第13章財務(wù)報告[149頁]課件

1、第十三章 財務(wù)報告1中級財務(wù)會計學(xué)習(xí)要點：（1）財務(wù)報告的概念與組成。（2）資產(chǎn)負債表的概念、作用與列報方法。（3）利潤表的概念、作用與列報方法。（4）現(xiàn)金流量表的概念、作用與列報方法。（5）現(xiàn)金流量表補充資料的作用與列報方法。（6）所有者權(quán)益變動表的概念、作用與列報方法。（7）財務(wù)報表附注的概念、作用與主要內(nèi)容。（8）中期財務(wù)報告的概念與編制的基本要求。（9）財務(wù)報表分析的目的與主要方法。2中級財務(wù)會計第一節(jié) 財務(wù)報告及其列報的基本要求一、財務(wù)報告的概念財務(wù)報告也稱財務(wù)會計報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務(wù)報告至少包

2、括以下幾層含義：（1）財務(wù)報告主要是對外報告。（2）財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的要求編制。 （3）財務(wù)報告是一整套全面系統(tǒng)的文件。 3中級財務(wù)會計企業(yè)提供財務(wù)報告的目的，是為了向投資者、債權(quán)人、政府部門等財務(wù)報告的使用者提供財務(wù)會計信息，以如實反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，并幫助投資者、債權(quán)人、政府部門等財務(wù)報告的使用者作出經(jīng)濟決策。4中級財務(wù)會計二、財務(wù)報告的組成財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。財務(wù)報表是財務(wù)報告的核心內(nèi)容。財務(wù)報表是以表格的形式總括地反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息的文件。 一套完整的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括四張報表及其附注，即“四表一注

3、”。其中，四張報表分別是資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表；財務(wù)報表附注是對財務(wù)報表相關(guān)內(nèi)容的注釋。 財務(wù)報表按照編報期間的不同，可分為中期財務(wù)報表和年度財務(wù)報表。 5中級財務(wù)會計中期財務(wù)報表是以短于一個完整會計年度的報告期間為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表，包括月報、季報和半年報等種類。年度財務(wù)報表是以一個完整會計年度的報告期間為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表。 6中級財務(wù)會計三、財務(wù)報表列報的基本要求財務(wù)報表的列報應(yīng)當(dāng)遵循一些基本的要求。這些基本的要求主要是：（1）依據(jù)各項會計準則確認和計量的結(jié)果編制財務(wù)報表。 （2）列報基礎(chǔ)。通常情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照持續(xù)經(jīng)營的基本前提進行會計確認和計量。 （3）重

4、要性和項目列報。即對于重要的項目，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表中單獨列報；對于不重要的項目，則可與其他項目合并列報。 （4）列報的一致性。即財務(wù)報表的列報應(yīng)當(dāng)在各個會計期間保持一致。 7中級財務(wù)會計（5）財務(wù)報表項目金額間的相互抵銷。財務(wù)報表項目的金額原則上不能相互抵銷，應(yīng)當(dāng)進行單獨列示。 （6）比較信息的列報。企業(yè)在列報當(dāng)期財務(wù)報表時，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù)。 （7）財務(wù)報表表首的列報要求。財務(wù)報表一般分為表首和正表兩部分。企業(yè)在財務(wù)報表的表首部分，應(yīng)當(dāng)明確地標明有關(guān)的基本信息。這些基本信息主要有：編報企業(yè)的名稱，資產(chǎn)負債表所屬的資產(chǎn)負債表日，利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動

5、表所涵蓋的會計期間，人民幣金額單位等。（8）報告期間。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)編制年度財務(wù)報表。根據(jù)我國會計法的規(guī)定，會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。 8中級財務(wù)會計第二節(jié) 資產(chǎn)負債表一、資產(chǎn)負債表的概念與作用資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的財務(wù)報表。所謂財務(wù)狀況，是指企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的資產(chǎn)、所承擔(dān)的負債以及所剩余的所有者權(quán)益的數(shù)額及其結(jié)構(gòu)和相互關(guān)系。資產(chǎn)負債表的作用主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）可以提供某一特定日期資產(chǎn)總額及其結(jié)構(gòu)的信息。 （2）可以提供某一特定日期負債總額及其結(jié)構(gòu)的信息。 （3）可以提供某一特定日期所有者權(quán)益總額及其結(jié)構(gòu)的信息。 9中級財務(wù)會計二、資

6、產(chǎn)負債表的格式與列報方法（一）資產(chǎn)負債表的格式在我國，資產(chǎn)負債表采用賬戶式的格式。在賬戶式格式的資產(chǎn)負債表中，資產(chǎn)負債表分為左右兩方，左方列示資產(chǎn)，右方列示負債和所有者權(quán)益，資產(chǎn)各項目的合計數(shù)等于負債和所有者權(quán)益各項目的合計數(shù)。 賬戶式格式的資產(chǎn)負債表可以清楚地反映出資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益之間的內(nèi)在關(guān)系，即“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”。10中級財務(wù)會計表13-1 資產(chǎn)負債表資產(chǎn)期末余額年初余額負債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)交易性金融負債應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款預(yù)付款項預(yù)收款項應(yīng)收利息應(yīng)付職工薪酬應(yīng)收股利應(yīng)交稅費其他應(yīng)收款應(yīng)

7、付利息存貨應(yīng)付股利一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)其他應(yīng)付款其他流動資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動負債流動資產(chǎn)合計其他流動負債非流動資產(chǎn)：流動負債合計可供出售金融資產(chǎn)非流動負債：持有至到期投資長期借款11中級財務(wù)會計長期應(yīng)收款應(yīng)付債券長期股權(quán)投資長期應(yīng)付款投資性房地產(chǎn)專項應(yīng)付款固定資產(chǎn)預(yù)計負債在建工程遞延所得稅負債工程物資其他非流動負債固定資產(chǎn)清理非流動負債合計生產(chǎn)性生物資產(chǎn)負債合計油氣資產(chǎn)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：無形資產(chǎn)實收資本（或股本）開發(fā)支出資本公積商譽減：庫存股長期待攤費用盈余公積遞延所得稅資產(chǎn)未分配利潤其他非流動資產(chǎn)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計非流動資產(chǎn)合計資產(chǎn)總計負債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計

