匯算清繳的避稅分析與例題

1、一、企業(yè)所得稅允許扣除的具體項(xiàng)目，要在按照規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除： （1）借款利息支出。生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按不高于金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。 納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)注冊(cè)資本50%的，超過(guò)部分的利息支出，不得在稅前扣除。 （2）工資、薪金支出。 （3）職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)2%，職工福利費(fèi)14%，職工教育經(jīng)費(fèi)2.5%。 （4）公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)。納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 （5）業(yè)務(wù)招待費(fèi)。 將企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)

2、務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60%扣除，且扣除總額全年最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的0.5% 。 （6）各類(lèi)保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金。按國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)上繳的各類(lèi)保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金，包括基本或補(bǔ)充養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、工傷等保險(xiǎn)，可在規(guī)定比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。 （7）固定資產(chǎn)租賃費(fèi)。以經(jīng)營(yíng)租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其符合獨(dú)立交易原則的租金可根據(jù)受益時(shí)間，均勻扣除；納稅人以融資租賃方式取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用。 （8）壞賬損失及壞賬準(zhǔn)備金。 企業(yè)壞賬準(zhǔn)的提取比例為年末應(yīng)收賬款余額的千分之五。 （9）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)用。 （10）資產(chǎn)損失 （1

3、1）匯兌損益 （12）支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)。 （13）住房公積金 （14）廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除實(shí)扣除；超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 （15）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。納稅人發(fā)生的研究新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用可以據(jù)實(shí)扣除，不論可否形成無(wú)形資產(chǎn)，不需要資本化。盈利企業(yè)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用比上一年度增長(zhǎng)超過(guò)10%的，可加計(jì)扣除實(shí)際發(fā)生額的50%。 （16）其他扣除項(xiàng)目。按照法律、行政法規(guī)和國(guó)家有關(guān)稅收的規(guī)定扣除。 二、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列項(xiàng)目不得扣除： （一）資本性支出； （二）無(wú)形資產(chǎn)受讓、開(kāi)發(fā)支出； （三）違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失

4、； （四）各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款； （五）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?（六）超過(guò)國(guó)家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，以及非公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)； （七）各種贊助支出； （八）與取得收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出。 2、企業(yè)所得稅稅前扣除辦法補(bǔ)充： （一）賄賂等非法支出； （二）因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金； （三）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備金 、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金（包括投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金），以及國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定可提 取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金； （四）稅收法規(guī)有具體扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)（比例或金額），實(shí)際發(fā)生的 費(fèi)用超過(guò)或高于法定范圍和標(biāo)準(zhǔn)的部分。

5、 2006年4月18日，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知(國(guó)稅發(fā)200656號(hào))，新申報(bào)表規(guī)定自2006年?月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一使用。新申報(bào)表對(duì)企業(yè)所得稅部分稅前扣除項(xiàng)目的規(guī)定重新進(jìn)行了調(diào)2006年4月18日，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知(國(guó)稅發(fā)200656號(hào))，新申報(bào)表規(guī)定自2006年?月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一使用。新申報(bào)表對(duì)企業(yè)所得稅部分稅前扣除項(xiàng)目的規(guī)定重新進(jìn)行了調(diào)整，有的是計(jì)算基數(shù)的調(diào)整，有的是扣除標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整，有的是計(jì)算方法的調(diào)整。此外，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局近期聯(lián)合下發(fā)的相關(guān)文件對(duì)部分稅前扣除項(xiàng)目也作了較大調(diào)整。由于部分稅前扣除項(xiàng)目計(jì)算口

6、徑與方法的改變，直接影響到應(yīng)納稅所得額及所得稅的計(jì)算，應(yīng)引起稅務(wù)機(jī)關(guān)及納稅人的重視，筆者現(xiàn)就發(fā)生變化的稅前扣除項(xiàng)目進(jìn)行分析說(shuō)明。一、計(jì)稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)提高財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整企業(yè)所得稅工資支出稅前扣除政策的通知(財(cái)稅2006126號(hào))，自2006年7月1日起，將企業(yè)工資支出的稅前扣除限額調(diào)整為人均每月1600元。企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資額在上述扣除限額以?xún)?nèi)的部分，允許在企業(yè)所得稅稅前據(jù)實(shí)扣除;超過(guò)上述扣除限額的部分，不得扣除。對(duì)企業(yè)在2006年6月30日前發(fā)放的工資仍按政策調(diào)整前的扣除標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，超過(guò)規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得結(jié)轉(zhuǎn)到2006年后6個(gè)月扣除。文件同時(shí)規(guī)定，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府

7、在不高于20Z的幅度內(nèi)調(diào)增計(jì)稅工資扣除限額的規(guī)定停止執(zhí)行。二、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)計(jì)算基數(shù)與方法調(diào)整國(guó)稅發(fā)200656號(hào)文件明確規(guī)定，允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)的計(jì)算基數(shù)為申報(bào)表主表第16行“納稅調(diào)整后所得”。當(dāng)主表第16行“納稅調(diào)整后所得”小于或等于零時(shí)，扣除限額為零，所有捐贈(zèng)均不得扣除。同時(shí)該文件還規(guī)定，查補(bǔ)的應(yīng)納稅所得額不得作為計(jì)算公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除的基數(shù)。值得注意的是，根據(jù)新申報(bào)表規(guī)定，捐贈(zèng)支出不再屬于納稅調(diào)整項(xiàng)目。新申報(bào)表附表八捐贈(zèng)支出明細(xì)表分別列示了按3%比例扣除、按1.5%例扣除、按10%比例扣除以及全額扣除等四種情況，在計(jì)算允許稅前扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)時(shí).應(yīng)按照“分項(xiàng)不分戶”的原則

8、進(jìn)行。具體計(jì)算公式為：1、計(jì)算納稅調(diào)整后所得納稅調(diào)整后所得;未扣除捐贈(zèng)支出的會(huì)計(jì)利潤(rùn)(即納稅申報(bào)表主表中的第13行“納稅調(diào)整前所得”)+“營(yíng)業(yè)外支出”科目列支的各種捐贈(zèng)支出牛納稅調(diào)增項(xiàng)目金額-納稅調(diào)減項(xiàng)目金額2、確定稅前限額扣除公益救濟(jì)性捐贈(zèng)額(1)扣除限額=納稅調(diào)整后所得稅法規(guī)定的扣除比例(2)將扣除限額與實(shí)際支出數(shù)比較，按“就低不就高”的原則確定允許稅前限額扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)額3、確定稅前扣除公益救濟(jì)性捐贈(zèng)額稅前扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)額：允許限額扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)額+允許全額扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)額4、應(yīng)納稅所得額=納稅調(diào)整后所得-稅前扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)額現(xiàn)舉例說(shuō)明如下：某食品廠2006

