行業(yè)會(huì)計(jì)比較6章--對(duì)外貿(mào)易會(huì)計(jì)課件

1、第二節(jié) 外幣業(yè)務(wù)的核算 第三節(jié) 進(jìn)口業(yè)務(wù)的核算 第一節(jié) 對(duì)外貿(mào)易與外貿(mào)會(huì)計(jì)概述第五節(jié) 其他貨物進(jìn)出口業(yè)務(wù)的核算 第四節(jié) 出口業(yè)務(wù)的核算 第六章 對(duì)外貿(mào)易會(huì)計(jì) 第一節(jié) 對(duì)外貿(mào)易與外貿(mào)會(huì)計(jì)概述一、對(duì)外貿(mào)易與外貿(mào)會(huì)計(jì) 對(duì)外貿(mào)易的特點(diǎn) 1.業(yè)務(wù)復(fù)雜 2.困難較大 3.風(fēng)險(xiǎn)較多 （一）對(duì)外貿(mào)易與外貿(mào)會(huì)計(jì) 的特點(diǎn)與定義 外貿(mào)企業(yè)是從事對(duì)外貿(mào)易業(yè)務(wù)的企業(yè)，它是國(guó)內(nèi)市場(chǎng)與國(guó)際市場(chǎng)的紐帶，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要的組成部分。 外貿(mào)企業(yè)會(huì)計(jì)是指以貨幣作為主要計(jì)量單位，對(duì)外貿(mào)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息通過(guò)收集、加工，提供以會(huì)計(jì)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息，并為取得最佳經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制、分析、預(yù)測(cè)和決策的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。 外

2、貿(mào)會(huì)計(jì)的定義（二）對(duì)外貿(mào)易的分類(lèi)按商品形態(tài)分 按商品流向分類(lèi)按貿(mào)易是否有第三者劃分 按清償工具分 按經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平分 出口貿(mào)易 進(jìn)口貿(mào)易 過(guò)境貿(mào)易 有形貿(mào)易 無(wú)形貿(mào)易 一、對(duì)外貿(mào)易與外貿(mào)會(huì)計(jì) 轉(zhuǎn)口貿(mào)易 間接貿(mào)易 直接貿(mào)易 自由結(jié)匯貿(mào)易 易貨貿(mào)易 水平貿(mào)易 垂直貿(mào)易 第一節(jié) 對(duì)外貿(mào)易與外貿(mào)會(huì)計(jì)概述二、國(guó)際貿(mào)易價(jià)格術(shù)語(yǔ) 內(nèi)陸交貨價(jià)格術(shù)語(yǔ)可分為在商品所在地或原產(chǎn)地交貨（現(xiàn)場(chǎng)交貨）和在發(fā)貨地的約定地點(diǎn)交貨兩種情況，主要有： 工廠交貨價(jià)（Ex Works，Ex Factory，Ex Mill）；倉(cāng)庫(kù)交貨價(jià)（Ex Warehouse）；礦山交貨價(jià)（Ex Mine）；農(nóng)場(chǎng)交貨價(jià)（Ex Plantation）；

3、鐵路交貨價(jià)（Free on Rail，縮寫(xiě)為FOR）； 敞車(chē)交貨價(jià)（Free on Truck，縮寫(xiě)為FOT）；運(yùn)費(fèi)付至指定目的地交貨價(jià)（Freight or Carriage Paid to Named point of Destination）。 出口地內(nèi)陸交貨價(jià)格術(shù)語(yǔ) 0.1目的地交貨類(lèi)價(jià)格術(shù)語(yǔ) 0.2裝運(yùn)港交貨類(lèi)價(jià)格術(shù)語(yǔ)包括FOBCFRCIF 0.3這類(lèi)價(jià)格術(shù)語(yǔ)主要有： 目的港船上交貨價(jià)（Ex Ship）；目的港船邊交貨價(jià)（Free Over Side，縮寫(xiě)為FOS）；目的港碼頭交貨價(jià)（Ex Quay，Ex Wharf，Ex Pier，Ex Dock）；完稅后（進(jìn)口國(guó)目的地指定地點(diǎn)）交

4、貨價(jià)（Delivered Named Place of Destination in the Country of Importation，Duty Paid）。 這類(lèi)價(jià)格術(shù)語(yǔ)主要有： 裝運(yùn)港船邊交貨價(jià)（Free Alongside Ship，縮寫(xiě)為FAS）；裝運(yùn)港船上交貨價(jià)（Free on Board，縮寫(xiě)為FOB），又稱離岸價(jià)格。成本加運(yùn)費(fèi)價(jià)（Cost and Freight，縮寫(xiě)為CFR）；成本加保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)費(fèi)價(jià)（Cost，Insurance，F(xiàn)reight，縮寫(xiě)為CIF），又稱到岸價(jià)格。 第一節(jié) 對(duì)外貿(mào)易與外貿(mào)會(huì)計(jì)概述三、國(guó)際貿(mào)易的結(jié)算方式 國(guó)際結(jié)算根據(jù)資金的流向和結(jié)算工具傳送方向，可分

