第十二章　政府補助應(yīng)知應(yīng)會測試

1、第十二章政府補助應(yīng)知應(yīng)會測試一、單項選擇題1.下列各項中，不屬于政府補助的是( )。 A.財政撥款B.即征即退方式返還的稅款C.行政無償劃撥的土地使用權(quán)D.政府與企業(yè)間的債務(wù)豁免(正確答案)答案解析：政府補助的主要特征包括：（1）具有無償性；（2）直接取得資產(chǎn)。選項D，政府與企業(yè)間的債務(wù)豁免，不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移，不屬于政府補助。2.下列各項關(guān)于政府補助的表述中，不正確的是( )。 A.企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)屬于政府補助B.企業(yè)從政府無償取得非貨幣性資產(chǎn)屬于政府補助C.政府作為所有者投入的資本屬于政府補助(正確答案)D.政府為企業(yè)提供擔保不屬于政府補助答案解析：選項C，政府作為所有者投入資

2、本，將擁有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán)，分享企業(yè)利潤，屬于互惠交易，不屬于政府補助。3.甲儲備糧食企業(yè)（以下簡稱“甲企業(yè)”），2019年初實際糧食儲備量1.8億斤。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，財政部門按照企業(yè)的實際儲備量給予每季度每斤0.028元的糧食保管費補貼，于每個季度初支付。2019年1月10日，甲企業(yè)收到財政撥付的補貼款，采用總額法核算政府補助。則甲企業(yè)2019年1月31日遞延收益余額為( )萬元。 A.504B.0C.336(正確答案)D.168答案解析：甲企業(yè)2019年1月31日遞延收益余額=1.8100000.0282/3=336（萬元）。4.2019年4月，甲公司需購置一臺環(huán)保設(shè)備，預(yù)計價款為750

3、萬元，因資金不足，按相關(guān)規(guī)定向有關(guān)部門提出補助315萬元的申請。2019年5月1日，政府批準了甲公司的申請并撥付甲公司315萬元財政撥款（同日到賬）。2019年6月30日，甲公司購入不需要安裝環(huán)保設(shè)備，實際成本為720萬元，使用壽命10年，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。甲公司采用總額法核算政府補助，假定不考慮其他因素，上述業(yè)務(wù)對甲公司2019年利潤總額的影響金額為( )萬元。 A.15.75B.-20.25(正確答案)C.-36D.51.75答案解析：2019年該設(shè)備計提折舊金額=720/106/12=36（萬元），計入管理費用。取得政府補助計入遞延收益，至2019年年末，遞延收益攤

4、銷金額=315/106/12=15.75（萬元），計入其他收益。因此，對甲公司2019年利潤總額的影響金額=15.75-36=-20.25（萬元）。5.甲公司于219年1月1日收到政府撥付的600萬元款項，用于正在建造的新型設(shè)備，至219年12月31日，新型設(shè)備建造完成，建造成本為3000萬元，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零，采用雙倍余額遞減法計提折舊，甲公司采用凈額法核算政府補助，則220年12月31日固定資產(chǎn)賬面價值為( )萬元。 A.2280B.2160(正確答案)C.2250D.3000答案解析：取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，在取得時計入遞延收益，凈額法核算下，自相關(guān)資產(chǎn)達到預(yù)定可使

5、用狀態(tài)時，沖減相關(guān)資產(chǎn)價值，219年12月31日固定資產(chǎn)賬面價值=3000-600=2400（萬元），220年固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊金額=24002/20=240（萬元），則220年12月31日固定資產(chǎn)賬面價值=2400-240=2160（萬元）。6.甲公司為境內(nèi)上市公司，219年發(fā)生的有關(guān)交易或事項包括：（1）收到增值稅出口退稅200萬元；（2）收到控股股東現(xiàn)金捐贈500萬元；（3）收到稅務(wù)部門先征后返的增值稅稅款1200萬元；（4）收到財政部門發(fā)放的補償以前期間研究階段項目財政補助資金1600萬元；假定甲公司政府補助采用總額法核算。甲公司219年對上述交易或事項會計處理正確的是( )。 A.收

