營改增系列講座-納稅人

1、營改增系列講座第一講 納稅人1第一條第一條 在中華人民共和國境內（以下稱境內）提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務（以下稱應稅服務）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應稅服務，應當按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。2第一條單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。注：本條是關于納稅人的基本規(guī)定。納稅人是指在中華人民共和國境內提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務的單位和個人。3第一條單位和個人a、“單位”包括所有單位。b、“個人”包括個體工商戶和其他個人，其中的“其他個人”是指自然人。c、單位、個人包括境內、境外的單位和個人?！熬硟取?/p>

2、、“境外”是指單位和個體工商戶的機構所在地在境內或境外；其他個人的居住地在境內或境外。4第一條在境內提供應稅服務有關“在境內提供應稅服務”的概念在第二章第十條詳細解讀；應稅服務包括交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)，具體按照本辦法所附的應稅服務范圍注釋執(zhí)行。5第一條同時符合以上、兩個條件的即為應稅服務增值稅納稅人，應按照本試點實施辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。6第一條油氣田企業(yè)的特殊規(guī)定試點地區(qū)油氣田企業(yè)提供應稅服務，按照本辦法繳納增值稅，不再執(zhí)行油氣田企業(yè)增值稅管理辦法（財稅【2009】8號）。7第一條油氣田企業(yè)增值稅管理辦法（財稅20098號）自2009年1月1日執(zhí)行以來，油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、

3、天然氣提供的生產(chǎn)性勞務應繳納增值稅，增值稅稅率規(guī)定為17%。8油氣田企業(yè)是指在中華人民共和國境內從事原油、天然氣生產(chǎn)的企業(yè)。包括中國石油天然氣集團公司和中國石油化工集團公司重組改制后設立的油氣田分（子）公司、存續(xù)公司和其他石油天然氣生產(chǎn)企業(yè)，還包括油氣田企業(yè)持續(xù)重組改制繼續(xù)提供生產(chǎn)性勞務的企業(yè)，以及2009年1月1日以后新成立的油氣田企業(yè)參股、控股的企業(yè)，不包括經(jīng)國務院批準適用5%征收率繳納增值稅的油氣田企業(yè)。9繳納增值稅的生產(chǎn)性勞務僅限于油氣田企業(yè)間相互提供，油氣田企業(yè)與非油氣田企業(yè)之間相互提供的生產(chǎn)性勞務不繳納增值稅。10勞務范圍包括：地質勘探、鉆井（含側鉆）、測井、錄井、試井、固井、試油

4、（氣）、井下作業(yè)、油（氣）集輸、采油采氣、海上油田建設、供排水、供電、供熱、通訊、油田基本建設、環(huán)境保護、為維持油氣田的正常生產(chǎn)而互相提供的其他勞務計15大項，具體解釋見油氣田企業(yè)增值稅管理辦法所列附件增值稅生產(chǎn)性勞務征收范圍注釋。11第一條對上述規(guī)定的理解重點在應稅服務范圍。12因試點實施辦法規(guī)定的應稅服務范圍與增值稅生產(chǎn)性勞務征收范圍注釋的勞務范圍并不一致，對于試點地區(qū)的油氣田企業(yè)發(fā)生涉及交通運輸和部分現(xiàn)代服務業(yè)試點勞務，如增值稅生產(chǎn)性勞務征稅范圍注釋中的第一項地質勘探、第九項油（氣）集輸及第十五項其他中的運輸、設計、提供信息、檢測、計量、數(shù)據(jù)處理、租賃生產(chǎn)所需的儀器、材料、設備等服務，應

5、按照試點實施辦法繳納增值稅，不再執(zhí)行油氣田企業(yè)增值稅管理辦法。13同時，因提供應稅服務的范圍為試點實施辦法規(guī)定的服務，則提供勞務提供對象既包括油氣田企業(yè)之間提供，也包括油氣田企業(yè)與非油氣田企業(yè)之間相互提供。14第一條試點地區(qū)的油氣田企業(yè)應將應稅服務與原生產(chǎn)性勞務取得的經(jīng)營收入分別核算，未分別核算的，從高適用稅率。15第二條第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。注：本條是關于單位采用承包、承租、掛靠經(jīng)營方式下，納稅人確定的具體規(guī)