8、12中級財務(wù)會計（二）資產(chǎn)負債表的列報方法1. 資產(chǎn)負債表列報的總體要求資產(chǎn)負債表列報應(yīng)當(dāng)遵循的總體要求主要有：（1）按資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三大類別分類列報。 （2）資產(chǎn)按其流動性列報。 （3）負債按其流動性列報。 （4）所有者權(quán)益按其來源和用途列報。 （5）比較信息的列報。資產(chǎn)負債表各項目的信息應(yīng)當(dāng)分別列示年初余額和期末余額，以便于報表使用者將年初余額和期末余額進行比較，分析企業(yè)財務(wù)狀況的變動情況和變動趨勢。13中級財務(wù)會計2. 資產(chǎn)類項目期末余額的列報方法在資產(chǎn)負債表中，資產(chǎn)類各項目應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)類有關(guān)賬戶的期末余額直接或經(jīng)過分析計算后填列。具體填列方法為：（1）根據(jù)總賬科目期末余額填列。

9、 （2）根據(jù)總賬和明細賬科目期末余額分析計算填列。 （3）根據(jù)有關(guān)科目期末余額減去其備抵科目期末余額后的凈額填列。 （4）綜合運用上述填列方法分析填列。 14中級財務(wù)會計3. 負債類和所有者權(quán)益類項目期末余額的列報方法在資產(chǎn)負債表中，負債類和所有者權(quán)益類各項目應(yīng)當(dāng)按照負債類和所有者權(quán)益類有關(guān)賬戶的期末余額直接或經(jīng)過分析計算后填列。具體填列方法為：（1）根據(jù)總賬科目期末余額填列。 （2）根據(jù)總賬和明細賬科目期末余額分析計算填列。 （3）根據(jù)有關(guān)科目期末余額減去其備抵科目期末余額后的凈額填列。 15中級財務(wù)會計4. 資產(chǎn)負債表中年初余額的列報方法資產(chǎn)負債表中的“年初余額”欄通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)上年末有關(guān)項

10、目的期末余額填列。如果企業(yè)在當(dāng)年度發(fā)生了會計政策變更或前期差錯更正，應(yīng)當(dāng)對“年初余額”欄中的有關(guān)項目進行相應(yīng)的調(diào)整，并以調(diào)整后的數(shù)字填入“年初余額”欄。 資產(chǎn)負債表中“年初余額”欄中的項目和數(shù)字應(yīng)當(dāng)與“期末余額”欄中的項目和數(shù)字具有可比性。16中級財務(wù)會計三、資產(chǎn)負債表編制示例舉例：見例13-1。17中級財務(wù)會計第三節(jié) 利潤表一、利潤表的概念與作用利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的財務(wù)報表。所謂經(jīng)營成果，是指企業(yè)在一定會計期間實現(xiàn)的收入、發(fā)生的費用以及取得的利潤等相關(guān)情況。利潤表的作用主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）可以提供某一特定會計期間收入實現(xiàn)情況的信息。 （2）可以提供某一特定會計

11、期間費用發(fā)生情況的信息。 （3）可以提供某一特定會計期間利潤取得情況的信息。 （4）可以提供某一特定會計期間每股收益、綜合收益的信息。 18中級財務(wù)會計二、利潤表的格式與列報方法（一）利潤表的格式在我國，利潤表采用多步式的格式。 19中級財務(wù)會計在多步式格式的利潤表中，企業(yè)的利潤分多步計算，得出一些中間性的利潤指標。其中，第一步，以營業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價值變動收益或減去公允價值變動損失，再加上投資收益或減去投資損失，得出營業(yè)利潤。營業(yè)利潤反映企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營活動中取得的利潤。第二步，以營業(yè)利潤為基礎(chǔ)，加上營業(yè)外收入，減

12、去營業(yè)外支出，得出利潤總額。利潤總額反映企業(yè)總的經(jīng)營成果。第三步，以利潤總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費用，得出凈利潤或凈虧損。 多步式利潤表可以清楚地反映企業(yè)經(jīng)營成果的不同來源和構(gòu)成情況，有助于使用者判斷企業(yè)凈利潤的質(zhì)量，預(yù)測凈利潤的可持續(xù)性，從而做出正確的決策。 20中級財務(wù)會計表13-4 利潤表項目本期金額上期金額一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失加：公允價值變動收益（損失以“-”號填列）投資收益（損失以“-”號填列）其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出其中：非流動資產(chǎn)處置損失三、利潤總額（虧損

13、總額以“-”號填列）21中級財務(wù)會計減：所得稅費用四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益六、其他綜合收益七、綜合收益總額22中級財務(wù)會計（二）利潤表的列報方法1. 利潤表列報的總體要求利潤表列報應(yīng)當(dāng)遵循的總體要求主要有：（1）按營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤等利潤類別分類列報。 （2）比較信息的列報。利潤表各項目的信息應(yīng)當(dāng)分別列示本期金額和上期金額，以便于報表使用者將本期金額和上期金額進行比較，分析企業(yè)利潤的變動情況和變動趨勢。23中級財務(wù)會計2. 營業(yè)利潤本期金額的列報方法在利潤表的營業(yè)利潤本期金額欄中，“營業(yè)收入”、“營業(yè)成本”、“營業(yè)稅金及附加”

