非居民企業(yè)稅收管理2

1、非居民稅收管理1 稅務(wù)機關(guān)根據(jù)來源地管轄權(quán)原則，對非居民來源于我國境內(nèi)的收入和所得行使稅收管轄權(quán)的活動，主要包括以下稅收管理：對非居民企業(yè)非居民個人什么是非居民稅收管理？2定位是國際稅收管理的重要內(nèi)容是我國行使稅收管轄權(quán)、維護國家經(jīng)濟主權(quán)的重要手段 非居民稅收管理國稅發(fā)【2009】第032號3特點非居民稅收管理對象為外國居民 稅源跨國（境）流動性大、隱蔽性強，需要依據(jù)國內(nèi)稅收法律法規(guī)和稅收協(xié)定判定稅收管轄權(quán)及納稅義務(wù) 管理政策性、時效性和專業(yè)性較強 國稅發(fā)【2009】第032號42002-2008年非居民稅收收入 2002-2008年，非居民稅收收入持續(xù)增長，2008年比2002年增加275.

2、35億元，增幅253.27%。項目2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 常駐代表機構(gòu)36.68 40.28 46.40 54.75 62.42 64.04 70.47 承包工程和勞務(wù)5.25 8.01 24.26 11.29 6.77 8.24 7.40 預(yù)提所得稅37.07 54.48 74.22 86.18 107.67 139.70 173.92 國際運輸收入0.23 0.38 0.71 0.69 0.51 0.29 0.02 其他29.49 31.20 54.33 82.80 105.78 103.20 132.26 合計108.72 134.34 19

3、9.91 235.71 283.15 315.48 384.07 年度單位：億元52003-2008非居民稅收收入增幅項目2003 2004 2005 2006 2007 2008 常駐代表機構(gòu)9.81 15.20 18.00 14.01 2.61 10.03 承包工程和勞務(wù)52.50 203.03 -53.45 -40.03 21.73 -10.28 預(yù)提所得稅46.94 36.24 16.12 24.94 29.74 24.50 國際運輸收入63.19 86.89 -2.60 -25.89 -43.45 -92.81 其他5.81 74.11 52.41 27.75 -2.44 28.16

4、 合計23.56 48.81 17.91 20.13 11.41 21.74 年度雖然總收入大幅增長，但承包工程和國際運輸在下降。62008年各類型收入占比不平衡：承包工程和勞務(wù)稅收收入占比過低！7億美元國際收支平衡表中部分服務(wù)和投資收益對外支付情況與預(yù)提所得稅增幅不相匹配8外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)戶數(shù)情況 2002-2007，代表機構(gòu)戶數(shù)增速較快，2007年比2002年增加11112戶，增幅136.43%。但占非居民企業(yè)稅務(wù)登記戶數(shù)比例高達95%左右，說明其他類型非居民企業(yè)未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記或漏征漏管。9whowhathow誰是非居民？非居民稅務(wù)管理內(nèi)容？怎么管？101112 國際稅收管轄權(quán)的

5、兩個基本概念 居民稅收管轄權(quán)屬人原則下的全面納稅義務(wù)，對我國居民企業(yè)就其來源于境內(nèi)和來源于境外的所得征稅（法三條） 所得來源地管轄權(quán)屬地原則下的有限納稅義務(wù)，對非居民企業(yè)僅就來源于境內(nèi)的所得征稅（法三條，條例五-八條） 通過上述兩個概念的結(jié)合運用，確定跨國交易的稅收后果，具體體現(xiàn)稅收管轄權(quán)理論基礎(chǔ)13OR1415非居民企業(yè)的類型 （一）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的企業(yè)： 1、外國企業(yè)分公司：金融、保險； 2、常駐代表機構(gòu)； 3、承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)的企業(yè)； 4、國際運輸企業(yè)； 5、營業(yè)代理人； 6、其他。 16非居民企業(yè)的類型（續(xù)） （二）在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于 中國境內(nèi)以下所

6、得的企業(yè)： 1、股息、紅利等權(quán)益性所得； 2、利息； 3、租金； 4、特許權(quán)使用費； 5、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得； 6、其他所得。 17稅收協(xié)定 國內(nèi)法 新企業(yè)所得稅法 其它法律和制度規(guī)定非居民稅收管理的依據(jù)18非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法國稅發(fā)20093號 非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法國稅發(fā)20096號 非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法稅務(wù)總局令第19號 非居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作規(guī)程國稅發(fā)200911號 中華人民共和國非居民企業(yè)所得稅申報表國稅函2008801號 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍的通知國稅發(fā)2008120號 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確非居民企業(yè)所得稅征管

7、范圍的補充通知（國稅函200950號） 非居民稅收管理的依據(jù)19關(guān)于征管范圍境內(nèi)單位和個人向非居民企業(yè)支付所得的，該項所得應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅的征管，分別由支付該項所得的境內(nèi)單位和個人的所得稅主管國家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)。 國稅發(fā)2008120號 （三）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)的企業(yè)所得稅仍由國家稅務(wù)局管理。 國稅發(fā)2008120號 對“一、基本規(guī)定（三）”規(guī)定的情形，除外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)外，還應(yīng)包括在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的其他非居民企業(yè)。 國稅函200950號二、除“二、對若干具體問題的規(guī)定（一）”規(guī)定的情形外，不繳納企業(yè)所得稅的境內(nèi)單位，其發(fā)生的企業(yè)所得稅源泉扣繳管理工作仍由