6、定。理解本條規(guī)定應從以下兩方面來把握：16承包、承租、掛靠經(jīng)營方式的理解a、承包經(jīng)營企業(yè)是指發(fā)包方在不改變企業(yè)所有權的前提下，將企業(yè)發(fā)包給經(jīng)營者承包，經(jīng)營者以企業(yè)名義從事經(jīng)營活動，并按合同分享經(jīng)營成果的經(jīng)營形式。17承包、承租、掛靠經(jīng)營方式的理解b、承租經(jīng)營企業(yè)是在所有權不變的前提下，出租方將企業(yè)租賃給承租方經(jīng)營，承租方向出租方交付租金并對企業(yè)實行自主經(jīng)營，在租賃關系終止時，返還所租財產(chǎn)。18承包、承租、掛靠經(jīng)營方式的理解c、掛靠經(jīng)營是指企業(yè)、合伙組織、個體戶或者自然人與另外的一個經(jīng)營主體達成依附協(xié)議，然后依附的企業(yè)、個體戶或者自然人將其經(jīng)營的財產(chǎn)納入被依附的經(jīng)營主體名下，并對外以該經(jīng)營主體的

7、名義進行獨立核算的經(jīng)營活動。19承包、承租、掛靠經(jīng)營方式下的納稅人的界定單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，以發(fā)包人為納稅人必須同時滿足以下兩個條件：以發(fā)包人名義對外經(jīng)營；由發(fā)包人承擔相關法律責任。20如果不同時滿足上述兩個條件，以承包人為納稅人。21第三條 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。22應稅服務的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅服務年銷售額）超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。23應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應稅服務的企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。24注：按照我國現(xiàn)

8、行增值稅的管理模式，對增值稅納稅人實行分類管理，在本次增值稅改革試點中仍予以沿用，將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。25小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以應稅服務年銷售額及會計核算制度是否健全為主要標準。其計稅方法、憑證管理等方面都不同，需作區(qū)別對待。具體從以下幾個方面把握：26應稅服務年銷售額如何掌握a、應稅服務年銷售額標準試點實施之日（含）以后，應稅服務年銷售額標準為500萬元（含）。同時該應稅服務年銷售額應為不含稅銷售額，如果含稅，應按照應稅服務的適用稅率或征收率換算為不含稅的銷售額。如何換算的問題將在第四章中詳細解讀。27試點實施之日以前，應稅服務年銷售額標準也為500萬元（含），

9、其應稅服務年銷售額按以下公式換算：應稅服務年銷售額連續(xù)不超過12個月應稅服務營業(yè)額合計（1+3），即應稅服務營業(yè)額合計為515萬元（含）。28財政部和國家稅務總局可以根據(jù)試點情況對應稅服務年銷售額標準進行調整。29b、應稅服務年銷售額計算試點實施之日（含）以后，以試點實施之日（含）為首個起始月份，連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內，提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務的累計銷售額，含免稅、減稅、提供境外服務銷售額，以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分。30b、應稅服務年銷售額計算試點實施之日以前，計算應稅服務營業(yè)額的具體起、止時間由試點地區(qū)省級國家稅務局（包括計劃單列市）根據(jù)各省市的實際情況確定。同時

10、，按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點納稅人，其應稅服務營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計算。31應當認定一般納稅人的情形a、試點實施之日（含）以后，應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準，即超過500萬元（不含）的試點納稅人，應向國稅主管稅務機關申請辦理一般納稅人資格認定手續(xù)；32應當認定一般納稅人的情形b、試點實施之日以前，應稅服務年銷售額超過500萬元（不含），即應稅服務營業(yè)額合計超過515萬元（不含）的試點納稅人（除試點實施前已取得一般納稅人資格并兼有應稅服務的試點納稅人外），也應向國稅主管稅務機關申請辦理一般納稅人資格認定手續(xù)。33應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準，但不認定一般納稅人的情形a、應稅服務

11、年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人；b、選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應稅服務的企業(yè)、個體工商戶。34納稅人同時兼有增值稅應稅貨物、勞務，以及應稅服務銷售額時，年應稅銷售額應如何確定，同時是否應認定為增值稅一般納稅人？總的原則是對增值稅應稅貨物、勞務銷售額，以及應稅服務銷售額分別計算確定。35案例某商業(yè)批發(fā)企業(yè)兼營應稅服務項目，假設有下列三種情形：增值稅批發(fā)零售業(yè)務年銷售額85萬元，應稅服務銷售額400萬元，由于應稅貨物及勞務年銷售額達到85萬，應按規(guī)定認定為一般納稅人；36增值稅批發(fā)零售業(yè)務年銷售額70萬元，應稅服務年銷售額450萬元，合計520萬元，雖然合計金額超過80萬及

12、500萬標準，但由于應稅貨物及勞務年銷售額未超過80萬，應稅服務年銷售額未超過500萬，不應認定為一般納稅人37增值稅批發(fā)零售業(yè)務年銷售額70萬元，應稅服務銷售額505萬元，由于應稅服務年銷售額達到505萬，應按規(guī)定認定為一般納稅人；38第四條第四條 小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。注：本條是關于小規(guī)模納稅人申請一般納稅人資格認定的規(guī)定。39小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，會計核算制度健全是一條重要標準。實踐中，很多小規(guī)模納稅人建立健全了