14、、“銷售費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“資產(chǎn)減值損失”、“公允價值變動收益”、“投資收益”等項目，應(yīng)根據(jù)相應(yīng)損益類科目的發(fā)生額分析填列。24中級財務(wù)會計3. 利潤總額和凈利潤本期金額的列報方法在利潤表的利潤總額和凈利潤本期金額欄中，“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”和“所得稅費用”項目，應(yīng)根據(jù)相應(yīng)損益類科目的發(fā)生額分析填列。25中級財務(wù)會計4. 每股收益本期金額的列報方法每股收益反映企業(yè)每一股普通股所創(chuàng)造的收益水平，是投資價值中比較直觀的重要指標，應(yīng)當(dāng)作為利潤表的表內(nèi)項目列報，并在財務(wù)報表附注中披露計算過程，供投資者決策參考。每股收益的具體計算方法將在本節(jié)下面的內(nèi)容中專門介紹。 26中級財務(wù)

15、會計5. 其他綜合收益和綜合收益總額本期金額的列報方法綜合收益是指企業(yè)在某一會計期間與所有者之外的其他方面進行交易或發(fā)生其他事項所引起的凈資產(chǎn)的變動。綜合收益由凈利潤和其他綜合收益構(gòu)成。其中，凈利潤是企業(yè)已實現(xiàn)并已確認的收益，其他綜合收益是除凈利潤之外的綜合收益。其他綜合收益的例子如可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失、按權(quán)益法核算的在被投資單位其他綜合收益中享有的份額、外幣財務(wù)報表折算差額等。其中，可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失，可根據(jù)“資本公積”總賬科目的明細發(fā)生額分析填列。 27中級財務(wù)會計6. 利潤表中上期金額的列報方法利潤表中的“上期金額”欄通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)上年該期利潤表中“本期金額”欄內(nèi)

16、所列的數(shù)字填列。如果企業(yè)上年該期利潤表規(guī)定的項目名稱和內(nèi)容與本期不一致，應(yīng)當(dāng)對上年該期利潤表相應(yīng)項目的名稱和數(shù)字按照本期的規(guī)定進行調(diào)整，并以調(diào)整后的項目名稱和數(shù)字填入“上期金額”欄。利潤表中“本期金額”欄中的項目和數(shù)字與“上期金額”欄中的項目和數(shù)字，在本年度和上年度之間以及在本年度某一會計中期與上年度同一會計中期之間應(yīng)當(dāng)具有可比性。28中級財務(wù)會計三、利潤表編制示例舉例：見例13-2。29中級財務(wù)會計四、每股收益的計算（一）基本每股收益每股收益是指普通股股東每持有一股普通股所能享有的企業(yè)凈利潤或需承擔(dān)的企業(yè)凈虧損。每股收益包括基本每股收益和稀釋每股收益兩類。每股收益的數(shù)字應(yīng)當(dāng)列入企業(yè)的利潤表。

17、基本每股收益是指歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤與當(dāng)期實際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)的比值。用公式表示如下：基本每股收益=凈利潤/當(dāng)期實際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)舉例：見例13-3。30中級財務(wù)會計（二）稀釋每股收益1. 存在可轉(zhuǎn)換公司債券情況下稀釋每股收益的計算稀釋每股收益是指以基本每股收益為基礎(chǔ)，假設(shè)企業(yè)所有發(fā)行在外的稀釋性潛在普通股均已轉(zhuǎn)換為普通股，從而分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤以及發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計算而得的每股收益。用公式表示如下：稀釋每股收益=（凈利潤+分子調(diào)整數(shù)）/ （當(dāng)期實際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)+分母調(diào)整數(shù)）31中級財務(wù)會計目前，我國發(fā)行的潛在普通股主要有

18、可轉(zhuǎn)換公司債券、認股權(quán)證、股份期權(quán)等。其中，可轉(zhuǎn)換公司債券依據(jù)約定的條件可以轉(zhuǎn)換成普通股，認股權(quán)證持有人有權(quán)依據(jù)約定的條件按預(yù)先約定的價格向本企業(yè)購買新發(fā)行的普通股，股份期權(quán)持有人有權(quán)依據(jù)約定的條件按預(yù)先約定的價格購買本企業(yè)一定數(shù)量的普通股。32中級財務(wù)會計在存在可轉(zhuǎn)換公司債券的情況下，企業(yè)在計算稀釋每股收益時，應(yīng)當(dāng)以基本每股收益為基礎(chǔ)，對分子和分母作如下調(diào)整：分子調(diào)整數(shù)為當(dāng)期已確認為費用的利息等的稅后影響額；分母調(diào)整數(shù)為假定可轉(zhuǎn)換公司債券當(dāng)期期初或發(fā)行日轉(zhuǎn)換為普通股的股數(shù)加權(quán)平均數(shù)。也即如果可轉(zhuǎn)換公司債券是在以前期間發(fā)行的，假設(shè)其在當(dāng)期期初轉(zhuǎn)換為普通股；如果可轉(zhuǎn)換公司債券是在當(dāng)期發(fā)行的，假設(shè)

19、其在發(fā)行日轉(zhuǎn)換為普通股。在存在可轉(zhuǎn)換公司債券的情況下，企業(yè)在計算稀釋每股收益時采用的以上調(diào)整方法，可稱為假設(shè)轉(zhuǎn)換法。舉例：見例13-4。33中級財務(wù)會計2. 存在認股權(quán)證和股份期權(quán)情況下稀釋每股收益的計算在存在認股權(quán)證和股份期權(quán)的情況下，企業(yè)在計算稀釋每股收益時，一般不需要對基本每股收益計算公式中的分子即凈利潤數(shù)額進行調(diào)整，只需要對分母即普通股加權(quán)平均數(shù)按照以下步驟進行調(diào)整：其一，假設(shè)這些認股權(quán)證、股份期權(quán)在當(dāng)期期初或發(fā)行日已經(jīng)行權(quán)，計算按約定行權(quán)價格發(fā)行普通股將取得的股款金額；其二，假設(shè)按照當(dāng)期普通股平均市場價格發(fā)行股票，計算需要發(fā)行多少普通股能夠帶來上述相同的股款金額；其三，比較行使股份期

