審計(jì)概論項(xiàng)目6負(fù)債和所有者權(quán)益審計(jì)

1、項(xiàng)目六 負(fù)債和所有者權(quán)益審計(jì)1主 要 內(nèi) 容項(xiàng)目6.1 短期借款審計(jì)項(xiàng)目6.6 資本公積審計(jì)項(xiàng)目6.4 應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)項(xiàng)目6.5 實(shí)收資本審計(jì)項(xiàng)目6.2 應(yīng)付賬款審計(jì)項(xiàng)目6.3 應(yīng)付職工薪酬審計(jì)2學(xué) 習(xí) 目 標(biāo)1.了解應(yīng)付賬款的內(nèi)部控制。2.掌握應(yīng)付賬款、短期借款的實(shí)質(zhì)性程序。3.掌握應(yīng)付職工薪酬實(shí)質(zhì)性程序。4.掌握應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)質(zhì)性程序。5.了解實(shí)收資本、資本公積相關(guān)的內(nèi)部控制6.掌握實(shí)收資本實(shí)質(zhì)性程序。7.掌握資本公積實(shí)質(zhì)性程序。3應(yīng)付賬款、短期借款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、實(shí)收資本、資本公積的實(shí)質(zhì)程序。本章重點(diǎn)：應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)的實(shí)質(zhì)程序。本章難點(diǎn)：學(xué)習(xí)重點(diǎn)與難點(diǎn)4項(xiàng)目6.1 短期借款審

2、計(jì)6.1.1 流動(dòng)負(fù)債審計(jì)的特點(diǎn)6.1.2 短期借款的實(shí)質(zhì)性程序56.1.1 流動(dòng)負(fù)債審計(jì)的特點(diǎn)流動(dòng)負(fù)債是企業(yè)的債權(quán)，作為債券企業(yè)應(yīng)該對(duì)此有完整的記錄。并且負(fù)債一般在發(fā)生的時(shí)候已經(jīng)明確規(guī)定了未來(lái)清償?shù)慕痤~，不存在不同的計(jì)價(jià)方式的問題，審計(jì)工作量大大減少。會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)弊主要表現(xiàn)在低估負(fù)債，低估負(fù)債往往伴隨著低估成本費(fèi)用，高估利潤(rùn)。審計(jì)的時(shí)候被審計(jì)單位是否低估、漏列負(fù)債是審計(jì)的重點(diǎn)66.1.2 短期借款的實(shí)質(zhì)性程序二、短期借款審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序（一)獲取或編制短期借款明細(xì)表，核對(duì)三相符。（二）向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)函證短期借款 （在函證銀行存款的同時(shí)，函證短期借款）（三）檢查短期借款的增加。 增加業(yè)務(wù)

3、要檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款用途、借款條件、借款日期、還款期限、還款利率、并與相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄核對(duì)。76.1.2 短期借款的實(shí)質(zhì)性程序（四）檢查短期借款的減少。減少業(yè)務(wù)要檢查相關(guān)的記錄和原始憑證，核實(shí)還款數(shù)額，并與相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄核對(duì)。（五）檢查有無(wú)到期未償還的短期借款，若有應(yīng)該查明是否已經(jīng)向銀行提出申請(qǐng)并經(jīng)同意辦理延期手續(xù)。86.1.2 短期借款的實(shí)質(zhì)性程序（六）驗(yàn)證利息計(jì)算及賬務(wù)處理的正確性 見書128頁(yè)（七）檢查外幣借款的折算。檢查折算差額是否按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，折算方法是否前后期一致等。（八）確定短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的反映是否恰當(dāng)。96.2.1 應(yīng)付賬款的內(nèi)部控制（1）請(qǐng)

4、購(gòu)單、訂貨單、驗(yàn)收單、和賣方發(fā)票等相關(guān)憑證，要經(jīng)相互獨(dú)立的人員和部門進(jìn)行核查。（2）應(yīng)付賬款的償還必須經(jīng)授權(quán)并按照信用期到期日的順序償還。（3）對(duì)于現(xiàn)金折扣，建立嚴(yán)格的復(fù)核制度。（4）發(fā)生的應(yīng)付賬款要及時(shí)登記入賬，并建立定期對(duì)賬制度106.2.2 應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序（1）獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表。復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；（2）實(shí)施分析程序。（3）函證應(yīng)付賬款。一般選擇金額較大的債權(quán)人，以及金額不大，甚至為零，但是企業(yè)的重要債權(quán)人，作為函證對(duì)象。 （4）審查應(yīng)付賬款會(huì)計(jì)核算的合規(guī)性。 116.2.2 應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序（5）獲取被審計(jì)單位與客戶之間的對(duì)賬單