5、為順匯和逆匯。 1、信匯（Mail Transfer，簡(jiǎn)稱M/T）2、電匯（Telegraphic Transfer，簡(jiǎn)稱T/T）3、票匯（Demand Draft，簡(jiǎn)稱D/D） 1、光票托收2、跟單托收 （1）付款交單（2）承兌交單 信用證是銀行根據(jù)進(jìn)口商的申請(qǐng)而開(kāi)給出口商，保證出口商按所規(guī)定的條款和條件提供各項(xiàng)單據(jù)時(shí)，銀行以自己的信用保證履行付款責(zé)任的一種書(shū)面文件。 （一）匯付結(jié)算方式（二）托收結(jié)算方式（三）信用證結(jié)算方式（Letter of Credit，簡(jiǎn)稱L/C）第一節(jié) 對(duì)外貿(mào)易與外貿(mào)會(huì)計(jì)概述 一、記賬本位幣與外幣 記賬本位幣：指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。外幣是指記賬本位幣

6、以外的貨幣。 外匯是指以外國(guó)貨幣表示的可用以國(guó)際結(jié)算的支付手段和資產(chǎn)。外匯包括的內(nèi)容具體有： (1)外國(guó)貨幣，它包括紙幣和鑄幣。 (2)外幣支付憑證，它包括票據(jù)、銀行存款憑證和郵政儲(chǔ)蓄憑證。 (3)外幣有價(jià)證券，它包括政府債券、公司債券、股票、息票等。 (4) 其他外匯資產(chǎn)。第二節(jié) 外幣業(yè)務(wù)的核算 二、外幣業(yè)務(wù)的匯率 1、外匯匯率的含義 外匯匯率簡(jiǎn)稱匯率，又稱匯價(jià)，是指一種貨幣折算為另一種貨幣的比率，也就是用某一種貨幣表示的另一種貨幣的價(jià)格，或外匯市場(chǎng)買(mǎi)賣(mài)外匯的價(jià)格。 2、外匯匯率的標(biāo)價(jià)方法 直接標(biāo)價(jià)法：它是指以一定單位的外國(guó)貨幣作為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)折算本國(guó)貨幣的標(biāo)價(jià)方法。 間接標(biāo)價(jià)法：它是指將本國(guó)貨幣

7、單位固定不變，用若干單位的外國(guó)貨幣來(lái)標(biāo)出本國(guó)貨幣的單位價(jià)格，間接地顯示出外國(guó)貨幣價(jià)值的標(biāo)價(jià)方法。 3、三種匯率價(jià)格：買(mǎi)入價(jià)、賣(mài)出價(jià)、中間價(jià)。三、外匯賬戶的設(shè)立 銀行存款預(yù)收賬款短期借款長(zhǎng)期借款應(yīng)付賬款預(yù)付賬款應(yīng)收賬款開(kāi)立外匯賬戶的企業(yè)要分別在以下賬戶下按外幣種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬戶對(duì)外幣業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。 第二節(jié) 外幣業(yè)務(wù)的核算四、匯兌損益 （一）含義 1、匯兌損益是指外幣貨幣性項(xiàng)目，因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差異。 2、匯兌損益主要是由兩種情況引起的：一是結(jié)算時(shí)由于入賬時(shí)間和匯率的不同；二是外匯買(mǎi)賣(mài)風(fēng)險(xiǎn)所發(fā)生的匯兌損益。第二節(jié) 外幣業(yè)務(wù)的核算四、匯兌

8、損益 （一）含義 3、企業(yè)發(fā)生的匯兌損益應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況記入不同的賬戶?；I建期間發(fā)生的匯兌損益應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用；生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的匯兌損益應(yīng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；與購(gòu)建固定資產(chǎn)相關(guān)的匯兌損益，在資產(chǎn)尚未交付使用之前發(fā)生的應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)的購(gòu)建成本。 第二節(jié) 外幣業(yè)務(wù)的核算四、日常外幣業(yè)務(wù)處理及匯兌損益的核算 企業(yè)賣(mài)出外匯時(shí): 一方面將實(shí)際收入的記賬本位幣（即按照銀行外匯買(mǎi)入價(jià)計(jì)算的記賬本位幣數(shù)額）登記入銀行存款人民幣賬戶。 另一方面在銀行存款美元戶賬戶上登記賣(mài)出的外幣，同時(shí)按照當(dāng)日市場(chǎng)匯率將賣(mài)出的外匯折算成記賬本位幣登記。 結(jié)匯的核算 購(gòu)匯的核算 付匯的核算 外匯借款的核算 企業(yè)購(gòu)入外匯時(shí)， 一方面