20、權(quán)、認股權(quán)證將發(fā)行的普通股股數(shù)與按照平均市場價格發(fā)行的普通股股數(shù)，差額部分相當(dāng)于無對價發(fā)行的普通股股數(shù)，作為發(fā)行在外普通股股數(shù)的增加數(shù)；34中級財務(wù)會計其四，將增加的普通股股數(shù)乘以假設(shè)發(fā)行在外的時間權(quán)數(shù)，據(jù)此調(diào)整基本每股收益的分母數(shù)額，計算稀釋每股收益。以上步驟中，普通股平均市場價格通常以每周或每月具有代表性的股票交易價格為基礎(chǔ)進行簡單算術(shù)平均計算即可；增加的普通股股數(shù)的計算可用如下公式表示： 增加的普通股股數(shù)=擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)-行權(quán)價格 擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)/當(dāng)期普通股平均市場價格舉例：見例13-5。35中級財務(wù)會計第四節(jié) 現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的概念與作用（一）現(xiàn)金流量表的概

21、念現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的財務(wù)報表。 與資產(chǎn)負債表和利潤表不同，現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物為衡量標準，按照收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表。 從編制程序上看，現(xiàn)金流量表是將日常核算中按權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)核算的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息調(diào)整為收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)下現(xiàn)金流量的信息。 36中級財務(wù)會計在現(xiàn)金流量表中，現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物被視為一個整體。在現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物中，現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款，具體包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。 現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。通常情況下，企業(yè)購買的在

22、3個月內(nèi)到期的短期債券投資可以歸入現(xiàn)金等價物。 在現(xiàn)金流量表中，現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出可合稱為現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金和現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換不產(chǎn)生現(xiàn)金流量。 37中級財務(wù)會計在現(xiàn)金流量表中，現(xiàn)金流量區(qū)分為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三個種類，以分別反映企業(yè)在不同種類的業(yè)務(wù)活動中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。38中級財務(wù)會計（二）現(xiàn)金流量表的作用現(xiàn)金流量表的作用主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）可以提供現(xiàn)金流量的信息，幫助財務(wù)報表使用者評價企業(yè)的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況和支付能力。 （2）可以提供現(xiàn)金流量的信息，幫助財務(wù)報表使用者評價企業(yè)利潤的質(zhì)量。 （3）可以提供現(xiàn)金流量的信息，與資產(chǎn)

23、負債表和利潤表提供的信息形成互補。 39中級財務(wù)會計二、現(xiàn)金流量表的格式與列報方法（一）現(xiàn)金流量表的格式現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)分別經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動列報現(xiàn)金流量。 在現(xiàn)金流量表中，經(jīng)營活動是指企業(yè)除投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。 投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動 籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。 通常情況下，應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等屬于經(jīng)營活動的內(nèi)容，不屬于籌資活動的內(nèi)容。 40中級財務(wù)會計表13-7 現(xiàn)金流量表項目本期金額上期金額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收到的稅費返還收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)

24、的現(xiàn)金經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的各項稅費支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：收回投資收到的現(xiàn)金取得投資收益收到的現(xiàn)金41中級財務(wù)會計處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額處置子公司及其他經(jīng)營單位收到的現(xiàn)金凈額收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金投資活動現(xiàn)金流入小計購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金投資支付的現(xiàn)金取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金投資活動現(xiàn)金流出小計投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：吸收投資

25、收到的現(xiàn)金取得借款收到的現(xiàn)金收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動現(xiàn)金流入小計償還債務(wù)支付的現(xiàn)金42中級財務(wù)會計分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動現(xiàn)金流出小計籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額四、匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額43中級財務(wù)會計按照我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。企業(yè)在將利潤表中的凈利潤調(diào)節(jié)為現(xiàn)金流量表中的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)以“現(xiàn)金流量表補充資料”的形式進行調(diào)節(jié)。 44中級財務(wù)會計表13-8 現(xiàn)金流量表補充資料補充

26、資料本期金額上期金額1. 將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈利潤加：資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊無形資產(chǎn)攤銷長期待攤費用攤銷處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（收益以“-”號填列）固定資產(chǎn)報廢損失（收益以“-”號填列）公允價值變動損失（收益以“-”號填列）財務(wù)費用（收益以“-”號填列）投資損失（收益以“-”號填列）遞延所得稅資產(chǎn)減少（增加以“-”號填列）遞延所得稅負債增加（減少以“-”號填列）存貨的減少（增加以“-”號填列）45中級財務(wù)會計經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（增加以“-”號填列）經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減少以“-”號填列）其他經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額2.

27、不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動：債務(wù)轉(zhuǎn)為資本一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券融資租入固定資產(chǎn)3. 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況：現(xiàn)金的期末余額減：現(xiàn)金的期初余額加：現(xiàn)金等價物的期末余額減：現(xiàn)金等價物的期初余額現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額46中級財務(wù)會計（二）現(xiàn)金流量表的列報方法1. 現(xiàn)金流量表列報的總體要求現(xiàn)金流量表列報應(yīng)當(dāng)遵循的總體要求主要有：（1）按經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別列報不同種類業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。同時，各種類的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)分別列報現(xiàn)金流入小計數(shù)額和現(xiàn)金流出小計數(shù)額。（2）比較信息的列報?，F(xiàn)金流量表各項目的信息應(yīng)當(dāng)分別列示本期金額和上期金

28、額，以便于報表使用者將本期金額和上期金額進行比較，分析企業(yè)現(xiàn)金流量的變動情況和變動趨勢。47中級財務(wù)會計2. 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的列報方法經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)采用直接法列報。 所謂直接法，是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的方法。 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量采用直接法列報，可以方便財務(wù)報表使用者分析企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的來源和用途，預(yù)測企業(yè)現(xiàn)金流量的未來前景。 48中級財務(wù)會計（1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。 該項目反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實際收到的現(xiàn)金。具體包括：本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的款項