9、年末扣除捐贈(zèng)支出的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為40萬(wàn)元?！盃I(yíng)業(yè)外支出”科目列支的項(xiàng)目包括：通過(guò)教育部門(mén)向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈(zèng)5萬(wàn)元，通過(guò)民政部門(mén)向貧困山區(qū)捐贈(zèng)10萬(wàn)元，通過(guò)中國(guó)青年志愿者協(xié)會(huì)向公益性的圖書(shū)館捐贈(zèng)圖書(shū)8萬(wàn)元，直接向受災(zāi)地區(qū)捐贈(zèng)12萬(wàn)元。假設(shè)該廠2006年無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，則該企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算如下：(1)納稅調(diào)整后所得=40+5+10+8+12=75萬(wàn)元(2)稅前限額扣除公益救濟(jì)性捐贈(zèng)額：按3%扣除比例可扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)為2.25萬(wàn)元(限額為753%=2.25萬(wàn)元10萬(wàn)元)按10%扣除比例可扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)為7.5萬(wàn)元(限額為?510%=7.5萬(wàn)元8萬(wàn)元)(3)按全額可扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)

10、額為5萬(wàn)元(4)不得扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)額為12萬(wàn)元(5)稅前扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)額合計(jì)為：2.25+7.5+5=14.75萬(wàn)元(該食品廠應(yīng)將此結(jié)果填入企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表主表第20行)(6)該廠2006年應(yīng)納稅所得額：75-14.75=60.25萬(wàn)元三、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)計(jì)算基數(shù)統(tǒng)一企業(yè)所得稅稅前扣除辦法(國(guó)稅發(fā)200084號(hào))中規(guī)定，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)算基數(shù)為銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入，而業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)為銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入凈額即銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入扣除了銷(xiāo)售退回、折扣與折讓以后的“凈額”。根據(jù)國(guó)稅發(fā)200656號(hào)文件的規(guī)定，從2006年7月1日起，稅前準(zhǔn)予扣除廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)

11、宣傳費(fèi)的計(jì)算基數(shù)統(tǒng)一為新申報(bào)表主表第1行“銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入”。值得注意的是，新申報(bào)表中的“銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入”與原申報(bào)表中的“銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入”相比，在內(nèi)容上有一些變化：一是新申報(bào)表的銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入由主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷(xiāo)售收入三部分組成;二是將“讓渡資產(chǎn)使用權(quán)”列入了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入;三是無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入及固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入不再屬于其他業(yè)務(wù)收入，而是作為“其他收入”;四是增加了視同銷(xiāo)售收入的范圍，將“處置非貨幣性資產(chǎn)收入”列入視同銷(xiāo)售收入。四、社會(huì)保障性繳款稅前扣除限定關(guān)于納稅人各類(lèi)社會(huì)保障性繳款的稅前扣除，國(guó)家稅務(wù)總局曾下發(fā)兩個(gè)文件加以明確。國(guó)稅發(fā)200084號(hào)文件第四十九條規(guī)定，納

12、稅人為全體雇員按國(guó)家規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)、勞動(dòng)社會(huì)保障部門(mén)或其指定機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、按省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)交納的殘疾人就業(yè)保障金、按國(guó)家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)，可以扣除。根據(jù)國(guó)稅發(fā)200345號(hào)文件第五條的規(guī)定，企業(yè)為全體雇員按國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，可以在稅前扣除。企業(yè)為全體雇員按國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳的基本或補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn)，可在補(bǔ)繳當(dāng)期直接扣除;金額較大的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求企業(yè)在不低于三年的期間內(nèi)分期均勻扣除。但在實(shí)際執(zhí)行的過(guò)程中，各地對(duì)上述政策掌握不一，有的規(guī)

13、定提取未繳的部分可在稅前扣除，有的對(duì)超標(biāo)準(zhǔn)扣除的社會(huì)保障性繳款未進(jìn)行納稅調(diào)整。國(guó)稅發(fā)200656號(hào)文件對(duì)社會(huì)保障性繳款的稅前扣除作了嚴(yán)格的限定。即對(duì)于納稅人當(dāng)期已提取但未繳納的社會(huì)保障性繳款以及超過(guò)稅法規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)的社會(huì)保障性繳款均不得稅前扣除。如果納稅人在財(cái)務(wù)上已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，則必須在附表四納稅調(diào)整增加項(xiàng)目明細(xì)表中作納稅調(diào)整處理。同時(shí)附表五納稅調(diào)整減少項(xiàng)目明細(xì)表也增加了一個(gè)項(xiàng)目，即，“在應(yīng)付福利費(fèi)中列支的基本醫(yī)療保險(xiǎn)和在應(yīng)付福利費(fèi)中列支的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)”。此兩項(xiàng)是填列納稅年度在應(yīng)付福利費(fèi)中實(shí)際列支的符合稅收規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的基本醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)(超過(guò)稅收規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分不得納稅調(diào)減)。五、技術(shù)開(kāi)發(fā)

14、費(fèi)加計(jì)扣除力度加大國(guó)務(wù)院實(shí)施的若干配套政策(國(guó)發(fā)20066號(hào))第二條第七款明確規(guī)定：加大對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新投入的所得稅前扣除力度，允許企業(yè)按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的150%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)當(dāng)年抵扣不足部分，可按稅法規(guī)定在5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。2006年9月8日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局頒布關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知(財(cái)稅200688號(hào))，與以前企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的政策相比，發(fā)生了較大變化：一是享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的對(duì)象進(jìn)一步放寬。從2006年開(kāi)始，所有財(cái)務(wù)核算制度健全，實(shí)行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)、大專(zhuān)院校(以下統(tǒng)稱(chēng)企業(yè))，其研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、

15、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，按規(guī)定予以稅前扣除。二是加計(jì)扣除不再附加增長(zhǎng)比例的條件。財(cái)稅200688號(hào)文件取消了當(dāng)年技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)必須比上年實(shí)際增長(zhǎng)10%(含10%)以上的比例限制，規(guī)定全部按實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)50%扣除。三是不足抵扣的可延續(xù)抵扣。該文件規(guī)定，企業(yè)年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)當(dāng)年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣的期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。四是提高了用于研究開(kāi)發(fā)的儀器和設(shè)備的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。該文件規(guī)定，自2006年1月1日以后企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的用于研究開(kāi)發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價(jià)值在30萬(wàn)元以下的，可一次或分次計(jì)入成本費(fèi)用，在企業(yè)所得稅前扣除，其中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的

16、應(yīng)單獨(dú)管理，不再提取折舊。單位價(jià)值在30萬(wàn)元以上的，允許其采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法實(shí)行加速折舊，具體折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。此外，該文件還規(guī)定，有技術(shù)創(chuàng)新的企業(yè)可多扣職工教育經(jīng)費(fèi)，即技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)當(dāng)年提取并實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)，在不超過(guò)計(jì)稅工資總額2.5%以?xún)?nèi)的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除。六、“彌補(bǔ)虧損”、“公益救濟(jì)性捐贈(zèng)”、“技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加扣”稅前扣除順序明確如果納稅人在同一個(gè)納稅年度內(nèi)同時(shí)具有彌補(bǔ)虧損、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出以及技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加扣等扣除項(xiàng)目時(shí)，則必須注意計(jì)算扣除順序。如果隨意確定扣除順序，則會(huì)產(chǎn)生完全不同的計(jì)算結(jié)果，但原企業(yè)所得稅申報(bào)表未明確體現(xiàn)上述三項(xiàng)扣減項(xiàng)目順序，造