8、國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)。國稅函200950號20what21非居民稅收管理主要工作流程從何入手？1、識別非居民企業(yè)和個人；2、明確所得或收入性質(zhì)；3、判定所得或收入來源地；4、確認(rèn)稅基、適用稅率；5、履行申報或扣繳；6、運用稅收協(xié)定。22非居民稅收管理主要內(nèi)容1、對非居民企業(yè)經(jīng)營所得的管理2、對非居民投資所得管理3、對非居民財產(chǎn)所得管理4、非居民個人勞務(wù)所得管理5、對非居民企業(yè)和個人的經(jīng)濟活動涉及的其他稅種（如增值稅、營業(yè)稅等）的管理23 對外國企業(yè)在華分支機構(gòu)、常駐代表機構(gòu)、從事工程作業(yè)提供勞務(wù)國際運輸?shù)鹊亩悇?wù)管理。 對非居民企業(yè)經(jīng)營所得的管理設(shè)立從事主要是非居民企業(yè)在我國設(shè)立機構(gòu)、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)

9、營活動取得的所得行使稅收管轄權(quán)。主要包括：如果兩國（地區(qū)）之間有稅收協(xié)定（安排），還需要進行常設(shè)機構(gòu)判定、利潤歸屬，并根據(jù)獨立企業(yè)原則進行盈虧計算。124 主要是針對非居民企業(yè)在我國沒有設(shè)立機構(gòu)、場所而有來源于我國所得，或雖設(shè)有機構(gòu)、場所，但獲得的所得與該機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的情況，行使稅收管轄權(quán)。 具體來講，主要是對非居民在我國境內(nèi)獲得的股息、利息、特許權(quán)使用費、租金等征收企業(yè)所得稅。投資所得管理沒有設(shè)立境內(nèi)獲得225 主要針對非居民在我國境內(nèi)的財產(chǎn)行使稅收管轄權(quán)。 主要體現(xiàn)為對財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益的征稅，分為動產(chǎn)、不動產(chǎn)和權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。財產(chǎn)所得管理財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益326獨立個人勞務(wù)所得非居民個

10、人勞務(wù)所得管理 主要針對非居民個人在我國從事勞務(wù)發(fā)生的所得行使稅收管轄權(quán)，包括：非獨立個人勞務(wù)所得 獨立個人勞務(wù)所得是指個人從事專業(yè)性勞務(wù)，如律師、醫(yī)生、設(shè)計師、會計師等獨立個人勞務(wù)活動發(fā)生的所得；非獨立個人勞務(wù)所得又稱受雇所得，是指個人依據(jù)雇傭合同履行雇傭義務(wù)發(fā)生的所得。427指兩個或兩個以上的國家為了協(xié)調(diào)相互間在處理跨國納稅人征納事務(wù)方面的稅收關(guān)系，依照平等原則，通過政府間談判所締結(jié)的確定其在國際稅收分配關(guān)系的具有法律效力的書面稅收協(xié)議。 稅收協(xié)定28稅收協(xié)定及其性質(zhì)為避免跨國境活動中存在的雙重征稅為目的針對本國相關(guān)稅收法律制定的政府間條約（契約、承諾）作用：吸引外國企業(yè)或個人到本國投資及

11、相關(guān)經(jīng)營活動；鼓勵和保護本國企業(yè)、個人到境外投資及從事相關(guān)經(jīng)營活動29范本關(guān)于對所得和財產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定范本OECD協(xié)定范本 關(guān)于發(fā)達國家與發(fā)展中國家間避免雙重征稅的協(xié)定范本UN協(xié)定范本 30兩種范本的差異OECD協(xié)定范本:偏重居民稅收管轄權(quán) UN協(xié)定范本:強調(diào)收入來源國優(yōu)先征稅的原則 31我國對外談簽稅收協(xié)定情況現(xiàn)狀簡介 協(xié)定網(wǎng)絡(luò)體系的建立（93個協(xié)定）（以上涉及與低稅國及避稅國間協(xié)定：7個） 90年代以前（以為外資企業(yè)服務(wù)為主） 90年代以后（為走出去企業(yè)服務(wù)日趨重要）32稅收協(xié)定工作 針對非居民所得（在按國內(nèi)法律法規(guī)構(gòu)成納稅義務(wù)前提下）的稅收協(xié)定工作： -判定： 是否有征稅權(quán) 是否有

12、減免稅規(guī)定 -落實： 對根據(jù)協(xié)定的無權(quán)征稅及減免稅規(guī)定給予具體落實33稅收協(xié)定涉及的法律：所得稅法（在我國：企業(yè)所得稅，個人所得稅）涉及的對象： 在我國要求執(zhí)行協(xié)定的納稅人: 非居民企業(yè)(或個人): 從我國取得的所得 我國居民企業(yè)(或個人):在境外取得的所得及境 外所交稅款要求抵免其國內(nèi)稅收34法律地位 稅收協(xié)定與國內(nèi)法二者都屬于法律范疇，體現(xiàn)國家意志，并且相互依存相互滲透。 在處理有關(guān)國際稅務(wù)關(guān)系時，如果稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法發(fā)生矛盾和沖突時，大多數(shù)國家采取的是稅收協(xié)定優(yōu)先的做法，也有一些國家將國際法和國內(nèi)法放在同等地位，按時間的先后順序確定是優(yōu)先還是服從。 35稅收協(xié)定和國內(nèi)稅法的關(guān)系是對國內(nèi)