29、，減去本期銷售本期退回商品和前期銷售本期退回商品支付的現(xiàn)金。該項目可根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目的記錄分析填列。 舉例：見例13-6。49中級財務(wù)會計（2）收到的稅費返還。該項目反映企業(yè)收到返還的各種稅費，如收到返還的增值稅、營業(yè)稅、所得稅、消費稅、關(guān)稅和教育費附加等。該項目可根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。舉例：見例13-7。50中級財務(wù)會計（3）收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。該項目反映除以上項目外，企業(yè)收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。如收到的罰款收入、經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金收入、投資性房地產(chǎn)租金收入、流動資產(chǎn)損

30、失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、除稅費返還外的其他政府補助收入等。該項目可根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等有關(guān)科目的記錄分析填列。51中級財務(wù)會計（4）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。 該項目反映企業(yè)購買商品、接受勞務(wù)實際支付的現(xiàn)金。具體包括：本期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，以及前期購買商品、接受勞務(wù)本期支付的現(xiàn)金和本期預(yù)付的款項，減去本期購貨本期退回商品和前期購貨本期退回商品收到的現(xiàn)金。該項目可根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目的記錄分析填列。 舉例：見例13-8。52中級財務(wù)會計（5）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金。

31、 該項目反映企業(yè)本期實際支付給職工的現(xiàn)金以及企業(yè)本期實際為職工支付的現(xiàn)金。其中，企業(yè)本期實際支付給職工的現(xiàn)金如企業(yè)為取得職工提供的勞務(wù)而向職工支付的工資、獎金、各種津貼和補貼等職工薪酬，包括由企業(yè)代扣代繳的職工個人所得稅。企業(yè)本期實際為職工支付的現(xiàn)金如企業(yè)為職工交納的醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險基金、補充養(yǎng)老保險、住房公積金，企業(yè)為職工交納的商業(yè)保險金，因解除與職工的勞動關(guān)系而給予職工的補償，現(xiàn)金結(jié)算的股份支付等。53中級財務(wù)會計該項目不包括企業(yè)支付給在建工程人員以及為在建工程人員支付的現(xiàn)金。企業(yè)支付給在建工程人員以及為在建工程人員支付的現(xiàn)金，在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)

32、支付的現(xiàn)金”項目中反映。該項目可根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目的記錄分析填列。舉例：見例13-9。54中級財務(wù)會計（6）支付的各項稅費。 該項目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各項稅費。包括本期發(fā)生并支付的稅費，以及以前各期發(fā)生本期支付的稅費和預(yù)交的稅金，如支付的營業(yè)稅、增值稅、消費稅、所得稅、教育費附加、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船稅等。不包括本期退回的增值稅、所得稅等。本期退回的增值稅、所得稅等，在“收到的稅費返還”項目中反映。該項目可根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等科目的記錄分析填列。 舉例：見例13-10。55中級財務(wù)會計（7）支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)

33、金。 該項目反映除以上項目外，企業(yè)支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。如支付的罰款、差旅費、業(yè)務(wù)招待費、保險費、經(jīng)營租賃款等。該項目可根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等有關(guān)科目的記錄分析填列。56中級財務(wù)會計3. 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的列報方法（1）收回投資收到的現(xiàn)金。 該項目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等而收到的現(xiàn)金。其中不包括債權(quán)性投資收到的利息、股權(quán)性投資收到的股利、收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)，以及處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額。債權(quán)性投資收回的本金和股權(quán)性投資收回的投資數(shù)額在該項目反映，債權(quán)性投資收到的利息和股權(quán)

34、性投資收到的股利在“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目中反映。處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額在單獨設(shè)置的項目中反映。57中級財務(wù)會計該項目可根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等有關(guān)科目的記錄分析填列。舉例：見例13-11。58中級財務(wù)會計（2）取得投資收益收到的現(xiàn)金。 該項目反映企業(yè)因股權(quán)性投資而收到的現(xiàn)金股利，以及因債權(quán)性投資而收到的利息收入。包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的債券性投資，其利息收入也在該項目反映。股票股利因不產(chǎn)生現(xiàn)金流量，不在該項目反映。該項目可根據(jù)“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”、“投資收益”、“庫存現(xiàn)金”、“

35、銀行存款”等有關(guān)科目的記錄分析填列。舉例：見例13-12。59中級財務(wù)會計（3）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額。 該項目反映企業(yè)出售、報廢固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去出售、報廢過程中支付的有關(guān)稅費后的凈額。因固定資產(chǎn)等意外毀損而收到的保險賠償收入，也在該項目反映。該項目以凈額列報，能更好地反映相應(yīng)的處置活動對現(xiàn)金流量的影響。如果凈額為負數(shù)，在“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。該項目可根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等有關(guān)科目的記錄分析填列。舉例：見例13-13。60中級財務(wù)會計（4）處置子公司及

36、其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額。 該項目反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物以及相關(guān)處置費用后的凈額。企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位是整體交易。對于該整體交易單獨以凈額列報，能更好地反映相應(yīng)的處置活動對現(xiàn)金流量的影響。在處置過程中，如果凈額為負數(shù)，在“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。該項目可根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。61中級財務(wù)會計（5）收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。 該項目反映除以上項目外，企業(yè)收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。該項目可根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。62中級財務(wù)會計（6）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。

37、 該項目反映購買或建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金。包括購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金、建造工程支付的現(xiàn)金等。建造工程支付的現(xiàn)金包括購買工程物資支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員工資支付的現(xiàn)金等。該項目不包括為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費。為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目反映；融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費，在“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。63中級財務(wù)會計該項目可根據(jù)“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“工程物資”、“無形資產(chǎn)”、

38、“投資性房地產(chǎn)”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等有關(guān)科目的記錄分析填列。舉例：見例13-14。64中級財務(wù)會計（7）投資支付的現(xiàn)金。 該項目反映企業(yè)進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金。包括企業(yè)在取得除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等時支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費等交易費用。不包括企業(yè)取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額。企業(yè)取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額在單獨的項目中反映。企業(yè)在購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，在“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映；收到的