6、到的增值稅出口退稅200萬元確認為當期其他收益B.收到的研究項目財政補助資金1600萬元沖減管理費用C.收到的先征后返的增值稅1200萬元確認為當期其他收益(正確答案)D.收到的控股股東現(xiàn)金捐贈500萬元確認為當期營業(yè)外收入答案解析：增值稅出口退稅不屬于政府補助，不應(yīng)確認為當期其他收益，選項A錯誤；總額法核算下，收到的補償以前期間研究項目財政補助資金1600萬元確認為其他收益，選項B錯誤；收到的控股股東的現(xiàn)金捐贈500萬元通常應(yīng)確認為資本公積，選項D錯誤。7.甲公司為一化工生產(chǎn)公司，其有關(guān)交易事項如下：（1）219年2月，甲公司需購置一臺環(huán)保設(shè)備，預(yù)計價款為6000萬元，因資金不足，按相關(guān)規(guī)定

7、向有關(guān)部門提出補助2160萬元的申請。219年3月1日，政府相關(guān)部門批準了甲公司的申請并撥付甲公司2160萬元財政撥款（同日到賬）。219年4月30日，甲公司購入環(huán)保設(shè)備并投入使用，實際成本為3600萬元，使用壽命5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。（2）221年4月，甲公司出售了這臺設(shè)備，取得價款2400萬元，支付相關(guān)銷售費用30萬元。甲公司采用總額法核算政府補助，根據(jù)上述資料，則221年甲公司因處置該環(huán)保設(shè)備影響當期損益的金額為( )萬元。 A.2400B.210C.1296D.1506(正確答案)答案解析：固定資產(chǎn)處置收益=2400-（3600-360052）-30=210（萬

8、元），將遞延收益余額轉(zhuǎn)入當期損益=2160-216052=1296（萬元），221年甲公司因處置該環(huán)保設(shè)備影響當期損益的金額=210+1296=1506（萬元）。8.對于綜合性項目的政府補助，下列說法正確的是( )。 A.取得時全部確認為遞延收益B.取得時全部計入其他收益C.需要將其區(qū)分為與收益相關(guān)的政府補助和與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助(正確答案)D.難以區(qū)分為與收益相關(guān)的政府補助和與資產(chǎn)相關(guān)政府補助的，將政府補助歸類為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助答案解析：企業(yè)取得針對綜合性項目的政府補助，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進行會計處理；難以區(qū)分的，將政府補助整體歸類為與收益相關(guān)的政府補

9、助。二、多項選擇題1.下列各項表述中，正確的有( )。 A.收到先征后返的增值稅，屬于政府補助(正確答案)B.收到先征后返的所得稅，屬于政府補助(正確答案)C.收到增值稅出口退稅，不屬于政府補助(正確答案)D.收到行政無償劃撥的土地使用權(quán)，屬于政府補助(正確答案)2.下列各項中，不屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助的有( )。 A.企業(yè)收到的先征后返的增值稅(正確答案)B.企業(yè)獲得的債務(wù)豁免(正確答案)C.政府對企業(yè)用于建造固定資產(chǎn)的相關(guān)貸款給予的財政補貼D.政府撥付的用于企業(yè)購買無形資產(chǎn)的財政撥款答案解析：選項A，屬于與收益相關(guān)的政府補助；選項B，企業(yè)獲得的債務(wù)豁免不屬于政府補助。3.甲企業(yè)219年1

10、月1日，收到政府撥付的一筆用于補償企業(yè)以后5年期間的因與治理環(huán)境相關(guān)的費用1500萬元。不考慮其他因素，總額法核算政府補助時，下列說法中正確的有( )。 A.甲企業(yè)收到的該項補償屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助B.甲企業(yè)收到的該項補助屬于與收益相關(guān)的政府補助(正確答案)C.甲企業(yè)收到的該項補償在219年確認的其他收益金額為300萬元(正確答案)D.甲企業(yè)收到的該項補償應(yīng)在219年1月1日確認為遞延收益1500萬元(正確答案)答案解析：甲企業(yè)219年1月1日收到的用于補償企業(yè)以后5年期間因與治理環(huán)境相關(guān)的費用屬于與收益相關(guān)的政府補助，選項A不正確，選項B正確；對于該項業(yè)務(wù)，甲企業(yè)219年1月1日收到款項