5、（應(yīng)從非財(cái)務(wù)部門取得，如采購(gòu)部門），檢查是否有未入賬的應(yīng)付賬款，如果有，要進(jìn)行調(diào)整。（6）檢查應(yīng)付賬款是否存在借方發(fā)生額。分析有無(wú)出現(xiàn)應(yīng)付賬款的借方余額，如果有，查明原因，必要時(shí)，做重分類調(diào)整。 126.2.2 應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序（7）檢查應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬的原因并作出記錄，確定是否無(wú)需支付，對(duì)無(wú)需支付的款項(xiàng)，會(huì)計(jì)處理是不是正確的，依據(jù)是不是充分的。（8）審查期后付款（9）注意是否存在應(yīng)付關(guān)聯(lián)方賬款，通過(guò)檢查和函證來(lái)確定交易的真實(shí)性。 （10）檢查應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示是否恰當(dāng)。136.3.1 應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序（1）獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬

6、和明細(xì)賬核對(duì)相符。 （2）對(duì)本期職工薪酬實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，比較被審計(jì)單位員工人數(shù)的變動(dòng)情況，檢查被審計(jì)單位各部門各月工資費(fèi)用的發(fā)生額是否有異常波動(dòng)，如果有，要查明原因是否合理，比較本期與上期工資費(fèi)用總額，要求被審計(jì)單位解釋增減變動(dòng)的原因，或取得管理層關(guān)于員工工資標(biāo)準(zhǔn)的決議。146.3.1 應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序（3）檢查工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。A、計(jì)提是否正確，依據(jù)是否充分，將執(zhí)行的工資標(biāo)準(zhǔn)與有關(guān)規(guī)定核對(duì)，并對(duì)工資總額進(jìn)行測(cè)試，如果被審計(jì)單位實(shí)行工效掛鉤，應(yīng)取得有關(guān)部門確認(rèn)的效益工資發(fā)放額認(rèn)定證明，結(jié)合有關(guān)合同文件和實(shí)際完成的指標(biāo)，檢查其計(jì)提是否正確。B、檢查分配方法是否與上年一致，除因解

7、除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償直接計(jì)入管理費(fèi)用外，被審計(jì)單位應(yīng)該按受益對(duì)象進(jìn)行分配156.3.1 應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序（4）檢查職工薪酬的會(huì)計(jì)處理是否正確。（5）檢查非貨幣性福利 見審計(jì)案例庫(kù)【案例7-8】（6）檢查應(yīng)付職工薪酬的期后付款情況，并關(guān)注在資產(chǎn)負(fù)債表日到財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間，是否有確鑿證據(jù)表明需要調(diào)整原確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬的事項(xiàng)。（7）檢查應(yīng)付職工薪酬是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。166.4.1 應(yīng)交稅費(fèi)的實(shí)質(zhì)性程序（1）取得或編制應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表，核對(duì)三相符。A、注意印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)繳數(shù)的稅金有沒有誤入應(yīng)交稅費(fèi)。B、分析存在借方余額的項(xiàng)目

8、，查明原因，判斷是否由被審計(jì)單位預(yù)繳稅款引起。 （2）首次接受委托時(shí)，要取得被審計(jì)單位的納稅鑒定、納稅通知、減免稅批準(zhǔn)文件等。了解被審計(jì)單位適用的稅種、附加稅費(fèi)、計(jì)稅（費(fèi)）基礎(chǔ)、稅（費(fèi)）率，以及征、免、減稅（費(fèi)）的范圍與期限。連續(xù)接受委托時(shí)，關(guān)注其變化情況 。 176.4.1 應(yīng)交稅費(fèi)的實(shí)質(zhì)性程序（3）審查企業(yè)的各種稅金的計(jì)稅依據(jù)和稅率是否正確。（4）抽查若干筆應(yīng)交稅費(fèi)相關(guān)的憑證，檢查是否有合法依據(jù)，會(huì)計(jì)處理是否正確。（5）檢查被審計(jì)單位獲得稅費(fèi)減免或返還時(shí)的依據(jù)是否充分、合法和有效，會(huì)計(jì)處理是否正確。186.4.1 應(yīng)交稅費(fèi)的實(shí)質(zhì)性程序（6）審查企業(yè)完稅的及時(shí)性，根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)退給企業(yè)的繳納收