13、稅法的限定 限定方式： -徹底限定（稅法規(guī)定征稅，協(xié)定不予征稅。如：國際運輸所得、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得與部分國家協(xié)定） -部分限定（稅法規(guī)定征稅，協(xié)定有條件的征稅或降低稅率征稅。如：股息、利息、特、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、達到一定條件的非居民個人）36稅收協(xié)定和國內(nèi)稅法的關(guān)系對按稅法規(guī)定構(gòu)成中國納稅義務(wù)的非居民如協(xié)定規(guī)定其不構(gòu)成納稅義務(wù)或部分納稅義務(wù)，則應(yīng)按協(xié)定規(guī)定處理（稅法第五十八條）。對“執(zhí)行協(xié)定工作”的理解：即是判定和落實非居民納稅人是否可以享受上述在中國不予征稅或減少征稅待遇的工作。37新企業(yè)所得稅法實施后如何理解“執(zhí)行協(xié)定”問題稅收協(xié)定是稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行國內(nèi)法時必須遵守的協(xié)議。新稅法實施后，原專門針對外資企業(yè)

14、的一些優(yōu)惠政策取消，使協(xié)定對非居民稅務(wù)處理的規(guī)定與新稅法的不同之處（主要指協(xié)定優(yōu)于稅法的規(guī)定）較為突出，納稅人提要求享受協(xié)定待遇的情況會越來越多。稅務(wù)機關(guān)一方面要保證遵守協(xié)定規(guī)定，執(zhí)行協(xié)定規(guī)定內(nèi)容，同時也要嚴(yán)格把關(guān)，認(rèn)真判定，正確理解、執(zhí)行協(xié)定的規(guī)定。即對不該享受協(xié)定待遇的非居民及不符合協(xié)定待遇的所得項目不能予以享受。38執(zhí)法過程中遵從稅收協(xié)定的原則不違背原則： 規(guī)定不能征稅的所得不予征收； 規(guī)定限制征稅的所得按協(xié)定限制稅率征收；嚴(yán)格執(zhí)行協(xié)定規(guī)定原則（防止濫用原則）： 不同協(xié)定規(guī)定不同，優(yōu)惠程度不盡相同，僅限于締約對方國家居民，防止被第三方國家居民利用 協(xié)定規(guī)定較原則、復(fù)雜，需正確判定某項所得

15、是否真正屬于協(xié)定規(guī)定的不構(gòu)成納稅義務(wù)或限制納稅義務(wù)的所得范圍，防止不適當(dāng)享受協(xié)定待遇的情況。39稅收協(xié)定規(guī)定的所得內(nèi)容 對各類所得的稅收規(guī)定 - 經(jīng)營所得 - 投資所得 - 財產(chǎn)所得 -運輸所得 - 勞務(wù)所得40協(xié)定規(guī)定與國內(nèi)法規(guī)定的區(qū)別 -關(guān)于非居民經(jīng)營所得 協(xié)定規(guī)定：僅就非居民企業(yè)在中國構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的予以征稅常設(shè)機構(gòu)是指： 在我國境內(nèi)設(shè)立的固定 營業(yè)場所；在我國承包的工程活動，但僅以 月以上為限（不同協(xié)定時間不同）外國企業(yè)派其雇員來華提供某項勞務(wù)，僅以 月以上為限（不同協(xié)定時間不同）稅法規(guī)定：非居民企業(yè)在中國設(shè)立機構(gòu)場所，應(yīng)對該機構(gòu)場所所得征稅機構(gòu)場所是指：條例第五條（三）提供勞務(wù)的場所；

16、（四）從事建筑、安裝-場所；以上無時間限定 41協(xié)定規(guī)定與國內(nèi)法規(guī)定的區(qū)別 -關(guān)于非居民經(jīng)營所得協(xié)定對不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的列舉(即雖然外國企業(yè)在我國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所，但如屬于下列列舉的則不構(gòu)成PE） 庫存（商品、展品）交付貨物收集資料、情報準(zhǔn)備性、輔助性活動 國內(nèi)法的規(guī)定： 無協(xié)定所列排除項；并且 條例第五條第二款：非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人-或者儲存、交付貨物等，該代理人應(yīng)視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)場所 42非居民怎樣享受稅收協(xié)定待遇？國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）的通知 國稅發(fā)2009124號 本辦法自2009年10月1日起執(zhí)行，國家稅務(wù)總局關(guān)于修改外國居民享

17、受避免雙重征稅協(xié)定待遇申請表的通知（國稅函發(fā)1995089號）同時廢止。需要享受稅收協(xié)定待遇的納稅義務(wù)發(fā)生在2009年10月1日之后（含當(dāng)日）的，一律按本辦法執(zhí)行；在2009年10月1日之前發(fā)生的納稅義務(wù)在2009年10月1日之后需要追補享受稅收協(xié)定待遇的，也應(yīng)按本辦法規(guī)定執(zhí)行。 43國稅發(fā)2009124號非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行） 第一章 總則 （第16條）第二章 審批申請和備案報告 （第713條）第三章 審批與執(zhí)行（第1418條） 第四章 后續(xù)管理（第1931條） 第五章 法律責(zé)任（第3240條） 第六章 附則 （第4145條）44構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的三個必須具備的條件：1、固定營業(yè)