17、成實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)多種不同的扣除方法。新申報(bào)表邏輯關(guān)系中則明確列示：應(yīng)納稅所得額;納稅調(diào)整后所得-彌補(bǔ)以前年度虧損額-免稅所得+應(yīng)補(bǔ)稅投資收益已繳所得稅額-允許扣除公益救濟(jì)性捐贈(zèng)額-加計(jì)扣除額。由此可見(jiàn)新申報(bào)表明確了“先補(bǔ)虧、后捐贈(zèng)、再加扣”的計(jì)算扣除順序。上述三項(xiàng)扣減順序完全體現(xiàn)了最新所得稅的政策要求。納稅人應(yīng)嚴(yán)格按照新申報(bào)表規(guī)定的扣除順序計(jì)算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅額，不得擅自調(diào)整上述三項(xiàng)費(fèi)用的扣除順序。現(xiàn)舉例說(shuō)明如下：某機(jī)械廠2006年實(shí)現(xiàn)納稅調(diào)整后所得285萬(wàn)元，其中生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得200萬(wàn)元，從投資方甲企業(yè)分回投資收益175萬(wàn)元，甲企業(yè)適用所得稅稅率為15%，可在稅前彌補(bǔ)以前年度虧損額

18、為230萬(wàn)元，免稅所得60萬(wàn)元，允許稅前扣除公益救濟(jì)性捐贈(zèng)額為2萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)為6萬(wàn)元。則該廠2006年應(yīng)納稅所得額計(jì)算如下：(1)彌補(bǔ)以前年度虧損：以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得200萬(wàn)元與投資收益中的30萬(wàn)元用于彌補(bǔ)以前年度虧損230萬(wàn)元。(2)應(yīng)補(bǔ)稅投資收益=(175-30)-60=86萬(wàn)元(3)應(yīng)補(bǔ)稅投資收益已繳所得稅額=85(1-15%)15%=15萬(wàn)元(4)扣除公益救濟(jì)性捐贈(zèng)后所得額=285-230-60+15-2=8萬(wàn)元(5)稅前準(zhǔn)予加扣技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)為3萬(wàn)元(因?yàn)?50%雖然實(shí)際發(fā)生額40萬(wàn)元超過(guò)扣除標(biāo)準(zhǔn)30萬(wàn)元，但不需要調(diào)整，也不能再計(jì)提，結(jié)余的10萬(wàn)元可在2009年繼續(xù)使用。 2

19、.結(jié)余數(shù)小于實(shí)際發(fā)生數(shù)，不足部分可按當(dāng)年工資、薪金總額的14%計(jì)算扣除。這時(shí)應(yīng)區(qū)分兩種情況： （1）結(jié)余數(shù)加上當(dāng)年實(shí)際發(fā)生數(shù)，未超過(guò)按當(dāng)年工資、薪金總額的14%計(jì)算的數(shù)額。 例2，2007年某企業(yè)“應(yīng)付福利費(fèi)”科目結(jié)余10萬(wàn)元，2008年實(shí)際發(fā)生30萬(wàn)元，按當(dāng)年工資、薪金總額的14%計(jì)算的數(shù)額為50萬(wàn)元，怎樣處理？ 2008年可扣除20萬(wàn)元，以前年度結(jié)余的10萬(wàn)元結(jié)零。 （2）結(jié)余數(shù)加上當(dāng)年實(shí)際發(fā)生數(shù)，超過(guò)按當(dāng)年工資、薪金總額的14%計(jì)算的數(shù)額。 例3，2007年某企業(yè)“應(yīng)付福利費(fèi)”科目結(jié)余10萬(wàn)元，2008年實(shí)際發(fā)生60萬(wàn)元，按當(dāng)年工資、薪金總額的14%計(jì)算的數(shù)額為50萬(wàn)元，怎樣處理？ 20

20、08年實(shí)際發(fā)生的60萬(wàn)元都可扣除。當(dāng)年允許扣除的數(shù)額是50萬(wàn)元，余下的10萬(wàn)元是用了2007年的結(jié)余。 例4，2007年某企業(yè)“應(yīng)付福利費(fèi)”科目結(jié)余10萬(wàn)元，2008年實(shí)際發(fā)生70萬(wàn)元，按當(dāng)年工資、薪金總額的14%計(jì)算的數(shù)額為50萬(wàn)元，怎樣處理？需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元，因?yàn)槭褂昧松夏杲Y(jié)余后，當(dāng)年允許扣除的最高限額是50萬(wàn)元。 第二，企業(yè)“應(yīng)付福利費(fèi)”科目出現(xiàn)赤字，要用自有資金（稅后利潤(rùn)或盈余公積）沖減，不能用2008年按工資、薪金總額的14%計(jì)算的數(shù)額沖減赤字。 第三，國(guó)稅函2008264號(hào)文件第三條規(guī)定，結(jié)余的福利費(fèi)必須用在職工福利方面，如果改變用途，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。 企業(yè)所得

21、稅法實(shí)施后，企業(yè)不再提取福利費(fèi)，原有的“應(yīng)付福利費(fèi)”科目是否保留？ 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第九號(hào)第二條的規(guī)定，職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，職工薪酬包括職工福利費(fèi)。所以，企業(yè)的職工福利費(fèi)應(yīng)在“職工薪酬”科目中核算，應(yīng)該設(shè)“應(yīng)付職工薪酬職工福利費(fèi)”科目，用來(lái)歸集核算發(fā)生的福利費(fèi)支出。10、企業(yè)預(yù)繳的所得稅虧損彌補(bǔ)的處理：?jiǎn)枺何覀冊(cè)谒枚惿陥?bào)中發(fā)現(xiàn)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表）等報(bào)表的通知（國(guó)稅函200844號(hào)）所列新申報(bào)表取消了以前年度虧損彌補(bǔ)這一欄，那么是否意味著新的月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表是不允許彌補(bǔ)虧損的呢？我

22、們咨詢(xún)了當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)，一些稅務(wù)人員認(rèn)為由于新的月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表取消了虧損彌補(bǔ)這一欄，新的月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表是不允許彌補(bǔ)虧損的。請(qǐng)問(wèn)，我們?cè)撛鯓犹幚磉@種情況呢？ 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于填報(bào)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2008635號(hào)）中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類(lèi)）第4行“利潤(rùn)總額”修改為“實(shí)際利潤(rùn)額”。填報(bào)說(shuō)明第5條第3項(xiàng)相應(yīng)修改為：“第4行實(shí)際利潤(rùn)額：填報(bào)按會(huì)計(jì)制度核算的利潤(rùn)總額減除以前年度待彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位比照填報(bào)。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)本期取得預(yù)售收入按規(guī)定計(jì)算出的預(yù)計(jì)利潤(rùn)額計(jì)

23、入本行?！?因此，企業(yè)預(yù)繳的所得稅可以在彌補(bǔ)虧損后再進(jìn)行申報(bào)納稅。11、企業(yè)借私人部分款項(xiàng)利息稅前扣除的處理：企業(yè)向個(gè)人借款支付的利息在不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以?xún)?nèi)的部分，在附有合法憑證和借款合同的情況下，可以在企業(yè)所得稅前扣除。超過(guò)部分不能稅前扣除。固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的確定：根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例國(guó)務(wù)院令第512號(hào) 第五十九條的規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 所以，目前新企業(yè)所得稅中未直接規(guī)定企業(yè)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值率，需要企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定。12