39、這部分現(xiàn)金股利或債券利息，在“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。 65中級財務(wù)會計該項目可根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等有關(guān)科目的記錄分析填列。舉例：見例13-15。66中級財務(wù)會計（8）取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額。 該項目反映企業(yè)取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。該項目可根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。企業(yè)購買子公司或其他營業(yè)單位是整體交易，企業(yè)可能會全部以現(xiàn)金支付，也可能會一部分以現(xiàn)金支付而另一部分以實物清償。如果企業(yè)支付的現(xiàn)金減去子公司

40、或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額為負數(shù)，則相應(yīng)的數(shù)額在“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。舉例：見例13-16。67中級財務(wù)會計（9）支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。 該項目反映除以上項目外，企業(yè)支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。該項目可根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。68中級財務(wù)會計4. 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的列報方法（1）吸收投資收到的現(xiàn)金。 該項目反映企業(yè)以發(fā)行股票等方式籌集資金實際收到的款項凈額，即發(fā)行收入總額減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額。企業(yè)在發(fā)行股票等過程中支付的審計、咨詢等費用，在“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。該項目可根據(jù)“實收資本（或股本）”、“資本

41、公積”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等有關(guān)科目的記錄分析填列。 舉例：見例13-17。69中級財務(wù)會計（2）取得借款收到的現(xiàn)金。 該項目反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款收到的現(xiàn)金，以及發(fā)行債券實際收到的款項凈額，即發(fā)行債券取得的發(fā)行收入總額減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額。該項目可根據(jù)“短期借款”、“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等有關(guān)科目的記錄分析填列。 舉例：見例13-18。70中級財務(wù)會計（3）收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。 該項目反映除以上項目外，企業(yè)收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。該項目可根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。71中級財務(wù)會計（4）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金。 該項目

42、反映企業(yè)以現(xiàn)金償還的債務(wù)本金。包括償還的短期借款本金、長期借款本金、應(yīng)付債券本金等。不包括償付的借款利息、債券利息等。企業(yè)以現(xiàn)金償付的借款利息、債券利息等，在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目反映。該項目可根據(jù)“短期借款”、“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等有關(guān)科目的記錄分析填列。舉例：見例13-19。72中級財務(wù)會計（5）分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金。 該項目反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤，以及以現(xiàn)金支付的借款利息和債券利息等。企業(yè)借款的用途不同，其利息開支的渠道也有所差別，如開支的利息可能會計入在建工程、財務(wù)費用、研發(fā)支出等。各種開

43、支渠道的借款利息都在該項目中反映。該項目可根據(jù)“應(yīng)付股利”、“應(yīng)付利息”、“利潤分配”、“財務(wù)費用”、“在建工程”、“制造費用”、“研發(fā)支出”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等有關(guān)科目的記錄分析填列。 舉例：見例13-20。73中級財務(wù)會計（6）支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。 該項目反映除以上項目外，企業(yè)支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。如企業(yè)在發(fā)行股票、債券等籌資活動中支付的審計、咨詢等費用，企業(yè)融資租賃固定資產(chǎn)支付的租金、分期付款購買固定資產(chǎn)支付的購買價款等。該項目可根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。74中級財務(wù)會計5. 匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響的列報方法我國企業(yè)會計準則規(guī)定，外幣現(xiàn)金流量以及

44、境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。在現(xiàn)金流量表中，“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目中的外幣現(xiàn)金凈增加額，是按資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算的。這兩者之間的差額，即為匯率變動對現(xiàn)金的影響。舉例：見例13-21。75中級財務(wù)會計6. 現(xiàn)金流量表中上期金額的列報方法現(xiàn)金流量表中的“上期金額”欄通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)上年該期現(xiàn)金流量表中“本期金額”欄內(nèi)所列的數(shù)字填列。如果企業(yè)上年該期現(xiàn)金流量表規(guī)定的項目名稱和內(nèi)容與本期不一致，應(yīng)當(dāng)對上年該期現(xiàn)金流量表相應(yīng)項目的名稱和數(shù)字按照本期的規(guī)定進行調(diào)整，并以調(diào)整后的項目名稱和數(shù)字填入“上期

45、金額”欄。 現(xiàn)金流量表中“本期金額”欄中的項目和數(shù)字與“上期金額”欄中的項目和數(shù)字，在本年度和上年度之間以及在本年度某一會計中期與上年度同一會計中期之間應(yīng)當(dāng)具有可比性。76中級財務(wù)會計（三）現(xiàn)金流量表補充資料的列報方法1. 將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量在現(xiàn)金流量表補充資料中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用間接法反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 間接法是指以本期凈利潤為起點，通過調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支以及經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付等項目的增減變動，調(diào)整不屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金收支項目，在此基礎(chǔ)上計算并列報經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的方法。 間接法下列示的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，與直接法下列示的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量可以

46、進行相互核對和補充。 77中級財務(wù)會計（1）資產(chǎn)減值準備。 這是指企業(yè)當(dāng)期計提扣除當(dāng)期轉(zhuǎn)回的各項資產(chǎn)減值準備。包括壞賬準備、存貨跌價準備、持有至到期投資減值準備、長期股權(quán)投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、投資性房地產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備等。 企業(yè)當(dāng)期計提的各項資產(chǎn)減值準備和按規(guī)定轉(zhuǎn)回的各項資產(chǎn)減值準備包括在利潤表中，屬于利潤的減除項目，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出。因此，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要加回。 該項目可根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的記錄分析填列。 78中級財務(wù)會計（2）固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊。 這是指企業(yè)當(dāng)期計提的固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