18、場所2、持續(xù)一段時間3、通過該場所從事生產(chǎn)經(jīng)營活動PE Panel“常設(shè)機構(gòu)”是指“企業(yè)進行全部或部分生產(chǎn)經(jīng)營活動的固定場所”。常設(shè)機構(gòu)45對常設(shè)機構(gòu)的判定對常設(shè)機構(gòu)的判定時要考慮其營業(yè)性、固定性和長期性等幾項因素。其中“營業(yè)” 實際含義不僅僅包括生產(chǎn)經(jīng)營活動，還包括非營利機構(gòu)從事的一般業(yè)務(wù)活動。（國稅發(fā)200635號）對“固定營業(yè)場所”的理解應(yīng)包括不僅指一方企業(yè)在另一方從事經(jīng)營活動設(shè)立的辦事處、分支機構(gòu)等，也包括由于為另一方企業(yè)提供長期服務(wù)而使用的辦公室或其他類似的辦公設(shè)施。（國稅函2007403號）46管理場所；分支機構(gòu)； 辦事處； 工廠； 作業(yè)場所； 礦場、油井或氣井、采石場或者其他開采

19、（個別協(xié)定還包括勘探）自然資源的場所。此類場所是指經(jīng)過投資，擁有開采權(quán)，從事生產(chǎn)經(jīng)營而言，不包括為上述場所的開發(fā)建設(shè)承包工程作業(yè)的承包商。個別協(xié)定還包括種植園或農(nóng)場、林場以及勘探或開采自然資源所使用的設(shè)備或裝置等等。常設(shè)機構(gòu)一般包括：47關(guān)于常設(shè)機構(gòu)認(rèn)定國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定常設(shè)機構(gòu)認(rèn)定等有關(guān)問題的通知 國稅發(fā)200635號 我國對外談簽的稅收協(xié)定第五條（常設(shè)機構(gòu)）第一款規(guī)定：“常設(shè)機構(gòu)”一語是指企業(yè)進行全部或部分營業(yè)的固定場所；第四款規(guī)定：應(yīng)認(rèn)為，常設(shè)機構(gòu)不包括專門為本企業(yè)進行準(zhǔn)備性或輔助性活動的目的所設(shè)的固定營業(yè)場所。根據(jù)聯(lián)合國稅收協(xié)定范本注釋、經(jīng)濟合作發(fā)展組織稅收協(xié)定范本注釋以及世界上

20、多數(shù)國家的做法, 對“營業(yè)”一語和“準(zhǔn)備性或輔助性”一語的含義以及其他涉及常設(shè)機構(gòu)的問題，解釋如下： 48 對于“準(zhǔn)備性或輔助性”活動的判定，應(yīng)注意以下原則：（一）固定基地或場所是否僅為總機構(gòu)提供服務(wù)，或者是否與他人有業(yè)務(wù)往來；（二）固定基地或場所的業(yè)務(wù)性質(zhì)是否與總機構(gòu)的業(yè)務(wù)性質(zhì)一致；（三）固定基地或場所的業(yè)務(wù)活動是否為總機構(gòu)業(yè)務(wù)的重要組成部分。 如果固定基地或場所不僅為總機構(gòu)服務(wù)，而且與他人有業(yè)務(wù)往來，或固定基地或場所的業(yè)務(wù)性質(zhì)與總機構(gòu)的業(yè)務(wù)性質(zhì)一致，且其業(yè)務(wù)為總機構(gòu)業(yè)務(wù)的重要組成部分，則不能認(rèn)為該固定基地或場所的活動是準(zhǔn)備性或輔助性的。49常設(shè)機構(gòu)概念固定營業(yè)場所(如:列舉)承包工程項目(

21、按時間)勞務(wù)活動(按工作時間)代理人活動不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)情況50判定是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)應(yīng)注意的問題按時間判定常設(shè)機構(gòu)時注意： 不同協(xié)定時間規(guī)定的不同； 對工程項目，如涉及多個項目時，要考慮各個項目間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，決定是否連續(xù)計算等； 對人員提供的勞務(wù)活動，要考慮所提供服務(wù)項目間的關(guān)系，并對人員現(xiàn)場工作時間予以正確計算（國稅函2007403號文）51判定是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)應(yīng)注意的問題協(xié)定規(guī)定:外國企業(yè)在對方國家從事的某些準(zhǔn)備性輔助性活動的場所不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。判定時要視以下情況: 該場所是否僅為總機構(gòu)提供服務(wù)(如同時也為其他企業(yè)服務(wù)或有業(yè)務(wù)往來則不能適用); 該場所的業(yè)務(wù)活動是否與總機構(gòu)的業(yè)務(wù)性質(zhì)一致（如

22、是，則不能適用）; 該場所的業(yè)務(wù)活動是否為總機構(gòu)業(yè)務(wù)的重要組成部分（如是，則不能適用） 。52常設(shè)機構(gòu)的判定案例例：某外國會計師事務(wù)所的職員，經(jīng)常來國內(nèi)為其客戶提供咨詢服務(wù)，為此，該所在國內(nèi)的分所為其準(zhǔn)備了一套桌椅置于某辦公室，便于其隨時使用。前年，該所職員來華停留（因公）累計3個月；去年，累計2個月；今年，累計4個月。2. 德國某公司在我國設(shè)立了一個維修車間，提供免費售后服務(wù)，同時，該車間還負(fù)責(zé)為德國公司采購貨物或商品53常設(shè)機構(gòu)的判定案例3. 某國H公司與我國W公司簽訂兩個工程合同，分別為修建一座化肥廠（4個月）和該工廠通往碼頭的道路（3個月），假設(shè)協(xié)定規(guī)定6個月，構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)否？4. 上