9、據(jù)或者完稅憑證，結(jié)合應(yīng)交稅費(fèi)科目借方發(fā)生額和銀行存款日記賬，查明企業(yè)是否即使足額繳納稅款（7）檢查應(yīng)交稅費(fèi)的列報(bào)是否恰當(dāng)。196.4.1 應(yīng)交稅費(fèi)的實(shí)質(zhì)性程序檢查企業(yè)所得稅。獲取或編制應(yīng)交所得稅測(cè)算表，結(jié)合所得稅項(xiàng)目，確定應(yīng)納稅所得額及企業(yè)所得稅稅率，復(fù)核應(yīng)交企業(yè)所得稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；抽查本期已交所得稅資料，確定已交數(shù)的正確性。匯總納稅企業(yè)所得稅匯算清繳，并按稅法規(guī)定追加相應(yīng)的程序。206.4.1 應(yīng)交稅費(fèi)的實(shí)質(zhì)性程序檢查增值稅A、獲取或編制應(yīng)交增值稅明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與明細(xì)賬核對(duì)相符。B、將應(yīng)交增值稅明細(xì)表與被審計(jì)單位增值稅納稅申報(bào)表進(jìn)行核對(duì)，比較兩者是否總體

10、相符，并分析差額產(chǎn)生的原因。C、檢查銷項(xiàng)稅額的正確性 銷項(xiàng)稅額=銷售額*稅率216.4.1 應(yīng)交稅費(fèi)的實(shí)質(zhì)性程序檢查增值稅。C、檢查銷項(xiàng)稅額的正確性 銷項(xiàng)稅額=銷售額*稅率 按照我國(guó)增值稅條例規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)從購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。比如：銷售產(chǎn)品，包裝物出租的租金屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)繳納增值稅。226.4.1 應(yīng)交稅費(fèi)的實(shí)質(zhì)性程序檢查增值稅。D、檢查進(jìn)項(xiàng)稅額的正確性。 按照規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)必須具有下列憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額才能抵扣。 增值稅專用發(fā)票 一般納稅企業(yè) 完稅憑證 企業(yè)進(jìn)口貨物 購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品 按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購(gòu)

11、憑證上注明的價(jià)款或收購(gòu)金額的一定比例計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額236.4.1 應(yīng)交稅費(fèi)的實(shí)質(zhì)性程序檢查應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅。 A、結(jié)合營(yíng)業(yè)稅金及附加等項(xiàng)目的審計(jì)，根據(jù)審定的當(dāng)期營(yíng)業(yè)額，檢查營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是否正確，適用的稅率是否符合稅法的規(guī)定，是否按照規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理，分項(xiàng)復(fù)核本期應(yīng)交數(shù)。 B 、抽查本期已交營(yíng)業(yè)稅資料，確定已交數(shù)的正確性。 246.4.1 應(yīng)交稅費(fèi)的實(shí)質(zhì)性程序檢查應(yīng)交消費(fèi)稅。 檢查應(yīng)交土地增值稅。 檢查應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅。 檢查應(yīng)交車船使用稅和房產(chǎn)稅。 檢查應(yīng)交資源稅的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理是否正確。檢查應(yīng)交土地使用稅的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理是否正確。檢查教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理是否正確。 檢

