會計學(xué)課件第三章

1、基礎(chǔ)會計學(xué)基礎(chǔ)會計學(xué)課程組 2022/7/25學(xué)習(xí)目標(biāo)：掌握復(fù)式記賬原理和借貸記賬法；理解掌握資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤的賬戶結(jié)構(gòu)；掌握會計分錄及試算平衡表的編制。第三章 復(fù)式記賬第一節(jié) 復(fù)式記賬原理 記賬方法及種類 復(fù)式記賬法的特點一、記賬方法及種類 記賬方法，是指在賬戶中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方式和方法。歷史上使用的記賬方法有： 單式記賬法 復(fù)式記賬法 單式記賬法，對于發(fā)生的每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一般只在一個賬戶上登記一筆賬，賬戶之間的記錄沒有直接聯(lián)系。單式記賬法是一種比較簡單、不完善的記賬方法。（一般只核算現(xiàn)金、銀行存款、債權(quán)和債務(wù)，不核算實物資產(chǎn)）缺點：只在一個賬戶中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不能反

2、映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，一旦記錄有誤，不便于檢查錯誤并進(jìn)行更正。沒有完整的賬戶體系，賬戶記錄不完整、不全面。（一）單式記賬法（二）復(fù)式記賬法 復(fù)式記賬，是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟(jì)交易或事項，都以相等的金額，同時在相互聯(lián)系的兩個或兩個互以上賬戶中進(jìn)行登記的記賬方法。例如：A企業(yè)用銀行存款50000元購入原材料銀行存款原材料5000050000 由于對發(fā)生的每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在相互 聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中進(jìn)行登記，不僅可以了解每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，而且在將全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬后，能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動的過程和結(jié)果。由于對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要求以相等的金額在 兩個或兩個以上的賬戶中記錄，可以利用

3、賬戶記錄進(jìn)行試算平衡，檢查賬戶記錄是 否正確，以保證會計信息的質(zhì)量。二、復(fù)式記賬法的特點在我國曾經(jīng)采用過的復(fù)式記賬法有：借貸記賬法增減記賬法收付記賬法企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則規(guī)定中國境內(nèi)的所有企業(yè)都應(yīng)該采用借貸記賬法記賬。第二節(jié) 借貸記賬法 借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號，以會計恒等式為理論依據(jù)，對每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以借貸相等的金額同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記的一種復(fù)式記賬法。理論依據(jù)記賬符號賬戶結(jié)構(gòu)記賬規(guī)則試算平衡一、借貸記賬法的理論依據(jù)借貸記賬法的理論依據(jù)是會計恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 揭示了下述關(guān)系：各會計要素之間的相互依存關(guān)系：企業(yè)的資產(chǎn)與權(quán)益是同一事物相互依

4、存的兩個方面。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，在一個賬戶 記錄的同時必然要有與之相關(guān)的其他賬戶的記錄相對應(yīng)。各會計要素之間的對立統(tǒng)一關(guān)系：就一個賬戶而言，借方與貸方分別登記增加額和減少額；就會計恒等式兩邊而言，資產(chǎn)與權(quán)益賬戶的結(jié)構(gòu)相反。 各會計要素之間的數(shù)量平衡關(guān)系：就一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而言，對應(yīng)賬戶變動數(shù)量一致；就全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而言，會計恒等式的平衡關(guān)系不會被破壞。會計等式對記賬方法的要求決定了借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則、試算平衡的基本理論。 二、借貸記賬法的記賬符號借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號?！敖琛焙汀百J”失去了原來的含義，變?yōu)橐环N純粹的記賬符號，表示記入賬戶的方位，亦表示會計要素的增加和減少。

5、三、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)每個賬戶分為左右兩方，左方為“借方”， 右方為“貸方”，分別登記增加額和減少額。哪一方記增加，哪一方記減少，取決于賬戶的類別。習(xí)慣上，在賬戶的借方記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，稱為借記某賬戶，在貸方記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，稱為貸記某賬戶。借方 賬戶名稱 貸方（一）資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)借方登記增加額；貸方登記減少額；期末余額一般在借方。期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)期初余額 本期增加額 本期減少額 借 貸本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 期末余額 資產(chǎn)類會計科目期末余額期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額反映期末時資產(chǎn)的實有數(shù)額（二）負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶結(jié) 構(gòu)貸

6、方登記增加額；借方登記減少額；期末余額一般在貸方。期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額負(fù)債類及所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu) 期初余額 本期減少額 本期增加額 借 貸本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 期末余額 負(fù)債類會計科目期末余額期初余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額期末余額反映期末時負(fù)債的實有數(shù)額（三）費用成本類賬戶結(jié)構(gòu)費用成本是資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化形態(tài)，所以其賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同。借方登記增加額；貸方登記減少額或轉(zhuǎn)出額；由于會計期末計算當(dāng)期損益時，要將本期發(fā)生的費用成本數(shù)，結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，通常沒有余額。成本類賬戶結(jié)構(gòu)期初余額 本期增加額 本期結(jié)轉(zhuǎn)或減少額 借 貸本期借