23、述工程分別招標(biāo)，兩個沒有任何關(guān)系的某國公司中標(biāo)、修建，構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)否？5. 上述工程，H公司分包給子公司，致使總體時間縮短為4個月，如何？6. 上述工程，分別為某國兩個關(guān)聯(lián)公司中標(biāo)、修建，如何？54泛美衛(wèi)星公司涉稅案例勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費？勞務(wù)發(fā)生地在太空55一個物理性常設(shè)機構(gòu)要多“持久”？一家通過貿(mào)易展覽會銷售保健產(chǎn)品和設(shè)備的法國公司，一年中在比利時參加了約17次不同的短期貿(mào)易展覽會，每個展覽會為期一周。公司的立場：不能認(rèn)為在比利時設(shè)有常設(shè)機構(gòu)稅務(wù)局的立場：該公司設(shè)有一個常設(shè)機構(gòu)56how57非居民稅收管理暫行辦法承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)58（二）加強非居民承包工程和提供勞務(wù)稅收管理 非居

24、民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法（稅務(wù)總局令第19號） 59稅務(wù)總局令第19號自2009年3月1日起施行60稅務(wù)總局令第19號 第一章 總則 第二章 稅源管理 第一節(jié)登記備案管理 第二節(jié)稅源信息管理 第三章 申報征收 第一節(jié)企業(yè)所得稅 第二節(jié)營業(yè)稅和增值稅第四章 跟蹤管理第五章 法律責(zé)任第六章 附則 61非居民企業(yè)所得稅申報及匯算清繳62（一）做好非居民企業(yè)所得稅申報及匯算清繳工作 2009年 第一年稅務(wù)部門對非居民企業(yè)所得稅實行獨立申報和匯算清繳制度 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)中華人民共和國非居民企業(yè)所得稅申報表等報表的通知（國稅函2008801號） 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)非居民企業(yè)所得稅匯

25、算清繳管理辦法的通知（國稅發(fā)20096號） 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)非居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作規(guī)程的通知（國稅發(fā)200911號） 63國稅發(fā)20096號非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法匯算清繳對象參加 不參加 本辦法自2008年1月1日起執(zhí)行 64依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)（以下稱為企業(yè)），無論盈利或者虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及本辦法規(guī)定參加所得稅匯算清繳。 65企業(yè)具有下列情形之一的，可不參加當(dāng)年度的所得稅匯算清繳： 1.臨時來華承包工程和提供勞務(wù)不足1年，在年度中間終止經(jīng)營活動，且已經(jīng)結(jié)清稅款。2.匯算清繳期內(nèi)已辦理注銷；3.

26、其他經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)可不參加當(dāng)年度所得稅匯算清繳。 66非居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作規(guī)程國稅發(fā)200911號 為貫徹落實國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法的通知（國稅發(fā)20096號，以下簡稱辦法），規(guī)范稅務(wù)機關(guān)對非居民企業(yè)所得稅的匯算清繳工作，提高匯算清繳工作質(zhì)量，制定本規(guī)程。 67國稅發(fā)200911號 內(nèi)容：非居民企業(yè)所得稅匯算清繳包括兩方面內(nèi)容： 一是非居民企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）應(yīng)首先按照辦法的規(guī)定，自行調(diào)整、計算本納稅年度的實際應(yīng)納稅所得額、實際應(yīng)納所得稅額，自核本納稅年度應(yīng)補（退）所得稅稅款并繳納應(yīng)補稅款； 二是主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)報送的申報表及其他有關(guān)資料進行審核，下

27、發(fā)匯繳事項通知書，辦理年度所得稅多退少補工作，并進行資料匯總、情況分析和工作總結(jié)。 68國稅發(fā)200911號 匯算清繳工作程序（一）準(zhǔn)備階段 （二）實施階段 （三）總結(jié)階段 69國稅發(fā)200911號 匯算清繳工作程序（一）準(zhǔn)備階段 主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在年度終了之日起三個月內(nèi)做好以下準(zhǔn)備工作 1.宣傳輔導(dǎo)。以公告或其他方式向企業(yè)明確匯算清繳范圍、時間要求、應(yīng)報送的資料及其他應(yīng)注意事項。必要時，應(yīng)組織企業(yè)辦稅人員進行培訓(xùn)、輔導(dǎo)相關(guān)的稅收政策和辦稅程序及手續(xù)。2.明確職責(zé)。匯算清繳工作應(yīng)有領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，由具體負(fù)責(zé)非居民企業(yè)所得稅日常管理的部門組織實施，由各相關(guān)職能部門協(xié)同配合共同完成。必要時，應(yīng)組織對相關(guān)工

28、作人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。3.建立臺賬。建立日常管理臺賬，主要記載企業(yè)預(yù)繳稅款、享受稅收優(yōu)惠、彌補虧損等事項，以便在匯算清激工作中進行核對。4.備辦文書。向上級稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)取或按照規(guī)定的式樣印制匯算清繳有關(guān)的表、證、單、書。 70非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法 國稅發(fā)【2009】第003號 第一章總則 第二章稅源管理 第三章征收管理 第四章后續(xù)管理 第五章法律責(zé)任 第六章附則 71依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所且有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)，以及雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的企業(yè)。 源泉扣繳對象72對非居民企業(yè)取得來源于

29、中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳 源泉扣繳內(nèi)容73照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項義務(wù)的單位或者個人為扣繳義務(wù)人 扣繳義務(wù)人74第二章稅源管理扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)首次簽訂規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同或協(xié)議的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理扣繳稅款登記。 75源泉扣繳管理-特許權(quán)使用費 （一）基本概念 1、定義： （1）法：是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。 （2）協(xié)定：是指使用或有權(quán)使用以下項目所支