12、查除上述稅項(xiàng)外的其他稅項(xiàng)及代扣稅項(xiàng)的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理是否正確。25項(xiàng)目6.5 實(shí)收資本審計(jì)實(shí)收資本是企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。 6.5.1 實(shí)收資本的內(nèi)部控制 6.5.2 實(shí)收資本的實(shí)質(zhì)性程序266.5.1 實(shí)收資本的內(nèi)部控制1特別授權(quán)批準(zhǔn) 通常與所有者權(quán)益有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的金額較大，因此要有董事會(huì)或股東大會(huì)的審核或特別授權(quán)276.5.1 實(shí)收資本的內(nèi)部控制 2建立完善的會(huì)計(jì)記錄并有明確的職責(zé)分工 除了設(shè)置相關(guān)的總賬、明細(xì)賬以外，還要為每一種股票建立備查登記簿，詳細(xì)記錄其信息（發(fā)行日期、已發(fā)行數(shù)量、面值、發(fā)行價(jià)格、股東名稱、股利發(fā)放等）。當(dāng)然記錄和保管要有明

13、確的責(zé)任分工。286.5.1 實(shí)收資本的內(nèi)部控制 注意： 由于實(shí)收資本增、減變動(dòng)的業(yè)務(wù)少金額大，所以，在實(shí)務(wù)中，通常注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，一般不進(jìn)行控制測(cè)試而直接進(jìn)入實(shí)質(zhì)性程序。296.5.2 實(shí)收資本的實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵤召Y本(股本)的審計(jì)目標(biāo)確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的實(shí)收資本是否存在；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的實(shí)收資本是否均已記錄；確定實(shí)收資本是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在報(bào)表中；實(shí)收資本是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。306.5.2 實(shí)收資本的實(shí)質(zhì)性程序（1）獲取或編制實(shí)收資本（股本）增減變動(dòng)情況明細(xì)表,核對(duì)三相符。（2）審閱公司章程、股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議記錄中有關(guān)實(shí)收資本（股本

14、）的規(guī)定。收集與實(shí)收資本（股本）變動(dòng)有關(guān)的董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、股東大會(huì)決議、合同、協(xié)議、公司章程及營(yíng)業(yè)執(zhí)照、公司設(shè)立批文、驗(yàn)資報(bào)告等法律性文件，更新永久性檔案。 316.5.2 實(shí)收資本的實(shí)質(zhì)性程序（3）審查實(shí)收資本是否真實(shí)存在，審閱和核對(duì)與投入資本有關(guān)的原始憑證、會(huì)計(jì)記錄，必要時(shí)向投資者函證實(shí)繳資本額，對(duì)有關(guān)財(cái)產(chǎn)和實(shí)物價(jià)值進(jìn)行鑒定，以確認(rèn)實(shí)收資本的真實(shí)性。 見審計(jì)案例庫(kù)【案例8-1】326.5.2 實(shí)收資本的實(shí)質(zhì)性程序（4）審查出資期限和出資方式、出資額，檢查投資者是否按合同、協(xié)議、章程約定的時(shí)間和方式繳付出資額，是否已經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證，若已驗(yàn)資，應(yīng)審閱驗(yàn)資報(bào)告。 見審計(jì)案例庫(kù)【案例8-2】33

15、6.5.2 實(shí)收資本的實(shí)質(zhì)性程序（5）檢查實(shí)收資本增減變動(dòng)的原因，查閱其是否與董事會(huì)紀(jì)要、補(bǔ)充合同、協(xié)議及其他有關(guān)法法律性文件的規(guī)定一致，逐筆追查至原始憑證，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。 A、檢查實(shí)收資本的增加。 B、檢查實(shí)收資本的減少。346.5.2 實(shí)收資本的實(shí)質(zhì)性程序A、檢查實(shí)收資本的增加。對(duì)增資擴(kuò)股，審計(jì)人員應(yīng)審查新的投資者的出資額是否為其應(yīng)當(dāng)擁有的企業(yè)投資比例，有無(wú)損害原有投資者利益的情況。對(duì)資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增資本，審計(jì)人員應(yīng)注意增資行為是否經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)，增資金額是否符合國(guó)家的規(guī)定。法定公積金轉(zhuǎn)為資本時(shí)，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的百分之二十五。 356.5.2 實(shí)收資

