企業(yè)清算業(yè)務(wù)的所得稅處理87494

1、企業(yè)清算業(yè)務(wù)的所得稅處理政策依據(jù)：條例11條財(cái)稅200960關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知自2008年1月1日起執(zhí)行國稅函【2009】388 中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報(bào)表國稅函【2009】684 1政策依據(jù)：法53條企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。 法55條企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。 2政策依據(jù)：條例11條清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。投資方企

2、業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。3一、企業(yè)清算的所得稅處理 是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財(cái)產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項(xiàng)的處理。 4二、清算對象問題：企業(yè)注銷稅務(wù)登記就必須進(jìn)行企業(yè)所得稅的清算嗎？下列企業(yè)應(yīng)進(jìn)行清算的所得稅處理：（一）按公司法、企業(yè)破產(chǎn)法等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè)；企業(yè)解散 企業(yè)破產(chǎn) 其他原因清算（二）企業(yè)重組中需要按清算處

3、理的企業(yè)。 5二、清算對象企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區(qū)），應(yīng)進(jìn)行企業(yè)所得稅清算。 不適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)合并中，被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。不適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)分立中，被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。 6三、清算期的確定1月1日終止生產(chǎn)經(jīng)營之日注銷稅務(wù)登記日自實(shí)際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳注銷登記前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納清算所得清算期經(jīng)營期7清算日的確定：（北京地稅）企業(yè)終止生產(chǎn)經(jīng)營開始清算之日可按以下原則確定：（一）企業(yè)

4、章程規(guī)定的經(jīng)營期限屆滿之日；（二）企業(yè)股東會、股東大會或類似機(jī)構(gòu)決議解散之日；（三）企業(yè)依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉或者被撤銷之日；（四）企業(yè)被人民法院依法予以解散或宣告破產(chǎn)之日；（五）有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定清算開始之日；（六）企業(yè)因其他原因解散或進(jìn)行清算之日。 8四、清算期納稅人的確定企業(yè)投資者個(gè)人投資者公 司股東層面公司層面投資9五、清算所得稅的處理企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容：全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失；改變持續(xù)經(jīng)營核算原則，對預(yù)提或待攤性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行處理；依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得；計(jì)算并繳納清算所得稅；確定可向股

5、東分配的剩余財(cái)產(chǎn)、應(yīng)付股息等。 10六、清算所得稅的計(jì)算公司層面企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。11計(jì)算公式如下：清算所得企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)清算費(fèi)用相關(guān)稅費(fèi)債務(wù)清償損益彌補(bǔ)以前年度虧損12其中：清算費(fèi)用，是指納稅人在清算過程中實(shí)際發(fā)生的、與清算活動有關(guān)的費(fèi)用，包括清算組組成人員的工資、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、公告費(fèi)、訴訟費(fèi)、評估費(fèi)、咨詢費(fèi)等。相關(guān)稅費(fèi)，企業(yè)在清算期間因處理資產(chǎn)、負(fù)債而產(chǎn)生的營業(yè)稅、印花稅、土地增值稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)。債務(wù)清償損益?zhèn)鶆?wù)的計(jì)稅基礎(chǔ)債務(wù)的實(shí)際償還金額13舉例：某

6、企業(yè)停止生產(chǎn)經(jīng)營之日的資產(chǎn)負(fù)債表記載：資產(chǎn)的賬面價(jià)值3360萬元、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)3890萬元、資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值4230萬元，負(fù)債賬面價(jià)值3750萬元、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)3700萬元、最終清償額3590萬元，企業(yè)清算期內(nèi)支付清算費(fèi)用70萬元，支付職工安置費(fèi)、法定補(bǔ)償金100萬元，清算過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為20萬元，以前年度可以彌補(bǔ)的虧損100萬元。 14分析：清算所得=423038907010020（37003590）100=160（萬元）清算所得稅=16025%=40（萬元） 15公司層面：企業(yè)清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以整個(gè)清算期間作為一個(gè)納稅年度，依法計(jì)算清算所得及其應(yīng)納所得稅。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自清算結(jié)束之日起15日