7、方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 期末余額 成本類會計科目期末余額期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額成本類賬戶貸方主要核算完工產(chǎn)品成本的轉(zhuǎn)出和成本的沖減期末余額反映在產(chǎn)品的成本費用類賬戶結(jié)構(gòu)本期增加額 本期減少或轉(zhuǎn)出額借 貸費用會計科目本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 本期發(fā)生的費用在期末時要從貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的借方，反映利潤的減少，期末結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶沒有余額。本年利潤借 貸費用（四）收入類賬戶結(jié)構(gòu)各項收入的發(fā)生意味著經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，應(yīng)視為資金來源，因此，與負(fù)債及所有者權(quán)益賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同。 貸方登記增加額； 借方登記減少額或轉(zhuǎn)出額； 由于會計期末計算當(dāng)期損益時，要 將本期發(fā)生的收入，結(jié)轉(zhuǎn)到

8、“本年 利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，通常沒有額。本期發(fā)生的收入期末應(yīng)從賬戶的借方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的貸方，反映利潤的增加，期末結(jié)轉(zhuǎn)后沒有余額。收入類賬戶結(jié)構(gòu)本期結(jié)轉(zhuǎn)或減少額 本期增加額 借 貸收入會計科目本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 本年利潤借 貸收入總結(jié)： 借貸記賬法的理論依據(jù)是擴(kuò)展會計等式： 資產(chǎn)+費用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入借方 賬戶名稱（會計科目） 貸方資產(chǎn)增加費用成本增加負(fù)債及所有者權(quán)益減少收入轉(zhuǎn)出（減少）資產(chǎn)減少費用成本轉(zhuǎn)出（減少）負(fù)債及所有者權(quán)益增加收入增加資產(chǎn)余額負(fù)債及所有者權(quán)益余額注意事項賬戶期末余額只能在賬戶的一方，一般在增加方；如果一個賬戶的期末余額在借方，則該賬戶一定是資

9、產(chǎn)類賬戶，反之，若一個賬戶的期末余額在貸方，則該賬戶一定是負(fù)債或所有者權(quán)益類賬戶。在一定條件下，資產(chǎn)類賬戶和負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶可以互相轉(zhuǎn)化，如果一個資產(chǎn)類賬戶的期末余額由借方變?yōu)橘J方，說明該賬戶的性質(zhì)已經(jīng)發(fā)生變化，轉(zhuǎn)化為負(fù)債或所有者權(quán)益類賬戶，反之，若一個負(fù)債或所有者權(quán)益賬戶的期末余額由貸方變?yōu)榻璺?，說明該賬戶已轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)類賬戶 。會計科目表中的損益類賬戶，到會計期末通常將余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)之后，該類賬戶無余額。四、記賬規(guī)則記賬規(guī)則也稱記賬規(guī)律，它是運用借貸記 賬法的必然結(jié)果。運用借貸記賬法的思路：先根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容分析該項業(yè)務(wù)的發(fā)生會引起哪幾個要素項目發(fā)生增加或減少的變動

10、；繼而確定屬于什么會計科目，應(yīng)記入什么賬戶。繼而根據(jù)賬戶的類別、增加或減少的金額確定記入賬戶的借方或貸方及金額。舉例（見教材）借貸記賬法的記賬規(guī)則就是：“有借必有貸，借貸必相等”。“有借必有貸”反映了賬戶之間借貸的對應(yīng)關(guān)系?！敖栀J必相等”體現(xiàn)了借貸雙方數(shù)字上的勾稽關(guān)系。借貸記賬法的記賬規(guī)則的作用： 給出進(jìn)行會計處理的思路 判斷記賬結(jié)果是否正確幾個相關(guān)概念賬戶的對應(yīng)關(guān)系對應(yīng)賬戶會計分錄在某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時，總會在有關(guān)賬戶之間形成應(yīng)借應(yīng)貸的關(guān)系。賬戶之間應(yīng)借應(yīng)貸的相互關(guān)系，稱為賬戶的對應(yīng)關(guān)系。存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶，稱為對應(yīng)賬戶。會計分錄，是標(biāo)明某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借應(yīng)貸賬戶的名稱及其金額的記錄。會計分錄是