9、將按照實(shí)際支付的記賬本位幣（即按照銀行賣(mài)出價(jià)計(jì)算的記賬本位幣數(shù)額）登記銀行存款人民幣賬戶。 另一方面在銀行存款美元戶賬戶登記買(mǎi)入的外匯金額，同時(shí)按照當(dāng)日市場(chǎng)匯率將買(mǎi)入的外匯折算為記賬本位幣登記。 企業(yè)從國(guó)外或境外購(gòu)進(jìn)原材料、商品或引進(jìn)設(shè)備時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)日（或月初）市場(chǎng)匯率將支付的外匯或應(yīng)支付的外匯折算為人民幣記賬，以確定購(gòu)入原材料等貨物的入賬價(jià)值和發(fā)生的債務(wù)的入賬價(jià)值，同時(shí)還應(yīng)按照外幣的金額登記有關(guān)外幣賬戶。 1、外匯借款的種類(lèi)（1）一般外匯借款。（2）優(yōu)惠利率貸款。（3）買(mǎi)方信貸。（4）特種外匯借款，又分為甲類(lèi)貸款和乙類(lèi)貸款。（5）對(duì)外商投資企業(yè)外匯貸款，2、外匯貸款的賬務(wù)處理 第二節(jié) 外幣

10、業(yè)務(wù)的核算（三）期末匯兌損益的核算 期末匯兌損益 是根據(jù)銀行公布的當(dāng)日市場(chǎng)匯率與各賬面記賬匯率，在月末賬項(xiàng)調(diào)整時(shí)進(jìn)行確定的。第二節(jié) 外幣業(yè)務(wù)的核算一、自營(yíng)進(jìn)口業(yè)務(wù)的核算 進(jìn)口商品國(guó)外采購(gòu)業(yè)務(wù) 自營(yíng)進(jìn)口商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù) 進(jìn)口商品國(guó)外采購(gòu)業(yè)務(wù)賬戶設(shè)置自營(yíng)進(jìn)口商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)賬戶設(shè)置國(guó)外進(jìn)價(jià) 進(jìn)口稅金 貨到結(jié)算 單到結(jié)算 出庫(kù)結(jié)算 第三節(jié) 進(jìn)口業(yè)務(wù)的核算二、代理進(jìn)口業(yè)務(wù)的核算 代理進(jìn)口 外貿(mào)企業(yè)接受有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)的委托，訂立代理合同，用委托單位的資金進(jìn)口商品，原價(jià)轉(zhuǎn)給委托單位，只收取代理手續(xù)費(fèi)的業(yè)務(wù)。設(shè)置“預(yù)收賬款”和“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶核算資金往來(lái)結(jié)算業(yè)務(wù)。 代理進(jìn)口業(yè)務(wù)中與委托單位沒(méi)有購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系，也

11、不負(fù)盈虧。外方付來(lái)的傭金、索賠款也全部退給委托單位。代理進(jìn)口業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶貸方。第三節(jié) 進(jìn)口業(yè)務(wù)的核算一、自營(yíng)出口業(yè)務(wù)的核算 （一）自營(yíng)出口銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的程序1、編制計(jì)劃 2、組織貨源 3、對(duì)外成交 4、備貨、催證 5、辦理托運(yùn) 6、交單結(jié)匯 7、索賠、理賠 第四節(jié) 出口業(yè)務(wù)的核算（二）賬戶設(shè)置：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本應(yīng)符合以下全部條件：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。 按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

12、規(guī)定，以離岸價(jià)成交時(shí)，確認(rèn)收入的金額為合同注明的工廠交貨價(jià)格；按到岸價(jià)和成本加運(yùn)費(fèi)價(jià)成交的，確認(rèn)收入的金額分別為到岸價(jià)和成本加運(yùn)費(fèi)價(jià)格。 1、銷(xiāo)售收入入賬的確認(rèn) 2、銷(xiāo)售收入入賬金額的確定 一、自營(yíng)出口業(yè)務(wù)的核算 （三）自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入和成本入賬金額確認(rèn)第四節(jié) 出口業(yè)務(wù)的核算 出口商品的銷(xiāo)售成本，在外貿(mào)收購(gòu)制下是由商品進(jìn)價(jià)成本構(gòu)成；在工業(yè)自營(yíng)出口時(shí)，應(yīng)當(dāng)為本廠銷(xiāo)售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 出口商品的進(jìn)價(jià)成本，即為從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)商品的原始進(jìn)價(jià)。國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)商品所發(fā)生的進(jìn)貨運(yùn)雜費(fèi)等不計(jì)入商品進(jìn)價(jià)，全部計(jì)入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”。 3、自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本的核算 第四節(jié) 出口業(yè)務(wù)的核算（三）自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入和成本入賬金額確認(rèn)一、