24、、離退休人員費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題：?jiǎn)枺何夜緦?shí)行效益工資，為了退休人員更好的生活，退休人員除了領(lǐng)取社會(huì)統(tǒng)籌養(yǎng)老金外，我公司還對(duì)其支付一些補(bǔ)助和福利，（例如：工資、醫(yī)療費(fèi)用、衛(wèi)生費(fèi)、黨支部書(shū)記補(bǔ)貼、報(bào)刊雜志費(fèi)、煤氣補(bǔ)助，降溫費(fèi)補(bǔ)助、離退休干部健康養(yǎng)護(hù)費(fèi)、節(jié)日福利等），這些支出能否在所得稅前扣除，另外上級(jí)公司對(duì)此部分退休人員也有一部分撥款，我財(cái)務(wù)已經(jīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入？根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第二十七條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。所以，貴公司發(fā)生的上述費(fèi)用不得在企業(yè)所得稅前扣除。13、總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)：?jiǎn)枺焊鶕?jù)企業(yè)所得稅實(shí)施條例第四

25、十九條“企業(yè)間支付的管理費(fèi)等不得扣除”是不是說(shuō)以后總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)就不在批了？根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第五十條第二款規(guī)定：居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。另根據(jù)企業(yè)所得稅實(shí)施條例第一百五十條規(guī)定：企業(yè)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一核算應(yīng)納稅所得額，具體辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另行規(guī)定。目前還沒(méi)有接到通知。14、房地產(chǎn)商的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：?jiǎn)枺盒缕髽I(yè)所得稅法實(shí)施后，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)是否需要區(qū)分廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)？廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的銷(xiāo)售或經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。老稅法規(guī)定，自2001年1月1日起，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，

26、每一納稅年度可在銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入8%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告支出，超過(guò)比例部分的廣告支出可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，在不超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5范圍內(nèi)，據(jù)實(shí)扣除。同時(shí)，老稅法明確了廣告費(fèi)的列支條件，即廣告費(fèi)支出必須同時(shí)滿足以下條件：一是廣告是通過(guò)經(jīng)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)制作的；二是已實(shí)際支付費(fèi)用，并取得相應(yīng)發(fā)票；三是通過(guò)一定的媒體傳播。未通過(guò)媒體傳播的廣告性支出，應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)處理。新稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%部分，準(zhǔn)予稅前扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。由于新稅法對(duì)廣告費(fèi)

27、和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)合并計(jì)算，在具體申報(bào)時(shí)不要求單獨(dú)區(qū)分廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。 一、工資1、計(jì)稅工資的月扣除最高限額為1600元/人；計(jì)稅工資的范圍包括企業(yè)以各種形式支付的基本工資、各類(lèi)補(bǔ)貼（地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼）、津貼、獎(jiǎng)金等。2、 企業(yè)按批準(zhǔn)的“工掛”辦法提取的工資額超過(guò)實(shí)際發(fā)放的工資額部分，不得在稅前扣除；超過(guò)部分可在實(shí)際發(fā)放年度稅前扣除。經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)實(shí)行“工掛”辦法的企業(yè)，在“兩低于”范圍內(nèi)提取工資總額。3、 對(duì)中央企業(yè)投資參股的聯(lián)營(yíng)、股份制企業(yè)，確需實(shí)行“工掛”辦法提出申請(qǐng)，并提交“工掛”方案，報(bào)主管勞動(dòng)廳（局）及與之同級(jí)的國(guó)稅局批準(zhǔn)，經(jīng)主管?chē)?guó)稅局審核后，按“工掛”企業(yè)

28、的工資扣除辦法執(zhí)行。4、 飲食服務(wù)企業(yè)按規(guī)定提取的提成工資，準(zhǔn)予扣除。5、 事業(yè)單位凡執(zhí)行國(guó)務(wù)院規(guī)定的事業(yè)單位工作人員工資制度的，應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)在稅前進(jìn)行扣除。6、 軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)、集成電路開(kāi)發(fā)企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。7、 納稅人向有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)支付的借用人員工資，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的類(lèi)似業(yè)務(wù)支付勞動(dòng)費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)支付費(fèi)用的，主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)可以參照類(lèi)似勞務(wù)合同活動(dòng)的正常收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)予以調(diào)整。8、一次性生活補(bǔ)貼，包括買(mǎi)斷工齡支出、一次性補(bǔ)償支出，屬于企業(yè)所得稅稅前扣除辦法（國(guó)稅發(fā)【2000】84號(hào)）第二條規(guī)定的“與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和

29、正常的支出”，原則上可以在稅前扣除。符合總局文件規(guī)定的一次性補(bǔ)償性數(shù)額較大的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核可在不少于3年的期限內(nèi)均勻攤銷(xiāo)。9、凡實(shí)行工效掛鉤的就地納稅企業(yè)，其工效掛鉤指標(biāo)，如有省級(jí)主管部門(mén)的，應(yīng)由省級(jí)主管部門(mén)會(huì)同省國(guó)稅局層層分解到所屬企業(yè)。未分解落實(shí)的，一律按統(tǒng)一的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除。如無(wú)省級(jí)主管部門(mén)的，應(yīng)將勞動(dòng)部門(mén)批準(zhǔn)的工效掛鉤方案，報(bào)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)備查。注：凡按規(guī)定經(jīng)勞動(dòng)部門(mén)或上級(jí)主管部門(mén)批準(zhǔn)或備案的“無(wú)期限合同工、有期限合同工及短期用工（包括返聘人員）”均視同為“在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工”。二、國(guó)債收入1、國(guó)債是指國(guó)家為籌措財(cái)政資金，按照規(guī)定的方式和程序向個(gè)人團(tuán)體或外國(guó)

30、所借的債務(wù)，包括國(guó)庫(kù)券、特種國(guó)債 、保值公債等，不包括國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)債券和金融債券等。國(guó)債利息收入，準(zhǔn)予在稅前扣除。2、企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的國(guó)債未到兌付期而銷(xiāo)售所取得的收入，應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；購(gòu)買(mǎi)（包括二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)）的國(guó)債到期兌付所取得的國(guó)債利息收入，予以免征企業(yè)所得稅，但相關(guān)費(fèi)用不得在稅前扣除。 注：金融機(jī)構(gòu)代發(fā)國(guó)債取得的手續(xù)費(fèi)收入屬應(yīng)稅收入范圍，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。三、特殊情況下收入的確認(rèn)納稅人在基本建設(shè)專(zhuān)項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品的，均應(yīng)作為收入處理；納稅人對(duì)外來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)，節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有的，應(yīng)作為收入處理。 四、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)