7、內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)清算所得稅納稅申報(bào)表，結(jié)清稅款。 企業(yè)未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)或者未按照規(guī)定期限繳納稅款的，應(yīng)根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法的相關(guān)規(guī)定加收滯納金。進(jìn)入清算期的企業(yè)應(yīng)對清算事項(xiàng)，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。16備案資料：（北京地稅）企業(yè)應(yīng)當(dāng)自終止生產(chǎn)經(jīng)營活動開始清算之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交企業(yè)清算所得稅事項(xiàng)備案表并附送以下備案資料：（一）納稅人終止正常生產(chǎn)經(jīng)營活動開始清算的證明文件或材料；（二）管理人或清算組聯(lián)絡(luò)人員名單及聯(lián)系方式。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在接到企業(yè)的企業(yè)清算所得稅事項(xiàng)備案表及附送資料后，打印企業(yè)清算所得稅事項(xiàng)備案回執(zhí)，并返還納稅人一份。企業(yè)備案完畢后，主管稅

8、務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將其納入清算期企業(yè)所得稅管理。 17清算所得稅申報(bào)：（北京地稅）企業(yè)應(yīng)當(dāng)自清算結(jié)束之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報(bào)表及其附表和下列資料，完成清算所得稅申報(bào)，結(jié)清稅款：（一）清算報(bào)告或清算方案或破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)變價(jià)方案的執(zhí)行情況說明；（二）清算期間資產(chǎn)負(fù)債表、損益表（依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)要求須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的，還應(yīng)同時(shí)附送具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)報(bào)告）；（三）資產(chǎn)盤點(diǎn)表；（四）清算所得計(jì)算過程的說明； 18清算所得稅申報(bào)：（北京地稅）（五）具備下列情形的，還需報(bào)送資產(chǎn)評估的說明和相關(guān)證明材料：1.資產(chǎn)處置交易雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的；2.采取可變現(xiàn)價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)處置所得

9、或損失的。（六）企業(yè)清算結(jié)束如有尚未處置的財(cái)產(chǎn)，同時(shí)報(bào)送尚未處置的財(cái)產(chǎn)清單、清算組指定保管人的授權(quán)委托書、組織機(jī)構(gòu)代碼證或身份證復(fù)印件；（七）股東分配剩余財(cái)產(chǎn)明細(xì)表；（八）非營利組織還應(yīng)同時(shí)附送清算結(jié)束后其剩余財(cái)產(chǎn)的處置情況說明；（九）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。 19六、清算所得稅的計(jì)算股東層面企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除清算費(fèi)用，職工的工資、社會保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規(guī)定計(jì)算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確

10、認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或?qū)嶋H交易價(jià)格確定計(jì)稅基礎(chǔ)。 20舉例：假設(shè)某企業(yè)2009年10月16日終止經(jīng)營。停止生產(chǎn)經(jīng)營之日的資產(chǎn)負(fù)債表（單位：萬元）21負(fù)債賬面價(jià)值負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)最終清償額應(yīng)付賬款：200020001800應(yīng)交稅金：900（以前年度欠稅）900900應(yīng)付工資：300300300短期借款：150015001400預(yù)提費(fèi)用：300（預(yù)提短期借款利息）3000預(yù)計(jì)負(fù)債：10（售后服務(wù)費(fèi)）010合計(jì)：50105000441022所有者權(quán)益金額（單位：萬元）實(shí)收資本800資本公積（資本溢價(jià)）400盈余公積0未分配利潤-1620合計(jì)-420企業(yè)所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)如下：23其他資料 企業(yè)在清算期內(nèi)支付清算費(fèi)用100，支付職工安置費(fèi)、法定補(bǔ)償金150，清算過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為20，以前年度可以彌補(bǔ)的虧損300，企業(yè)將在預(yù)計(jì)負(fù)