30、付的作為報酬的各種款項： 文學(xué)、藝術(shù)或科學(xué)著作，包括電影影片、無線電或電視廣播使用的膠片、磁帶的版權(quán)； 專利、商標(biāo)、設(shè)計、模型或樣式、圖紙、秘密配方或秘密程序； 工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備或有關(guān)工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)經(jīng)驗的情報。76源泉扣繳管理-特許權(quán)使用費 2、收入實現(xiàn)的確認(rèn)：按照合同約定的特許 權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期。 3、境內(nèi)外所得的確認(rèn)：按照負(fù)擔(dān)、支付所 得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定 或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所 地確定。 4、應(yīng)納稅所得額：收入全額。77源泉扣繳管理-特許權(quán)使用費（三）典型案例 1、在原有引進技術(shù)的基礎(chǔ)上為同一項目引進新技術(shù)所支付的費用：簽訂設(shè)計合同實為技術(shù)轉(zhuǎn)讓

31、，以境外勞務(wù)為由避稅。（福建） 2、居民企業(yè)支付但在其境外項目使用的技術(shù)費用：以為在境外使用而避稅。（河南） 3、以產(chǎn)品檢測費用為名支付的費用：實際是特許權(quán)使用費。（湖南）78源泉扣繳管理-特許權(quán)使用費 4、以支付地域開發(fā)費為名避稅。（青島） 5、按照稅收協(xié)定有關(guān)規(guī)定，使用或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備或有關(guān)工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)經(jīng)驗的情報，應(yīng)按特許權(quán)使用費征稅。（四川） 結(jié)論：不能只看合同的形式，而要重實質(zhì)；納入重點項目管理，實地調(diào)查，建立檔案，進行可比性分析非常重要。79非居民股權(quán)轉(zhuǎn)讓80從一個案例開始81大陸A公司香港B公司美國C公司100控股27B公司從2004年7月至2005年4月分四次取

32、得A公司H股股份合計35322萬股，占A公司總股本的27%。82大陸A公司香港B公司美國C公司100控股27日本D公司2.548美元/股 26158萬股2009年1月23日至2009年4月30日香港E先生2.5685美元/股 9164萬股2009年5月7日至2009年6月5日831、對香港B公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益是否有征稅權(quán)？依據(jù)是什么？2、如果有征稅權(quán)，如何征？問題84跨境重組的形式851、境外到境外862、境外到境內(nèi)873、境內(nèi)到境外88相關(guān)政策法規(guī)891、企業(yè)所得稅法實施條例第七條 企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地

33、確定；90與部分國家協(xié)定規(guī)定：股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益不構(gòu)成中國納稅義務(wù)，即僅在對方國家征稅（如與瑞士、韓、巴巴）2、根據(jù)協(xié)定規(guī)定對外國居民（非居民）轉(zhuǎn)讓其在中國居民公司的股權(quán)取得的收益的征稅情況：與部分國家協(xié)定規(guī)定：在外國居民參股中國居民公司股份25%或以上時，上述轉(zhuǎn)讓收益構(gòu)成中國納稅義務(wù)，即參股比例達不到的其收益不予征稅（如與美、法、比等）；其中與個別國家協(xié)定對參股比例有時間限定（如與新、毛、香港）與部分國家協(xié)定規(guī)定：上述轉(zhuǎn)讓收益中國有征稅權(quán)，無參股比例限制（如日、英、德等） 913、國稅發(fā)【2009】第003號非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法第五條股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，被

34、轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)在依法變更稅務(wù)登記時，應(yīng)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同復(fù)印件報送主管稅務(wù)機關(guān)第十五條 股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方為非居民企業(yè)且在境外交易的，由取得所得的非居民企業(yè)自行或委托代理人向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)應(yīng)協(xié)助稅務(wù)機關(guān)向非居民企業(yè)征繳稅款。第二十二條 本辦法第五條第二款所述被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)未依法變更稅務(wù)登記的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)登記管理辦法第四十二條的規(guī)定處理。924、國稅函2009698號國家稅務(wù)總局關(guān)于加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知 股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得指非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)的股權(quán)（不包括在公開的證券市場上買入并賣出中國居民企業(yè)的

35、股票）所取得的所得。 注意：不包括在證交所公開買進并賣出的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，但包括大小非減持。適用范圍93按照合同、協(xié)議約定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓日期確定其收入實現(xiàn)，如果轉(zhuǎn)讓方實際取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的日期在前的，則以 后者為收入實現(xiàn)日期，并在收入實現(xiàn)7日內(nèi)，到境內(nèi)企業(yè)所得稅主管的國稅局或地稅局申報繳納。申報納稅時間和地點94A、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓價-成本價；B、隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的股東留存收益權(quán)的金額（未分配利潤或稅后提存的各項基金等）不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價中扣除；C、股權(quán)成本價為投資入股實際交付的出資額，或購買時實際支付的金額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的計算95A、以投資或購買時的幣種為準(zhǔn)。非居民企業(yè)在投資時通常以外幣投資，轉(zhuǎn)讓后

36、一般也是以外幣匯出，以投資時的幣種來計算較為合理。B、存在多次投資且單位股權(quán)價格不一致時，以加權(quán)平均法來計算股權(quán)成本價；C、如果存在多個幣種投資的，以首次投資時的幣種來計算，按照投資當(dāng)日的匯率換算成首次投資的幣種。幣種問題96圖1：間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓的基本模式 ABC境外 境內(nèi)ABC境外境內(nèi)DABCABCD股權(quán)轉(zhuǎn)讓 非居民企業(yè)A將其在境外控股公司B中的股權(quán)（B公司對境內(nèi)被投資企業(yè)C完全控股），轉(zhuǎn)讓給另一家非居民企業(yè)D。 間接轉(zhuǎn)讓問題9798上頁圖1所示的是間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓最為簡單的基本模式，而在現(xiàn)實情況中，更常見的是A和C之間有不止一層的境外中間控股公司B1和B2，如圖2所示。可能還有B3、B4。圖2：