16、本的實(shí)質(zhì)性程序 B、檢查實(shí)收資本的減少。審計(jì)人員審查時(shí)應(yīng)注意被審計(jì)單位有無(wú)擅自減資，將貨幣資金返還原匯出單位；投資方以借款為名向接受投資企業(yè)借款，或長(zhǎng)期占用其資產(chǎn)，變相抽回資金；投資者以短期借款取得貨幣資金，取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照后則將資金抽回，歸還借款；366.5.2 實(shí)收資本的實(shí)質(zhì)性程序 B、檢查實(shí)收資本的減少。違反規(guī)定，將固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、財(cái)產(chǎn)損失或其他支出沖減資本金，從而影響資本金的完整性。見審計(jì)案例庫(kù)【案例8-3】【案例8-4】376.5.2 實(shí)收資本的實(shí)質(zhì)性程序（6）檢查實(shí)收資本業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的正確性。 A、收到貨幣資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 B、收到非貨幣性資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（7）檢查實(shí)收資本的列

17、報(bào)是否恰當(dāng)。38 6.6 資本公積的審計(jì)資本公積是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。 6.6.1 資本公積的內(nèi)部控制 6.6.2 資本公積的實(shí)質(zhì)性程序396.6.1 資本公積的內(nèi)部控制資本公積內(nèi)部控制與實(shí)收資本內(nèi)部控制類似，即資本公積的增減業(yè)務(wù)是否經(jīng)過(guò)法定程序授權(quán)批準(zhǔn)，資本公積的核算是否有明確的職責(zé)分工，以及資本公積的核算是否建立了嚴(yán)密完善的賬簿體系和記錄制度。40 6.6.2 資本公積的實(shí)質(zhì)性程序資本公積的審計(jì)目標(biāo)確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的資本公積是否存在；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的資本公積是否均已記錄；確定資本公積是否以恰當(dāng)金額包括在

18、報(bào)表中；資本公積是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。41 6.6.2 資本公積的實(shí)質(zhì)性程序（1）獲取或編制資本公積明細(xì)表。（2）收集與資本公積變動(dòng)有關(guān)的股東（大）會(huì)決議、董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告等文件資料，更新永久性檔案。 42 6.6.2 資本公積的實(shí)質(zhì)性程序（3）根據(jù)資本公積明細(xì)賬，對(duì)“資本（股本）溢價(jià)”各明細(xì)賬的發(fā)生額逐項(xiàng)進(jìn)行審查。 A、對(duì)股本溢價(jià)，應(yīng)取得董事會(huì)紀(jì)要、股東大會(huì)決議、有關(guān)合同、政府批文，追查至銀行收款等原始憑證，檢查會(huì)計(jì)處理的正確性，注意發(fā)行股票溢價(jià)收入的計(jì)算是否已扣除股票發(fā)行費(fèi)用。43 6.6.2 資本公積的實(shí)質(zhì)性程序（3）根據(jù)資本公積明細(xì)賬，對(duì)“資

19、本（股本）溢價(jià)”各明細(xì)賬的發(fā)生額逐項(xiàng)進(jìn)行審查。 B、對(duì)于資本公積轉(zhuǎn)增資本的，應(yīng)取得董事會(huì)紀(jì)要、股東大會(huì)決議、有關(guān)批文等，檢查資本公積轉(zhuǎn)增資本是否符合有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確。 見審計(jì)案例庫(kù)【案例8-5 8-6 8-7】446.6.2 資本公積的實(shí)質(zhì)性程序（4）根據(jù)資本公積明細(xì)賬，對(duì)“其他資本公積”各明細(xì)賬的發(fā)生額逐項(xiàng)進(jìn)行審查。 A、檢查以權(quán)益法核算的被投資單位凈損益以外所有者權(quán)益變動(dòng)，被審計(jì)單位是否已按其享有的份額入賬，會(huì)計(jì)處理是否正確，處置該項(xiàng)投資時(shí)，應(yīng)該注意是否已經(jīng)轉(zhuǎn)銷與其相關(guān)的資本公積。456.6.2 資本公積的實(shí)質(zhì)性程序（4）根據(jù)資本公積明細(xì)賬，對(duì)“其他資本公積”各明細(xì)賬的發(fā)生額逐項(xiàng)

