，工會(huì)經(jīng)費(fèi)仍實(shí)行計(jì)提、劃撥辦法，按國家統(tǒng)計(jì)局關(guān)于工資總額組成的規(guī)定的口徑工資的2%計(jì)提。14分析應(yīng)注意的問題：（1）稅前扣除憑據(jù)的要求總工發(fā)20059號(hào): A、凡依法建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位以及其他組織，每月按照全部職工工資總額的2%向工會(huì)撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)，并憑工會(huì)組織開具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)在稅前扣除。工資總額按照國家統(tǒng)計(jì)局關(guān)于工資總額組成的規(guī)定（1990年第1號(hào)令）頒布的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，工資總額組成范圍內(nèi)的各種獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等，均計(jì)算在內(nèi)。15B、工會(huì)經(jīng)

10、費(fèi)撥繳款專用收據(jù)是由財(cái)政部、全國總工會(huì)統(tǒng)一監(jiān)制和印制的收據(jù)，由工會(huì)系統(tǒng)統(tǒng)一管理。各級(jí)工會(huì)所需收據(jù)應(yīng)到有經(jīng)費(fèi)撥繳關(guān)系的上一級(jí)工會(huì)財(cái)務(wù)部門領(lǐng)購。 C、對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位以及其他組織沒有取得工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)而在稅前扣除的，稅務(wù)部門按照現(xiàn)行稅收有關(guān)規(guī)定在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)予以調(diào)整，并按照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定予以處理。（2）經(jīng)費(fèi)的范圍?；鶎庸?huì)經(jīng)費(fèi)使用管理辦法 164.職工教育經(jīng)費(fèi) 除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 （條例42條 ）另有規(guī)定：財(cái)稅20081號(hào)：軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，工會(huì)經(jīng)費(fèi)仍實(shí)行計(jì)提、使用辦法，口徑與工會(huì)經(jīng)費(fèi)一致，自2008年1月1日起按2.5%的比例計(jì)提。 17分析應(yīng)注意的問題：（1）職工教育經(jīng)費(fèi)列支范圍關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見 （財(cái)建2006317號(hào)）（2）政策銜接（國稅函200998） 對(duì)于在2008年以前已經(jīng)計(jì)提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余