31、、職工教育費(fèi) 1、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別按稅前準(zhǔn)予扣除的工資總額的2%、14%、1.5%-2.5%計(jì)算扣除。2、企業(yè)按規(guī)定提取的向工會(huì)撥交的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，憑工會(huì)組織開(kāi)具的“工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專(zhuān)用收據(jù)”在稅前扣除。3、軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理培訓(xùn)費(fèi)用，首先在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支，超過(guò)部分準(zhǔn)予在稅前扣除。4、企業(yè)為職工建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，繼續(xù)執(zhí)行國(guó)發(fā)199844號(hào)關(guān)于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度的決定確定的標(biāo)準(zhǔn)，提取額在工資總額4%以?xún)?nèi)的部分，從職工福利費(fèi)中列支，福利費(fèi)不足列支的部分，經(jīng)同級(jí)財(cái)稅部門(mén)核準(zhǔn)后列支成本，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。5、建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)

32、單位、社會(huì)團(tuán)體，按每月全部職工工資總額的2%向工會(huì)撥交的經(jīng)費(fèi)，憑工會(huì)組織開(kāi)具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專(zhuān)用收據(jù)在稅前扣除。職工工資總額按國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)200084號(hào)第十七條規(guī)定的范圍確定。6、根據(jù)國(guó)務(wù)院關(guān)于大力推進(jìn)職業(yè)教育改革與發(fā)展的決定（國(guó)發(fā)200316號(hào)）規(guī)定，從業(yè)人員技術(shù)素質(zhì)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟(jì)效益較好的企業(yè)可按2.5%提取，列入成本開(kāi)支。按照國(guó)發(fā)200216號(hào)文件規(guī)定精神，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局同意符合上述精神的企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)可按照計(jì)稅工資總額的2.5%的標(biāo)準(zhǔn)在企業(yè)所得稅前扣除。五、業(yè)務(wù)招待費(fèi) 1、全年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入凈額在1500萬(wàn)元以下的，不超過(guò)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入凈額的5；超過(guò)1500萬(wàn)

33、元，不超過(guò)該部分的3。2、外貿(mào)企業(yè)代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)的代購(gòu)代銷(xiāo)收入可按不超過(guò)2%的比例列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)。3、匯總納稅企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)由總行（總公司）或分行（分公司）統(tǒng)一計(jì)算調(diào)劑使用的，必須由企業(yè)提出申請(qǐng)，經(jīng)所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，方可執(zhí)行，分行（分公司）以下成員，企業(yè)的確認(rèn)權(quán)限和程序由省市國(guó)稅局審核確認(rèn)，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的，不能實(shí)行統(tǒng)一調(diào)劑使用的辦法（郵政企業(yè)見(jiàn)第5條）。注：銷(xiāo)售收入包括其他業(yè)務(wù)收入，金融企業(yè)的收入不包括金融企業(yè)往來(lái)利息收入。4、對(duì)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)行由省行或省公司統(tǒng)一計(jì)算調(diào)劑使用的，其成員企業(yè)每年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，可按稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部

34、分，由省行（公司）在規(guī)定的限額內(nèi)實(shí)行差額據(jù)實(shí)扣除。5、新設(shè)登記的房地產(chǎn)企業(yè)在未取得第一筆銷(xiāo)售收入前所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，可無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)以后年度，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除。六、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)1、納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過(guò)媒體的廣告性支出），在不超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入5范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。2、根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，按規(guī)定的比例據(jù)實(shí)扣除。3、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)主要對(duì)其申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性、合理性進(jìn)行評(píng)估和檢查，核實(shí)相關(guān)憑證是否真實(shí)、有效，支出用途不合理和超出規(guī)定比例的支出，應(yīng)作納稅調(diào)整。七、

35、工商聯(lián)會(huì)員費(fèi)企業(yè)加入工商聯(lián)合會(huì)交納的會(huì)員費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。八、開(kāi)辦費(fèi)納稅人的開(kāi)辦費(fèi)，從企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)月份的次月起，按不短于五年的期限分期攤銷(xiāo)?；I建期間發(fā)生的匯兌損益，如果為凈損失，計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)分期扣除；如果為凈收益，則從企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)月份的次月起，按照直線法在5年內(nèi)分期平均轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額。企業(yè)在未取得營(yíng)業(yè)收入之前，發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用（稅前扣除有比例規(guī)定的如業(yè)務(wù)招待費(fèi)），應(yīng)在開(kāi)辦費(fèi)中核算。九、應(yīng)收利息1、金融企業(yè)發(fā)放貸款后，其貸款利息自結(jié)息日起，逾期未滿180天（含180天）的應(yīng)收未收利息，應(yīng)按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，貸款利息超過(guò)180天（不含180天）的應(yīng)收未收利息，無(wú)論該貸款本金是否逾期，發(fā)生

36、的應(yīng)收未收利息不再計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待實(shí)際收回時(shí)再計(jì)入應(yīng)納稅所得額。2、對(duì)已經(jīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額或已按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅的應(yīng)收未收利息，在其貸款本金或應(yīng)收利息逾期超過(guò)180天（不含180天）以后，準(zhǔn)予沖減當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。3、金融企業(yè)貸款利息收入所得稅處理問(wèn)題?（1）金融企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)按期計(jì)算利息并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。發(fā)放的貸款逾期（含展期，下同）90天尚未收回的，此前（含90天）發(fā)生的應(yīng)收未收利息應(yīng)按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；此后發(fā)生的應(yīng)收未利息不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待實(shí)際收回時(shí)再計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。?（2）金融企業(yè)已經(jīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額或已按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅的應(yīng)收未收利息，如逾期

37、90天（不含90天）仍未收回的，準(zhǔn)予沖減當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。十、廣告費(fèi)1、納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入2%的可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。但糧食類(lèi)白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除。2、自2001年1月1日起，制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開(kāi)發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入8%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告支出，超過(guò)比例部分的廣告支出可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。3、從事軟件開(kāi)發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，自登記成立之日起5個(gè)納

38、稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實(shí)扣除。4、郵政企業(yè)：省轄市級(jí)，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為不超過(guò)全市匯總郵政業(yè)務(wù)收入的1.6%；省郵政局本部為：全省匯總郵政業(yè)務(wù)收入的0.3%。5、納稅人因行業(yè)特點(diǎn)等特殊原因確實(shí)需要提高廣告費(fèi)扣除比例的，須報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。注：廣告費(fèi)支出必須同時(shí)符合下列條件：（1）、廣告是通過(guò)經(jīng)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)制作的；（2）、已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；（3）、通過(guò)一定的媒體傳播。制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電僅指生產(chǎn)制造企業(yè)，不包括經(jīng)營(yíng)銷(xiāo)售上述商品的流通企業(yè)；通信是指電信運(yùn)營(yíng)商及為通信業(yè)務(wù)配備基礎(chǔ)網(wǎng)絡(luò)的生產(chǎn)制造企業(yè)。十一、職工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)1、企業(yè)實(shí)

39、際發(fā)放的職工冬季取暖補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等支出，在有權(quán)部門(mén)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以?xún)?nèi)的部分，經(jīng)主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予稅前扣除。我省規(guī)定，每年職工夏季清涼飲料費(fèi)發(fā)放的時(shí)間為4個(gè)月，非高溫作業(yè)工人按一般工作人員每人每月80元的標(biāo)準(zhǔn)的范圍內(nèi)，在稅前按實(shí)扣除。今后省勞動(dòng)和社會(huì)保障廳、省財(cái)政廳如對(duì)防暑降溫費(fèi)補(bǔ)貼發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整，按調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。2、對(duì)屬于職工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)范圍的服裝支出，在稅前列支的標(biāo)準(zhǔn)為：我省按照X國(guó)稅所【1998】115號(hào)文：第一條規(guī)定， 對(duì)制定服裝費(fèi)在稅前列支的標(biāo)準(zhǔn)為：盈利企業(yè)按在職允許著裝的職工人均每年1000元以?xún)?nèi)；虧損企業(yè)按在職允許著裝的職工人均每700元以?xún)?nèi)，超過(guò)部分應(yīng)進(jìn)