20、進(jìn)行審查。B、可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)是否計(jì)入其他資本公積46 6.6.2 資本公積的實(shí)質(zhì)性程序（4）根據(jù)資本公積明細(xì)賬，對(duì)“其他資本公積”各明細(xì)賬的發(fā)生額逐項(xiàng)進(jìn)行審查。C、企業(yè)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值計(jì)量模式的投資性房地產(chǎn)時(shí)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，檢查其差額是否計(jì)入資本公積，處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，原計(jì)入資本公積的部分是否已經(jīng)轉(zhuǎn)銷。476.6.2 資本公積的實(shí)質(zhì)性程序（5）記錄資本公積中不能轉(zhuǎn)增資本的項(xiàng)目，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的擅自使用和挪用資本公積的情況，應(yīng)提請(qǐng)企業(yè)調(diào)整有關(guān)賬戶，并在審計(jì)工作底稿中記錄。（6）確定資本公積的列報(bào)是否恰當(dāng)。488.3 盈余公積審計(jì)盈余公積是企

21、業(yè)按照規(guī)定從稅后利潤(rùn)中提取的積累資金，是具有特定用途的留存收益，主要用于彌補(bǔ)虧損和轉(zhuǎn)增資本，也可以按規(guī)定用于分配股利。 8.3.1 盈余公積的控制測(cè)試 8.3.2 盈余公積的實(shí)質(zhì)性程序49 8.3.1 盈余公積的控制測(cè)試主要測(cè)試一下三個(gè)方面：1.是否建立盈余公積提取的控制制度2.是否建立盈余公積金使用的控制制度3.是否建立健全盈余公積的會(huì)計(jì)核算制度50 8.3.2 盈余公積的實(shí)質(zhì)性程序1. 盈余公積的審計(jì)目標(biāo)確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的盈余公積是否存在；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的盈余公積是否均已記錄；確定盈余公積是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在報(bào)表中；盈余公積是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。51

22、8.3.2 盈余公積的實(shí)質(zhì)性程序2盈余公積的實(shí)質(zhì)性程序（1）取得或編制盈余公積明細(xì)表，核對(duì)總賬、明細(xì)賬和報(bào)表數(shù)相符。 （2）收集與盈余公積變動(dòng)有關(guān)的股東（大）會(huì)決議、董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要以及政府主管部門、財(cái)務(wù)部門批復(fù)等文件資料，進(jìn)行審閱，更新永久性檔案。528.3.2 盈余公積的實(shí)質(zhì)性程序 2盈余公積的實(shí)質(zhì)性程序（3）審查盈余公積的提取。 1）提取盈余公積的依據(jù)。 2）如果稅后利潤(rùn)無(wú)余額，不得提取法定盈余公積。3）法定盈余公積應(yīng)該按照規(guī)定的比例提取（股份制企業(yè)是稅后利潤(rùn)10%，其他企業(yè)至少應(yīng)按10%提取），不得多提，也不得少提。538.3.2 盈余公積的實(shí)質(zhì)性程序 2盈余公積的實(shí)質(zhì)性程序（3）審查盈

23、余公積的提取。 4）任意盈余公積應(yīng)在企業(yè)提取法定盈余公積和支付優(yōu)先股股利之后提取。5）企業(yè)提取的法定盈余公積累計(jì)數(shù)，已超過(guò)其注冊(cè)資本50%以上時(shí)，可以不再提取. 見【案例8-8】548.3.2 盈余公積的實(shí)質(zhì)性程序 2盈余公積的實(shí)質(zhì)性程序（4）審查盈余公積金的使用。審計(jì)人員應(yīng)審查盈余公積金的使用是否符合國(guó)家及企業(yè)章程、股東會(huì)議決議的規(guī)定，是否合理使用。 盈余公積的用途：A、彌補(bǔ)虧損 B、轉(zhuǎn)增資本 C、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 見【案例8-9】558.3.2 盈余公積的實(shí)質(zhì)性程序 2盈余公積的實(shí)質(zhì)性程序（5）審查盈余公積會(huì)計(jì)處理的正確性。審計(jì)人員應(yīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定審查盈余公積的會(huì)計(jì)處理是否正確。