11、記賬憑證的主要內(nèi)容之一，它決定著登記賬戶的名稱、方向和金額，直接影響著會計信息的質(zhì)量，因此必須保證其正確無誤。會計分錄的編制步驟：確定賬戶名稱（會計科目）；確定記賬符號（計入賬戶的方向）；確定金額；檢驗會計分錄的正確性。例3-1 借：銀行存款 40 000 貸：應(yīng)收賬款 40 000例3-2 借：應(yīng)付賬款 50 000 貸：短期借款 50 000例3-3 借：固定資產(chǎn) 30 000 貸：實收資本 30 000例3-4 借：短期借款 20 000 貸：銀行存款 20 000一個賬戶的借方只同另一個賬戶的貸方發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的會計分錄，即“一借一貸”的會計分錄稱為“簡單會計分錄”（簡稱“簡單分錄”）。

12、例3-5 借： 原材料 50 000 貸：應(yīng)付賬款 15 000 銀行存款 35 000例3-6 借：固定資產(chǎn) 30 000 原材料 5 000 貸： 銀行存款 35 000以一個賬戶的借方與另外幾個賬戶的貸方，或者以一個賬戶的貸方與另外幾個賬戶的借方相對應(yīng)組成的，這種“一借多貸”、“一貸多借”的會計分錄，稱為“復(fù)合會計分錄”（簡稱“復(fù)合分錄”）會計分錄的規(guī)范性：上寫借方賬戶名稱（即借方科目），下寫貸方賬戶名稱（即貸方科目）。下方賬戶向右錯一位。賬戶名稱必須符合會計科目表，不得任意變更。每一行的書寫順序為：記賬符號、“：”、會計科目、金額。會計科目與金額之間適當(dāng)空格。一個復(fù)合會計分錄可以分解為

13、幾個簡單會計分錄。 【例3-5】借：原材料 50 000 貸：應(yīng)付賬款 15 000 銀行存款 35 000 可分解為： 借：原材料 15 000 貸：應(yīng)付賬款 15 000 借：原材料 35 000 貸：銀行存款 35 000 復(fù)合會計分錄，既可以集中反映某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全面情況，又可以簡化記賬，提高工作效率。 必須指出： 復(fù)合分錄必須正確的反映賬戶對應(yīng)關(guān)系； 在借貸記賬法下，為了清楚地表明賬戶的對應(yīng)關(guān)系，應(yīng)盡量避免編制“多借多貸”的會計分錄，尤其不能把兩項或兩項以上不同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并編制“多借多貸”的復(fù)合會計分錄。五 試算平衡試算平衡，是指根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系，按照記

14、賬規(guī)則的要求，通過匯總計算和比較，來檢查賬戶記錄的正確性、完整性的專門方法。每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，必須按照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則在相互聯(lián)系的兩個或幾個賬戶中做記錄，其必然結(jié)果是：借方金額等于貸方金額。匯總?cè)舾晒P經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬結(jié)果，必然是借 方金額合計等于貸方金額合計。資產(chǎn)類賬戶的余額在借方，權(quán)益類賬戶的余 額在貸方，費用成本類和收入類賬戶在期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額，根據(jù)會計等式，必然是：借方余額合計等于貸方余額合計。試算平衡公式：會計分錄試算平衡公式： 借方科目金額=貸方科目金額發(fā)生額試算平衡公式： 全部賬戶借方發(fā)生額合計數(shù) =全部賬戶貸方發(fā)生額合計數(shù)余額試算平衡公式： 全部賬戶借方

15、余額合計數(shù) =全部賬戶貸方余額合計數(shù)試算平衡表的編制 借貸記賬法下賬戶間發(fā)生額及余額的試算平衡關(guān)系，可以用來檢查和驗證賬戶記錄的正確性。在實務(wù)中，賬戶記錄的試算平衡，是通過編制試算平衡表來進(jìn)行的。 會計人員在每一個會計期間末，在全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都已登記入賬并結(jié)出本期發(fā)生額及余額以后，可以將所有賬戶的發(fā)生額和余額過入試算平衡表，并計算期初余額、本期發(fā)生額、期末余額借、貸方數(shù)額合計數(shù)，以驗證賬戶記錄是否存在發(fā)生額及余額的平衡關(guān)系。根據(jù)會計分錄登賬銀行存款期初100 000 40 000 20 000 35 000 35 000 40 000期末 50 00090 000應(yīng)收賬款期初 40 000 40

16、 00040 000應(yīng)付賬款 50 000期初 50 000 15 000 50 000 15 000期末 15 000短期借款 20 000 50 00020 000 50 000期末 30 000原材料期初 10 000 50 000 5 000 55 00期末 155000固定資產(chǎn)期初 310 000 30 000 30 000 60 000 期末 370 000實收資本期初 500 000 30 000 30 000期末 530 000試算平衡表期初余額 本期發(fā)生額期末余額會計科目借方貸方借方貸方借方貸方銀行存款100 00040 00090 00050 000應(yīng)收賬款 40 00040 000原材料 100 00055