40、行納稅調(diào)整。發(fā)放現(xiàn)金的不得在稅前扣除。3、企業(yè)以勞動(dòng)保護(hù)支出的名義發(fā)放現(xiàn)金，應(yīng)一并計(jì)入工資總額。 十二、管理費(fèi) 1、按國(guó)稅機(jī)關(guān)審批核定的比例或金額向主管部門(mén)上交的行政管理費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。管理費(fèi)的提取可采用比例提取和定額控制兩種方法。采用比例提取的，其提取比例一般不得超過(guò)總收入的2%。2、保險(xiǎn)企業(yè)按規(guī)定上交保監(jiān)會(huì)的管理費(fèi)可以憑有關(guān)憑證在稅前扣除。3、農(nóng)村信用社管理機(jī)構(gòu)提取管理費(fèi)的最高比例不得超過(guò)農(nóng)村信用社縣聯(lián)社總收入的0.5%，實(shí)行比例控制，定額下達(dá)，省級(jí)控管，按需核撥的辦法。注：納稅人按規(guī)定支付給總機(jī)構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的管理費(fèi)，須提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、定額分配依據(jù)和方法等證明文件

41、，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。十三、呆帳準(zhǔn)備金 1、呆帳準(zhǔn)備金按年末貸款余額1%差額提取。發(fā)生的呆帳損失先沖減準(zhǔn)備金，不足部分據(jù)實(shí)扣除。2、農(nóng)村信用社呆帳準(zhǔn)備以各項(xiàng)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)的年末余額的1.5%提取。3、光大銀行2001年度按年末貸款余額2%差額提取。4、金融保險(xiǎn)企業(yè)年末呆帳準(zhǔn)備計(jì)提公式為：年末呆帳準(zhǔn)備金= 年末允許提取呆帳準(zhǔn)備金的資產(chǎn)余額1%一上年末呆帳準(zhǔn)備余額 + 當(dāng)年符合規(guī)定核銷(xiāo)的呆帳 一 收回已核銷(xiāo)的呆帳5、已經(jīng)過(guò)司法程序仍無(wú)法收回的銀行卡透支，按省國(guó)家稅務(wù)局國(guó)稅所200332號(hào)關(guān)于金融企業(yè)呆帳損失稅前扣除審批事項(xiàng)的通知規(guī)定，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后在稅前扣除。十四、壞帳準(zhǔn)備金

42、 1、按年末應(yīng)收帳款5以?xún)?nèi)差額計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予扣除。壞帳損失，先沖減準(zhǔn)備金，不足部分據(jù)實(shí)扣除。不計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金的企業(yè)，按實(shí)際發(fā)生數(shù)據(jù)實(shí)扣除。2、納稅人發(fā)生非購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來(lái)帳款，不得提取壞帳準(zhǔn)備金。關(guān)聯(lián)方之間往來(lái)帳款也不得確認(rèn)為壞帳。但關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收帳款，經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)呢?fù)債部分，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，應(yīng)允許債權(quán)方企業(yè)作為壞帳損失在稅前扣除。3、保險(xiǎn)企業(yè)壞帳準(zhǔn)備金的提取比例，不得超過(guò)年末應(yīng)收帳款余額的1%。4、從2000年1月1日起電信企業(yè)的用戶新欠的月租費(fèi)、通話費(fèi)，拖欠時(shí)間超過(guò)1年仍無(wú)法收回的，由電信企業(yè)提出申請(qǐng)并提供有關(guān)憑證，

43、經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，作壞帳處理。注：應(yīng)收帳款包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)、應(yīng)收票據(jù)的金額。5、金融企業(yè)自2002年1月1日起，實(shí)行180天應(yīng)收未收利息后，不再提取壞賬準(zhǔn)備金，但對(duì)符合稅收規(guī)定的壞賬損失，可據(jù)實(shí)在稅前扣除。6、計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金的范圍包括應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款。預(yù)付帳款和應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”和“應(yīng)收帳款”科目后計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金，向職工個(gè)人的墊付款項(xiàng)不得計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金。十五、 削價(jià)準(zhǔn)備金 1、商品流通企業(yè)按年內(nèi)庫(kù)存商品余額的5以?xún)?nèi)差額計(jì)提的商品削價(jià)準(zhǔn)備金，按實(shí)扣除。注：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金（包括投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金）以及國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外

44、的任何形式的準(zhǔn)備金，不得扣除。除此之外，企業(yè)按照財(cái)務(wù)制度核算要求而提取的各項(xiàng)準(zhǔn)備金，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)按費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除，期末預(yù)提費(fèi)用余額應(yīng)作納稅調(diào)整。2、商品流通企業(yè)（包括外貿(mào)商品流通企業(yè)）提取的網(wǎng)點(diǎn)建設(shè)資金（簡(jiǎn)易建設(shè)資金或外貿(mào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)業(yè)基金），其所得稅處理按企業(yè)所得稅稅前扣除辦法（國(guó)稅發(fā)【2000】84號(hào)）相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，不得在稅前扣除。十六、 固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損損失 1、固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損凈損失，以及遭受自然災(zāi)害等造成的非常損失（扣除保險(xiǎn)公司賠款后的凈損失）由納稅人提供清查盤(pán)存資料或附送中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師或注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，準(zhǔn)予扣除。2、其他企

45、業(yè)（金融保險(xiǎn)企業(yè)除外）直接借出款項(xiàng)造成的損失，一律不得稅前扣除。3、為防止企業(yè)隨意降低殘值比例，提高固定資產(chǎn)折舊額，企業(yè)計(jì)算可扣除的固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅“兩法”合并前，固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一確定為5%。此規(guī)定于2003年9月1日?qǐng)?zhí)行，9月1日之前按3執(zhí)行。 十七、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用 1、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失，按實(shí)扣除。2、納稅人接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)，不計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，企業(yè)出售該資產(chǎn)或進(jìn)行清算時(shí)，應(yīng)以出售收入扣除清理費(fèi)用后的余額計(jì)入應(yīng)納稅所得額或清算所得，依法繳納企業(yè)所得稅。十八、 匯兌凈損失 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的匯兌凈損失，按實(shí)扣除；在建工程項(xiàng)目完工交付使用后發(fā)生的匯兌凈損