47、折舊。企業(yè)當(dāng)期計提的固定資產(chǎn)折舊，有的計入管理費用，有的計入制造費用。計入管理費用的部分，作為期間費用包括在利潤表中，屬于利潤的減除項目，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出。因此，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要加回。 該項目可根據(jù)“累計折舊”、“累計折耗”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目的貸方發(fā)生額分析填列。79中級財務(wù)會計（3）無形資產(chǎn)攤銷。 這是指企業(yè)當(dāng)期對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計提的攤銷。企業(yè)當(dāng)期計提的無形資產(chǎn)攤銷計入管理費用或制造費用。與固定資產(chǎn)折舊同理，對于無形資產(chǎn)攤銷，企業(yè)在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以加回。 該項目可根據(jù)“累計攤銷”科目的貸方發(fā)生額分析填列。80中級財務(wù)會

48、計（4）長期待攤費用攤銷。 這是指企業(yè)當(dāng)期攤銷的長期待攤費用。企業(yè)當(dāng)期攤銷長期待攤費用時，有的計入管理費用，有的計入制造費用，有的計入銷售費用。與固定資產(chǎn)折舊同理，對于長期待攤費用攤銷，企業(yè)在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以加回。 該項目可根據(jù)“長期待攤費用”科目的貸方發(fā)生額分析填列。81中級財務(wù)會計（5）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失或收益。 這是指企業(yè)當(dāng)期在處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)過程中發(fā)生的損失或取得的收益。在現(xiàn)金流量表中，處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的活動屬于投資活動，不屬于經(jīng)營活動。但在利潤表中，企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)發(fā)生的

49、損失或取得的收益包括在凈利潤的計算中，作為凈利潤的減除或增加項目。因此，企業(yè)在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，對于處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失，需要予以加回；收益則予以減除。 該項目可根據(jù)“營業(yè)外支出”、“營業(yè)外收入”等科目所屬有關(guān)明細科目的記錄分析填列。 82中級財務(wù)會計（6）固定資產(chǎn)報廢損失或收益。 這是指企業(yè)當(dāng)期在報廢固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的損失或取得的收益。其調(diào)節(jié)原理同處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失或收益。 83中級財務(wù)會計（7）公允價值變動損失或收益。 這是指企業(yè)當(dāng)期由于交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等公允價值的變動而引起的計入當(dāng)期利潤的損失或收益。公允價值變動

50、損益通常與企業(yè)的投資活動或籌資活動相關(guān)，而且并不影響企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流量。因此，企業(yè)在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，對于公允價值變動損失，需要予以加回；對于公允價值變動收益，則需要予以減除。 該項目可根據(jù)“公允價值變動損益”科目的記錄分析填列。 84中級財務(wù)會計（8）財務(wù)費用或收益。 這是指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的財務(wù)費用或取得的財務(wù)收益中不屬于經(jīng)營活動的部分。企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用，有的屬于經(jīng)營活動的內(nèi)容，有的屬于籌資活動的內(nèi)容。前者如由應(yīng)付票據(jù)利息、應(yīng)收賬款現(xiàn)金折扣等引起的財務(wù)費用，后者如由長期借款、應(yīng)付債券等引起的財務(wù)費用。企業(yè)利潤表中的財務(wù)費用包括了企業(yè)在當(dāng)期確認的所有財務(wù)費用。因此，企業(yè)在將凈利

51、潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，對于不屬于經(jīng)營活動的財務(wù)費用，需要加回；對于不屬于經(jīng)營活動的財務(wù)收益，則需要減除。 該項目可根據(jù)“財務(wù)費用”科目的本期借方發(fā)生額分析填列。85中級財務(wù)會計（9）投資損失或收益。 這是指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的投資損失或取得的投資收益。投資損失或投資收益屬于投資活動的內(nèi)容，不屬于經(jīng)營活動的內(nèi)容。因此，企業(yè)在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，對于發(fā)生的投資損失，需要加回；對于取得的投資收益，則需要減除。 該項目可根據(jù)“投資收益”科目的記錄分析填列。86中級財務(wù)會計（10）遞延所得稅資產(chǎn)減少或增加。 這是指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的遞延所得稅資產(chǎn)的減少或增加。遞延所得稅資產(chǎn)的減少使得當(dāng)期計入所

52、得稅費用的金額大于當(dāng)期應(yīng)交納的所得稅金額，其差額在計算凈利潤時予以了扣減，但并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出。遞延所得稅資產(chǎn)的增加使得當(dāng)期計入所得稅費用的金額小于當(dāng)期應(yīng)交納的所得稅金額，其差額在計算凈利潤時納入了其中，但并沒有發(fā)生現(xiàn)金流入。因此，企業(yè)在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，對于遞延所得稅資產(chǎn)的減少，需要加回；對于遞延所得稅資產(chǎn)的增加，則需要減除。 該項目可根據(jù)資產(chǎn)負債表中“遞延所得稅資產(chǎn)”項目的期初、期末余額分析填列。87中級財務(wù)會計（11）遞延所得稅負債增加或減少。 這是指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的遞延所得稅負債的增加或減少。遞延所得稅負債的增加使得當(dāng)期計入所得稅費用的金額大于當(dāng)期應(yīng)交納的所得稅金額，其差

53、額在計算凈利潤時予以了扣減，但并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出。遞延所得稅負債的減少使得當(dāng)期計入所得稅費用的金額小于當(dāng)期應(yīng)交納的所得稅金額，其差額在計算凈利潤時納入了其中，但并沒有發(fā)生現(xiàn)金流入。因此，企業(yè)在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，對于遞延所得稅負債的增加，需要加回；對于遞延所得稅負債的減少，則需要減除。 該項目可根據(jù)資產(chǎn)負債表中“遞延所得稅負債”項目的期初、期末余額分析填列。88中級財務(wù)會計（12）存貨的減少或增加。 這是指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的存貨的減少或增加。企業(yè)存貨的減少，即期末存貨小于期初存貨，表明企業(yè)本期耗用的存貨中有一部分是期初存貨。企業(yè)耗用的這部分存貨在計算凈利潤時已經(jīng)作為成本費用項目扣除，