37、間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓的常見模式AB1B2境外境內(nèi)DCAB1B2境外境內(nèi)C股權(quán)轉(zhuǎn)讓間接轉(zhuǎn)讓問題98間接轉(zhuǎn)讓逃避納稅義務(wù) 99防止濫用組織形式等安排間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán) 間接轉(zhuǎn)讓問題境外投資方（實際控制方）通過濫用組織形式等安排間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，且不具有合理的商業(yè)目的，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，主管稅務(wù)機關(guān)層報稅務(wù)總局審核后可以按照經(jīng)濟實質(zhì)對該股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易重新定性，否定被用作稅收安排的境外控股公司的存在。 100間接轉(zhuǎn)讓問題如何定義“實際控制方”？ 被轉(zhuǎn)讓境外控股公司的所有股東，無論持有股份比例大小。 假設(shè)圖1中的A只持有B的15%的股份，另外85%的股份是由另一非關(guān)聯(lián)方持有，作為少數(shù)股份持有

38、者，A仍然是“實際控制方”。101有條件報送資料義務(wù)：A、理由：不同程度影響中國居民企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營方式和股東權(quán)益；B、條件：被轉(zhuǎn)讓境外控股公司所在國（地區(qū)）股權(quán)轉(zhuǎn)讓實際稅負(fù)低于12.5%或不征稅；C、報送資料的目的：辨別合理商業(yè)目的。間接轉(zhuǎn)讓問題102間接轉(zhuǎn)讓問題對不符合合理商業(yè)目的行為征稅 A、合理商業(yè)目的：境外控股公司的實際經(jīng)營活動、資產(chǎn)、董事會及人員等。 B、實質(zhì)重于形式：對中國被投資企業(yè)的影響。 C、謹(jǐn)慎處理：個案處理，報經(jīng)總局審核。 D、納稅人可以主動啟動一般反避稅條款，自行否定境外中間控股公司的存在，到中國居民企業(yè)所在地企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。103104如下

39、圖，如果境外中間控股公司B的存在被否定的話，如何計算A的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得？ABCDABCDABC境外境內(nèi)ABCE股權(quán)轉(zhuǎn)讓$150$180RC $100RC $100股權(quán)轉(zhuǎn)讓假設(shè)：A從E處購入B時支付150元A將B轉(zhuǎn)讓給D時的賣價為180元；境內(nèi)企業(yè)C的注冊資本為100元。104105以下不同的情況下，在計算A的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本分別是多少？情況1：A在2008年以前購入B，當(dāng)時并不存在一般反避稅條款；情況2：A在2008年以后購入B，并且當(dāng)時由于啟動一般反避稅條款，B的存在被否定，因此E已經(jīng)就其間接轉(zhuǎn)讓所得50（150-100）繳納了中國所得稅；情況3：A在2008年以后購入B，當(dāng)時由于

40、沒有啟動一般反避稅條款，E沒有就其間接轉(zhuǎn)讓所得50（150-100）繳納中國所得稅。105平價轉(zhuǎn)讓 低價轉(zhuǎn)讓減輕稅收負(fù)擔(dān)低價轉(zhuǎn)讓問題106非居民企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，其轉(zhuǎn)讓價格不符合獨立交易原則而減少應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法進行調(diào)整。 低價轉(zhuǎn)讓問題107 A、提供整體轉(zhuǎn)讓合同和涉及本企業(yè)的分部 合同； B、沒有分部合同的，提供整體轉(zhuǎn)讓各控股 公司的詳細(xì)資料，準(zhǔn)確劃分轉(zhuǎn)讓價格。打包轉(zhuǎn)讓問題108間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)案例109案例發(fā)現(xiàn)及背景 2008年5月，我局某稅務(wù)所通過合同登記備案發(fā)現(xiàn)中國A公司與新加坡B公司簽署了一份股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，新加坡B公司將其在新加坡設(shè)立的全資控股公

41、司C公司100的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給中國A公司，轉(zhuǎn)讓價格為人民幣6338萬元。 110案例發(fā)現(xiàn)及背景 控股100% 協(xié)議轉(zhuǎn)讓C公司100%股權(quán) 新加坡B公司新加坡C公司中國A公司111案件事實和處理結(jié)果稅務(wù)機關(guān)調(diào)查發(fā)現(xiàn)：一、被轉(zhuǎn)讓方新加坡C公司實收資本僅為100新加坡元 ；二、新加坡C公司持有中國D公司31.6%的股權(quán)；三、除此之外新加坡C公司沒有從事其他任何經(jīng)營活動。 112案件事實和處理結(jié)果 新加坡C公司實質(zhì)是一個空殼公司，B公司設(shè)立C公司的運作明顯是一種以避稅為目的的稅收籌劃。 新加坡C公司的功能是充當(dāng)新加坡B公司轉(zhuǎn)讓中國D公司股權(quán)的管道，按照實質(zhì)重于形式的原則，新加坡B公司轉(zhuǎn)讓新加坡C公司股權(quán)的