11、時應(yīng)確認為遞延收益1500萬元，并在未來5年期間分期進行分配，219年確認為其他收益的金額=15005=300（萬元），選項C和D正確。4.下列關(guān)于企業(yè)取得的政府補助總額法核算表述中，不正確的有( )。 A.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當確認為遞延收益B.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當沖減管理費用(正確答案)C.企業(yè)取得與收益相關(guān)的政府補助，應(yīng)當確認為遞延收益(正確答案)D.企業(yè)取得與收益相關(guān)的政府補助，應(yīng)當計入當期損益(正確答案)答案解析：企業(yè)取得的政府補助應(yīng)當劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，采用總額法核算取得是應(yīng)當確認為遞延收益，在相關(guān)資產(chǎn)達

12、到預(yù)定可使用狀態(tài)、開始折舊或攤銷時起，在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均攤銷計入損益，凈額法核算下，沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價值，選項A表述正確，選項B表述不正確；與收益相關(guān)的政府補助，用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，取得時確認為遞延收益，總額法核算下在確認相關(guān)費用的期間計入當期損益，凈額法核算下直接沖減相關(guān)費用或損失，用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，總額法核算下取得時直接計入當期損益，凈額法核算下沖減相關(guān)費用或損失，選項C和D表述不正確。5.209年12月，甲公司收到財政部門撥款2000萬元，系對甲公司209年執(zhí)行國家計劃內(nèi)政策價差的補償。甲公司A商品單位售價為5萬元/臺，成本為2.5萬元/臺，但在

13、納入國家計劃內(nèi)政策體系后，甲公司對國家規(guī)定范圍內(nèi)的用戶銷售A商品的售價為3萬元/臺，國家財政給予2萬元/臺的補貼。209年甲公司共銷售政策范圍內(nèi)A商品1000臺。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費的影響，下列關(guān)于甲公司上述業(yè)務(wù)會計處理的說法正確的有( )。 A.甲公司自財政部門取得的款項屬于政府補助B.甲公司自財政部門取得的款項屬于企業(yè)正常銷售價款的一部分(正確答案)C.甲公司對該事項應(yīng)確認的主營業(yè)務(wù)收入5000萬元(正確答案)D.甲公司對該事項的應(yīng)確認的其他收益2000萬元答案解析：甲公司自財政部門取得的款項不屬于政府補助，選項A和D不正確；該款項與具有明確商業(yè)實質(zhì)的交易相關(guān)，不是甲公司自國家無償取得的現(xiàn)金

14、流入，應(yīng)作為企業(yè)正常銷售價款的一部分。即政府給予的補貼恰好是正常售價與政策定價的差額，就其商業(yè)實質(zhì)來講是銷售貨款由政府和用戶付款。會計處理如下：借：銀行存款等5000貸：主營業(yè)務(wù)收入5000借：主營業(yè)務(wù)成本2500貸：庫存商品25006.關(guān)于政府補助的確認與計量，下列說法中正確的有( )。 A.在總額法核算下，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，從資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時起，在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)分期平均計入各期損益(正確答案)B.遞延收益只能用來核算與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助C.與收益相關(guān)的政府補助用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，滿足政府補助所附條件的，取得時直接計入留存收益或沖減相關(guān)成本D.與收益相關(guān)的政府補

15、助用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，滿足政府補助所附條件的，取得時確認為遞延收益，在確認相關(guān)費用的期間計入當期損益或沖減相關(guān)成本(正確答案)答案解析：遞延收益也用來核算與收益相關(guān)的政府補助，選項B錯誤；與收益相關(guān)的政府補助用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，取得時直接計入當期損益或沖減相關(guān)成本，選項C錯誤。7.2019年1月1日，甲企業(yè)需建造一條專用生產(chǎn)線，預(yù)計價款360萬元，因資金不足，按相關(guān)規(guī)定向有關(guān)部門申請補助200萬元。2019年5月1日，政府批準了甲企業(yè)的申請并撥付相關(guān)補助款項200萬元（同日到賬）。2019年12月31日，該生產(chǎn)線達到預(yù)定可使用狀態(tài)（并于當日投入使用），甲企