54、但這部分存貨在當(dāng)期可能并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出。企業(yè)存貨的增加，即期末存貨大于期初存貨，表明企業(yè)本期購入的存貨中有一部分沒有被耗用。企業(yè)沒有耗用的這部分存貨在計算凈利潤時沒有作為成本費用項目扣除，但這部分存貨在當(dāng)期可能發(fā)生了現(xiàn)金流出。因此，企業(yè)在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，對于存貨的減少，需要予以加回；對于存貨的增加，則需要予以減除。 89中級財務(wù)會計當(dāng)然，存貨的增減變動還涉及應(yīng)付項目，這一因素在“經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加或減少”中單獨調(diào)節(jié)。另外，存貨的增減變動如果屬于投資活動，如在建工程領(lǐng)用存貨，這一因素應(yīng)當(dāng)予以剔除。 該項目可根據(jù)資產(chǎn)負債表中“存貨”項目的期初、期末余額分析填列。90中級財務(wù)會

55、計（13）經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少或增加。 這是指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少或增加。其中，經(jīng)營性應(yīng)收項目包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、長期應(yīng)收款和其他應(yīng)收款等中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分。 91中級財務(wù)會計經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少，即經(jīng)營性應(yīng)收項目的期末余額小于期初余額，表明本期經(jīng)營性活動中收回的現(xiàn)金大于利潤表中確認的營業(yè)收入，或本期收回了以前期間部分經(jīng)營性應(yīng)收項目。經(jīng)營性應(yīng)收項目的增加，即經(jīng)營性應(yīng)收項目的期末余額大于期初余額，表明本期經(jīng)營性活動中收回的現(xiàn)金小于利潤表中確認的營業(yè)收入，或本期發(fā)生的部分經(jīng)營性應(yīng)收項目沒有收回。因此，企業(yè)在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，對于經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少，

56、需要予以加回；對于經(jīng)營性應(yīng)收項目的增加，則需要予以減除。該項目可根據(jù)資產(chǎn)負債表中“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“長期應(yīng)收款”和“其他應(yīng)收款”等項目的期初、期末余額分析填列。92中級財務(wù)會計（14）經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加或減少。 這是指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加或減少。其中，經(jīng)營性應(yīng)付項目包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、長期應(yīng)付款和其他應(yīng)付款等中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分。 93中級財務(wù)會計經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加，即經(jīng)營性應(yīng)付項目的期末余額大于期初余額，表明本期經(jīng)營性活動中支付的現(xiàn)金小于利潤表中確認的費用成本，或本期購入的存貨中有一部分沒有支付現(xiàn)金。

57、經(jīng)營性應(yīng)付項目的減少，即經(jīng)營性應(yīng)付項目的期末余額小于期初余額，表明本期經(jīng)營性活動中支付的現(xiàn)金大于利潤表中確認的費用成本，或本期支付了以前期間發(fā)生的部分經(jīng)營性應(yīng)付項目。因此，企業(yè)在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，對于經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加，需要予以加回；對于經(jīng)營性應(yīng)付項目的減少，則需要予以減除。 該項目可根據(jù)資產(chǎn)負債表中“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費”、“應(yīng)付利息”、“長期應(yīng)付款”和“其他應(yīng)付款”等項目的期初、期末余額分析填列。94中級財務(wù)會計2. 不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動，反映企業(yè)當(dāng)期不形成現(xiàn)金收支但影響企業(yè)財

58、務(wù)狀況的重大投資和籌資活動。這些重大投資和籌資活動雖然不涉及當(dāng)期現(xiàn)金收支，但對以后各期的現(xiàn)金流量有重大影響。因此，有必要在現(xiàn)金流量表補充資料中對這些活動進行披露。 不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動的有關(guān)項目具體列報方法如下：（1）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。 （2）一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券。 （3）融資租入固定資產(chǎn)。 95中級財務(wù)會計三、現(xiàn)金流量表編制示例舉例：見例13-22。96中級財務(wù)會計第五節(jié) 所有者權(quán)益變動表一、所有者權(quán)益變動表的概念與作用所有者權(quán)益變動表是反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期的增減變動情況及其原因的財務(wù)報表。所有者權(quán)益變動表的作用主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）可以提供所有者權(quán)益總量

59、增減變動的信息。 （2）可以提供所有者權(quán)益增減變動的重要結(jié)構(gòu)性信息。 97中級財務(wù)會計二、所有者權(quán)益變動表的格式與列報方法（一）所有者權(quán)益變動表的格式所有者權(quán)益變動表采用矩陣的格式，即一方面列示所有者權(quán)益的各組成部分，如列示實收資本或股本、資本公積、庫存股、盈余公積和未分配利潤項目，另一方面列示所有者權(quán)益各組成部分增減變動的具體原因，如列示凈利潤、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、所有者投入資本、提取盈余公積、資本公積轉(zhuǎn)增資本等項目，所有者權(quán)益各組成部分的增減變動原因與所有者權(quán)益的相應(yīng)組成部分形成對應(yīng)。98中級財務(wù)會計表13-11 所有者權(quán)益變動表項目本年金額上年金額實收資本（或股本）資本公積減

60、：庫存股盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計實收資本（或股本）資本公積減：庫存股盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益合計一、上年年末余額加：會計政策變更前期差錯更正二、本年年初余額三、本年增減變動金額（減少以“-”號填列）（一）凈利潤99中級財務(wù)會計（二）其他綜合收益上述（一）和（二）小計（三）所有者投入和減少資本1. 所有者投入資本2. 股份支付計入所有者權(quán)益的金額3. 其他（四）利潤分配1. 提取盈余公積2. 對所有者（或股東）的分配3. 其他（五）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)1. 資本公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）100中級財務(wù)會計2. 盈余公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）3. 盈余公積彌補虧損4. 其他四、本年年末余額101