13、自營(yíng)出口業(yè)務(wù)的核算 二、代理出口業(yè)務(wù)的核算 （1）為劃清雙方責(zé)任，明確權(quán)利義務(wù)，進(jìn)出口企業(yè)辦理代理出口業(yè)務(wù)前，應(yīng)與委托方事先簽定代理出口協(xié)議，明確規(guī)定代理出口的商品、有關(guān)費(fèi)用的負(fù)擔(dān)、代理手續(xù)費(fèi)率、外匯劃撥、索賠處理、賬務(wù)核對(duì)、代辦退稅，以及雙方其他有關(guān)責(zé)任。 （2）受托企業(yè)辦理代理出口業(yè)務(wù)，不墊付商品資金，不負(fù)擔(dān)基本費(fèi)用，在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的一切費(fèi)用、傭金、理賠責(zé)任等均由委托單位承擔(dān)。費(fèi)用的結(jié)算既可墊付后向委托方托收，也可由委托方預(yù)付后再行清算。 （3）受托出口的企業(yè)，按出口發(fā)票的金額及規(guī)定的手續(xù)費(fèi)率，向委托方收取一定的手續(xù)費(fèi)，作為經(jīng)辦代理出口業(yè)務(wù)的管理費(fèi)用開(kāi)支和收益。 （4）代理出口商品的

14、出口退稅歸委托方，一般由受托企業(yè)負(fù)責(zé)去所在地稅務(wù)局開(kāi)立代理出口退稅證明，由委托方持證明和出口報(bào)關(guān)單、外匯核銷(xiāo)單及代理出口協(xié)議副本向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)辦理退稅。 （5）自1996年8月1日起，根據(jù)國(guó)家外匯管理局發(fā)布的出口收匯結(jié)匯核銷(xiāo)管理暫行辦法規(guī)定，除外商投資企業(yè)委托代理出口的情況下應(yīng)憑委托代理協(xié)議辦理原幣劃轉(zhuǎn)外，境內(nèi)機(jī)構(gòu)的出口收匯不得原幣劃轉(zhuǎn)，應(yīng)當(dāng)在收款行結(jié)匯后將人民幣劃轉(zhuǎn)委托出口單位。 （二）賬戶設(shè)置 進(jìn)行代理出口業(yè)務(wù)核算一般設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入”科目，貸方登記代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)收入，借方登記在代理手續(xù)費(fèi)上應(yīng)繳納的各種稅金。 第四節(jié) 出口業(yè)務(wù)的核算（三）結(jié)算方法（一）出口業(yè)務(wù)原則原則不墊付資

15、金不負(fù)擔(dān)費(fèi)用不承擔(dān)業(yè)務(wù)盈虧按發(fā)票收取手續(xù)費(fèi)一、進(jìn)料加工的會(huì)計(jì)核算 （一）進(jìn)口原輔料的會(huì)計(jì)處理（二）進(jìn)口料件加工會(huì)計(jì)處理 2、作價(jià)加工方式加工（二）進(jìn)口料件加工會(huì)計(jì)處理 1、委托加工第五節(jié) 其他貨物進(jìn)出口業(yè)務(wù)的核算自營(yíng)加工裝配業(yè)務(wù)的核算 代理加工裝配業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 123委托加工的會(huì)計(jì)處理作價(jià)加工的會(huì)計(jì)處理 自營(yíng)加工的會(huì)計(jì)處理根據(jù)具體生產(chǎn) 方式不同分為 代理加工裝配業(yè)務(wù)是指外貿(mào)企業(yè)代工廠辦理加工裝配業(yè)務(wù)，僅收取一定的外匯手續(xù)費(fèi)，加工裝配業(yè)務(wù)中發(fā)生的一切國(guó)內(nèi)外費(fèi)用全部由工廠承擔(dān)。 第五節(jié) 其他貨物進(jìn)出口業(yè)務(wù)的核算二、來(lái)料加工的會(huì)計(jì)核三、補(bǔ)償貿(mào)易業(yè)務(wù)的核算 稱為互購(gòu)或反向購(gòu)買(mǎi)，即進(jìn)口方不是用所引進(jìn)的設(shè)備或技術(shù)生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品，而是用雙方商定的其他產(chǎn)品償付進(jìn)