46、失，按實(shí)扣除。十九、 經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金 納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括罰息）、罰款和訴訟費(fèi)可以稅前扣除。二十、折舊1、納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中使用的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用，可以稅前扣除。2、企業(yè)合并、兼并、分立、股權(quán)重組后的各項(xiàng)資產(chǎn)，不能以企業(yè)為實(shí)現(xiàn)合并或兼并、分立、股權(quán)重組而對(duì)有關(guān)資產(chǎn)等進(jìn)行評(píng)估的價(jià)值計(jì)價(jià)并計(jì)提折舊，應(yīng)按合并或兼并、分立、股權(quán)重組前企業(yè)資產(chǎn)的帳面歷史成本計(jì)價(jià)，并在剩余折舊期內(nèi)按該資產(chǎn)的凈值計(jì)提折舊。凡合并或兼并、分立、股權(quán)重組后的企業(yè)在會(huì)計(jì)損益核算中，按評(píng)估價(jià)調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)帳面價(jià)值并據(jù)此計(jì)提折舊的，應(yīng)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行調(diào)整，多計(jì)部分不得在稅前扣除。3、對(duì)國(guó)家統(tǒng)一布置的城鎮(zhèn)集體企

47、業(yè)清產(chǎn)核資固定資產(chǎn)評(píng)估增值部分，不并入應(yīng)納稅所得額，但可以計(jì)提折舊，也可以稅前列支；其他企業(yè)評(píng)估增值的部分，可以計(jì)提折舊，但不得稅前列支；已并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額的，可以計(jì)提折舊，也可稅前列支。4、對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國(guó)家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，需逐級(jí)報(bào)總局批準(zhǔn)； 對(duì)企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目使用國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的環(huán)保產(chǎn)業(yè)設(shè)備目錄中的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，報(bào)主管?chē)?guó)稅局批準(zhǔn)后，可實(shí)行加速折舊辦法。5、中試設(shè)備的折舊年限，報(bào)經(jīng)縣（市）國(guó)稅局批準(zhǔn)，可在國(guó)家規(guī)定同類(lèi)折舊年限的基礎(chǔ)上加速50%;研究設(shè)備的折舊年限，以研制、開(kāi)發(fā)年限

48、為折舊年限，但最短折舊年限不少于三年。6、郵政企業(yè)購(gòu)置的儀器儀表、監(jiān)視器單臺(tái)價(jià)值在30萬(wàn)元以?xún)?nèi)的，按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益，超過(guò)30萬(wàn)元的報(bào)經(jīng)國(guó)稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后分期扣除，扣除期限不得少于2年。注：除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限如下：（1） 房屋、建筑物為20年；（2） 火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；（3） 電子設(shè)備和火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。7、固定資產(chǎn)的殘值的比例應(yīng)控制在5以?xún)?nèi)。下列資產(chǎn)不得計(jì)提折舊：（1） 已出售給職工個(gè)人的住房（2）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)（3）按規(guī)定提取簡(jiǎn)維費(fèi)的固定資產(chǎn)二十一、低值易耗品未作為固定資產(chǎn)管理的低

49、值易耗品，可以一次扣除；數(shù)額較大的，可以分期攤銷(xiāo)。城市商業(yè)銀行、農(nóng)村信用社下列物品不論價(jià)值大小，均為低值易耗品：密壓機(jī)、點(diǎn)鈔機(jī)、鐵皮柜、保險(xiǎn)柜、打捆機(jī)、計(jì)息機(jī)、計(jì)帳機(jī)、印鑒鑒別儀、壓數(shù)機(jī)、微機(jī)及打印機(jī)、打孔機(jī)、打碼機(jī)。二十二、無(wú)形資產(chǎn)1、無(wú)形資產(chǎn)按法律和合同規(guī)定的有效期限和受益期限孰短的原則，或者按不少于10年的期限，采用直線法攤銷(xiāo)。2、企事業(yè)單位單獨(dú)購(gòu)進(jìn)的軟件，按無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算。經(jīng)縣（市）國(guó)稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，其折舊年限最短為2年。 注：下列資產(chǎn)不得攤銷(xiāo)費(fèi)用（1）自創(chuàng)或外購(gòu)的商譽(yù)。（2）接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)。二十三、固定資產(chǎn)改良支出 1、納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固

50、定資產(chǎn)價(jià)值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷(xiāo)。 2、企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租用房屋和商品流通企業(yè)的自有固定資產(chǎn)發(fā)生的裝璜、裝修費(fèi)用，按租賃有效期限和耐用年限孰短原則分期攤銷(xiāo)。注：符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：（1）修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上；（2）經(jīng)過(guò)修理后的有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)二年以上；（3）經(jīng)過(guò)修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。二十四、修理費(fèi) 1、納稅人的固定資產(chǎn)修理支出，經(jīng)有權(quán)國(guó)稅機(jī)關(guān)審批，可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。2、銀行、保險(xiǎn)企業(yè)的辦公樓、營(yíng)業(yè)廳一次裝修工程支出在10萬(wàn)元以上的，報(bào)經(jīng)主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)審核同意后，可

51、以扣除。3、城鄉(xiāng)信用社的辦公大樓、營(yíng)業(yè)廳裝修工程支出在10萬(wàn)元以上的，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，在稅前扣除。城鄉(xiāng)信用社的辦公大樓、營(yíng)業(yè)廳跨年度的裝修工程，當(dāng)年未完工結(jié)算的，企業(yè)可憑當(dāng)年實(shí)際付款、入帳憑證及工程預(yù)算等相關(guān)文件，申請(qǐng)申報(bào)扣除；待工程實(shí)際完工決算后，對(duì)整個(gè)裝修工程支出進(jìn)行審核，按規(guī)定在稅前扣除。但對(duì)以融資租賃方式租入和自有辦公大樓、營(yíng)業(yè)廳裝修，應(yīng)結(jié)合工程預(yù)、決算，區(qū)別固定資產(chǎn)裝修工程支出與改良支出。二十五、租賃費(fèi) 1、經(jīng)營(yíng)租賃租入的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)，準(zhǔn)予扣除；融資租賃的租賃費(fèi)不得扣除，但支付的手續(xù)費(fèi)、利息據(jù)實(shí)扣除。2、金融保險(xiǎn)企業(yè)以融資租賃方式租入的不按固定資產(chǎn)管理的電腦及其輔助設(shè)備

52、，其租賃費(fèi)可在租賃期內(nèi)平均攤銷(xiāo)，但最少不得短于3年。注：以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)用，憑租賃發(fā)票、合同、協(xié)議，經(jīng)主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)審核后，據(jù)實(shí)扣除。二十六、利息支出 1、向金融機(jī)構(gòu)借款利息支出，按實(shí)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出，凡是不高于同期同類(lèi)商業(yè)銀行貸款利率的部分，準(zhǔn)予扣除。2、納稅人為購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。納稅人借款未指明用途的，其借款費(fèi)用應(yīng)按經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)和資本性支出占用資金的比例，合理計(jì)算應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)

53、成本的借款費(fèi)用和可直接扣除的借款費(fèi)用。3、從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)成本。4、納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50%的，超過(guò)部分的利息支出，不得在稅前扣除。5、納稅人為對(duì)外投資而借入的資金發(fā)生借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用在稅前扣除。6、納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除 二十七、公益、救濟(jì)性捐贈(zèng) 1、企業(yè)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量，通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)（包括中國(guó)紅十字會(huì)）或政府部門(mén)向教育、民政等公益