16、業(yè)建造該生產(chǎn)線共發(fā)生支出350萬元，預(yù)計其使用壽命為10年，采用年限平均法計提折舊（無殘值）。假定甲企業(yè)采用凈額法核算政府補助，下列關(guān)于甲企業(yè)的會計處理中，表述不正確的有( )。 A.甲企業(yè)應(yīng)將取得的政府補助確認為資本公積(正確答案)B.甲企業(yè)應(yīng)將取得的政府補助計入其他應(yīng)付款，等到工程完工后沖減固定資產(chǎn)的成本(正確答案)C.甲企業(yè)應(yīng)將取得的政府補助確認為遞延收益，并在2019年工程完工形成固定資產(chǎn)時，沖減固定資產(chǎn)賬面價值D.甲企業(yè)應(yīng)將取得的政府補助先確認為遞延收益，并在該生產(chǎn)線達到預(yù)定可使用狀態(tài)時起，在其使用壽命內(nèi)平均攤銷計入其他收益(正確答案)答案解析：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，收到政府補助時先

17、確認為遞延收益，凈額法核算下，在生產(chǎn)線達到預(yù)定可使用狀態(tài)時起，沖減資產(chǎn)賬面價值，選項A、B和D表述不正確。8.某食品廠因研發(fā)受政府補助支持的新產(chǎn)品，2019年發(fā)生虧損40萬元，于2019年12月31日收到政府撥付的補助款100萬元，其中60萬元是用于補貼下一年度虧損。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于該食品廠的相關(guān)會計處理正確的有( )。 A.2019年12月31日確認遞延收益60萬元(正確答案)B.2019年12月31日確認其他收益40萬元(正確答案)C.2019年12月31日確認遞延收益100萬元D.2019年12月31日確認其他收益100萬元答案解析：食品廠2019年12月31日應(yīng)作的會計處理

18、如下：借：銀行存款 100貸：其他收益40遞延收益60三、判斷題1.與收益相關(guān)的政府補助，用于補償以前期間的費用或損失的，總額法核算下取得時確認為遞延收益。 對錯(正確答案)答案解析：與收益相關(guān)的政府補助用于補償企業(yè)以前期間費用或損失的，應(yīng)計入當期損益或沖減相關(guān)費用或損失。2.政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。 對(正確答案)錯3.企業(yè)取得針對綜合性項目的政府補助，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進行會計處理；難以區(qū)分的，將政府補助整體歸類為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助。（） 對錯(正確答案)答案解析：企業(yè)取得針對綜合性項目

19、的政府補助，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進行會計處理；難以區(qū)分的，將政府補助整體歸類為與收益相關(guān)的政府補助。4.政府作為企業(yè)所有者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助。 對錯(正確答案)答案解析：政府作為企業(yè)所有者投入的固定資產(chǎn)不屬于政府補助。5.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助（總額法），如果相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時或結(jié)束前被處置，尚未攤銷的遞延收益應(yīng)當繼續(xù)進行分攤直至攤銷完畢。 對錯(正確答案)答案解析：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，如果相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時或結(jié)束前被處置，尚未分攤的遞延收益余額應(yīng)當一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當期的損益，不再予以遞延。6.企業(yè)收到的先征后返的增值稅

20、屬于與收益相關(guān)的政府補助。 對(正確答案)錯7.已確認的政府補助需要退回的，存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入所有者權(quán)益。 對錯(正確答案)答案解析：已確認的政府補助需要退回的，存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益。8.直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額屬于政府補助。 對錯(正確答案)答案解析：政府補助的一個重要特征是要直接取得資產(chǎn)，上述事項沒有直接取得資產(chǎn)，不屬于政府補助。四、計算分析題219年3月10日，A公司收到10000萬元財政撥款，用于購買環(huán)保設(shè)備一臺；政府規(guī)定若有結(jié)余，留歸A公司自行支配。219年5月10日，A公司購入環(huán)保設(shè)備，以銀行存款支付實際成本9760萬元，同日采用出包方式委托甲公司開始安裝。219年6月30日按合理估計的工程進度和合同規(guī)