42、實質(zhì)是轉(zhuǎn)讓重慶D公司31.6%的股權(quán)。 113案件事實和處理結(jié)果 控股100% 協(xié)議轉(zhuǎn)讓C公司100%股權(quán) 控股31.6% 新加坡B公司新加坡C公司（注冊資本100新元）中國D公司中國A公司實質(zhì)為轉(zhuǎn)讓D公司31.6%股權(quán)114案件事實和處理結(jié)果處理結(jié)果： 經(jīng)過與新加坡B公司協(xié)商，2008年10月，由中國A公司對新加坡B公司取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益代扣代繳了預(yù)提所得稅98萬元。 115難點分析 B公司通過設(shè)立C公司這樣一個“夾層公司”，掩蓋其股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得來源于中國境內(nèi)的事實，規(guī)避在我國的納稅義務(wù)，增加了稅收征管和檢查的難度。 1165、財稅200959號財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處

43、理若干問題的通知第七條企業(yè)發(fā)生涉及中國境內(nèi)與境外之間（包括港澳臺地區(qū)）的股權(quán)和資產(chǎn)收購交易，除應(yīng)符合本通知第五條規(guī)定的條件外，還應(yīng)同時符合下列條件，才可選擇適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：117五、企業(yè)重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：（一）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。（二）被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。（三）企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。（四）重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。（五）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。 118（

44、一）非居民企業(yè)向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)股權(quán)，沒有因此造成以后該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)擔(dān)變化，且轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)書面承諾在3年（含3年）內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權(quán)；境外境外119ABC100%ABC100%外國（地區(qū)）中國未造成預(yù)提稅負(fù)擔(dān)變化轉(zhuǎn)讓方3年內(nèi)不轉(zhuǎn)讓受讓方120關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得稅處理問題的通知（國稅函1997207號） 與原政策比較在以合理經(jīng)營為目的進行的公司集團重組中，外國企業(yè)將其持有的中國境內(nèi)企業(yè)股權(quán)，或者外商投資企業(yè)將其持有的中國境內(nèi)、境外企業(yè)的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓給與其有直接擁有或者間接擁有或被同一人擁有100

45、股權(quán)關(guān)系的公司，包括轉(zhuǎn)讓給具有上述股權(quán)關(guān)系的境內(nèi)投資公司的，可按股權(quán)成本價轉(zhuǎn)讓，由于不產(chǎn)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益或損失，不計征企業(yè)所得稅。 121重組未導(dǎo)致股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)擔(dān)變化 由于中國與很多國家簽訂了稅收雙邊協(xié)定，可能導(dǎo)致不同國家實際稅負(fù)有所不同 企業(yè)測算預(yù)提所得稅稅負(fù)時，須考慮稅收協(xié)定因素 122中國公司日本公司韓國公司100轉(zhuǎn)讓前轉(zhuǎn)讓后中國公司日本公司韓國公司100中日稅收協(xié)定中韓稅收協(xié)定123轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)書面承諾在3年（含3年）內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權(quán)。 防止交易方以獲得稅收優(yōu)惠為目的，人為設(shè)計符合特殊重組條件的交易框架，重組后再迅速變賣股權(quán)套現(xiàn)以避稅 應(yīng)向主

46、管稅務(wù)機關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合特殊性重組規(guī)定的條件，并經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)。 124ABC100%ABC100%外國（地區(qū)）中國（二）非居民企業(yè)向與其具有100%直接控股關(guān)系的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的另一居民企業(yè)股權(quán)；境外境內(nèi)125很多在避稅地注冊離岸公司以享受外資稅收優(yōu)惠的假外資喪失了原始動力，開始考慮在稅率過渡優(yōu)惠結(jié)束后將股權(quán)轉(zhuǎn)回國內(nèi)。但財稅200959號文件限定只有受讓方是轉(zhuǎn)讓方的100%直接控股子公司才能享受特殊重組待遇 如何操作？關(guān)注126發(fā)生通知第七條第（一）、（二）項規(guī)定的重組，適用特殊稅務(wù)處理的，應(yīng)按照國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法的通知（國稅發(fā)20

47、093號）和國家稅務(wù)總局關(guān)于加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知（國稅函2009698號）要求，準(zhǔn)備資料。 127（三）居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)進行投資；境外境內(nèi)1282006年出臺的關(guān)于外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)的規(guī)定（國家外匯管理局令2006年第10號 首次明確肯定了外國投資者以股權(quán)作為支付手段并購境內(nèi)公司的合法性，并使其具有可操作性，鼓勵了跨境換股收購活動。 提高了特殊目的公司（SPV）審批門檻 129股權(quán)置換的跨境收購有兩類情形：一是境外上市公司并購境內(nèi)企業(yè)（僅指在境外公開合法證券交易市場掛牌交易，不包括柜臺交易方式），二是特殊目的公司并購境內(nèi)

48、企業(yè)。 自10號文件出臺后，在境外注冊SPV以達到紅籌股上市目的的跨境股權(quán)收購至今未能破冰 130股權(quán)置換的跨境收購有兩類情形：一是境外上市公司并購境內(nèi)企業(yè)（僅指在境外公開合法證券交易市場掛牌交易，不包括柜臺交易方式），二是特殊目的公司并購境內(nèi)企業(yè)。 自10號文件出臺后，在境外注冊SPV以達到紅籌股上市目的的跨境股權(quán)收購至今未能破冰 131“境內(nèi)境外”模式，多為中國居民企業(yè)因結(jié)構(gòu)調(diào)整和資源整合，將股權(quán)或資產(chǎn)注入境外上市非居民企業(yè)。 問題受讓方為境外上市公司，根本無法達到財稅200959號文件第七條第（三）項的100%直接控股的條件。 132八、本通知第七條第（三）項所指的居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股