13、財務會計核算制度，能夠提供準確的稅務資料，滿足了憑發(fā)票注明稅款抵扣的管理需要。這時如小規(guī)模納稅人向主管稅務機關提出申請，可認定為一般納稅人，依照一般計稅方法計算應納稅額。40會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。41例如，有專職或者兼職的專業(yè)會計人員，能按照財務會計制度規(guī)定，設置總賬和有關明細賬進行會計核算；能準確核算增值稅銷項稅額、進項稅額和應納稅額；能按規(guī)定編制會計報表。42能夠準確提供稅務資料，一般是指能夠按照規(guī)定如實填報增值稅納稅申報表、附表及其他稅務資料，按期申報納稅。43可以申請認定一般納稅人的要求應稅服務年銷售額未超過500萬元（含）以

14、及新開業(yè)的納稅人，提出申請并且同時符合下列條件的納稅人：a、有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；b、能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。44第五條 符合一般納稅人條件的納稅人應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。具體認定辦法由國家稅務總局制定。除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。注：本條是關于增值稅一般納稅人資格認定的規(guī)定。45一般納稅人資格申請認定要求a、試點納稅人應稅服務年銷售額超過500萬元（不含）的，應當向主管稅務機關申請認定。46b、已取得一般納稅人資格并兼有應稅服務的試點納稅人，不需重新申請認定，由主管稅務

15、機關制作、送達稅務事項通知書，告知納稅人。（其中：年應稅服務銷售額無論是否超過小規(guī)模規(guī)定標準）47c、應稅服務年銷售額未超過500萬元（含）以及新開業(yè)的試點納稅人，可以向主管稅務機關申請認定。48“除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人?！逼浜x是，認定為一般納稅人后不得再轉為小規(guī)模納稅人。國家稅務總局另行規(guī)定的，不適用上述規(guī)定，但目前尚未公布相關特殊規(guī)定。49輔導期管理要求試點納稅人取得一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務機關可以對其實行不少于6個月的輔導期管理。50第六條 中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者

16、個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經(jīng)營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人。注：本條是關于增值稅扣繳義務人的規(guī)定。51因現(xiàn)行海關管理對象的限制，即僅對進、出口貨物進行管理，各類勞務尚未納入海關管理范疇，對涉及跨境提供勞務的行為，將仍由稅務機關進行管理。理解本條規(guī)定應從以下三個方面來把握：52符合代扣代繳納稅人的前提條件，必須同時具備以下條件：a、境外單位或個人在境內未設經(jīng)營機構，如果設立了經(jīng)營機構，就不存在扣繳義務人的問題；b、在境內提供應稅服務（第二章第十條具體解讀）53扣繳義務人的順序選擇首選扣繳義務人是境外納稅人的境內代理人，如果沒有代理

17、人的，則以應稅服務接受方為扣繳義務人。本條規(guī)定的扣繳義務人如果不履行扣繳義務，則應根據(jù)稅收法律法規(guī)的相關規(guī)定承擔相應法律責任。54代扣代繳增值稅有以下兩種情形，如果不符合以下情形之一的，仍按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。a、以境內代理人為扣繳義務人的，境內代理人和接受方的機構所在地或者居住地均在試點地區(qū)。b、以接受方為扣繳義務人的，接受方的機構所在地或者居住地在試點地區(qū)。55案例境外單位向廣東企業(yè)提供產(chǎn)品設計服務，代理人是非試點地區(qū)納稅人，按規(guī)定由于以代理人為扣繳義務人，不符合境內代理人和接受方的機構所在地或者居住地均在試點地區(qū)的條件，所以仍應按規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅；56案例境外單位為非試

18、點地區(qū)納稅人在廣東會展中心提供會議展覽服務，未有代理人，按規(guī)定以非試點地區(qū)納稅人為扣繳義務人，不符合接受方的機構所在地或者居住地在試點地區(qū)的條件，所以仍應按規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。57第七條 兩個或者兩個以上的納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務總局另行制定。58注：本條是對兩個或者兩個以上的納稅人，可以視為一個試點納稅人合并納稅的規(guī)定。合并納稅的批準主體是財政部和國家稅務總局。59依據(jù)這一規(guī)定，財政部和國家稅務總局下發(fā)了總機構試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法（以下簡稱暫行辦法），并批準中國東方航空公司及其分支機構自2012年1月1日起按照上述辦法計算繳納增值稅（財稅2011132號）。暫行辦法主要是解決營業(yè)稅改征增值稅試點期間總機構試點納稅人繳納增值稅問題。60公司總部在試點地區(qū)，并在試點地區(qū)以外的其它省、市設有分公司和子公司，不屬于試點范圍，造成了該公司改征增值稅后的進銷項不均衡問題，即：購買設備等費用大多發(fā)生在總部，進項稅額大部分留在總部，而應稅服務的業(yè)務分布在分公司和子