24、附：盈余公積的會(huì)計(jì)處理 盈余公積補(bǔ)虧： 借：盈余公積 貸：利潤(rùn)分配盈余公積補(bǔ)虧568.3.2 盈余公積的實(shí)質(zhì)性程序 2盈余公積的實(shí)質(zhì)性程序盈余公積轉(zhuǎn)增資本： 借：盈余公積 貸：實(shí)收資本/股本提取盈余公積時(shí)： 借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 貸：盈余公積法定盈余公積 任意盈余公積（6）確定盈余公積是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)列報(bào)。 57 8.4 未分配利潤(rùn)審計(jì)未分配利潤(rùn)是指未作分配的凈利潤(rùn)。有兩層含義：一是該部分凈利潤(rùn)沒有分配給投資者；二是該部分凈利潤(rùn)也未指定用途。8.4.1 未分配利潤(rùn)的審計(jì)目標(biāo)8.4.2 未分配利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)性程序58 8.4.1 未分配利潤(rùn)的審計(jì)目標(biāo)確定資產(chǎn)負(fù)債表中

25、記錄的未分配利潤(rùn)是否存在；確定被審計(jì)單位所有應(yīng)當(dāng)記錄的未分配利潤(rùn)是否均已記錄；確定未分配利潤(rùn)是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄；確定未分配利潤(rùn)是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。59 8.4.2 未分配利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)性程序1、取得或編制未分配利潤(rùn)明細(xì)表，核對(duì)總賬、明細(xì)賬和報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。2、將未分配利潤(rùn)年初數(shù)與上年審定數(shù)核對(duì)是否相符，檢查涉及損益的上年審計(jì)調(diào)整是否正確入賬。3、收集與未分配利潤(rùn)有關(guān)的股東（大）會(huì)決議、董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要以及政府部門批文以及有關(guān)合同、協(xié)議公司章程等文件資料，并更新永久性檔案。60 8.4.2 未分配利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)性程序4、檢查

26、股東（大）會(huì)決議、董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、利潤(rùn)分配方案等資料，對(duì)照有關(guān)規(guī)定確認(rèn)利潤(rùn)分配方案、方式、順序的合法性。 參考：利潤(rùn)分配的順序5、檢查未分配利潤(rùn)變動(dòng)的相關(guān)憑證，結(jié)合所獲取的文件資料，確定其會(huì)計(jì)處理的正確性。61 8.4.2 未分配利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)性程序6、了解本年利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損的情況，確定本期未彌補(bǔ)虧損金額，查明是稅前還是稅后利潤(rùn)補(bǔ)虧，應(yīng)納所得稅的調(diào)整數(shù)是否正確。7、確定未分配利潤(rùn)在資產(chǎn)負(fù)債表上是否恰當(dāng)列報(bào)。見審計(jì)案例庫(kù)【案例8-10】62【案例 8-8】【資料】：審計(jì)人員對(duì)長(zhǎng)城公司2008年度法定盈余公積的提取和使用情況進(jìn)行了審計(jì)，發(fā) 現(xiàn)以下問題： （1）法定盈余公積的提取比例為6%。經(jīng)詢問

27、有關(guān)人員，據(jù)稱系當(dāng)年稅后利潤(rùn)較多，適當(dāng)降低了提取比例。 （2）審查盈余公積的使用時(shí)發(fā)現(xiàn)有救災(zāi)捐贈(zèng)15 萬(wàn)元。 【問題】：盈余公積的提取比例是否可以根據(jù)稅后利潤(rùn)多少任意調(diào)節(jié)？盈余公積是否可以用于救災(zāi)捐贈(zèng)？63【案例 8-8】 【答案】 （1）按照公司法有關(guān)規(guī)定，公司制企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。非公司制企業(yè)法定盈余公積的提取比例可超過(guò)凈利潤(rùn)的10%。法定盈余公積累計(jì)額達(dá)到注冊(cè)資本的50%時(shí)可以不再提取。而長(zhǎng)城公司以稅后利潤(rùn)較多為理由少提法定盈余公積是不合法的。 （2）企業(yè)提取的盈余公積經(jīng)批準(zhǔn)可用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)等。長(zhǎng)城公司將救災(zāi)捐贈(zèng)從盈余公積中列支是不合規(guī)的。根據(jù)上述情況，審計(jì)人員提出如下意見： 64【案例 8-8】【答案】 A、法定盈余公積應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定的提取比例提取，該公司應(yīng)補(bǔ)提不足部分。 B、救災(zāi)捐贈(zèng)的15萬(wàn)元不應(yīng)在盈余公積中列支，按稅法規(guī)定，在年度利潤(rùn)總額 12%以內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)