54、事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)及貧困地區(qū)兒童、聯(lián)合國(guó)兒童基金的捐款。在年度應(yīng)納稅所得額3%以?xún)?nèi)的部分（金融保險(xiǎn)企業(yè)在應(yīng)納稅所得額1.5%以?xún)?nèi)的部分）準(zhǔn)予扣除。2、向紅十字事業(yè)基金會(huì)、福利性、非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、農(nóng)村義務(wù)教育基金會(huì)、公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所的捐贈(zèng)，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予全額扣除。3、向國(guó)家重點(diǎn)交響樂(lè)團(tuán)、巴蕾舞團(tuán)、歌劇團(tuán)、京劇團(tuán)和其他民族藝術(shù)表演團(tuán)體；公益性的圖書(shū)館、博物館、科技館、美術(shù)館、革命歷史記念館；重點(diǎn)文物保護(hù)單位；文化行政管理部門(mén)所屬的非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性的文化館或群眾藝術(shù)館的社會(huì)公益性活動(dòng)、項(xiàng)目和文化設(shè)施等方面的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額10%以?xún)?nèi)的部分，可在計(jì)算應(yīng)納稅所得

55、額時(shí)予以扣除。4、向中國(guó)綠化、第六屆中國(guó)藝術(shù)節(jié)、中國(guó)人口、中國(guó)文學(xué)、中國(guó)之友、中國(guó)聽(tīng)力醫(yī)學(xué)發(fā)展、光華科技、志愿者等學(xué)會(huì)、基金會(huì)的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，可按稅收法規(guī)規(guī)定的比例在所得稅前扣除。5、對(duì)納稅人向中華環(huán)境保護(hù)基金會(huì)的捐贈(zèng)，可納入公益救濟(jì)性捐贈(zèng)范圍，企業(yè)所得稅納稅人捐贈(zèng)額不超過(guò)應(yīng)納稅所得額3%的部分，允許在稅前扣除。6、納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除。注：稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的所得額不得作為計(jì)算公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)的基數(shù)。為了簡(jiǎn)化計(jì)算，公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)的計(jì)算程序可為：公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)的扣除限額=納稅調(diào)整前所得3%(金融保險(xiǎn)企業(yè)按1.5%計(jì)算)+納稅調(diào)整前所得10%+準(zhǔn)予全額扣除的部分 ；扣除限額的

56、計(jì)算應(yīng)按3%和10%兩種比例分別歸集。捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整額=捐贈(zèng)支出總額-實(shí)際允許扣除的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)額；公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出總額公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)的扣除限額，則實(shí)際允許扣除的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)額=公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出總額；公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出總額公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)的扣除限額，則實(shí)際允許扣除的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)額=公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)的扣除限額。二十八、 住房公積金住房補(bǔ)貼1、企業(yè)按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定為職工交納的住房公積金，按省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的辦法發(fā)放的住房補(bǔ)貼、住房提租補(bǔ)貼和住房困難補(bǔ)貼，可在稅前據(jù)實(shí)扣除。2、企業(yè)發(fā)給停止實(shí)物分房以前參加工作的未享受過(guò)福利分房待遇的無(wú)房老職工以及住房未達(dá)規(guī)定

57、面積的職工的一次性住房補(bǔ)貼資金，按當(dāng)?shù)乜h（市）人民政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)【2001】39號(hào)第五條規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核可在不少于3年的期間內(nèi)均勻扣除。3、省國(guó)稅所【2001】67號(hào)文關(guān)于企業(yè)住房制度改革中涉及的若干所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知：住房補(bǔ)貼的處理，分三種：住房公積金補(bǔ)貼、一次性住房補(bǔ)貼、工齡住房補(bǔ)貼。4、匯總納稅的國(guó)有、股份制銀行房改損失可由省行統(tǒng)一做納稅調(diào)整。二十九、 基本保險(xiǎn)費(fèi)1、納稅人為全體雇員按國(guó)家規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)、勞動(dòng)社會(huì)保障部門(mén)或其它指定機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、按經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)交納的殘疾人就業(yè)保障金可以扣除。2、企業(yè)為職工

58、建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，繼續(xù)執(zhí)行國(guó)發(fā)199844號(hào)關(guān)于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度的決定確定的標(biāo)準(zhǔn)，提取額在工資總額4%以?xún)?nèi)的部分，從職工福利費(fèi)中列支，福利費(fèi)不足列支的部分，經(jīng)同級(jí)財(cái)稅部門(mén)核準(zhǔn)后列支成本，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。3、企業(yè)按省政府關(guān)于建立統(tǒng)一的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的通知（省政【1997】15號(hào)）及省勞動(dòng)和社會(huì)保障廳、省財(cái)政廳關(guān)于建立企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的意見(jiàn)（省勞社【2002】149號(hào)）規(guī)定為全體雇員繳納補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)在不超過(guò)本企業(yè)工資總額5的范圍內(nèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)不超過(guò)本企業(yè)工資總額4的范圍內(nèi)，據(jù)實(shí)在稅前扣除。上述工資總額的計(jì)算應(yīng)與基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)

59、療保險(xiǎn)計(jì)算基數(shù)一致。4、財(cái)政部關(guān)于企業(yè)為職工購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)有關(guān)財(cái)務(wù)處理問(wèn)題的通知（財(cái)企【2003】61號(hào)）規(guī)定（此項(xiàng)規(guī)定，于2003年4月1日起執(zhí)行）：（1）、各類(lèi)企業(yè)按照中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法以及國(guó)家有關(guān)規(guī)定參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)統(tǒng)籌，為職工繳納的除基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)以外的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，作為勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)列入成本（費(fèi)用），為職工繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，從應(yīng)付福利費(fèi)中列支；由職工繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)從職工個(gè)人的應(yīng)發(fā)工資中扣繳。（2）、由條件的企業(yè)為職工建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，遼寧等完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)，提取額在工資總額4以?xún)?nèi)的部分，作為勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)成本（費(fèi)用）；非試點(diǎn)企業(yè)，應(yīng)從應(yīng)付福

60、利費(fèi)中列支，但不得因此導(dǎo)致應(yīng)付福利費(fèi)發(fā)生赤字。參加基本醫(yī)療保險(xiǎn)的企業(yè)，為職工建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，所需費(fèi)用在工資總額4以?xún)?nèi)的部分，從應(yīng)付福利費(fèi)中列支，應(yīng)付福利費(fèi)不足作為勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)直接列入成本（費(fèi)用）。（3）、企業(yè)按照內(nèi)部議事規(guī)則，經(jīng)過(guò)董事會(huì)或者經(jīng)理（廠長(zhǎng)）辦公會(huì)決議，改革內(nèi)部分配制度，在實(shí)際發(fā)放工資和社會(huì)保險(xiǎn)統(tǒng)籌之外，為職工購(gòu)買(mǎi)商業(yè)保險(xiǎn)，作為職工獎(jiǎng)勵(lì)的，所需資金應(yīng)從應(yīng)付工資中列支；作為職工福利的，所需資金從結(jié)余的應(yīng)付福利費(fèi)中列支，但不得因此導(dǎo)致應(yīng)付福利費(fèi)發(fā)生赤字。涉及的稅收問(wèn)題，按照國(guó)家稅收政策的有關(guān)規(guī)定處理。（4）、公益金屬于企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分，企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)用于職工集